信息化下的网络审计风险与应对

　　随着时代的发展，企业所处环境瞬息万变，企业对管理者的需求也就随之而然的不断改变。但目前的管理会计只是一种注重短期利益的战术性管理会计，这用于企业最高管理层当局决策时常暴露出封闭性、短期性、单一性等缺点，无法满足企业的管理需求，企业引进管理会计，尤其是战略管理会计越来越迫切。

　　战略管理会计理论在我国的发展时间短，目前还处于研究理论阶段，仅有少数企业了解战略管理会计加以应用并取得部分成果，战略管理会计的研究空间还是很大的。通过分析战略管理会计在我国的应用现状，总结战略管理会计在我国所遇到的困难，并有针对性地提出发展对策。从而使得企业的各种内部资源和能力得到有效的组织和利用，使企业长期的奋斗目标得到实现。

　　1.2.1国内关于战略管理会计的研究现状

　　邓厚平（2002年）提出战略管理会计与技术方法的实践运用之间的联系，强调企业管理会计人员要深入分析企业、顾客和竞争对手三者之间的关系，制定企业长期发展的战略目标，实行战略性管理，建立战略管理会计信息系统，及时提供企业战略管理所需的财务与非财务信息。

　　西南财经大学的余海宗（2004年）在其编写书籍《战略管理会计理论》中，构建了较为完善的战略管理会计理论体系和方法体系并将作业成本管理和成本企划应用于民航、冶金企业，丰富了我国战略管理会计理论的研究，增强了战略管理会计的实用性。

　　复旦大学的夏宽云（2007年）在出版的《战略管理会计-用数字指导战略》中介绍了大量在企业战略管理会计中极具使用价值的战略管理会计方法，构建了相对完整的战略管理会计方法体系，并运用较为详尽的案例分析，强化了战略管理会计方法的可操作性。

　　房新（2016年）认为战略管理会计是企业进行战略管理的有效工具，能够提供更广泛更有用的信息，关注企业长期利益，拥有全局性，持续性的特点。

　　1.2.2国外关于战略管理会计的研究现状

　　Mike Tayles(2011)认为战略管理会计就是管理会计与战略的相互融合和相护作用。他指出，不管战略管理会计的具体含义是有利于战略管理的会计信息，还是指所有从战略视角出发的管理会计策略，所谓的战略管理会计，是指会计人员将他们的视角从单纯的财务担忧扩大到整个公司经营中，以保证会计人员处于公司经营活动的中心。

　　Tommaso Agasisti et,al(2016)认为战略管理会计不是一个不完整的独立学科,而是与部分会计体系之间有着紧密的协调关系。战略管理会计应该是会计信息体系核心ERP系统的主要信息来源。战略管理会计需要，有必要合理的授权系统以保证其正常运行。

　　本文从战略管理会计的基本内涵入手，对比传统管理会计与战略管理会计差异，找出战略管理会计优势，结合当下我国会计的发展现状，立足于企业管理会计的发展需求，研究战略管理会计在我国企业的应用对策，为企业管理会计的发展提供一定的新思路。

　　会计，尤其是管理会计一直以“利润最大化”为目标，依据已经发生并有所记录的数据进行分析问题，随后依照过往经验来解决问题，解释企业内外部发生的环境变化，使得管理会计成为财务会计的“附属品”依附于财务会计。

　　然而，现代社会科技发展迅速，新材料、新方法不断的被发明创造出来，加之现代人普遍喜欢展现自己的个性，追求与众不同，大批量、标准化的生产传统模式逐步被小批量、个性化的现代生产模式所替代。传统管理会计越来越不能适应企业的管理需要，更新管理会计的概念，找到一条新型的适用于现今企业管理发展的道路迫在眉睫。在这种条件下，战略管理会计诞生了。

　　战略管理会计，从字面上理解就是“为企业战略管理提供保障进行服务的会计”。这个概念最早在Simmonds的论文《战略管理会计》中诞生，他将其描述为：“提供并分析有关企业和其竞争者的管理会计数据以发展和监督企业战略”。之后开始了各位学者对战略管理会计进行的研究和从各个角度提出自己的不同见解。

　　虽然专家学者们对战略管理会计的定义各有不同，但基本特点有一定的相似性，它们都提到了战略管理会计的一些基本构成，体现了战略管理会计的实质内涵：企业的管理者为谋求企业长远发展、持续保持竞争优势的能力，整合营销、财务、生产等部门，以分析研究企业、顾客和竞争对手为核心，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重。及时向企业管理者提供多样化的内外部信息，帮助管理层做出正确的战略决策，最终实现企业的战略目标。

　　虽然战略管理会计是一门新兴的交叉学科，但其并未改变管理会计的性质和根本职能，只是将其观念进行革新，在管理会计的基础上进行发展用以弥补传统管理会计的一些不足。

　　2.2.1战略管理会计具有整体性及注重全局利益性

　　战略管理会计着重从不断变化的竞争地位中找到企业的发展方向，并以最终利益作为企业的发展目标来取代传统会计中企业的发展目标“利益最大化”。

　　传统管理会计在“利益最大化”的引导下，注重单个企业价值最大化和短期利益最优化。战略管理会计打破单一会计期间的界限，不在于单一会计区间的利润达到最大。着眼于整体利益，对整体利益进行会计分析，为了达到顾全大局的效果有时会支持弃车保帅的决定。战略管理会计不期待于短期利益，而是将目光锁定长期利益，在会计主体和会计目标方向进行大胆创新，把管理会计引入一个新的境界。

　　2.2.2战略管理会计具有开放系统的特征

　　传统的管理会计主要针对企业内部，对企业内部环境进行分析。其提供的决策分析信息主要依据企业内部生产经营条件、业绩评价主要考虑本身的业绩水平，因而构成了一个封闭的内部系统。缺少对外部环境变化的敏感性。战略管理会计考虑到市场的顾客需求及竞争对手的实力，站在战略高度关注

　　企业外部环境的变化，其会计视角从企业的内部转向企业外部，通过对企业内外信息的比较分析，了解企业在市场竞争中地位是否变化，注重企业的经营和管理要适应动态市场的需要及时调整。

　　2.2.3战略管理会计具有动态系统特征

　　企业战略目标的确定是和特定的内部环境相适应的，根据环境的变化及时进行调整，战略管理是一种动态管理。战略管理会计从战略的高度，把握各种潜在的机会，回避可能的风险。在企业处于不同发展阶段，采取不同的战略方针，并根据企业内部自身的不断变化以及外部环境的变化进行调整。

　　2.2.4战略管理会计深化了管理会计人员的职能及素质

　　传统管理会计在数据处理方式和信息的获取范围上存在一定的局限性，这是管理会计人员很难提出战略高度决策意见的原因之一。传统管理会计仅仅是指计算财务指标、传递财务数据，缺乏跳出单个企业财务分析范围的能力。战略管理会计则不同，他不但要求管理会计人员提供财务信息，同时要求管理会计人员掌握多种方法，能够对包括财务信息在内的各种信息进行综合分析和评价。

　　一定的方法是战略管理会计理论在实践中取得成功的基础，查阅以往研究资料可以得出产品组合矩阵、竞争对手分析和预警分析是目前发展比较完善的战略管理会计的三种基本理论。

　　2.3.1产品组合矩阵

　　产品组合矩阵最早由波士顿公司提出，所以又命名为波士顿矩阵。波士顿矩阵将企业的产品以市场增长率和相对市场份额的高低分为四个单元，分别为问号、明星、现金牛、瘦狗。（公司的现金需求在产品组合矩阵中的变现为市场增长率，而代表企业的盈利水平和生成现金能力的则是相对市场占有率。大量的流动资产和资产投资是保持较高市场增长率的前提，而大量的流动资产和资产投资致使企业产生大量的现金需求。同时，较高的市场占有率意味着企业具有较强的成本优势，是吸引大量现金流入的前提。）所以根据产品的不同属性应该进行不同的战略。如：高市场增长率及高相对市场份额的明星产品应该积极扩大经济规模和市场机会，短时间内，优先供给明星产品所需的资源支持其继续发展延长产品收获期。对于高市场增长率低相对市场份额的问题产品进行重点投资使其尽快转化为明星产品。对于低市场增长率但高市场相对占有率的现金牛产品采取收获战略，争取在短时间内获得更多的利益。对于低相对市场占有率且低市场增长率的瘦狗产品减少生产逐渐撤退，减少资源浪费，节约人力物力成本，为其他产品提供资金。

　　2.3.2竞争对手分析

　　竞争对手分析是通过提供竞争者成本资源、成本结构、产品研发、市场份额、经营策略等财务与非财务信息，并进行深入分析，来帮助管理者进行战略定位，保持相对竞争优势，获取超额报酬的一种战略管理会计方法。

　　对竞争对手的分析主要可以从未来目标、假设、现行战略和潜在能力四个方面进行分析。来确定企业和谁在竞争，企业的强项和弱项以及企业在该行业中的地位。竞争对手分析，有助于预测针对手的行为，提早发现行业变化，及时提醒企业管理当局进行准备；又可以抓住由于竞争对手的失误所带来的机会。竞争对手分析主要体现了“知己知彼，百战不殆”的战略思想。对于瞬息万变如同战场的商场而言，洞悉对手意图提前做好准备应对未知困难，是一场商战成败的关键。

　　在对竞争对手进行分析时，因为某些数据的不确定性、不透明性，企业在决策中需要对竞争对手信息进行一定假设，假设一个相对信息而不是绝对信息，再利用相对信息进行分析。比如，根据公开的市场价格确定竞争对手相对成本差异，根据竞争对手生产的场所一支销售渠道来确定竞争对手在特定市场的销售成本，根据竞争对手固定资产投资水平得出竞争对手的投资规模及生产能力。此外还可以从竞争对手的前雇员、实地考察、产品技术分析等等渠道来获取一定数据。

　　2.3.3预警分析

　　如今竞争环境不断变化，一个企业是否能够取得成功，很大程度取决于企业能否进行准确预测内外部环境是否会发生变化以及如何发生变化并采取相应措施迎接未来挑战。能够正确预测内外部环境的变化的企业能够把握竞争中的优势这种需要企业具备预警分析能力。

　　预警分析是通过分析企业面临的市场状况、市场占有率以及劳动生产率、职员团队是否稳定，来确定企业的目前状况，在不利情况来临之前提醒管理当局采取防御措施，解决潜在的问题。一定程度上使管理当局在不利情况来临之前采取适当的防范解决潜在威胁。

　　当然，战略管理会计的方法远不止这三种，许多战略管理会计方法仍处于发展中，需要我们通过实践不断进行探索进行发展和完善，使之成为战略管理会计理论的组成部分，更好的为企业发展进行服务。

　　传统管理会计与战略管理会计在性质上、整体性上以及会计区间上都有着一定程度上的差异。传统管理会计通过分析内部的财务信息进行判断，提出企业发展目标，并不重视企业的外部环境。在当今世界激烈的市场竞争中，除了凭借财务指标来衡量企业的竞争优势以外，非财务指标也发挥着极其重要的作用，提供非财务报表数据是传统管理会计所不能做到的。战略管理会计不但需要对结果进行分析，还要分析企业生产经营的各个环节，最终从整体上确定企业发展目标，能够做到提供传统管理会计所做不到的提供非财务报表数据如：产品相对质量、消费者满意程度、从接受订单到制作完成所需时间等等。这些数据可以跟同类企业进行对比，得出企业在行业中的相对位置。传统管理会计着眼于有限的会计期间，于期末对会计期间产生的各项会计业务进行评估，之后做出决策和预测，是静态的；战略管理会计超越单一期间的界限，根据企业不同的发展阶段，市场环境的变化及企业本身实力的变化不断调整企业目标，具有动态性。

　　我国战略管理会计起步晚，目前尚处于初级阶段，出现一系列问题，面临一系列挑战。

　　目前，世界上重视和开展战略管理会计的研究工作的国家和地区越来越多。我国当然要顺利历史的发展潮流，迅速开展我国的战略管理会计研究和实践。我国在会计方面有非常广泛的研究和探讨，在会计理论方面进行深入探讨，在会计实务方面也有运用和总结。现在我国的各种报刊杂志关于战略管理会计的文章也很多，但这些文章大多数都是介绍西方的理论和引人战略管理会计的概念，并没有从本质上解决战略管理会计如何与我国基本国情结合起来进行应用。西方的理论并不完全适合于中国国情，它的理论是基于西方国家发达的市场经济条件下提出且建立起来的，而中国是发展中国家，并没有形成发达的市场经济条件。我们应在根据自己的实际情况的前提下，借鉴国外的理论来提出一套符合自身发展需要的战略管理会计体系。

　　针对目前我国战略管理会计应用并不是十分广泛，大多数企业并未意识到战略管理会计的重要性，战略管理会计人员缺乏，从人人品普遍素质不高这一现状。普及战略管理会计在我国企业应用的对策变得十分重要。下面我将从四个角度普及我国企业战略管理会计应对策。

　　建立健全有中国特色的战略管理会计体系是我国企业快速发展不断壮大最终走出国门，走向世界的历史时期的重要内容。也是解决我国战略管理会计发展时间短，目前仍处于初级研究理论阶段的必然方法。我国的市场经济不断的发展，为战略管理会计的实施创造了十分有利的条件。激烈竞争的市场经济体制下，企业为了突破重围，在激烈的竞争中寻找发展空间，在商战中百战百胜，必须加快学习战略管理会计体系步伐。

　　我国的战略管理会计应定位在有利于建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况的基础上，对战略管理会计理论和实践进行系统的研究，逐步建立适合我国国情的战略管理会计理论和方法体系。

　　财务会计和管理会计是传统会计体系的两大体系，但在我国轻管理会计，重财务会计。财务会计与管理会计的发展是不平衡的。而一个良好的企业需要平衡财务会计与管理会计之间的比重，给与管理会计足够的重视，使管理会计得到发展进入战略管理会计阶段。

　　从本质上而言，会计是人类管理生产过程的一种社会活动，职能是反映和监督，从理论上和从实践上都证明，会计不仅仅是管理经济的一个工具，会计本身就具有管理性。传统的会计体系分为财务会计与管理会计，他们的分类依据是侧重于侧重于实际发生事物的记录和总结的财务会计，和侧重于预测、决策和预算编制的管理会计。先有数据后有分析，从这一层面上来说财务会计和管理会计这两大会计体系是可以有机融合在一起的。

　　传统会计管理注重生产经营过程中的资产、资金等物质资本，忽视人的行为。而如今社会已进入知识经济时代，人力资源、智力资源成为能够给企业带来超过经济利益的战略性资源。企业的无形资产成为了重要的资源，甚至能够决定企业的命运。会计的管理模式也需要随之发生改变，从以财务资本为核心转向以知识管理资本为核心。财务会计与管理会计的对象得到了扩充，不仅影响和控制社会再生产的物质方面，也影响和控制着社会再生产阶段中各利益相关者，通过影响他们的思想和行为达到对再生产过程施加的影响。

　　另一方面，财务会计与管理会计的最终目的是一致的。都是服务与现代企业管理的总体要求，实现“维护各利益相关者权益、提高效益”的终极目标。只不过在传统思想中，大多数人们认为财务会计是对外的，向外部用户提供财务信息；管理会计是向内的，主要服务于企业内部管理当局。而在现今社会，各利益相关者加关注企业所拥有的知识、人力资源、技术创新能力以及企业对社会的影响，企业内部的管理人员也需要使用财务信息运用到决策过程中。

　　从系统论的原理上来看，系统是各个组成部分按照一定的方式结合而成的有机整体，各部分有着紧密的联系，共同完成系统应当实现的功能和目的。财务会计和管理会计两个子系统藕合而成企业管理系统中重要的一个分系统会计，这两个子系统“你中有我，我中有你”，他们本身就是一个有机的整体。

　　推行战略管理会计，人才是关键。目前战略管理会计人员就总体素质而言，普遍不高，提升战略管理会计人员素质迫在眉睫。需要我们对战略管理会计人员进行继续教育。

　　在会计人员继续教育中，除了对财务会计新知识的讲解外，还应对管理会计中的新理论加以介绍，高等院校会计专业在开设管理会计课程时，一定要注重对战略管理会计等新知识的讲解和介绍。一名优秀的战略管理会计从业人员，不仅应熟悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，具战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力。这就要求战略管理会计人员具有整体观和可持续发展观。

　　4.3.1培养管理会计人员的整体观

　　管理会计是能够指出企业在市场竞争中的相对地位，提供各种有利于企业进行战略调整的信息，但传统的管理会计却没有很好的履行这一事项，提供有利信息。战略管理会计的模式，跳出单一业务范围的狭窄空间，视角将更多地影响企业的外部环境，为企业自身提供更广泛、更有用的信息。它强调以满足外部客户的需求为中心，竞争是基于企业内部的条件，针对外部市场的相对竞争优势。战略管理会计特别注意各种各样的相对指数或相对指标的计算和分析,如相对价格、相对成本、相对市场份额,等等,使企业管理者实现知己知彼,采取相应的措施,保持企业的长期竞争优势。所有的企业管理者从内向到外向型，及时了解和充分利用外部信息，积极适应和管理外部环境，以便在竞争中获得主动权。

　　战略管理会计的另一个重要特征是倡导诚信。传统的管理会计一般注重企业管理自身的生产经营活动，缺乏全面的、综合的管理理念，对短期利润的最优关注，忽视了企业的长远发展。战略管理会计充分认识到企业是一个整体，企业的内部和外部环境是一个整体，而眼前利益和长远发展也是一个整体。只有整体目标是最高的目标体系，只有最好的才是最优的管理决策，只有牢固树立整体概念才能帮助企业内部协调，加强企业内部组织之间的一致性目标，减少内部功能障碍。通过过程控制与结果分析的有机结合，将企业的生产经营各个环节和各个方面与企业的整体目标联系起来，实现企业的整体竞争优势。

　　4.3.2培养管理会计人员的可持续发展观

　　战略管理会计以整个行业和竞争对手为参考材料，积极寻求企业的成本优势，提高企业的竞争地位。在战略管理会计中，无论是从长期竞争地位的变化到把握未来的发展方向，都更加注重企业获得和保持长期优势，为了保持长期优势有时甚至可以牺牲短期利益。企业的决策者必须坚定地确立企业的竞争地位、未来的利润和市场价值的优势，并引导在自己的头脑中做出正确的决定。

　　此外，可持续发展理念也是战略管理会计的一个代表性概念。可持续发展意味着“满足当前的需要而不损害后代人需求的能力”。从这一点可以看出，可持续发展的概念强调了利益的保值性和完整性。战略管理会计非常注重企业的可持续发展，其目标是将企业价值最大化、企业长期价值最大化、注重以人为本、智力投资、过程评价和财务评价相结合的战略绩效评价方法。在知识经济时代，企业之间的竞争不断升级。要使企业立于不败之地，就要树立领导可持续发展的理念。

　　4.4.1增强企业管理层对战略管理会计的学习与应用

　　做到有效实施战略管理会计的关键在于人才。优秀的战略管理会计人才不仅要熟悉所处行业的行业特征，也需要在其他的经济领域有一定了解，用战略头脑武装自己，达到开阔思路、拥有高瞻远瞩的谋略、具备良好洞察力以及准确的判断力，善于抓住机会，从多种方面理解问题。目前战略管理会计在中国尚未得到广泛使用，我们任需提高经营人员、管理人员和会计人员的素质。加强他们的战略管理和战略管理会计相关理论的培训，强化他们的战略管理信息和战略管理意识。在开展会计人员继续教育时，应当注意除了要有财务会计新知识的讲解也要有管理会计新理论的介绍；高等院校会计专业也要注重对战略管理会计等新知识的介绍。

　　4.4.2加快管理电子计算机软件的开发与应用

　　企业信息化是战略管理会计得以实施的一个重要条件。利用电子计算机软件进行战略管理能够提高工作效率，减少差错的产生，减少人工成本。根据目前我国企业信息化的建设进程的实际情况来看，电子计算机软件的开发与应用并不具备相应水平。企业信息化的建设还需加大投入，加快速度。企业保持持续发展的核心能力一定程度上取决于信息化建设的投入，信息化建设的投入需要长期持续的进行，企业不能寄希望于遵循工业时代模式，通过降低成本来获得短期内的效益回报。企业信息化建设，开发与应用电子计算机软件是提高企业综合实力和市场竞争力的关键。

　　日益发展和应用的信息技术，使得组织结构向扁平化方向演化，随着信息的传播手段和渠道发生改变，不断向大众化、多样化。导致了在企业内部拥有信息的权利越来越平等。高层主管不再是信息传播的中心。普通员工也可以参加到企业的战略制定中，成为决策者之一，为企业发展提供意见来完善企业发展规划，为多元化战略管理提供新方向。

　　战略管理会计在管理会计的基础上发展，注重外部环境、注重企业整体性和长期发展性，是现代社会不断进步、发展的必然需求，在管理会计中引入战略的管理会计思想，发展战略管理会计，保障企业在外部环境复杂的生存环境下抢占先机。

　　随着经济全球化的形成与发展，战略管理会计将得到良好的发展，整个管理会计信息系统将持续填充战略管理会计思想，战略管理会计将持续为企业提供战略管理信息，使企业获得持久的战略竞争力。目前在我国，完整的战略管理会计体系尚未形成，为战略管理会计体系的实施形成了难度，但这也给战略管理会计的发展提供了机会。大力加强战略管理会计的研究将成为研究管理会计的流行趋势，随着经济环境、管理环境的变化战略管理会计体系将得到不断发展和完善，成为适合于企业发展管理的管理会计体系，在企业的实际运用中发挥战略管理思想，运用战略管理思想为企业谋求长远的、持续竞争的‘硬实力’。

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