施工企业风险导向内部审计探讨

　　摘要

随着我国城市化建设和区域协同一体化模式的逐步推进，越来越多的建筑产品走向市场，建筑施工行业也迎来了宝贵的发展机遇。但无论国内还是国外，建筑施工行业一直没有成为经济学家和学者研究的重点对象，相对于现代企业生产经营的要求还有很大差距。现在，一些施工企业在理念层面逐渐开始转变内部审计模式，正在向以风险为导向的内部审计模式发展。然而，由于施工企业缺乏相关管理经验，在实施具体审计工作时只存在少数大型施工企业会采用风险导向的内部审计。

本文以施工企业为研究对象，从施工企业面临的环境以及施工企业的行业特点进行分析。分析我国目前施工企业面临的环境状况，梳理内部审计相关文献并开展研究，利用文献研究法，总结分析风险导向内部审计的相关理论和在施工企业的应用情况。了解国内外学者对建筑施工企业内部控制机制相关的现有文献研究，并提出了一套规范的、可操作的实施方法架构，总结出适合风险导向内部审计发展的建议和对策。即使风险真实发生，也可以将风险降到最低，提升施工企业内部控制有效性和完善公司治理模式，提升企业价值。

关键词：施工企业，风险管理，内部审计

　　前言

作为内部审计模式的一个新标杆，风险导向内部审计在各类行业的审计工作中发挥着举足轻重的作用。内部审计经历了不断发展和完善的过程，目前正逐步向风险导向的内部审计转变，同时也影响着企业管理模式和公司治理结构的转变。

风险导向内部审计，是通过对公司风险的分析和评估，在定量分析的基础上确定审计项目的优先级，进一步确定出合理的审计范围和重点关注的事项。内部审计人员通过风险管理对组织的内部控制环境和相关管理程序进行评价，提出建设性意见和建议来为组织提供独立、客观的咨询活动，保证战略目标的实现。国内研究者在施工企业风险导向内部审计的部分研究中，比较关注风险导向审计以及风险研究和应对措施。较多的原因可能是建筑公司的管理体制不科学，没有先进的风险管理理念，缺乏管理公司的合适内部控制制度，也没有科学的研究依据。由于建筑业对GDP的贡献很大，有必要对建筑业的内部控制和风险控制机制进行研究，在这方面能提高建筑业的盈利能力和盈利能力，研究施工企业风险导向内部这方面也有很高的价值。

施工企业内部审计的特色必然会与施工行业特点紧密相连。本文从施工企业内部审计的角度，研究国内建筑公司内部审计的现状、施工企业进行内部风险评估的程序。施企业内部审计的本质是管理控制、防范风险，以确保组织能够有效行使与其业务目标直接相关的职责。实施风险导向内部审计可以提高内部控制效率，将测试重心前移，完善内部控制。而企业治理与风险导向审计目标存在一致性，由此达到事半功倍的效果。本文以施工企业为例，重点分析了风险导向项目审计中遇到的困难，提出了解决这些问题的对策。

　　1风险导向内部审计概述

　　1.1风险导向内部审计研究背景及意义

1.1.1研究背景

从审计的发展历程可以看出，内部审计的发展进程大致经历了从全面仔细的详细审计模式，再到针对内控薄弱环节的制度基础审计模式，目前发展到基于审计风险的风险导向审计模式。我国国民经济的支柱产业——建筑业，在近几年内迅速发展，而在一些大中型国有施工企业已经率先引入风险导向内部审计，正在迈向集团化、专业化方向发展。基于国家“一带一路”发展战略和“区域一体化”发展模式，为我国建筑施工行业带来了宝贵的发展期，施工企业有着前所未有的发展潜力，但也面临着许多严峻的挑战。由于目前施工企业内部审计主要集中在内部控制各项环节的审查和测试，加之施工企业自身的特点，如施工工程量巨大，施工技术不断进步，工程合同中造价的层次性、大额性、连续性，成本控制复杂多变性，造成建筑施工企业控制和授权管理难度加大。如果处理不当，甚至会威胁到施工企业的生存和发展。由此可见，要逐渐完善施工企业内部审计的内容和程序，将风险管理贯穿到施工企业各项经济事项和日常事务中，推动国内施工企业内部审计向风险导向型审计转变。

1.1.2意义

（1）理论意义

通过浏览文献发现，国内外学者以多种角度对风险导向审计进行了研究，但缺乏系统全面的理论作支撑。本文的创新点之一在于结合了目前中国的经济形势，在经济发展进入新常态的背景下，为施工企业内部审计工作的转型提供理论上的借鉴。通过风险评估程序找出风险点并予以规避、降低风险发生的可能性，弥补原有审计工作中的不足，对于一些固有风险和控制风险进行防范，建立起切实有效的内部控制动态风险评价模型，由传统内部审计侧重于对事后的结果评估转变为重视事前、事中和事后的动态评估，探索出一条防范于未然的新型内部审计模式。

（2）现实意义

施工企业同其他企业一样，最基本的目标必然是取得较好的经济效益。施工企业自身的科研技术、施工能力以及良好的企业经营管理能力，是驱动施工企业向前发展的主要的动力。有了严格有效的内部控制与风险管理，就能为企业成长和壮大保驾护航。施工企业建立风险导向内部审计体系，能够促进施工企业改革和创新，加强施工企业对风险的抵御能力，更有效地利用施工企业内部的审计资源，由内部控制各环节的量化数据建立企业风险预警系统，为提升企业效益，继续推动建筑施工行业在我国经济发展中发挥主导作用，为国民提供高质量和严标准的建筑产品作坚实的后盾，在经济发展越来越重视质量的今天，对促进我国经济发展与经济结构优化具有一定的现实意义。

　　1.2风险导向内部审计国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

AdamsGaryW,CamPbell（1997）指出在一个企业中，内部审计的作用逐步转变为公司治理与风险管理相融合。

Robert（2014）指出在实施风险导向内部审计的过程应该是动态的并可随企业所处不同阶段以及面临的不同风险而变化，实施风险导向内部审计的最终目的是达到资源的合理有序整合，降低企业运营成本。

1.2.2国内研究现状

杨松（2016）曾研究了风险导向内部审计在我国建筑施工行业中的应用情况并指出企业现存的内部审计工作的不足，并提出过相应的改进计划和方案。

耿清香（2017）侧重于路桥施工企业风险导向内部审计理论的探讨，分析中交L公司具体案例来总结了在施工企业内部相关的风险导向内部审计理论和应用情况，指出了评估风险事项在整个内部审计工作中的重要地位，现在的很多施工建筑类需要细化对风险的评估与衡量，确立一定的评估制度与标准。

李书峰（2017）对建筑施工企业风险管理、内部控制和企业价值三者的相互关系进行研究，并从内部控制角度出发，完善内部控制运行效果以提升建筑施工企业竞争力为目的，建立建筑施工施工企业动态内控评价系统。以国有施工建筑企业的内部控制为切入点，重点预警系统和价值链管理理论上探索与实践。

陈思灼（2019）以财务资源管理分配与优化为目的，研究内部审计在企业财务管理中的应用情况，促进传统财务管理体系向现代管理模式转型。

杨涛（2019）曾表示，新兴企业内部风险测试的专业化水平要求还有很长的路要走，建设具有现代风险意识的专业化、高素质人才队伍，增强对风险导向内部审计的研究水平和工作能力是我国施工企业需要迫切解决的问题。

　　1.3我国风险导向内部审计的发展趋势

我国风险导向内部审计在处在初探阶段，主要原因是我国企业内部控制中对风险的控制能力和管理体系不够完善，难以实现对企业风险的管理和控制，不能对管理过程进行全面系统的综合评价。我国依据国际内部审计师协会（IIA）的意见，于2002年伊始执行的《内部审计实务标准》将内部审计推到风险导向审计的发展阶段，标志着我国风险导向内部审计的诞生，它超越了标准化的传统内部审计模式，促进了内部审计向个性化、系统化发展。2004年，由中国内部审计协会（CIIA）发布对风险管理审计准则的征求意见稿，旨在讨论内部审计在风险管理的应用。2005年，中国内部审计协会（CIIA）颁布了关于风险管理审计的具体准则，即《内部审计具体准则16号—风险管理审计》。此文件中提出了风险管理的权威概念，指出了风险的本质是不确定性。而风险管理就是要对不确定性进行识别、评估，当然识别和评估工作做的越早越充分，风险发生的概率或风险的损失都会下降。为了规范内部审计人员对组织内部控制中的风险管理状况进行审查与评价，企业要做的就是要想方设法将风险带来的损失降到可以承受的水平。2005年11月3日，在北京召开“企业风险管理及内部控制研讨会”，会议讨论了风险管理对企业可持续发展的影响以及内部控制框架。2006年，xxx印发了《中央企业全面风险管理指引》，文件中指出全面风险管理的几项基本内容，包括各个流程和经营环节中应关注的地方，风险管理的基本程序被确定。2017年7月12日，财政部印发了《小企业内部控制规范（试行）》，旨在引导、推动小企业增强风险意识，加强内部控制建设，提升经营管理能力和抵御风险的能力。小企业主要的负责人对本企业的内部控制有效性和健全性负责，必要时可设立具体的内部控制部门来防范风险。2019年11月17日，国资委印发《关于加强中央企业内部控制体系建设与监督工作的实施意见》，将内部控制中的风险导向摆在突出地位。

　　2施工企业风险导向内部审计的相关理论

　　2.1施工企业风险导向内部审计的内容

全面风险管理应被施工企业内部审计部门纳入内部审计范畴，即在风险识别、风险评估和风险应对的始终强调风险管理。在充分了解施工企业及其环境的基础上审核、评价风险管理制度的合规性和设计的有效性，风险管理制度即组织制度、目标制度、识别评估制度以及应对制度，检查风险管理组织机构是否健全完整、风险管理程序是否合规合理、风险预留系统是否有效发挥作用。对内部审计流程进行定性和定量分析，降低风险发生频率，帮助企业实现其目标的管理活动。就其内容而言，有以下几方面：

2.1.1审查风险管理制度

（1）检查风险管理组织机构是否健全完整

古语云：“无规矩不成方圆”，这里的“规矩”在企业管理中即为制度体系。合理的企业风险管理体系应当与其经营特点、管理水平以及企业规模相适应，并且需要制定出一套标准化的处理程序。风险管理制度若生搬硬套其他企业，则会降低企业日常活动的效率。业务管理员、风险管理负责人以及非专业风险管理人员都应被考虑在内，根据此管理体系来进行业务处理。评判标准是通过将全体员工的协作与专业化管理相结合，检查系统是否能够持续、灵活地适应风险和阶段性变化，并通过健全的制度来明确各责任主体之间的责权界限，促使企业风险管理体系切实有效成为有机整体。

（2）审查企业风险管理制度中的相应程序的合理合规性

企业内部各个风险管理机构分支和相应风险管理责任人应当采取恰当的风险管理程序，并能够按照组织风险管理方针和政策的部署，尽可能在损失发生之前做出最有效的安排。是否在法律法规的允许范围内进行业务活动，是否从组织的实际出发，都是要审查的内容。

（3）审查企业风险预留系统

风险管理的重中之重是建立风险预警系统，即对风险科学预测、有效分析并找出异常交易或事项并预计可能发生的风险，及时准确向组织有关风险责任人和有关部门采取适当措施来应对。

2.1.2评价风险管理方法

企业内审部门要重视内部审计程序的作用，对风险管理的充分性和有效性进行评估和监督。使用定性法或定量法分析，评价相关机构对组织所面临风险的描述准确性、可靠性以及完整性发表审计结论，并提出相应的改进对策。定量法的采用，是由数学方法和统计工具所进行的项目风险分析，在通常情况下能得到比定性法更为客观准确的评估结果；定性法的采用需要通过观察、询问等审计手段来以提高评估结果的客观性，充分考虑相应的风险管理部门负责人或相关业务人员的意见和建议。

2.1.2评价风险应对措施

内部审计人员对应对措施的合理性和有效性以及成本效益发表审计意见，并提出改进措施。主要风险应对策略有：

（1）规避法：避免从事高风险发生率或损失发生率较高的活动。

（2）接受法：以不变应万变来接受风险，不对项目或计划做任何改变。

（3）降低法：力求用适当措施降低风险至组织可以承受的范围。

（4）分担法：通常表现为以合同形式将风险转给第三方，用酬金作为对第三方接受风险的补偿。

在进行风险管理措施评估时，内部审计人员应关注：风险管理措施在执行中是否适合组织的运营和管理特点、因地制宜地灵活应用，以及在组织风险管理框架内，剩余风险的水平是否在组织能接受的范围内；在内部控制审计报告中提出评价和建议，指派有经验的专业技能的审计人员或合理利用专家的工作，必要时出具专项审计意见。

　　2.2施工企业风险导向内部审计的特征

2.2.1以战略系统观为指导思想

风险导向型内部审计区别于传统管理导向内部审计的一个不同之处，在于以企业内部整体运行机制和内部控制体系的有效性为重点，把主要精力投入在企业的长远战略层面：基于对风险综合评价，确定实质性测试的主要测试范围、时间和程序的审计方法，服务于全局战略目标并为其制定与组织实际情况最相匹配的计划和政策，提高经营质量和项目管控水平。

2.2.2实施全过程审计

对于施工企业风险导向内部审计来讲，全过程审计意味着风险管理要渗透到经济业务或日常事项的方方面面，运用战略观和系统观的思维，在防范重大错报风险的基础上，更要着眼于整个审计过程。注重事前控制和全过程监督，防范于未然，形成经营管理蕴含着风险管理，风险管理保障经营管理的局面。例如，建立跟踪审计台账，按时准确地登记审计时间和具体工作进展情况。从招投标阶段的审计到合同管理审计，再进行工程施工管理审计和工程造价审计，最后开展竣工验收阶段的审计，并根据需要开展后评价审计。在建设工程项目审计时，分阶段、逐步地根据生产经营状况按期开展审计工作。

2.2.3紧密结合风险管理

注意潜在可能影响企业持续经营风险，是施工企业风险导向内部审计工作不可或缺的部分。通过风险管理能识别以及评估影响组织目标的若干不确定事件，并采取相应对策将风险控制在可接受的水平。在实施风险识别、风险评估、风险应对和风险控制程序的过程中，应针对在施工企业的每个环节和经营过程中遇到的情况，来实施不同的风险管理程序，为管理层提供有关风险信息的适度保证。一项风险事件发生可能会有很多影响因素，但无论如何关键因素往往只有几个。施工企业内部审计在进行风险因素分析时，应从中抓重点找出关键成因，并将其量化处理，如利用关键风险指标管理，在此具体数值的基础上，制定出预警系统中的重要指标以供参考，在影响关键风险指标的因素数值达到预设范围或预设值时，发出预警信号提醒相关部门注意或并采取相应的风险应对及控制措施。

　　2.3施工企业风险导向内部审计的功能

2.3.1降低投标报价风险

施工企业在参加投标大会时，往往会与其他施工企业形成竞争，特别是在一些房地产行业的竞标中，各建筑企业之间的竞争日趋激烈，甚至忽略研究施工图预算而盲目投标，出现了低效率中标或者低价中标的现象。为了防范此类风险，施工企业应根据企业自身的生产能力和技术水平来制定施工企业定额来客观地反映自身的产能和各项支出水平。通过准确客观的施工企业定额，就可以在投标报价时准确地编制施工预算，明确中标后合同价款能否弥补成本以及利润如何。避免出现盲目报出低价标后意外中标，导致企业亏本建设或从事高风险项目。从施工企业自身来看，源头上就未做好工程造价筹备工作，最重要的原因是未详细考虑施工过程中的不确定因素，忽视了对投资估算、设计概算以及施工图预算的研究与分析，进而使工程施工企业产值利润降低甚至亏损。因此，为了避免此类现象发生，施工企业需要建立风险导向内部审计，针对工程项目招投标阶段中存在的问题，提出相应的改进意见。完善招投标过程中的决策流程，认真分析投资和相关预算，做好成本和利润水平的分析工作，以减少低价中标和投标失败等意外情况发生。

2.3.2改进管理方式，完善内部控制的有效性

内部审计作为内部控制的重要组成部分，对内部控制有着重要的作用。风险导向内部审计紧密结合风险管理，强化风险来临之前的事前控制，将风险管理融合到内部控制。

以风险评估、风险识别、风险应对为重点的风险导向内部审计，能提高风险管理过程的有效性和效率，帮助识别、评价和实施风险管理方法和控制，并为管理层提供管理咨询服务，从而确保有效执行内部控制。内部控制流程原则上不能因组织内部行政命令性权力而变更，事实上，目前很多施工企业存在滥用职权和权责不明确的情况，这些因素严重制约内部控制程序的正常开展。一般来讲，内部控制整体环境好的企业，它的整个内部控制执行情况会较为理想、有效，因为内部控制环境是整个内控的基础，反映了一个组织各部门和人员对内控制度和公司治理的态度。如果内部控制环境较好，企业管理层与普通职工能够很好地遵循各项业务活动的流程，按制度和规矩处理事情，而不是个人独断专行、工作毫无计划与预判。因此，作为内控制度环境的一部分，管理方式应当转变为推动组织向前向好发展的驱动力。

2.3.3健全企业风险预警机制，保障实现企业目标

将风险预警融入内部控制制度以及内部控制活动，从而使企业所有者、管理层和普通员工共同承担风险责任，确保实现企业目标。风险导向的内部审计应建立在对审计风险进行系统分析和评价的基础上，这样才能制定出适合施工企业实际情况的多元化审计计划。“合理的职业怀疑”态度要求不仅仅只是检查、评价企业管理层设计和实施的内部控制体系，也不仅限于关注业务管理人和风险管理责任人的行为，还要对管理层的公正性、是否有舞弊嫌疑进行分析调查，并保持足够的专业警惕性，捕捉潜在的风险点。

　　3风险导向内部审计在施工企业中的必要性

　　3.1施工企业特点

建筑施工企业又称“建筑安装企业”，它们是依照法律独立开展经营活动，自主地核算经营成果，自负盈亏，具有法人资格的经济组织。每个行业都有其特点，施工企业的特殊性主要体现在其建筑产品上。

3.1.1产品具有固定性、大额性的特点

大部分施工企业所提供的产品，都是不可移动的建筑物。建设地点一次性固定，属于固定资产类产品，并且造价不菲，体积庞大。它们并不是传统意义上能够移动的、用于交换的劳动产品。不是批量生产，而是单一设计的产品。由于施工产品的固定性的特点，再加上对施工过程要求较高，企业成本控制也较为复杂。提起建筑产品的成本和计价，以生产项目的分解进行组合计价是施工企业产品的一大显著特点，主要是按照项目由小到大、造价由粗略到精细的过程。一个定额子目是工程造价核算中最小的核算单位，如分项工程中的砖墙。各个定额子目的总和构成了一个分项工程，如多孔砖外墙就是一个典型的分项工程。各分项工程总和又组成了分部工程，如外墙。各分部工程组成单位工程，如土建工程。单位工程又组成了单项工程，如教学楼。最后各单项工程组成一个完整的建设项目，如工厂、学校。工程造价仅仅是建筑产品最终成本中的一部分，从造价方面层层递进的关系来看，结合建筑产品较大的工程量，其成本必然高昂。

3.1.2生产具有非重复性

施工企业生产的产品通常为单件生产，并且生产周期长，有着繁多的种类。根据客户需求差异和施工工艺的不同，在生产过程中可以生产出不同类型的建筑产品。各类施工产品往往会由不同的管理人员的指导和监督下才能完成。另外，在遇到特殊地理条件或其他限制时，其原定的施工计划以及施工企业内部管理方式都需要根据实际情况做出相应调整。在建筑技术发展迅速和工程设备不断完善的当今市场，涌现出越来越多的建筑需求，而这种需求是多样化的。正式因为源源不断的多样化需求，才造成了施工企业生产的产品具有多样化的特征。

3.1.3属于劳动密集型产业

在当前的施工条件下，施工行业很多工作因其特性而仍然无法被人工智能所取代。到目前为止，施工企业具体进行挖基础土方、扎钢筋、砌砖墙等工程作业主要的作业工序时，必须由人工体力劳动来完成。在资本较为稀缺、劳动力成本相对较低的发展中国家，使用技术的成本往往高于雇用劳动力的成本。特别是，为了满足市场的多样化和个性化需求，或提供质量过硬的工艺，必须继续保留或采用人工劳动作业。耗费的活劳动大，机械化和自动化程度较低是施工行业的产业特点。

3.1.4生产管理具有灵活性

由于施工企业在生产过程生产的产品具有非重复性和固定性，在进行具体的工程项目管理时所面临的任务可谓既分散又复杂。企业需要成立分公司来具体承担某一区域或某一具体项目的管理，管理幅度较为宽泛，因其各分支机构和各项目所面临的性质、规模和地理条件的不同，各个分公司需要配备不同的管理人员，采取相对灵活的管理模式，施工队伍的承包工程经常在在不同工地、不同地区，还需要进行区域性流动施工。另一方面，每一项建筑产品都是存在特定且具体的设计及施工要求；施工条件是灵活多变的。由于地质、气象、水文和其他条件的不同，即便是同一张施工图纸，它们的生产周期和生产流程也会有很大的差异。不同工种的工人也经常会在同一建筑的不同结构部位进行轮流施工生产，还要在同一单项工程的不同单位工程之间进行交叉施工。

　　3.2施工企业发展环境分析

我国建筑行业在最近的发展进程中，既存在发展机遇，又存在各种挑战。中国正处于经济新常态转型的关键时期，但许多建筑业企业发展缓慢，甚至接连亏损。所以我国建筑施工企业的转型优化调整亟待解决。以下将通过“PEST分析法”，即“P”为政治因素、“E”为经济因素、“S”为社会因素、“T”为技术因素，结合行业特点来对建筑施工行业发展环境分析，在经济环境变化和企业内部革新日新月异的今天，对施工企业内部控制提出合理建议。

3.2.1政治因素

政治因素是指对施工企业带来的直接或间接影的国内外局势或具体政策因素。

（1）2016年5月1日，我国实行全面“营改增”，即变更营业税为增值税，一定程度给我国建筑施工企业带来了较高的税负。税收负担加重将在不同程度上降低企业利润，对建筑企业的经营管理模式产生重大影响。特别是在现金流量方面，由于施工前期投入大量资金，进项税额累计较多，交税项目少，而在后期结算收款时则不同与前期，后期需要频繁支付税款，到达缴纳增值税的峰值。

（2）当前的国际形势像一把双刃剑。机遇把握不好会变成挑战，同样挑战也可以化为机遇。中国的基本国情还没有改变，正在向全面建成小康社会迈进。我国的生产力水平地区之间差异较大，发展不平衡、不充分的问题仍然突出。作为发展中国家中的社会主义国家，中国积极同周边友好国家发展战略合作关系，与亚非欧友好国家开展政治经济合作，亚洲基础设施投资银行、一带一路发展战略、上海合作组织是我国推进区域经济政治一体化的重大举措，对我国在国际舞台发挥积极的大国作用提供了平台，有力地推动区域、乃至全球的政治经济发展。

3.2.2经济因素

目前中国经济的趋势从高速增长阶段向中高速的高质量增长阶段的转变。建筑施工行业的生产经营活动主要受国家经济政策、基础设施投资规模、房地产开发投资等影响。

相比而言，近几年国民生产总值增速放缓，经济发展步入新常态，在国家的调控下有序进行经济结构优化。据国家统计局数据：2019年全年全国固定资产投资（不含农户）551478亿元，比上年增长5.4%。分领域看，基础设施投资增长3.8%，制造业投资增长3.1%，房地产开发投资增长9.9%。2019年上半年全国建筑业总产值为101616亿元，与上年同期相比增长7.2%，增速放缓。从以上数据中可以发现，我国经济的增长离不开建筑行业的拉动。

我国人均GDP与高收入国家的差距呈缩小态势，未来还需要通过对基础设施的投资来扩大内需拉动就业，促进相关产业发展，最终实现稳定经济增长。

3.2.3社会因素

社会因素中人口和城镇化发展对建筑施工行业有较大需求。伴随着城镇化的加速和人口的增加，居民对住房的需求会使房地产开发更多的住房，也会使居住环境发生一定的改变。由于近几年国家对房地产开发的调控，加上相对高额的税负，使建筑施工行业的产值有缩减的态势。

（1）人口总量：资料显示，截至2019年底，中国大陆总人口140005万人（包括31个省、自治区和直辖市，不包括港澳台以及海外华人华侨人数），比上年末增加467万人。我国目前的人口增长率虽在放缓，但是由于我国人口基数巨大，短期内人口数量仍然会持续增长。这为我国提供了人口红利，潜在市场需求极大，同时也能满足各行业的劳动力需求。人口对住房的刚性需求不会缩减。

（2）城镇化建设：中国城镇化率继续提高。2019年末，城镇常住人口84843万人，乡村常住人口55162万人。城镇、乡村常住人口分别比上年末增加1706万人、减少1239万人；城镇化率为60.6%，比上年末提高1.02个百分点。结合目前区域协同发展的趋势，城市面积在逐步扩大、新区特区林立，我国农村的安居工程和旧房改造也在有条不紊的进行，会极大地促进对建筑施工产品的需求。

（3）价值观念：改革开放以来，我国在经历经济体制改革的同时，也伴随着文化和价值观念的日益丰富，并不断地进行创新，涌现出越来越多的优秀中华传统文化与现代科技相结合的建筑产品。人们对各种商品的外观标识、设计原理以及接受方式都有着自己不同的看法和态度，这也为各行业的产品营销提出了更高的要求，即注重个性化服务，根据消费者不同的价值观念和喜好来设计产品，提供优质服务。

3.2.4技术因素

技术因素包括新材料、新生产工艺、新的管理理念以及未来发展前景。新技术的应用最直接的目的是提高生产效率，其更深远的影响是促进整个行业和社会的进步与发展。我国施工业新技术的发展和应用处于领先水平。举例来说，由中铁装备集团设计的新型土压平衡盾构机，不仅在国内领先同行业，在国际上也打破了长期的外国技术垄断。该设备已成功应用于哥本哈根某地铁建设，圆满完成建设任务。彰显了中国建筑施工企业在国际市场的竞争力，促进行业转型升级，进军世界领先水平。推动中国制造向中国创造转变，生产出更多高技术、高水准的产品，推动中国产品向中国品牌转变。

显然，应用过新技术的施工企业会比没有采用先进技术的同类组织拥有更强的竞争力和适应能力。而施工企业的生产不可避免地会带来能耗高、污染大的问题。伴随着空气、声、光污染，其产生大量建筑垃圾和废弃物，如果处理措施不当，则会对生产生活环境造成严重破坏，还会被处以罚款。但由于技术的进步，新型环保材料逐渐被研发出来，施工企业需要逐步转变在生产过程中材料利用结构，管理层需要建立有效的机制来适应新技术带来的变化。同时，在处理废弃物方面，新技术、新型设备可以高效地对废弃物进行无公害处理，促进绿色管理、绿色建筑。

　　3.3施工企业面临的主要风险

在施工企业风险导向内部的资源分配上，与传统的账项基础审计和制度基础审计都有所区别，特别是将主要精力与关键风险因素结合起来，同时对风险较低的组合进行审计合理控制。施工企业一般面临风险主要包括：市场风险、经营风险、财务风险、工程施工风险、工程验收风险等，而风险导向内部审计在控制以上各环节的风险都有相当程度的适用性。

3.3.1市场风险及审计重点

市场经济的本质是依法、履约经营。我国建筑施工市场的范围较大，以公路建设为例介绍我国的建筑市场：公路建设项目包括公路、隧道、桥梁，以及沿线运输基础设施等项目的项目建议书、可行性研究报告、勘察设计、施工、竣工验收以及后评价的全过程活动。我国的施工企业现在也正在走出国内市场，迈向世界。国内外市场一体化趋势明显，众多的实力雄厚的建筑承包商不断进入市场。与此同时，原有地区和行业保护政策被统一的国内市场所取缔，朝着越来越规范、公平的方向发展，各企业可以跨地区、跨行业承接业务，这也加剧了市场竞争。因此，不乏很多施工企业为承接工程，到处盲目出击投标，甚至忽略了规模和投资的大小，进而造成施工困难或利润率低，此前花费的大量资金也造成浪费。

内部审计人员应分析宏观市场环境，目的是评价资金流入及流出的压力。检查已签订的供应商合同，核对、检查原材料价格、供货期限、折扣等相关问题，保证合同期限内原材料价格不会大幅上涨。检查ERP采购系统，防止材料的积压或者供应链中断的情况。此外，还应关注由于经济政策、技术进步的意外风险。

3.3.2经营风险及审计重点

由于企业需要凭借自身的商业信用来向金融机构申请贷款资金，在施工企业的经营过程中，如若偶遇经营业绩欠佳、财务状况不佳时可能会对财务报表进行粉饰，以保证利润盈余。金融机构在迫于风险考虑和自我防护的现实需要，必然不会将资金借给利润不佳或资信情况不良的企业。企业为了获得金融机构的信用信任，时常采取虚列资产，虚减负债的办法来达到获取其信任的目的，主要手段有少计或不计费用支出、少计提折旧费用、将收益性支出列为资本性支出、隐瞒亏损交易情况等。

内部审计人员应关注会计报表金额的变动情况，对相关资产实施监盘程序，比对资产账面价值与实物价值是否相符。检查期间费用以及应收应付账户，采用分析性复核程序、询问、账证核对、账实核对等方法来查明漏洞和错报。

3.3.3财务风险及审计重点

检验资金来源的合法性，审查资金是否根据投资计划是否及时、充分地提供和使用。重点关注施工进度是否符合资金计划和投资进度，有无因资金供应不及时而造成非正常停工损失。审查资金是否存在滥用和挪用现象，是否存在“小金库”、“账外挂账”等问题。另外，关注可能存在的延伸性舞弊手段。如进行二次突击盘点现金，由于第一次盘点时准备充分，管理人员可能会粉饰一些问题，而出其不意二次盘点，很容易发现现金使用的一些问题；不光要检查大额货币资金，对小额货币资金的真实合法性也应足够重视，特别是一些陌生账户，以发现截留、转移货币资金的现象。还可以对客户及供货商进行走访调查，旨在核对销售合同及采购合同中是否存在商业贿赂或回扣现象。在财务管理方面也是审查的重点，检查是否按照合理的方法计算和分配待摊支出；抽查建设过程中工程物资领用的会计处理是否正确；检查“在建工程”科目的累计发生额是否真实、准确，是否列入了不属于本科目的工程支出其他费用。

3.3.4工程施工风险及审计重点

施工过程审计包括对建设工程的施工进度、工程质量、施工监理和投资控制进行审查和评价的过程。

（1）工程进度控制审计。检查施工计划的编制、批准和实际进展情况，核实是否有足够灵活的施工计划。分析和解决施工延误的原因，确定延误工程进度的责任是否明确和相称。

（2）工程质量控制审计。审查施工项目现场的规章制度是否健全有效，指派具有专业技能的审计人员检查施工质量。检查文明施工责任制是否实行、落实清楚，是否按照质量管理体系中的规定进行施工作业；审查现场施工质量是否与质检资料相符合。

（3）工程投资控制审计。审查投资计划变更过程、付款过程、索赔过程和合同改进是否存在问题，执行是否一致合理；材料款和预付款支付是否与施工合同相符，相关手续是否齐全。

3.3.5工程验收风险及审计重点

工程完工后，建设单位可能因投资超出预算而不履行相关合同，对施工企业报送的工程结算书不予处理，验收不规范或故意拖欠结算款。这对施工企业来说极有可能产生坏账风险，同时现金流的拖欠还会引发一系列的损失，如不能及时结清分包商的工程款和材料价款，而他们为追偿施工企业的应收款项，其结果是将施工企业推上被告席，不但工程款未收回，反而要从别处转移资金和注意力来替建设单位赔付工程款项，这就得不偿失了。为避免这一问题，施工企业必须关注工程结算验收阶段的各类事项，对已完工建设项目的验收情况、试运行情况及合同履行情况进行检查和评价。

（1）检查工程造价的真实性和合法性。一是审查分部分项工程费是否依据双方确认的工程量、合同约定的综合单价计算，重点对已完工程量逐项审核。二是审查措施项目费是否和合同约定项目金额一致。三是审查其他项目费的合规性。

（2）审查待摊投资。检查工程贷款利息、单位管理费用等其他前期待摊费用的真实性和合规性，是否采用恰当的分摊方法，有无挤占工程投资支出的问题。审查各种非正常损失费用是否经过部门审核批准。测试已摊销投资是否真实合理。

（3）建设交付使用资产。审查“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”，核实交付的固定资产的真实性，检查已交付固定资产是否办理验收手续等。

（4）审查结余资金的真实性、合法性。检查工程决算资料的完整性，进行竣工财务决算报表和说明书完整性、真实性审计。进行各项建设投资支出的真实性、合规性审计。

　　4施工企业风险导向内部审计存在的问题

　　4.1企业管理者对风险导向审计缺乏重要认识

施工企业管理层对风险管理和内部审计的认识，很大程度都集中在财务账表等会计资料中。特别是风险管理中的风险评估和分析方面，不但忽视风险管理中全面性的要求，还存在着其他严重的不足。一方面，普遍存在“重生产轻管理”的问题。即忽视对经营和管理能力的提升，对风险导向内部审计的实务缺乏系统性、科学性的研究。究其根本是在于风险意识的薄弱、缺乏风险管理意识，尚未了解到风险管理对于内部审计的重要性。另一方面，项目中风险管理流于形式、随意确定风险的重要性水平和等在建筑施工行业的组织内部现象屡见不鲜，虽在施工组织设计和施工技术方案文件中已有相应预防和应对措施，但在实际现场施工时执行力度和监管力度较差，对于风险管理的意识依旧薄弱。

　　4.2企业内部缺乏完善的审计信息数据库支持

信息化时代推动着各行各业转型发展，对替代传统重复性、机械性的工作有着广阔的发展空间。随着我国施工企业无纸化办公模式的不断发展，计算机和互联网在企业管理和生产经营方面的作用日益凸显。信息技术在企业管理中的应用主要体现在低成本、便捷性以及高效率方面。目前在施工企业内部审计程序中，对风险的评估很大程度依赖于内部审计人员的工作经验与主观判断，没有充分了解施工企业整体所面临的经营环境，也难以做出恰当的职业判断。特别是在量化比较差异方面，往往会产生一定的偏差，不能保证高效精准的评估风险。而审计信息系统应运而生，在审计信息的储存和记录、量化处理与分析数据方面有着不可或缺的作用，能根据不同的数据指标来自动匹配适合的内部审计程序，还有相关决策模型可以用来解决问题。良好的审计信息数据库系统不仅能够精简组织结构、提升组织内部审计的运行效率，减少不必要的失误，从而做到打铁自身硬，不断提升组织的战斗力和竞争力。由此来看，如果能够建立功能强大的信息数据库，审计时获得充分的信息，才能通过风险评估了解组织的战略目标、企业管理、业务流程、风险管理等基本情况，制定出个性化的审计程序。

　　4.3企业内部缺乏健全的审计制度支持

在识别和评估风险的过程中，需要健全的内部审计制度做支撑。很多施工企业的内部控制制度虽较为完善，但在企业发展的过程中未能及时适应环境的变化，造成制度滞后于管理方式，甚至限制企业的管理，这样显然是与日益变化的内外环境想背而行。

健全的内部审计制度包括独立、高信息透明度的内部审计部门、专业判断能力较强和风险分析能力较好的审计人员，以及内部审计基本准则和具体准则。但是，由于组织机构设置不合理或缺乏监督，严重削弱了内部审计部门的独立性，影响组织内部信息传递的有效性，例如预算执行缺乏执行力、各职能部门权责界限划分不清；另一方面，作为内部审计人员来讲，存在管理人员业务素质缺失，如风险意识不够强烈、业务流程实施混乱，另外迫于领导的行政压力，管理人员在执行工作时流于形式也很常见。内部审计制度在制定时要充分发挥主观能动性，结合组织实际的特点和遵循相关法律法规、准则的规定，既要保证内部审计工作的质量，又要尽可能促进提高工作效率。

　　5施工企业风险导向内部审计存在问题的解决对策

　　5.1企业管理者要重视风险管理和内部审计

任何公司都将面临影响公司生存和能否在竞争中取胜的内外部风险。风险会对企业生存能力和发展前景带来影响，在企业竞争和发展过程中起着重要影响。某种程度上，管理人员的每个决定都可能是在创造风险，因此，只要企业持续经营，风险就永远存在，必须针对风险因素制定恰当的应对策略，而不能只从表面解决问题，需要施工企业自身以实质重于形式的原则去分析和解决问题。从内部控制角度来看，施工企业的风险管理与内部审计工作是相辅相成的关系，通过文献研究和实践经验可以发现，施工企业的管理层必须重视风险管理在内部控制中的作用，虽然目前风险导向审计在国内的运用不多见，但是以风险管理为基础的风险导向型审计的应用必将是行业发展的新趋势。另外，由于企业管理者的“重视外部审计、轻视内部审计”观念，对待外部审计的审计建议和问题披露比较重视，但对施工企业自身的内部审计意见不重视甚至采取回避措施。只有既重视风险管理又结合内部审计，才能有效控制施工企业日常经营管理中的各项风险，避免施工企业在承接业务以及实施建设项目时带来损失。

　　5.2重视内部审计工作的信息化建设

5.2.1优化内部审计人员的知识结构

在经济环境不断变化的今天，企业面临外部环境复杂多变的风险，这使内部审计范围的不断扩大并对内部审计程序和实施的审计方法提出了新要求。人力资源是企业经营成败的关键因素，高素质、技能丰富的人才总会深得企业的青睐。在办公电算化的发展趋势下，越来越多的企业开始注重复合型人才的培养，特别是人力资源对数据分析处理人才的需求。首先，需要从事内部审计工作的人员具有高度的理解力及执行力，夯实审计知识基础，结合企业管理和工程业务知识，辅助以金融、计算机等相关知识做储备。其次，在人才招聘上，按照风险导向内部审计的要求，打破传统以招聘财务专业人才的做法，逐步增加具备其他专业技能的复合型人才，如信息系统人才、项目管理人才、工程造价人才以及经济学人才。以此扩充内部审计人员的人才储备，优化审计队伍的专业结构。

5.2.2建立风险预警体系

合理利用现代科技，建立风险预警体系。古语云：“预则立,不预则废。”这暗示了事前的筹备工作在实现目标过程中的重要地位。风险预警体系是结合企业管理和数据收集与处理系统的一项重要成果，能为现代企业的发展保驾护航。信息技术在企业管理中的应用主要体现在低成本、便捷性以及高效率方面。在遵循科学性和可操作性的原则，借助计算机精细量化的数据分析与内部审计工作相结合，同时兼顾企业公司治理模式和内部控制体系，完善内部审计工作方法和流程。通过对数据的采集、筛选和整理分析，形成内部审计数据库，在实施具体审计程序时依据系统数据给出合理参考和指引，建立可量化的风险评价体系。

　　5.3建立健全有效的内部审计机制

借鉴国际经验，积极研究行业内部审计风险模型。在管理层和职工具备高度的风险管理意识的基础上，根据IAASB和IIA发布的相关准则和理念，遵守国家有关法律法规和《中国内部审计准则》的规定，施工企业逐步建立和完善科学的内部审计规章制度，合理分配内部审计资源，设置内部审计委员会以提高内部审计的独立性，扩充内部审计部门的职能，同时，优化完善内部审计部门结构，确保提升施工企业内部审计的工作质量，降低审计风险，更好地为实现组织目标服务。

　　结论

综上所述，虽然施工企业在应用风险导向审计的过程中还存在许多问题，随着施工企业发展的需要，风险导向审计理念逐渐被接受，必将会促进施工企业中内部审计部门也转变传统的审计思维。在经济进入新常态环境下，施工企业的经营管理已经成为重点。施工企业风险导向内部审计不仅在公司的管理过程中存在，而且对内部审计制度建设具有重意义，它转变了内部审计工作的理念，会提升内部审计人员的工作效率，提高内部审计工作的效率和效果，更好地为公司治理提供服务，提高内部审计在公司治理领域的效率和有效性。

在这种现代内部审计的作用下，中国建筑企业必将迎来新的发展机遇。可以借助风险导向型内部审计工作来提高施工企业内部审计的效率和质量，有效解决施工企业生产经营发展中的风险因素，保持施工企业良好的经营业绩。因此，今后必须着眼于优化内部审计，提高施工企业的工作水平，着眼于施工企业的长远发展需要。施工企业要重视风险导向审计在这方面的正确运用，丰富内部审计的实践经验，最终促进组织的可持续高质量发展。

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