一、审计风险的概念及特征
1.审计风险的概念
（1）国际审计准则再业务领域方面，将公司审计风险分为三个不同的方向:固有风险、控制风险和检查风险。对于审计风险的标准定义，国际审计准则和X注册会计师协会两者是不同的。AICPA中定义审计风险时，使用了“无意”二字，这使得审计过程中对于错误意见发表的风险被降低了，认为这种故意错误的审计意见其实是一种骗局，不管这种是有心还是无心的一种意见，这都种属于内部审计风险。
2.审计风险的特征
审计风险的几个特点取决于审计职业的特征，具体地说包括如下几个方面:
（2）审计风险存在的客观性：审计风险是客观存在的，不以人的意见为转移，人们不能彻底消除它的存在，只能是通过一些手段将它存在的风险进行最大程度的降低，以减少其造成的损失。
（3）审计风险的潜在性：它潜在地存在于审计工作中。审计风险存在的可能行如果使她变成客观存在的事实，也需要一个过程和特定的条件，比如说，审计人员在工作的过程中出现失误，造成了一定的风险，也只是有风险发生的潜在性，并不一定会实际发生。
（4）审计风险的多因素性：审计风险存在的因素是多样的，他有可能存在
审计过程中的任何一个环节中。如：审计人员有可能会存在选客户的风险，审计人员抽取样本也有可能存在风险，甚至审计人员在撰写审计报告时也有可能存在风险，所以说风险是多因素的。
二、审计风险控制的内容
审计人员在每一个项目进行审计时,必须要进行专业判断,具备一定的责任感和风险意识感。所以，审计风险管理的过程实际上就是整个审计。从接受客户、签订审计业务条件、制定详细的审计计划、收集和评估证据、质量控制、提出审计报告、审计风险管理活动等，是全方位多方面的。
（一）审计风险的管理
1.审计风险确认和分类
在这一阶段，我们面对的主要困难就是要确定存在哪些风险因素，究竟是哪些因素的存在以至于会发生审计风险。审计师常常会思考一个问题，究竟是什么原因审计师频繁受到客户与第三者投诉的困扰？随后我对129个案例进行统一调差,分析产生纠纷的原因,总结概括出以下三类:
（1）因为审计顶目执行方面的错误引起的诉讼少。只有28%的案子涉及到审计程序,大多数都是信息披露不充足等等。或者讨论会计处理的争论。
（2）客户欺诈占12%,含有7%的审计人员欺诈,客户破产、巨额损失以及结合调查最易导致诉讼行为。
（3）没有一个案子会因为价值而被低估,高估成本或由于缺乏收入不足的确认。
2.审计风险估计
风险评估是用来解决问题的风险因素有多大。我们只有清楚造成风险的原因，才能有针对性的给出建议和对策。在不同情况下他们审计风险的水平是不同的。审计人员根据收集到的信息、证据、以及实际调查的这个过程就属于审计风险评估，审计人员针对风险发生的不同情况给出不同的风险控制方法，合理的估计风险发生的可能性。
（二）审计风险控制的重要方面
1.接受客户的风险控制
审计风险控制是全过程管控,其中接受顾客、签订业务约定书时期的控制是首要部分,其显著作用于所有时期的质量控制与其风险，其中《中国注册会计师质量控制基本准则》第17条清楚要求,会计师事务所进开展审计活动,需要思考自身实力与独立性,和被审计单位认为是最好最诚实的因素，因此，接受客户风险控制在审计风险控制中一个重要方面的条件，是综合各方面条件考虑客户的情况，进行正确评估风险和评价，来确定是否与新客户或者老客户签订的业务案例，为其服务，接受客户的风险控制。
2.选派审计人员的风险控制
执行人员的素养在一定程度上影响审计项目的水平。审计风险控制最重要的是指定审计风险控制。X注册会计师协会和国际会计师联合会在它们颁布的审计质量控制的要求中提出把任务转移给部分具备技术的专业人员。公司决定接受或继续提供原来的客户审计服务,将审计师组成审计团去完成任务。为了减少综合风险，在聘请审计员与组建队伍的时候需要思考下面的要素：
（1）审计人员的独立性
（2）审计人员的专业能力，和应有的职业素质。
（3）高效和富有凝聚力的群体事务所，确保审计团队的效率和凝聚力。
3.审计计划的风险控制
假如审计人员得到某个项目,就需要制定出完善具体的项目计划,此计划的优劣会明显影响审计活动的效果与具体效率。我国《独立审计基本准则》规定:“注册会计师在开展审计活动的时候,需要编撰编具体计划,科学筹划此类工作。”审计计划能协助工作人员减少随机性风险。按时、高效的确保审计科学性，此外得到合理的审计建议。在编写好的具体计划要执行的时候，需要进行相应的审查，进而确保其科学高效性。参加此计划审查的是人员，在专业能力和事务所职务上都要超过计划编撰者高。通常状况下，由项目管理者编撰具体计划，会计事务所业务管理者来进行审查。审计计划必须经过复核和批准才能进行实施。
4.审计证据的风险控制
审计证据是此类项目的重点,是最终目标和相关意见的重要桥梁,审计质量在一定程度上和审计证据品质有关,最终风险情况一般和审计证据充分性、可靠性与关联性有关。所以,审计证据的重点并非是可信度,而是管控职业风险。
审计证据的充分性与精准性是确保证据可以被使用的基础。其中充分性是基于证据的结构数目;其中可靠性是对个人来说，此类证据原本的质量表示证据的证明意义，工作人员在开展审计的时候需要筹集充足的证据与证明，如此才可以确保得出科学的审计意见。
（三）2017中介机构xxxx案例介绍
1.“2017中介机构xxxx”事件分析
2016年4月21日，利安达制定审计报告，对九好集团2013年到2015年度财务报表发表标准无保留建议。利安达总共得到审计服务成本一百五十万元，签字人员是蒋淑霞与李杰。其中对九好集团上述时期内年度财务报表进行审查时，没有尽心尽责，最终报告内出现虚假信息。
（1）对银行存款审计程序不到位
（2）对函证审计程序不到位
（3）对收入的审计程序不到位
（4）其对供应商与顾客的现场走访活动出现问题与纠纷
以上事实，具有审计业务约定书、审计费发票、工作底稿、具体报告、九好集团该时间段财务报告、涉案人员笔录等相关证据，足以认定。
2.“2017中介机构xxxx”事件引发的不良后果
(1)导致企业信誉危机
中介机构是一个具有公共形象的一个公共机构,出现这种重大事件,中介公司的信誉会对自身造成非常恶劣的影响。有良好声誉的公司不在会选择他们,已经对他们产生极大的信任危机，降低他们自身的市场份额与中介公司一贯的良好形象。身为一个具有公共形象的公司,众多丑闻的接连出现，导致其长时期积攒的外部形象瞬间倒塌。其中股票价格下降,产生了一定的损失。对投资人员来说,这就是对他们的伤害,公司其他员工对“xxxx”问题的全面思考,也充分表现出他们对公司信誉的不承认,企业信誉受到明显损害。
(2)引发的企业危机
利安达没有得到供应商和顾客真实交易情况与信息，缺少顾客销货合约、发票、发货单、收款依据等表示供应商收入的有关依据，且得到的一些证据出现很不正常的问题，但是其并未查看出九好公司确认收入的真实性问题。这就展现出上述企业在选择使用管理人才的时候轻视人员专业以及道德素养。如此严重的纰漏和问题，但是却无人意识到,这就清楚的表明,其得到了有关财务人员的协助，企业职员彼此间包庇，在一定程度上表现出企业风险。
3.“2017中介机构xxxx”事假的主要原因：互相包庇
站在财务角度上进行分析,利安达审计任务底稿出现问题、纠纷与不合理之处，前端审计没有重视，活动没有顺利开展，复核没有发挥效果。虚构1.7亿其他应收款收回，虚构银行存款转入4700万元；此外，转出1亿元资金并未入账，如此，账面出现不真实资金3.17亿。其在九好企业内部审计工作底稿内记载对69家供应商的实地走访信息，大多数是西南证券或中联资产评估企业职员进行签字，项目组人员并未签字，经过核查底稿内实际照片，明确其对九好集团总部的供应商查访11家。具体审计活动底稿记载的一些公司出现不同的访谈记录，不符合正常情况。在进行深入调查的时候，签字注册会计师提出没有重视此部分。
相关人员是财务部的负责人和审计人员,互相包庇xxxx,审计人员也缺乏动机报告自己的金融欺诈，最终造成了公司最终重大的损失。
三、审计风险控制的措施
（一）审计风险控制的基本策略
1.审计机关在审计工作中应遵循的基本原则
国家审计主要规则是《宪法》和《审计法》,对当前审计活动有一定的借鉴价值。审计公司不仅应该遵循该有的原则但也要有多样化的特点。我国审计组织在开展审计活动的时候需要遵从下面的规则:(1)依法审计的原则;(2)审计独立性原则;(3)职业谨慎原则;(4)专业能力的原则。
2.坚持用科学的发展观指导审计工作实践
审计人员需要坚持正确发展观，此外加深认知与拓展视野，坚持合理引导、确定个人审计观，提升审计水平，得到较好的审计效果。廉洁、法制、合理、精准的审计，对提升我国执政水平有积极影响。
强化创建审计信息化力度，创建科学布局、全面扩张的审计网络体系；利用计算机开展工作，提升现实效率。
（二）审计风险控制的技术措施
1.建立健全审计承诺制度
依照《中华人民共和国国家审计基本准则》相关要求：“审计组织需要创建完善的承诺制度。”其是以审计法与会计法为基础的审计相关法律条文，主要目标是强化审计监督力度。目前审计承诺制度一般是对被审计单位进行承诺约束，想要其为审计组织准备充足、精准的会计数据，促使审计难度与风险得以减少，提升最终质量。实施此承诺制度，不仅需要被审计组织作出承诺，此外审计组织也需要确保审核活动的公正、科学性，且承诺维护信息安全；具体承办审计组确保审计组织的承诺符合法律，这就是“三向”审计承诺制度，因此审计机构、审计单位和受审计单位各自的责任、权利和利益相结合，在审计中的权利义务统一，可以充分履行其职责，行使其权利，保护其各自权益。促使系统的责任追究制度被全面贯彻和实施，可以促使审计风险被科学避免。
2.认真撰写审计日记
审计署6号令《审计机关审计项目质量控制办法》中,指出编纂审计日记的科学意见,且确定审计日记是工作人员以特定时间内按照顺序呈现其每天审计活动的详细书面报告文件。此外,其也要求工作审人员在开展审计活动的时候需要坚持充分、全面的编撰审计日记。此类日记记录的工作一般包含:审计事项的名称；实施审计的步骤和方法；对数据的访问名称和数量的审计；审计师的个人判断与检验结论，和其余要详细记载的内容。审计日记是关键的审计部分，对督促贯彻具体计划有积极影响。此类日记是查看工作人员工作条约，划分具体责任,约束具体行为,避免现实风险的记录。此日记和审计项目质量与现实风险有紧密的关系。
3.建立审计回访制度
“审计回访”是关键的管控风险的部分,此类回访不只便于审计组织与被审计组织两者关系的维护，此外也便于审计结论与决策的得出,是审计质量的现实“反应”,是稳固最终成果的高效方式。加强审计结果，结束阶段审理，审计机关在审计项目的审计决定的问题处理后。被审计组织贯彻相关计划，针对被审计组织的变化进行回访等等。还可以了解被审计的单位，与被审计的单位进行讨论，请填写卡片的形式给被审计单位，审计组织访问查看被审计组织可以尽早处理问题，提升现实工作效率。此类访问可以加快审计组织的发展，提升内部工作的效率与质量，得出正确的结果，确保审计决策的科学性，彰显组织权威，管控现实风险，具备强大的功能。
（三）审计风险控制的配套措施
1.优化审计环境
管控国家审计风险，我们需要持续改善当前审计环境。审计组织需要不断推广提升民众对审计的认知与了解，弱化各方人员彼此间的对立感情，促使审计活动可以顺利进行，避免人为影响，提高审计活动的成功率。进一步完善有关的法律法规，建立一个有效的执法监督机制，确保证审计执法的严重性，实现依法审计。必须采取有效措施，加强行业的正规化建设，净化社会经济环境，建立现代企业制度。企业内部管理需要强化会计与财务管理活动,数据失真治理，避免错误问题的出现，审计组织了解充足的数据和内容，减少风险的出现。
2.完善和健全审计法律法规体系
国家审计主要根据法律进行，但是相关法规体系不完善逐渐变成限制我国审计发展的现实问题,优化与健全法律系统，避免国家审计风险非常关键,需要优化与改善法律条文，制定完善的审核制度，强化审计项目法律化，科学化发展，进一步弱化审计项目的盲目性与随意性，主要思考下面多个部分:(l)依照日常生活与社会经济的改变，按时修改与修订符合审计需求的法律条文。根据法律进行工作,促使审计活动全面依照《审计和法》等、其他相关要求，提升合法化，合理化水平。(2)开发一个更详细的规范,提高可操作性的规范和技术指导。进而避免对审计技术的错误理解，在修订的时其开始变成国家审计组织或工作人员的关键方式，可以确定与细化审计责任，避免风险。
也就是说，健全相关法律、条文与规章制度,不只能规范我国审计项目,此外也细化审计项目的法律责任,我国审计人员需要持续强化法律观念,让其全面了解到自身承担的责任以及违背法律之后承担的后果。国家审计组织在审计人员规范、条文与法律的影响下,也会关注到国家审计风险以及具体规则,加强风险意识，并有意识的在依法审计，排除各种主观和客观因素，对审计工作的影响。
3.建立合理的审计体制
独立性是审计活动的核心,其对审计项目来说是关键的条件，甚至影响审计活动的水平。最高审计组织《利马宣言—审计规则指南》中表明:“最高审计组织需要独立存在，而不需要接受外界的干涉，全面完成自身发展目标”。必须确保国家审计的独立性,才可以让其彰显自身功能，根据法律开展监督活动，进而转变现在的审计管理系统。
4.加强对审计权力的制约与监督
任何权利缺少监督，都会造成腐败，因此审计组织也是这样。所以，对审计权力进行监督和规范也十分关键。为了让审计监督权被科学应用，审计组织需要在法律许可范围进行工作，诚实判决，客观科学，全面确保与促进经济发展，在社会经济有序发展部分激发自身监督功能，此外保证社会经济长久，稳定发展，另外也需要创建与健全审计组织的监督与制约制度。作为一种公共权力，审计权利应该是本着适当的授权原则，有权控制，授权范围、使用程度明确，以防特权和越权的发生。基本权力在授予时配置对应的权力控制措施，以防止权力行为的发生，提高审计质量，使审计风险得到降低。
结论
导致审计风险出现的现实因素被划分成不同两部分，也就是审计报告、责任等与有关法律环境部分的因素被叫做客观因素；审计人员专业能力低、职业道德水平低和审计所使用的方面错误等审计人员自身和在审计过程中审计人员所使用的错误方式等称为主观原因。
审计风险意识是管控风险的关键部分。需要让审计人员强化风险意识，提升职员综合素养，在外部环境中，改善具体计划，加快国内审计活动的长久优化与发展。内部和外部审计进行比较表现出下面的特征：内部审计与企业管理目标密切相关；内部审计具有相对独立性；内部审计人员的责任是协助公司完成发展目标。内部审计风险不仅会出现在普通活动中，此外最关键的是价值危机对全球内部审计项目的发展有一定的影响，也是当前内部审计领域内存在的重要风险。规避这种风险的方法是，内部审计应更加积极地推动企业以实现业务目标。
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