传媒企业的审计风险控制探讨

　摘要

自改革开放以来，随着我国经济的市场的发展与活跃，国内很多企业效仿国外通过并购的方式来扩大企业规模。特别是自2008年以来国内并购达到了高潮，并且交易金额和数量也较为庞大。因为双方企业并购后，能获得有效利用分配资源，减少内部竞争等多方面优势，但同时也存在财务风险。所以对于企业来说，在并购过程中识别各种风险变得十分重要，于是很多企业会寻求会计师事务所等专业机构的帮助。但是企业并购审计与一般的审计相比较而言所涉及的内容和流程较为复杂，并且暗藏风险，所以在审计人员进行企业并购审计时应更加谨慎细心。

因此，本文在阅读并购审计领域的相关文献后，以粤传媒并购香榭丽为例阐述并购审计中所涉及的一些审计风险、企业并购等相关概念，以及委托代理、博弈等具体理论，另外分别从财务报表层次的重大错报风险以及并购审计的控制与检查风险三个方面具体分析其审计风险，并且基于案例中存在的审计风险从事务所、注册会计师以及企业三个角度提出一些防控措施。

关键词：审计风险；并购审计；企业并购

　第一章 绪论

　　1.1 研究背景与意义

1.1.1研究背景

从全球经济发展史看，在上世纪50年代之后，科学技术突飞猛进使生产力得到了极大的发展，因此在西方经济市场上掀起了第一次并购浪潮，时至今日，随着经济全球化的发展共有5次较大规模的并购高潮。而我国自20世纪70年代改革开放以来，随着行政干预的减少，大大提高了市场活力，特别是21世纪以来随着经济发展和国际国内产业调整步伐加快，企业之间的竞争愈发激烈，面对竞争激烈的环境和并购所带来的效益，因此很多国内企业也选择并购这一手段以此较快的提升自身的竞争力和综合实力，实现企业发展战略目标。

并购就是以促进公司的发展为最基本的动机。因此企业为了促进发展和提高竞争力面临着两种选择，一是通过内部积累与扩张，另一个则是通过外部扩张也就是企业兼并。而内部积累需要更长的时间去实现扩张的目的，相反通过外部扩张则可以快速有效的实现企业的规模扩大与发展，但外部扩张与内部扩张相比风险较大。因此为了保证并购的科学性以及合理性，必须协同管理，确保各个环节的合理性和安全性，这样才能在一定程度上规避企业并购存在的固有风险。而如何在并购过程中识别和规避这些风险就变得非常重要，这时便需要专业人员参与并购过程并客观公正的发表审计意见。

但是，随着最近几年国内并购交易增多的同时，由于并购所存在的固有风险以及审计工作的复杂性使并购审计失败案例也接连不断发生，这就使得如何防控并购审计风险和提高企业并购成功率成为一个必须面对的问题。

1.1.2 研究意义

现如今的企业并购交易行为不仅在很大程度上增加了市场活力，而且提高了整体资源利用率，但仍旧存在不足之处。其中财会方面的滞后以及企业人员的职业法律意识缺乏是较为重要的一点。与发达国家相比，国内并购审计风险的研究尚未形成完整的理论体系。根据中国学者的相关研究数据，中国公司的并购成功率低于西方国家。因此，有必要及时总结我国并购失败的原因，以便汲取经验教训，探索和研究新的理论和方法。

本文以粤传媒并购香榭丽为例，以企业并购审计风险作为主要研究方向。并具体分析粤传媒并购香榭丽案例并购过程中存在的重大错报风险和检查风险，进而从企业以及第三方委托机构、专业审计人员等角度提出防范措施。这对于提高其他公司的并购成功率，增强其他公司管理合并风险的能力、维护并购市场的规范性、以及提高审计质量和促进并购的快速发展具有重要的现实意义。

　1.2 文献综述

1.2.1 国外文献综述

Adnan Patel（2018）指出随着企业并购活动的日益频繁，并购的财务风险逐渐引起XX和社会各界的高度关注。并从企业并购财务风险的现状入手，分析了企业并购的财务风险产生的原因[1]。

Salim Chahine,Iftekhar Hasan（2018）等人调查了审计师在并购完成时间中的作用。发现在并购交易中，收购方和目标公司拥有一个共同的审计师会增加此类交易的完成时间[2]。

1.2.2 国内文献综述

陈雨（2020）认为审计质量是审计工作十分重要的存在，并且把影响审计质量的因素分为两大类。一是外部因素，二是外部因素[3]。

杜冠华（2020）结合我国审计的发展状况指出审计工作的发展能推动社会的发展，因此需要对审计风险及其防控进行研究，完善审计制度，降低审计风险[4]。

张笛（2020）并购审计的风险客观存在，会计事务所在审计过程中要通过合理的手段降低可能发生的风险，使并购审计的风险控制在可接受的范围内[5]。

闫欢（2019）结合我国注册会计师审计质量发展现状进行分析，对于XX部门、企业、债权人、会计师事务所等利益相关者要注重审计的地位，保证审计工作的质量，确保对企业及利益相关者提供客观公正的意见[6]。

李怡（2019）指出企业并购失败会影响企业现时及之后的发展，并且还认为应将研究目标定为并购审计风险方向[7]。

1.2.3文献述评

综上可知，近年来国内外的学者对审计风险、企业并购等方面都在积极进行研究，对并购审计的财务风险、审计风险存在的因素、注册会计师的作用及工作质量等做出系统性的归纳，并且也提出一些有效的防范措施。

1.3 研究内容与方法

1.3.1 研究的主要内容

本文主要研究粤传媒并购香榭丽案例审计风险并依据其相关风险提出建议。

第一部分：绪论。本部分主要对本文研究背景及意义、研究的主要内容及方法及国内外文献综述进行说明。

第二部分：相关概念界定及理论基础。对审计风险，并购审计等概念进行说明，以及对信息不对称，博弈、委托代理等相关理论进行概述。

第三部分：粤传媒并购香榭丽案例概况。包括并购双方的公司简介和并购过程。

第四部分：粤传媒并购香榭丽存在的审计风险。主要从财务报表层次风险、控制风险、检查风险进行分析。

第五部分：并购审计风险防范措施。基于案例对并购审计风险从会计师事务所、注册会计师和企业三个角度提出防控措施。

第六部分：结论。对全文做总结以及说明本文研究的不足之处。

1.3.2研究的主要方法

文献研究法：通过阅读相关专业领域的文献著作，期刊、论文。通过对这些文献的借鉴，为之后的研究奠定理论基础。

案例分析法：本文以粤传媒并购香榭丽案例为例，通过案例研究企业并购存在的审计风险，并提出相关建议与防范措施。

　第二章 相关概念界定及理论基础

　　2.1 传媒企业相关概念界定

2.1.1企业并购

在进行企业并购时，是很多企业的法人能够在自身平等自愿的基础之上而进行的，并且可以通过一定的经济方式来获得其他法人的产权来作为整体经营过程中的一种重要方式和手段。

2.1.2 并购审计

在进行并购审计的过程中，是能够通过双方来进行交易而指定的一家会计事务所来进行整体的交易过程，其中包括两种类型方面的审计，第一种就是通过对财务报表来进行审计，第二种就是通过专业人员参与到整体的并购过程当中来。

2.1.3审计风险

实际风险在整体上具有对很多重大失误财务报表来进行判断，出现错误可能性的原因，并且在审计的风险上也受到很多因素的影响，并且其中的影响可以将其进行表为下列所示：

　2.2 传媒企业相关理论基础

2.2.1 博弈理论

在运用博弈理论是主要通过利益双方中所产生的共同思想来获得自身利益的最大化，在这整个过程当中，应该及时的进行运用，并且在采用复杂的并购交易时，可以保证相遇能够完善的进行中，能够考虑到双方参与的问题，并且在会计所方面，律师等各项专业也能够及时的参与到博弈关系中，可以利用博弈关系和相关的原则来进行实施，在这样一个过程当中，就会使得企业在发展中可以用公共的手段来提高自己的身价，而这些发展降低风险问题在能够对风险进行降低的问题之下，就可以使得企业能够获得进一步的发展，在企业获得进一步发展的之后，对应的会计方面的各项制度和条例都应该进行完善。

2.2.2 委托代理理论

在委托代理关系上，在当今的社会当中的应用是非常多的，并且运用这项理论也是暂时记过程中的主要根本所在一起，在注册会计师时，也应该从过过一系列手段来进行设计，并且对这些手段在设计的过程中应该及时的进行利用，并且利用这方式来使得整体的研究都能够达到一定的要求，在这之下，要注重各项环境的设施，能够对象缓解进行重的分析，在各项环节的发展过程当中委托代理，并且发展委托代理理论。计事务所的整体发展过程当中，就应该遵循其中的各项规律，才能够使得会计事务所能够长期稳定的发展下去，而且采用各项制度和条例，是应该根据一定的要求并且落实到行动中来的工作，要对她程度上减少各种风险的产生另外，在其它条件之前，应该遵循一定的审计建议，并且进行借鉴，能够投入到日常的会计工作当中来，在进行工作的同时，也应该对这这些会计审计方面的氛围进行扩大，进行增加整体的状态。

2.2.3 风险导向审计理论

风险导向审计是基于审计风险概念延伸而来的，它对审计风险的把控力度更好，更容易控制识别所存在的相关风险，是现如今在审计行业最受欢迎也是最有效的一种审计方法。风险导向审计模型公式为：

可知，审计风险主要是由重大错报风险、检查风险共同造成的。重大错报风险主要是管理层舞弊和内部控制制度无效引起的；固有风险受市场政策、宏微观环境等影响，是不可避免的；控制风险则是企业内部问题所引发；检查风险则是第三方审计机构和人员所造成的。这些都会对审计工作的质量造成影响。

第三章 粤传媒审计风险概况

　　3.1 粤传媒公司概况

广东广州日报传媒股份有限公司成立于1992年12月，2007年11月公司成功登陆深圳证券交易所，证券简称“粤传媒”，是首家在中小板上市的报业传媒公司。粤传媒业务涉及广告运营、报刊出版、新媒体等，同时涉足文化传媒产业投资相关领域。

　　3.2 粤传媒并购过程

由于在网络时代的快速发展，我为了能够增强公司能够长久的发展下去对应的传媒，也需要能够找到更多的并购对象来进行共同发展，从而能够在提高自身利益的同时，也能够稳定其他各项公司的发展，从而能够获得的利益。其中包括很多上市公司中的相关文件，对应的总公司也提出了公告，并且能够让对应的传媒可以根据所制定的政策来进行实施，昨晚，能够使得在会计控制方面可以提高对于的要求，能够进行合适的并购，可以使得整体的并购过程得到完善的发展，在交易的过程中，也需要由总公司来进行整体的创新和各项过程，再进行创新和完善措施之后，整体公司利益会得到一定的提升，在公司的发展过程当中对应的销售额也会具有一定程度的增加。而在这些销售额和各项盈利率进行提升的同时，就会给企业带来一定条件的发展。但在2016年4月，粤传媒发公告称其子公司香榭丽传媒从2014年5000万元盈利至2015年变成3.74亿元的亏损，之后在2017年9月粤传媒以一元的价格出售香榭丽98%股份。

第四章 粤传媒审计风险问题

　　4.1 财务报表层次的重大错报风险

业绩承诺是指并购标的承诺在并购后一定期间内完成特定的业绩目标，以净利润等财务指标为代表，如果并购标的在未来期间没有达到这一承诺业绩，那么就需要以现金、股份等形式赔偿并购企业股东。一方面普遍认为业绩承诺可以确保被收购业务的质量,是对股东利益的保护。但是从另一方面看，虽然签订业绩承诺可以降低并购后的风险，但是在一定程度上造成的压力会使完不成业绩承诺的被并购企业走上财务xx的弯路，如此便会增加并购方经营风险。

而粤传媒在并购香榭丽传媒时付出了4.5亿元的对价并购了香榭丽，并且签订业绩承诺协议。协议的内容为2013-2016年利润分别为46000000元、56830000元、68700000元和81560000元。

但是在粤传媒刚刚并购香榭丽不久，香榭丽便被依法查处，处罚决定书指出，2014年粤传媒在并购过程中公布的香榭丽2011-2013年净利润分别为36472800元、36953500元和46854300元。但是这些披露皆是虚假数据，香榭丽实际在2011-2013年净利润为-4360200元、-65993300元和115264200元。因此在2011-2015年期间香榭丽虚增净利润分别为40833000元、102946800元和162118500元。

由此可知，在粤传媒收购之前，为提高身价香榭丽传媒已经开始有xx行为。据证监会披露在2011-2013年期间香榭丽共虚构合同分别为17份、43份、67份，金额高达305898300元人民币。

而在并购后的2014-2015年期间，由于业绩承诺香榭丽继续xx，通过108份虚假合同，使得净利润虚增共计255262700元人民币，这直接导致了粤传媒信息披露违法。其中，2014年粤传媒涉及79份虚假合同，香榭丽借此虚增净利润190275100元人民币；2015年半年报中，粤传媒涉及29份虚假合同，香榭丽借此虚增净利润高达64987600元人民币。

据分析香榭丽财务xx主要有以下三种方式：1.虚构合同，即香榭丽董事长私刻公章并对合同进行xx。2.未实际履行的合同，对于公司未履行的合同香榭丽与客户进行虚假的资金流转，完成走账。3.调整合同折扣，即香榭丽私自调高折扣，并且依照调高后的的折扣入账来增加应收账款余额。由此可知香榭丽传媒实际控制人叶玫安排人采取制造虚假业绩，签订虚假合同，提前确认公司并未完全履行完成的合同收入这些xx手段，借此产生了很多的应收账款来虚增收入、提高公司利润、营造业绩向好的迹象。

综上，香榭丽在并购前就为了能获得高身价而进行财务xx，在并购后因为不堪承受业绩承诺的压力而选择继续进行财务xx，这些都增加了重大错报风险。

　4.2 粤传媒并购审计的控制风险

4.2.1管理层凌驾于内部控制之上风险

在管理层进行内部控制的研究当中，可以采用以下手段来进行xx，比如说在确认收入的情况之下，来通过人为xx增加企业的利润，从而继续增加，这些都有可能会产生很大的风险，并且对自身身份的认证中也应该进行着重的分析，能够提前确认，可能会出现的，没有履行过的合同，并且来减少鱿鱼这些内容，而导致对于审计人员产生的各项风险的问题，这是管理层凌驾于内部控制的风险，而直接风险也是最关键的，如果一旦解决不了，就可能会出现其他方面的损失。

4.2.2内部控制制度不完善风险

在当时已经针对了，在二零一五年所发出的问询函，当中的内容就已经进行了分析，在这个案件当中我们应该对这些政策进行及时的改正和完善，从而能够使得相关规定，能够在一定的作用之下，可以将，经济方面的利益，发挥出来，从而能够对营业人员的收入进行确认，这与会计准则和企业会计当中，制定政策时的很多内容并不相符的，意思，就可以体现出在内部，控制政策方面仍存在一些不完善的风险，而这些风险的过程中所必须解决的问题。所以在出现各类状况时对应的公司也应该及时的对这些状况进行评估从而能够找到对应的解决方式和要求。

而在此之前，粤传媒曾发布《内部控制规则落实自查表》，表中的各项指标均显示正常，并未察觉出公司营业收入以及应收账款的确认和应收账款的管理存在缺陷。可见其建立的内控制度并不完善，而且也未得到有效执行，没有发挥出内部控制的监督作用。

　4.3粤传媒并购审计的检查风险

4.3.1 未保持应有的职业谨慎

香榭丽作为网络传媒最主要的收入来源是广告收入，其中香榭丽传媒主要的资产便是由广告收入产生的应收账款。据香榭丽官方公布在2011-2012年末和2013年6月末的应收账款账面余额分别约为118000000元、204000000元和252000000元，由这些数据可以看出2011-2013年期间香榭丽应收账款每年都在上涨并且上涨金额大，存在涨幅异常现象。

除此之外，香榭丽董事长叶玫私自签订的业务与走常规流程签订的业务存在不同之处，首先是叶玫承接的业务合同金额比正常合同大。其次是叶玫签订的合同与正常合同相比不仅没有相关责任人的签名也没有走合同签署必经的发起流程。对于这些异常现象专业人员在进行全面评估时应着重关注，但是承接审计业务的中天运会计师事务所未基于上述应收账款以及广告单的重大性及异常性，对其保持应有的职业谨慎。

并且香榭丽部分合同中存在着审批签名缺失的情况，内部控制存在重大的缺陷。中天运所在进行穿行测试时也发现了这个情况，但是中天运所仍得出“控制有效并得到执行”的结论。

4.3.2缺乏专业审计团队

这本是案例，当中包括很多的并购团队，而这些变故团队就是包括审计机构和各种的资产评估，以及证券方面的机构来进行共同结合的而且有很多就是由于，东方花旗，在进行并购时在做的调查中所体现的社会报告，并且，很多年来也一直对此有所研究，而其中所缺乏的就是对于，各类，传媒中的确切收入，在进行审核时的内容，所以在专业程度上仍然达不到一定的要求，从而会出现其他方面的错误，而我们在对这些错误进行整体的研究过程当中，是由于缺乏专业方面的审计团队。

其次，在审计过程中，审计人员还应注意被收购公司是否使用估值方法来增加利润和伪造报表，从而为公司增加价值。但是在本案例中，中天运所审计人员并未勤勉尽责的进行专项审计，其专业性有待提高。

4.3.3对舞弊风险设计与执行的程序不恰当

据证监会公告显示，在粤传媒并购香榭丽案例中，中天运会计师事务所接受粤传媒的委托对香榭丽进行全面的审计和评估，但是中天运事务所在进行审计工作时对舞弊风险的设计以及审计程序的执行并没有做到专业审计机构应有的水准。如对香榭丽的收入情况进行函证时，没有对询证函进行全程的追踪与控制，并且未对被询证者相关真实信息进行检查。除此之外，本应为了避免被审计公司弄虚作假需要事务所自身去搜集的资料与证据，在此粤传媒并购香榭丽案例过程中中天运所却懈怠工作，如对香榭丽收入情况进行审计程序时，只是单方面根据香榭丽提供的资料。正是因为此举所依靠的证据不可靠造成中天运所未识别出所存在的舞弊风险。

综上，对于审计过程中存在的舞弊风险，中天运会计师事务所未实行有效的审计程序，也没有保持谨慎的职业态度对其增加必要的审计程序以降低审计风险，因此导致其未发现香榭丽传媒存在财务xx的行为。

　　第五章 传媒企业审计风险防范措施

众所周知审计是比较特殊的专项服务，从事财会行业的每个专业人士身上都担当着重大社会的责任。并且由于其特殊性，要求从事审计、会计专业人员是必修职业道德课。因为一位会计师的职业道德不仅影响自身的职业发展道路，而且还与整个行业的生存和发展息息相关，它影响着人民群众对行业的信任。因此注册会计师应做到以下基本3点：1.独立性。会计师事务所及其审计人员应实行回避政策，避免与交易方有联系。2.公平性。审计人员在审计工作过程中要严格遵守公平公正的原则。3.客观性。在进行审计工作时，要客观的看待问题，保持客观公正态度来发布审计意见。

5.1 注册会计师的职业道德

并且遵守职业道德，可以在一定程度上减少职业风险，确保自身独立性，确保公正公平的对待整个审计工作，提供更好的专业服务。

　5.2 建立统一规范的财务管理体系

近年来越来越多的企业风险控制失败的案例警示我们，在并购完成之后，如果不注重并购双方之间财务报表的梳理与整合，忽视统一财务管理的重要性，使得双方财务管理只是流于形式，那么最终不仅可能导致并购失败，还会对企业造成巨大的经济损失，危害企业发展。

而建立统一规范的财务管理体系可以提高企业风险防范与控制协调能力和企业整体财务管理效率，并且在一定程度上可以降低企业并购后因财务管理整合不佳而产生的审计风险，保障企业并购后长足稳定发展。

　5.3 完善事务所内部管理制度

任何一个会计师事务所能否一直在行业屹立，最重要的是要保证其内部管理有效运行。如若事务所本身存在管理制度不规范，制度执行不严谨的情况，那么必须采取措施完善内部管理制度。因此事务所应制定完善五的内部管理制度，统一发展理念与目标、建立健全事务所内部的相关规定并且要严格的执行，不能让其只是浮于表面流于形式。

同时，我们必须严格加强道德限制，增强注册会计师的责任感、使命感与识别风险的能力。另外，事务所必须把审计工作的质量放在首位，重视社会效益。因为审计的质量与不仅对事务所本身带来不佳的影响还会影响整个行业的名声，丧失民众对此专项工作的的信任，因此坚决不能掉以轻心。审计业务的进行必须按照市场规则以独立，客观和公正的方式进行，并坚决打击欺诈行为。

除此之外会计师事务所还应与时俱进，培养创新意识，不断创新改革完善内部体制，逐步探讨出适合事务所本身的发展道路。

5.4 提高管理和整合效率

并购不只是并购双方资源表面简单的整合过程，因为并购要想成功，其中的搭配要自然和谐，要制定详细的公司发展规划，最重要的是还要提高并购双方整体的资源利用效率，并且还要规划好并购之后的一系列问题，例如并购之后的盈利预测、并购整合等。所以公司并购整合后的风险也是不可以忽略的，这对于公司能否合并成功是非常重要。

因此要注重加强管理和整合效率，这样才能最大化的发挥外部扩张的优势，并且能够以较快的速度提高企业的市场竞争力与综合能力，在较短的时间拓宽市场道路，促进企业发展，实现企业目标。所以，企业不仅需要在并购前注意防范各种风险，在并购后也应注意加强自身及被并购方的管理，对被并购方相关材料与资源进行有效整合。

　5.5 建立完善的内控制度

完善的内控制度是企业不可缺的，因为一个公司能否长期有效的存续下去，企业内部完善的内部控制是极为重要的一环。如果公司未对相关内部控制制度进行明确的规定和说明，或者未对其进行有效的执行和监督，那么这个公司便会因此出现信息无法及时传达，部门之间沟通不当，管理制度不完善以及财务上出现不当账务处理等方面的危害。而相对程序完善且被公司有效执行的内控制度不仅会使公司制度更加严明、上传下达更加及时、管理更加规范还会提高公司凝聚力，统一公司理念和目标以及在一定程度上规避企业的经营风险和财务风险等等。

因此，企业必须采取如规范组织管理水平、建立完善的企业以及专业审计机构的经济监督体系、协调企业各部门之间的工作分工、建立严格的公司制度等相关措施完善企业的内部控制制度，并且保证其得到有力的监督与执行。

结论

并购是很多企业目前实现自身转型升级最快速且又简便的方法。但同时，由于其并购审计的复杂性，存在较多不容忽视的风险。本文以粤传媒并购香榭丽为案例对审计风险展开研究。首先为绪论及相关概念和理论的概括，这部分主要说明论文的大致框架和结构以及理论基础。其次为粤传媒并购香榭丽案例概况，这部分主要对案例并购过程作简要的概括。再次是对案例中存在的审计风险进行分析，经风险导向审计理论分析发现粤传媒并购香榭丽失败有企业内部控制制度不完善、财务报表存在重大错报、审计机构未勤勉尽责等多个问题。最后则是基于案例对企业并购中的审计风险从委托的第三方和公司自身等多角度提出具体的防范措施。

除此之外，本文单单只是从财务报表层次风险、检查风险、以及控制风险这三个方面进行研究分析，但企业并购是一个繁琐的过程，涉及很多因素，而本人学识有限，因此从这三个风险方面来分析对企业并购的研究可能不够透彻。

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传媒企业的审计风险控制探讨

价格 ¥5.50 发布时间 2022年11月8日

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