中审国际会计师事务所审计风险成因与防范措施研究

　　摘要

根据了解表明现阶段会计师事务所正作为我国社会审计的核心力量在发展中，并且肩负着维护社会经济秩序和促进企业规范发展的重要的任务。现在的祖国随着经济的发展，社会经济的复杂程度也在不断的提高。各个企业在发展中公司管理结构日趋复杂就关乎到在相关治理和管理上就会变得复杂甚至会有欠缺，这些年也不乏有很多审计失败的案例，这些原因使得审计风险的提高和更加加大了会计师事务所相关审计的难度。我们所周知的审计失败案例，例如：影响较为深远的安然公司审计丑闻。对此相关课题我们的老师还专门组织并进行了案例的讲解和分析。在其中我们不难看出会计师事务所在相关的财务xxxx重大案件中起到了重要的作用，并且受到了严厉的打击和相关的处罚。
据了解广大人民群众在审计失败后的很长一段时间里对会计师事务所审计过的财务信息的可信度和真实性等等都是持以怀疑的态度，这在一定程度上损害了行业的信誉度并且阻碍了会计师事务所审计业务的开展。现阶段会计师事务所的审计风险问题也是极大的受到了人民群众的广泛关注。本文结合会计师事务所的实际情况，从分析审计风险的现状到找到加强审计风险防范的措施展开研究。
关键词：会计师事务所；审计风险；审计风险防范

　　引言

放眼社会经济发展现状，审计行业的发展势如破竹。随着这样经济环境的发展下，同时会计师事务所和注册会计师应该在现有的审计基础上，承担起维护市场经济秩序、保护投资者利益和降低被审计企业的经营风险的重要责任。随着我国的市场经济不断的发展，各个企业之间的联系日益密切。因此，审计意见也成为了每个企业在社会环境中立足的必要条件，从而进一步提升审计的作用和审计的效果，同时也加大了审计工作者在完成审计任务过程中所承担的责任，并且提高了审计质量，现实情况也表明，证监会加大了对所有审计人员和各个组织的监督和处罚力度。企业体制结构存在不能根本上实行上行下效的问题，独立的股东制度是现在经济体制中证监会所推行的。用以解决企业治理结构出现漏洞使得会计信息出现质量问题。我国经济法律规定会计信息披露法律责任中，民事责任占比很小，主要是以行政责任为主。这一情况使得企业对于会计信息xxxx行为不以为然，完全专注于会计xxxx低成本带来的超高违法收益。会计师事务所想要保证审计业务的质量和实现审计目标的重点就是降低审计风险。关于审计风险防范能力的高低对会计师事务所的正常运营发展是决定性的影响因素。与以往的社会环境相比，当前的社会环境更加复杂。
目前大型事务所无论是它优质的权威和业务的质量还是大批专业的审计人员确实还是被广大人民群众所认可的。如果一旦发生审计失败的案件，它除了给会计师事务所声誉带来不可挽回的损失，还会波及到整个审计行业，甚至严重影响整个资本市场环境。每个事务所对于审计风险防范措施也不是完美无缺的。而且在当下环境中审计行业的竞争也是暗流涌动，经济环境的复杂化也无疑是雪上加霜而不是锦上添花。审计风险随着这些背景更是不断地在悄无声息中增加，论会计师事务所如何在面对新形势的情况下应对审计风险，就对审计行业的健康发展意义非常的重大。
会计师事务所作为社会经济活动的监督者、企业经济管理行为的评价者和完善我国相关法律法规和监管环境的推动者，研究其审计风险的成因与防范措施，有利于市场秩序的维护。审计工作的亚健康不利于促进经济环境的优化，进行全面优化才会让审计的社会监督价值最大化。探讨怎样更好地防范审计风险。有助于中审国际会计师事务所有限公司地良性发展运营。
本文采用了实际案例分析法。在此我将以中审国际会计师事务为例，从国内会计师事务所面临的审计风险研究和审计风险理论的指导下出发，探索我国会计师事务所乃至整个审计行业整体存在的审计风险问题。运用相关理论，从中审国际会计师事务所有限公司的角度提出防范审计风险防范措施。
在审计活动中探索审计风险相关的高频率问题，对其进行研究。之后在研究的基础上进行深化拓展，最终以形成审计风险成因与防范措施的针对性建议为最终目的。

　　1会计师事务所审计风险理论概述

　　1.1审计风险的定义

审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是一个与审计过程相关的专业术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果，如因诉讼、负面宣传或其他财务报表审计相关的事件而导致损失的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
审计风险无法从根本上消除，我们现在可以做到的就是通过提高审计风险防范水平，来减少客观原因上的风险。将其降低到社会大众可以接受的水平。有希望在现有条件下使事务所审计工作成果的公信力提升一个层次。

　　1.2审计风险的基本特征

1.2.1审计风险的客观性
审计风险的客观性就是指审计的风险在会计师事务所和注册会计师审计工作进行的过程中是客观存在不可避免的。在审计的过程中采取怎样的审计方法，也不能够完全消除审计风险。会计师事务所的注册会计师在审计工作进行时一般会选择对整体进行部分筛选的原则，根据所筛选出的样本进行专业推断，推断整体的趋同特性。这样的审计方法被称之为抽样审计法。根据样本审查结果来对审计总体进行推断和选取范围的不同就会导致样本和样本总体会存在误差的情况并且难以进行消除。在审计工作的过程中一定要将误差的存在控制在小范围内。这样子就增加了审计人员发表错误的审计意见的风险。除此以外审计的结果与客观的实际情况互相不一致也可能是因为审计人员专业素养和被审计单位业务复杂等其他因素导致的。因此审计风险在审计工作的过程中就是客观存在的，会计师事务所和注册会计师只能通过准确识别审计风险并对其进行进一步的控制。会计师事务所和注册会计师所能做到的就是在现有条件下改变风险发生的条件，尽全力降低损失和合理进行风险规避。
1.2.2审计风险的普遍性
会计师事务所和注册会计师在审计工作进行的过程中会包括很多的审计相关环节，并且在审计工作进行时每一个环节会出现每个环节特定的审计风险。每一个环节出现的审计风险就构成了会计师事务所和注册会计师审计的总体审计风险，而且审计风险是普遍存在的。分析整个审计工作的过程我们不难发现对委托审计单位的内部控制和日常经营发生的业务的了解如何、相关审计计划的制定方面、审计工作的审计人员的配置方面和审计工作程序的设计和相关执行情况等，都会对注册会计师在审计工作中获取审计证据的客观公正性造成影响。获得的客观审计证据确定了注册会计师对财务报表发表不恰当的审计意见。因此，审计风险存在于审计过程的每个环节，并且具有普遍性。审计意见的任何偏差，专项审计报告出具的错误性都会发生增加。错误的审计报告会产生一系列蝴蝶效应，小到投资者的资金成本无法收回、注册会计师受到处罚，大到影响整个社会的经济环境体系。
1.2.3审计风险的复杂性
审计工作是在一定环境下进行并且随着社会经济的发展也会发生很大变化，财务活动复杂化受到很多原因的影响。财务活动受制于社会环境、经济制度和法律背景。复杂化也许会让差错出现的概率增加，审计风险只能控制和不断的削弱，但永远不能完全消除。另外一方面被审计单位xxxx的动机逐渐增加，相应的xxxx的手段也变得越来越不容易被发现。这就使得会计师事务所和注册会计师在相关的审计工作进行中的审计风险因素也随之增加了。审计风险的发生可能源于审计相关主体的审计风险，也可能会源于审计相关客体的审计风险，还可能是源于相关审计报告的使用者们。上述原因都使审计风险复杂化。
1.2.4审计风险的偶然性
审计人员不会在主观意识上故意让审计风险发生，这是不能够的。审计风险的发生往往是审计人员不清楚不了解的状况下产生于外界。这一部分的审计风险在不知情的情况下被默认归于审计人员所应承担的责任。很显然他们对这个原因带来的相应需要承担的严重后果而不自知，这就是源于审计风险特点之一的偶然性。因为这种审计风险的偶然性，所以会让相关审计人员有意识强化与之相关的风险意识。相关审计风险的偶然性审计人员如果有意识故意回避他所能在徇私舞弊能带来的利益，就应当承担由于违背注册会计师职业道德及法律法规而带来的相关法律责任。
1.2.5审计风险的可控性
在审计工作的过程中审计风险的客观性和普遍性就决定了审计风险是没有办法进行彻底消除的。审计风险模型的运用和现代风险导向模型的审计方法普遍运用以及审计方法随着审计工作经验和专业判断的不断积累慢慢的完善和成熟，会计师事务所和注册会计师可以通过运用现代审计的方法来很好的控制审计风险。

　　2中审国际会计师事务所审计现状

　　2.1公司概况

中审国际会计师事务所有限公司成立于1988年，注册资本800万元，辽宁分所地址位于辽宁省沈阳市沈河区。
经营范围：审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；承办会计咨询、会计服务业务；资产评估；执行证券、期货相关业务。

图2.1公司部门及组织结构图

　　2.2会计师事务所现状分析

根据实际情况的了解会计师事务所人员流动性的方面，行政人员在会计师事务所虽然所占比例较小，但是对事务所的相关制度较为了解并且人员流动相对来说比较稳定，在中审国际会计师事务所工作的时间较长。少部分审计助理现阶段多为本科及以上学历的大学生担任流动性很大一般工作时间1-3年时间不等，相对的该部分员工注册会计师比例所占最少，工作只是负责日常的基本工作。审计员的方面来说流动性相对较大，有一部分存在3-5年时间就会离开的情况，导致事务所流动性增加。所长、部门经理和项目经理在事务所工作的时间明显较长5-20不等，因此对事务所的各项基本情况较为熟悉和了解，并且具有相对比较丰富的审计经验，对风险的认知性也相对比较全面和准确。
会计师事务所审计计划和相关制度的方面，中审国际会计师事务所有限公司在制定审计计划方面相对比较严格，非常注重项目组成员的专业能力和道德水准。不过在是否制定相关审计计划的情况也时有存在，事务所只有在被审计单位要求提供审计计划的前提下制定相关审计计划，如果是针对小公司的审计工作，基本上被审计单位不要求就没有书面的审计计划书。审计计划的执行方面，因为审计工作需要根据具体的审计情况对审计计划进行相应的调整，并不能完全根据实际情况调整好审计计划对有关被审计单位及环境的具体方面进行真正的了解。中审国际会计师事务所有限公司对于审计计划的制定和执行方面还有待进一步的优化。
会计师事务所在业务承接的方面，通过和上级领导的沟通了解到了一些会计师事务所审计被审计单位的来源以及构成、新老被审计单位的承接和有关审计工作的资费情况。有关项目承接方面投标占比较大，因为所委托的被审计单位多为国企单位，好多老被审计单位资源也属于国企单位的范围，这些被审计单位相对来说内部控制方面比较完善，在一定程度上减少了审计风险的发生，新增的被审计单位和不固定被审计单位多数来源审计项目经理的承接，这一部分多为中小型企业自身存在管理制度不完善的情况，内部控制也多多少少会存在一些缺陷和问题，相对来说会给会计师事务所带来一些审计风险。在资费方面严格按照规定执行，保持严要求高质量。同时在了解被审计单位情况上，半数以上事务所的会计师会在获取被审计单位诚信的相关信息并进行沟通，其中也包括新业务承接与其前任注册会计师沟通。在此情况的了解中发现对被审计单位在承接时会存在对其情况了解不全面的问题，这可能会增加审计风险的发生概率。
会计师事务所在审计工作的复核方面，中审国际会计师事务所有限公司对审计工作底稿的复核工作不是在外勤业务结束后才进行的，而是在审计项目工作的进行过程中就已经开始了的，并且复核也是贯穿始末的。审计报告以及审计底稿都是严格遵照本所所制定的规范格式进行撰写，为了加强审计报告的复核及审计质量的控制，制度如下：项目经理在现场工作中完成审计报告的一级复核，对发现的问题及时进行现场纠正和解决；部门经理进行二级复核给出建设性意见反馈给项目组；质控部门进行三级复核，严格把控审计报告的质量得出最终审计结论，成功出具审计报告。

　　3中审国际会计师事务所审计风险的成因

　　3.1审计工作监管体系不健全

在审计组织中，国家的宏观经济环境决定了审计环境的风险中的体制风险，我国一大部分国有企业改制之后成为了现有的上市公司，在企业的管理方面缺乏一定的经验。相较于西方发达国家，无法保证企业的质量。据研究表明，一部分上市公司在法人治理结构方面的重视度不够，没有明确各部门的职责权限，比如出现上级部门下达的指令得不到有效实施的情况，内部控制的效力不能充分发挥，从而导致代理成本增加。据研究表明，发现上市公司的问题主要发生在变造和伪造原始凭证、虚构经济业务、虚增经济利润、隐瞒或不充分披露重大或有事项等。增加的这部分审计风险是由我国注册协会计师必须承担。
注册会计师和审计组织需要承担审计项目风险中的审计责任，每个需要单独审计的项目都可能存在这些风险。固有风险的特点就是可控性差，注册会计师对风险的可控性评估通常是通过职业判断和科学评测来完成的。重大错报可以通过内部控制制度的把控，来实现及时有效的发现控制风险。控制风险的大小取决于内部控制设计的合理性和实施。想要控制和判断风险，就需要通过审计师工作经验和个人专业知识储备来控制。风险控制的特征之一与固有风险非常相似，就是没办法从根本上改变这种风险。可以控制和管理的是检查风险，它区别于其他两种风险。怎样降低检查风险是审计过程中的要点，通常审计工作中用到的是搜集审计证据。控制审计风险降低到一定水平，才能保证审计工作顺利进行。注册会计师会采取措施对审计风险进行控制。审计工作进行中每个项目自带固有风险，加之审计工作的体制风险两者共同存在使得整个的审计工作监管体系不健全的问题更加明显。

　　3.2审计评价依据不足

审计对象经过注册会计师在获得审计证据后加以衡量。正确、真实、合规等方面也进行判断。但是，目前审计评估的基础上还有很多不稳定因素。比如经济政策的变化会影响审计工作开展的进行，会出现政策和法规与实际情况出现不同而影响专业判断。实践是检验真理的标准。许多还存在灰色地带的领域，需要去进行真理的检验。政策的改变一直在进行，政策执行上就会有一定的难度。审计和监督公证上也会造成一定程度的混乱，例如：税法的改革使得所得税发生税率上的变化。改革过渡时间就会使审计的工作会出现一些风险。

　　3.3被审计单位存在经营风险导致审计风险增加

与业务风险有相似之处的是经营风险。如果被审计单位未能运作，审计师将被迫承担连带责任。当受审核方因运营原因破产时，大多数投资者将通过联合和多名有能力赔偿的人寻求赔偿来弥补损失。会计师事务所本身是公信力的一种保障，发生经济损失事件时责任不可豁免。注册会计师所需要承担的法律责任在这个时候会格外突显。避免以上情况的发生，在审计工作开展之前会对其进行考量。一个企业的持续经营能力是审计工作开展的基础。会计师事务所的审计委托工作会经过详细的考察之后确认接受或不接受。事务所应明确拒绝财务状况差的被审计单位，选择不予接受委托是避免风险发生的最好选择。也有这种委托会因为注册会计师缺乏经验影响主观上的判断接受委托的情况。继而就不能完全规避这种经营所带来的审计风险。

　　3.4审计人员业务能力不足风险

良好的道德素质是作为国家监督职能的注册会计师所必须具备，深厚的专业知识和丰富的实践经验，才能在复杂的经济现象中发挥审计监督的作用，建立国家审计权威。目前，中国的一些审计师政治素质较低，缺乏专业知识和较差的职业道德。具体审计工作中的表现极有可能：超出其职能范围，违反注册会计师职业道德，不严格遵循审计法规和纪律，不认真执行审计程序和相应的审计标准，就会极易出现在原则和事例面前畏缩和动摇。对审计工作的开展非常的不利，审计风险的隐患就隐藏在其中。

　　4中审国际会计师事务所审计风险的防范对策

　　4.1构建有效的监管体系

有效的监督流程审计事务所生存发展的保证之一。从监管的四个方面来建立有效的监督制度。四个方面为：监管的主体、监管的手段、监管的能力和监管的效率。这四个方面是在监管主体的领导下紧密联系的，不可分离的，监管主体的作用关系到监管体系的整个实施过程，并且对监管结果产生重要影响。决定监管效果的因素较多，比如，监管手段是否灵活，监管范围是否全面等。传统的监管手段较为单一，不适合现代我国审计行业的发展情况。现代的审计行业的监管应该是多元化的，多种监督模式相结合的监督方式。比如通过媒体，法律以及社会公众的监督来完善现代审计的监督体系。有些时候道德和法律存在不一致性，事务所审计业务的时候违反了基本道德，却在法律上具有合法性，所以就会钻了法律的漏洞逃避了法律的惩罚，但是在道德上有时候是不能容忍的。监管的能力和监管的效率对监管目标的事先程度具有制约性，它本身也受监管人员的素质、数量以及监管规模的影响。所以，在审计方面应该加强审计人员的道德教育，形成具有一定约束力的行业道德标准，，以及具体到人的责任制度。对于事务所的监管方式应该完善，使事务所能够在法律、道德以及社会公众的监督下健康的开展工作。
会计师事务所如果有一个良好的审计质量控制制度，就可以很清晰的明确自己的责任。审计风险的存在具有一定的客观性，所以在审计行业对于如何合理的规避审计风险进行了大量研究，审计事务所应该将审计风险尽可能的降到一个可接受的范围之内，这也是使事务所自身通过严格审计质量，规范审计流程，从而使本身发展壮大的重要因素。在工作中明确审计经理，审计专员与审计助理的职责分工，可以进一步保障审计工作的质量，在审计工作中需要尽可能的对审计进行风险识别，风险评估以及风险的合理规避。事务所基本都有自己的一套审计岗位负责制，对于审计的各个流程可以根据管理权限的大小进行明确责任划分，来保障审计工作的顺利进行，从而提高审计事务所的审计质量。

　　4.2做好审计计划，注重业务承接

一般而言，当会计师事务所承担审计项目时，负责审计部门的副主任（或合伙人）将组织审计小组并任命项目经理。在审计团队中，角色通常分为三种类型：项目经理，审计员和审计助理。其中，项目经理的职责是与被审计单位进行有效沟通，并对公司的相关信息有充分的了解，如具体的业务情况，行业发展等。之后，在全面风险评估的基础上，提前制定审计计划，评估审计风险，制定审计方案。在审核站点结束审核工作后，审核服务部门将确定审核报告中确定的问题类型，并将负责审核结果的签署。审核员根据审核计划的安排，在实地审核过程中负责主要科目的审核，包括控制测试和实质程序，并及时针对审核中发现的重要问题提出相应的处理建议。审计助理的工作主要是协助审计员完成凭证抽查、现场实物资产的抽盘和跟财务人员进行简单沟通申请提供审计相关材料等实质性的工作程序，在审计工作的过程中起到一定的辅助作用必不可少，个人认为这项工作也很体现工作能力和体现团队合作的能力。
会计师事务所要想更好地防范审计风险，就尤其的注重被审计单位的选择，可以更好地避免审计失败或者是因为审计风险所要面临的诉讼问题等。会计师事务所和注册会计师要想获取社会大众的信任，就需要在进行被审计单位选择时多方面的、全方位的进行一些相关的考察，尽可能的剔除掉一些缺乏诚信的被审计单位。在现有条件下尽最大的努力发现被审计单位存在的哪些不可控的或是不能接受的风险因素，尽可能的避免造成公信度的降低。应当引起注意的是，在决定是否承接一份审计工作时，一定要清楚这个被审计单位与原会计师事务所之间的关系。如有被审计单位委托注册会计师进行审计，注册会计师就应该尽量与该被审计单位之前聘用的相关审计人员进行尽可能的沟通，询问相关人员以前对该被审计单位进行审计所需要注意的一些事项，并进行相关的函证。尤其要注意的是存在原来为该被审计单位审计的会计师事务所信誉较好，审计工作的质量又较高，就需要调查该被审计单位更换事务所的动机了。据我所知，我所在的会计师事务所在选择被审计公司时仍然持谨慎态度。它将考虑被审计公司的财务状况和业务环境，以执行高标准和严格的要求。只有少数审计工作可以在对被审计师会计师事务所或注册会计师的原本业务进行咨询或接受委托时向该被审计单位的原来委托的会计师事务所或者注册会计师进行咨询或者函证，更多地了解受审计方。审计工作能不能顺利进行决定于审计风险能不能被及时发现。一个新的审计委托在承接前，需要对前手审计情况有一些了解。如：原有注册会计师和会计师事务所不再接受为该被审计单位进行审计工作的原因。

　　4.3加强对被审计单位的了解

在审计业务承接的阶段，相关人员的沟通变得很重要，尤其要注重的是注册会计师和相关审计人员的沟通。这样对审计单位的真实情况能够更加充分地了解，做出准确的审计报告。审计人员在与企业管理层进行交流的时候，可以进一步把握企业的审计意图与企业管理人员的品质以及能力。在生活和工作中我们能够使自己与人沟通的能力得到锻炼。审计工作之前进行良好的沟通对于减少审计的盲目性具有一定的积极意义。在企业工作过程中我了解到，对于一些风险较大的审计业务注册会计师基本上都会选择接受。这种情况在不同事务所存在原因不同。一些只是因为委托单位能够给出比较丰厚的审计酬劳，之后事务所会与企业管理层进行交流，对于企业管理方面不完善和工作不规范的地方，在之后的经营和管理中会对被审计单位进行相关的管理咨询服务，使其内部控制可以等到进一步的完善，更好地减轻了审计风险的发生。总之在决定是否会承接高审计风险的业务时，一定要根据自身的胜任能力来决定，不能一味盲目为了高收费而承接超出自身能力承受范围的业务。在这里建议本会计师事务所的每一个相关的审计人员都尽可能的做到以上所说的有效沟通，部分存在不良沟通的建议尽最大的努力调整自己去改进，更好地掌控不去认定的审计风险因素，避免审计报告出现重大错报的风险。

　　4.4提高审计人员素质

审计人员的素质决定了工作质量、审计风险的水平。中审国际会计师事务所有限公司大多数成员相对比较年轻，而且人员流动性比较强。在流动性大审计风险高的情况下，应该着重培养审计人员素质。审计资格的获取是审计人员专业能力的认可，在这个基础上致力于相关人员的专业培训工作。对专业知识也要进行不断更新来提高审计业务水平。需要注意的是根据每一级审计人员所具备的专业知识、分析能力、技术方法和与人沟通的相关能力是不同的他们因为所在的审计工作岗位和职责的不同流动性也不同，针对这一特点应该相应的制定培训计划，在审计工作过程中也应该使其明确责任，具备符合中审国际会计师事务所的需要审计人员必须具备的的专业素质。
岗位培训和后续教育的强化，据了解现阶段部分注册会计师接受后续教育和岗位培训的机会不足，并且相关的培训学时可能远远不能够达到国家的相关规定。因为长此以往就会导致会计师事务所审计人员整体素质有所欠缺，间接也可能会导致审计工作质量的下降。工作内容的范围大使得加强岗位的培训很重要。同时因为工作内容的需要，应用性较强的一些工作能力成为了另外的一种审计业务水平的衡量标准。计算机应用、新增政策的掌握和灵活的变通分析等都是日常工作中必要的部分。
审计人员的年龄更是趋于年轻化，很多是刚刚毕业的大学生，仅仅具备从学校里学习到的相关的会计理论知识还是不足以运用到实际工作中的，这也就导致这一部分的审计工作人员需要会计师事务所进行统筹和安排全年项目计划，并且进行合理的安排。有条件和时间的话对这部一分审计工作人员，尽可能的进行相关的岗位培训和后续教育。

　　结论

审计风险是在注册会计师审计工作进行的过程中是客观存在的，现在的祖国随着经济的发展社会经济的复杂程度也在不断的提高，各个企业在发展中公司管理结构日趋复杂就关乎到在相关治理和管理上就会变得复杂。当前的审计环境在社会经济快速发展的情况下也受到了很严重的影响，也就使得会计师事务所面临的审计风险也就越来越多而且具有多样性。
会计师事务所的审计风险由于会计师事务所人员流动性的大，审计人才流失率高，部分审计助理现阶段多为本科及以上学历的大学生担任流动性很大一般工作时间1-3年时间不等，相对的该部分员工注册会计师比例所占最少，工作只是负责日常的基本工作。审计员的方面来说流动性相对较大，有一部分存在3-5年时间就会离开的情况，导致事务所流动性增加。审计程序执行情况不到位，在是否制定相关审计计划的情况也有存在，事务所只有在被审计单位要求提供审计计划的前提下制定相关审计计划，如果是针对小公司的审计工作，基本上被审计单位不要求就没有书面的审计计划书。审计计划的执行方面，因为审计工作需要根据具体的审计情况对审计计划进行相应的调整，并不能完全根据实际情况调整好审计计划对有关被审计单位及环境的具体方面进行真正的了解。中审国际会计师事务所有限公司对于审计计划的制定和执行方面还有待进一步的优化。
会计师事务所想要在未来里不断的发展壮大，现阶段最重要的就是严格的防范审计风险，防止审计风险的发生给会计师事务所造成相关的损失。以上所述也是关系到会计师事务所更好发展的根本所在。通过对中审国际会计师事务所有限公司的现状进行分析，总结并归纳出会计师事务所在审计风险成因与防范存在的一些问题。并且针对审计风险形成的原因进行了一些分析，结合会计师事务所的实际情况，为其防范审计风险提出了一些合理的意见和措施。希望这些意见和措施可以帮助中审国际会计师事务所有限公司降低一部分的审计风险，使得在原有的审计质量上得到更好的提高。

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　　致谢

在这次毕业设计中，运用了学习到的理论知识和实践经验，做到了学以致用我受益匪浅。毕业设计已经接近尾声，在城市学院我已经掌握了很多会计专业的知识，并且锻炼了自己的实践能力。本篇论文是国导师的指导下完成的。从实习期间到完成毕业论文，导师给与了我很多援助。同时导师所教授的专业知识和对学习的严谨态度对我产生了很大影响。让我学会了要不断学习更多的知识，才能不断的进步，完善自己以后的会计人生。由衷的感谢导师和那些在此次毕业设计中为我不遗余力提供帮助的室友和前辈们，是你们的帮助让我不断前行和成长。
母校是培育我们的土壤，在漫长的大学四年时光里，感谢学院的各位恩师对我的谆谆教诲，他们不仅在学习上给了我很大的帮助。而且，还指导我以后的人生道路，他们对学生的教育和认真负责的态度，将是我以后工作、学习中的榜样和前进的动力，他们无微不至的帮助和严肃认真的思维方式给予我很大的启迪，这些将对我以后的人生起着很大的作用。
借此我对他们表示衷心的谢意，并希望他们在以后的人生旅途中健康快乐，以及在以后的教育生涯创造更好的成绩。在母校的生活让我经历了很多，让我更加成熟，我在这里生活和学习了四年的时间，我的良师和益友在生活和学习上给我很多鼓励和帮助。在毕业设计的编写过程当中，我认真地听取了他们的意见，不会的我会询问他们，他们使的我的毕业论文表述更加明确，内容更加全面。
同时感谢马老师的指导和帮助，还要感谢我的学校四年为我们提供的教育和帮助。绿岛的学子已在全国各地生根发芽，不管我在哪里，我都会为沈学院的学生感到骄傲。