摘要：改革开放四十周年，XXX的呼喊声推动着社会的进步与发展，自西方而来的计算机以及网络，逐渐成为现代社会的引领者，以迅猛的姿态覆盖了社会的各个领域。其中，会计部门以及审计部门等重点部门也无法避免地与网络技术以及计算机技术相互碰撞，计算机辅助审核技术不仅逐渐渗透进审核部门的各项工作中，随着时间的流逝，他也无可厚非的将会取代人工审核。计算机辅助审计在时代潮流中快速发展与进步，他不仅大幅度提升了审计业务的效率，给审计领域带来了便利，同时也给审计工作带来了一项危机。依据现在的状况看来，我们应当讲重点放置于如何解决这些工作风险之上。在进步与危机共存的今天，我们将问题置于纸上，研究探讨网络与计算机高速发展的今天，审计部门的现状和现存风险同时预测未来即将来临的新风险，最后将给出我们为解决风险依据自己观点总结出的策略。
关键词：计算机辅助审计；计算机辅助审计风险；审计
1.引言
审计在国民经济中有着重要的地位，“保卫屏障”、“骨干力量”，美名其曰，审计监督在社会中所起的作用和所处的地位也随着时代的进步越发重要。进入旧岁月的1980年，计算机技术开始了爆发力的发展，在经济、社会以及政治发展的领域，信息网络逐渐将其覆盖，同时计算机技术也危及到了审计部门，审计部门急需解决数据海量化这个紧急问题。传统的审计方法无法再满足审计数据的工作，1980年之后，审计数据的复杂性愈加强烈，其范围也越来越大，传统的审计方式仅依靠手工审计已经逐渐被时代淘汰。而计算机辅助审计也将顺理成章成为审计工作的主流。
计算机审计灵活地运用信息科技以及广泛的信息资源，致力于提升审计管理的水平层次，获取、检查、分析以及对照被审计单位的计算机系统数据，充分发挥审计的巨大功能。中国引入计算机以及计算机相关知识的年份较晚，因此中国的计算机辅助审计工作虽不能说是稚嫩，但确实不够成熟，我国的计算机辅助审计工作尚未形成相应模式，尚处在摸索阶段。总分总，我们讲计算机辅助审计工作的发展分成了三个时期，最初，由账务系统中派生产生计算机审计。紧接着，为进行更深层次的探索，我们向数据库引入了新的技术。最后的一个时期，我们转换了传统审计思维。计算机辅助审计技术的引入和发展，为祖国的经济创造了活力与广大的机遇。兴奋的同时，我们也不能逃避一个现实问题，计算机辅助审计技术的发展也为祖国事业产生了挑战与问题，如何解决此类挑战与问题，成了重中之重。
2.计算机辅助审计风险概述
2.1计算机辅助审计风险的定义
计算机辅助审计从被审计单位数据库中的野生数据出发，利用计算机辅助手段进行数据的审查任务以及审查程序，完成审计任务。无可非议，部分审计职员的计算机技能较弱，无法匹配相关审计工作的要求，由于电脑技术有一定难度，以及审计职员技术能力不够，计算机辅助审计风险的概率将极大的得到提升。何谓“计算机辅助审计风险”？计算机审计方面的风险,即相关人员并未恰当应用审计技术,致使审计结果有悖于事实,由此得出不合理的审计意见,最后为审计主体造成损害的潜在可能。
2.2计算机辅助审计风险的特点
计算机辅助审计风险特征主要在于：
⒈计算机辅助审计风险并非是虚拟的，他是客观存在于实际生活中的，他不以任何人的意志为转移，并将贯穿审核检查的全过程。我们根据审计风险产生的不同原因，可将审计风险归为两大类：第一类，重大错报风险。重大错报风险即被审计对象在被审计之前具有极大的可能性是错误的，专业审计人员可以根据这类风险进行认定、评估却无法改变。第二类为检查风险，检查风险即被检查对象的某一项存在着错报的嫌疑，该项以及另外的错报即将产生十分严重的后果。计算机辅助审计的繁荣建立于审计工作之上，，世界经济和科技的飞速进步在不断扩大，工作量不停地增大。审计工作的一个明显特点是抽样审计，抽样审计可以提高审计效率，但抽样的样品和审计整体之间仍存在一些差异，这样的误差可以控制，但差异是无法消除的，因此，必定会存在一定的审计风险。
2、计算机辅助审计风险可控。虽然有些审计风险从头至尾都会存在，但我们应该能够认识到这种风险的可控性，这种风险不是一旦形成就固定不变。审查职员在面临不同的审计风险时应该灵活应对，沉稳的面对不同情况，分析产生危害的原因，在分析出原因的基础上对此种风险加以控制防范，进而将审计风险限定在合理的范围内。
3、计算机辅助审计产生的危害有隐蔽性。审计风险一般不是一目了然的，而是有较强的隐蔽性，这是审计风险存在的主要原因。审计软件无法避免一定会存在缺陷，如果审计人员工作态度又不认真，不承担相应责任，两者结合就会为审计风险的出现埋下隐患。这种审计风险是渐进的，随着工作过程的不断深化，审核人员又不能及时纠正，最终会对审计结果产生重大影响。
3.我国计算机辅助审计现状问题
3.1绕过计算机进行审计
绕过计算机审计指的是审计工作人员只检查最初数据和输出的财务报表、记账凭证、会计账簿和其他相关资料，而不太注意内部信息处理和控制的过程。如下图所示
图1：绕过计算机审计示意图
当前，我们国家多半企业使用会计电算化系统，但绝大部分都是以财会部门为中心，代替人工核算。审计工作者在审计过程中，通常不够关注财务软件的控制功能、计算机内部数据处理、文件备份、软件维护、审计计划从编写到实施全过程仍采用人工模式。记账核算等一系列程序使用计算机结束之后，被审核单位将记账凭证、日记账、明细账、科目汇总表等打印出来，注册会计师仍依照传统的审计线索进行审计，在会计报表、明细账以及记账凭证三者之间相互查询。在整个工作过程中电脑起到的作用仅仅是输入输出，进行审核的工作职员则是完全绕过了计算机。可以看出，计算机在我国审计工作中的使用处于基础阶段，核算较为简单，仍然是以纸质凭证为主。
绕过电脑进行审计会有一些危险和局限性：（1）审计滞后性。使用计算机系统做账的单位平时不会打印出纸制凭证，次年结平本年账务以及编制财务报表时才会打印，每年年度中间时期以及第二年之初，被审核单位没有相应的纸质凭据，审计工作就难以进行。（2）审计范围有限。这种审核方式的前提是被审计单位能够提供充分的信息，但即便计算机有强大的储存能力，经被审核公司打印出来的信息也只是所有信息中极少的一部分，很难提供充分的证据。（3）审计结果缺乏可靠性。审计人员只能检查打印出的会计信息，难以处理计算机可能会隐藏在审查过程中的各种错误和舞弊现象，审计风险将增加。
3.2手工作坊式的审计
国内注册会计师仅使用电脑进行最基本简单的文字处理，没有将审计技术与计算机技术有机结合，计算机精准率高、运算快、存储功能强等优势很难发挥出来。我国审计工作中存在的另一种现状问题是“手工形式的审计”。在整个工作过程中，审查人员主要使用纸、笔以及计算器等器材，手工抄写记账凭证、明细账一系列凭据进行简单的计算加总、复核等程序，这些程序始终占审查人员业务时间的很大比重。另外，由于审计时间是事前约定的，审计通常采用按天收费的形式计算费用，所以被审计单位希望审计时间越短越好，不乐意配合审计人员延长审计时间，致使审计人员缺乏充足的时间足够的精力对重要事项更透彻的判别分析，无形中也加大了审计风险。例如趋势分析法等高效的审计方法实施时间长、成本高，所以一般难以被使用，这样也会影响审计的效果及结论的准确性。
在以往手工操作条件下，因受审计时限的限制，对机关、企业和事业单位所属部门的抽查面比较有限，对被审计单位的资产总量的审查一般也不够完整，采用计算机辅助审计后，只要被审单位采用会计电算化，抽查审计的覆盖面均可达到100%。
实施计算机辅助审计后，可利用计算机把从被审单位采集的电子数据按审计目标进行转换或整合，在准备阶段就可对被审单位的资金来源与流向进行结构分析，对资金往来频繁或数额较大的会计事项予以重点关注，极大地优化了审计资源的整合，提高了审计方案的针对性。审计人员可以利用审计数据库随时检索、查询、调阅有关审计管理的历史资料，历年的审计报告和审计工作底稿，企业的内部控制制度等，建立审计数据库能极大地提高审计效率。
4.计算机辅助审计风险成因
4.1审计主体方面的原因
1.较高的素质教养是审计人员必备品质之一。随着时代的进一步发展，社会对审查人员的要求也越来越高。有较多的审查人员还凭借着过去的审核技术和常理来完成工作，这将会被发展中的社会所淘汰。新社会新要求，这就要求进行计算机辅助审计的工作人员不仅深入了解与审计工作相关的专业知识，还必须在电脑技术上有所造诣。与此同时，进行审核的工作人员必须懂得与审计、财会以及计算机相关的专业知识，这样才能够尽量使得现实中的财务信息与理想中想要获得的资料不存在误差，进一步降低审计过程中的风险。
2.较高的谨慎性是审计人员必备品质之一。不同的审计人员有着不同的个人教养素质。正因为如此，审计部门为了降低风险发生的概率，审计部门制定的准则则要求各个职员都必须以高度认真的工作态度对工作内容进行准确并且专业的判断。
3.较高的风险意识也是作为一名优秀的审计人员必须具备的品质。随着社会的迅速发展，计算机辅助审计下的风险也在逐步增大。相比于传统的审计方法，现如今的高科技审计方法具有破坏性强，波及范围广，难操控的恶劣影响。为了减少风险，这就要求审计人员需要具备较高的风险意识，能够准确认识到计算机辅助审计的典型特点。
4.2审计客体方面的原因
1、尚未成熟的内部控制体系。为了便于审计工作人员调查单位的内部情况，会计系统一般情况下会以人工操作的方式为主。在计算机辅助审计出现以后，内部系统不再以人工操控为主，而是慢慢转向于人工与计算机相互结合的操控方式上。并且，内部空寂的内容也在随之发生变化。在审计客体方面，增加审查风险的原因数不胜数。首先，被审查单位能够熟悉把握对计算机审计程序的认知，那么审查的风险也会随之减小。第二，审查人员如果能够跟上科技革新换代的脚步，自身的知识题库也随之更新，那么审查的风险也会随之减小。在人工操作的情况下，计算机系统与手工系统相比，计算机系统在调整方面会较为困难。
2.被隐瞒的所需信息。被审查单位积极响应审查单位的审核工作是审查人员完成工作的前提。但是，倘若被审查单位知情不报，有意将所需信息进行隐瞒，那么就会使得审查人员所接受的信息不够准确，从而增大了审计的风险。
3.复杂多变的审计对象。随着经济不断发展，各个现代企业为了发展自身，都大规模地使用了计算机辅助设计，但是与此同时，这一行为使得会计信息系统变得复杂化，更是增大来财务数据的错误率。除此之外，如果能够进一步减小审核的规模，通过降低不确定性来进一步减小风险。
4.3审计环境中的影响因素
审核理论构造中最重要的组成部分是审计环境，我们可以从审查的目标与审计环境为审查的出发点对被审查单位进行审查，有以下几点的欢迎因素：
1.审计涉及的范围进一步增大。当我们使用了电脑审计，审查的范围不会只局限于人工操作的审计，还会涉及到评估财会软件的运行等方面，对审计人员的知识面的要求进一步提高。
2.繁琐隐晦的审计线索。当我们采用手工审计时，可以通过纸质凭证来证明审计线索的存在，但是如果采用计算机辅助审计的方式的话，唯有采用人机对话的方式，才能够阅读有关信息。
3.多种多样的会计软件。当市场中的会计软件出现众多版本之后，审计人员无法十分熟练地对会计软件进行了解掌握，与此同时，软件的不定时更新也会对数据的使用在一定程度上造成影响。
4.操作违规行为频繁出现在审计过程之中。正是因为不规范的审计过程会对最后的结果造成一定的影响，因此复杂多变的审计工作要求审计工作人员具备谨慎仔细、高度负责的工作态度，严格按照程序办理审查手续等，以此来降低审计的风险。
5.政治经济等因素在一定程度上也会对审计的风险造成影响。站在经济的角度来说，随着经营方式逐渐多样化，审计工作的难度也在进一步增加。这在无形之中增加了审计人员工作上的难度。
6.社会环境也是影响审计工作的因素之一。社会公众的意见以及社会的舆论都会对审计最终的结果造成影响。如果社会公众缺乏监督与参与的意识，审计人员也无法做好自身的工作，那么审计的风险会进一步增大。
7、在手工会计系统中，从原始凭证到记账凭证、账簿记录以及财务报表的编制，审计线索十分清晰。但在会计电算化系统中，会计信息大都存储在磁盘上，而且，存储在磁盘上的数据很容易被修改、删除、转移，因此，审计人员发现错误的可能性就降低了，从而增加了审计风险。、
8、在会计电算化系统中，内部控制的技术和方法发生了很大的变化，大部分控制措施在很大程度上依赖于计算机处理；而计算机会计信息系统的内控功能是否恰当有效会直接影响系统输出信息是否真实和准确。内控环境的复杂性以及内部控制的局限性也使舞弊行为有机可乘，从而增加了审计风险。
9、随着计算机辅助审计的发展，审计的对象也将更多更复杂。因此，审计人员除了要有专业的审计、会计、财务方面的知识外，还必须掌握一定的计算机知识和应用技术，例如：计算机硬件、会计软件、信息处理技术及网络等方面的知识。否则，只依靠审计人员过去的知识和技能是难以胜任的，作出的审计结论有可能偏离计算机辅助审计信息系统的实际情况，从而造成一定的审计风险。
以上所提及的各个因素都是影响审计风险或大或小的关键，我们可以通过规范自身的行为，在某些程度上，进一步降低审计风险发生的可能性。
5.计算机辅助审计风险应对策略
5.1确保审计数据真实完整
1、被审查单位所出示的财务信息需要审查人员确定是否是处于相对应的审查区间，与此同时，审查人员在获取相关数据的时候，被审查单位的财务人员需要进行现场备份。
2、审查人员只需获得结账后的财务信息即可，被审查单位与审计人员合作时，需要当场确认所审计的结账状况。
3、需确认被审查单位拥有相对应的纸质材料，并在临时审查时需要提供相对应范围的纸质材料、报表等资料等，便于临时审查。
5.2审计方法与技术的选择
被审查公司的会计制度直接决定了审查人需要采取什么样的审计方法和技术才能将审计时间和风险降到最低。在被审查公司准备了充分的资料并且与输出输入联系密切的情况下，审计人员可以决定不采用计算机审计的方法，而采用复核和剖析的方法进行审计；但是如若被审查的单位并不能够提供上述材料时，则可以采取电脑辅助审计的方法进行审查。
现在的审计资料由于储存在磁盘、优盘等磁性媒介中，在磁性媒介中容易产生文件损坏，丢失，篡改等多方面因素，这是一种比较突然的审计方式。这是一种在审查时，在程序员未知消息的情况下，复制系统中的信息进行稽核审查，这种方式为了防止程序员故意篡改信息，伪造信息。这种方式可以最有效的降低审计风险，提高准确度。
5.3选择适用的审计软件且不断升级完善
在电脑逐渐走进财务的这个时代，电脑在财务系统中的使用次数越来越多，由于现在并没有针对性的软件，这无疑是增加了审计工作的难度，所以开发完善审计软件，开发并使用与企业相对应的计算机辅助审计软件都会大大提高审计效率，以及大幅度减少审计风险。对现有的审计软件不断进行升级测试优化，能够逐渐提升审计效率及其准确度，增大审计软件的实用性。
在考虑审计软件的开发或者购买的时候，需要最大化的使所拥有的审计软件满足实际，符合现有业务的需求。审核软件在满足审查人员的工作习惯和方法的同时也要考虑审计的发展趋势，增大在时代的适应性。
5.4合理的配置审计人员
计算机辅助审计对审查人员要有过硬的计算机技术，需要审计人员精通软件技术，熟知审计业务的相关流程，在工作期间娴熟运用计算机，从容面对会计系统中的各项业务事项以及其中的问题，我们要加强审计人员的计算机应用水平，同时要针对在职人员进行培训，以专门培养既懂会计和审计的复合型知识结构审计系统开发人员为目的，壮大审计人才队伍，使他们成为计算机辅助审计的专业技术人员。
5.5与被审查单位进行高效沟通，得到被审查单位支持
审查过程中如果被审查单位拒绝或者将公司账务系统中财务信息进行加密将会导致审计人员很难进行审计，因此，审计人员需要用自己的能力尽快使用电脑来获取被加密财务的信息，因此与被审计单位工作人员进行有效沟通是为了及时获取工作所需的信息。
5.6培养适应信息时代发展的审计人员
审计人员的个人素养的好坏也会对审核的正确度造成影响，即便计算机拥有着手工审计不能赶超的速度和优势，但是人类可以完成的审计工作永远不可能被计算机所替代。所以为保证人工审计的准确度，还是需要进行相对应的培训，要与时代相结合，与时俱进。不断满足审查工作的需要，最大程度减少审计风险。
6.结论及政策建议
计算机辅助审计它融合了财务，审计，计算机等多各学科知识的一门科学，全面的审计技术，它是为了更好的去实现现代审计手段的主要途径，是一门值得不断去开发和深入探究的的技术。在现在这个阶段的计算机辅助审计软件对比传统且古老的人工审计来说，计算机辅助审计已经完全战胜了传统的审计方式，并且在审计方面取得了巨大的进步。如今多媒体的信息化技术已经相当普遍，以前的人工审计无法在短时间内完成巨大的工作量，因此逐渐被信息化淘汰，为了解决现阶段计算机辅助审计的弊端以及问题，降低计算机审计的风险，这需要整个社会共同努力。国家XX需要不断开发和完善计算机辅助审计技术，将误差降低到最低，解决计算机辅助审计期间出现的问题，支持计算机辅助审计的发展，大力度培养这方面的人才，注重计算机辅助审计技术与计算机技术相结合型人才的培养，不断提高这方面人才的素质。
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致谢
大学生活只有短短的三年，而这三年又一下子就过去了，我的每一位老师都对我有很大的帮助。不止传授知识，更是教我做人的道理。在最后的写论文阶段老师也是帮助了我很多，甚至放弃了自己的休息时间，我不懂的地方都一丝不苟的教我。在此表示我由衷的谢意，并且祝老师身体健康，万事如意。我也会在今后的日子里越来越认真，不给老师丢脸，不给学院丢脸，谢谢老师。
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