河南明泰会计师事务所的审计风险分析

　　摘要

在我国市场经济高速发展的背景下，会计师事务所审计日益成为经济市场健康发展的重要手段，但是随着市场经济活动的不断增多，审计项目日益复杂，审计风险也随之加大。因此，应该加强对审计风险的研究力度。

本文用文献综述法和案例分析法，以河南明泰会计师事务所为例，通过对事务所的现状分析，发现会计师事务所在审计过程中虽然有相应的运行制度，但在制度的运行过程中也存在各种各样的问题，如：对客户风险评估不足、部分审计人员缺乏职业素养、审计程序执行不当、风险评估缺乏技术支持等。随后又针对存在的问题分析了审计风险的成因，主要原因可以分为四个方面：对客户的风险评估流程缺乏合理性、对客户的风险评估内容不完整、事务所人力资源管理存在缺陷、审计实施方法及程序执行不当。

最后，本文根据风险成因分析，提出了四项风险防范措施，分别为构建风险评估流程、明确风险评估内容、提高审计人员职业胜任能力、选择合适的审计方法规范审计过程。明泰会计师事务所通过这四项风险防范措施进一步提高了审计质量，降低审计风险。

　　关键词：审计风险；重大错报风险；检查风险

　　一、绪论

　　（一）研究背景和意义

1.研究背景

会计师事务所开展的审计业务，能够提高报表使用者做出经济决策的有效性、保护社会公众利益。但在会计师事务所在实际执行的过程中所出现的审计失败的案例，也显露出在审计风险防范控制方面，部分会计师事务所在制度的制定和运营方面存在缺陷，在国内，我国中天勤会计师事务所曾是深圳最大的会计师事务，却由于涉及上市公司“银广夏”利润xx事件声誉而解散，因此无论从理论还是实践上来看，审计风险是审计理论研究中众多组成部分的一个关键点，其重要性毋庸置疑。

2.研究意义

审计风险严重影响了会计师事务所的持续发展，由于审计风险导致的审计失败不仅使注册会计师本人遭受惩罚，而且给事务所的发展带来了严重的阻碍。因此，防范审计风险，对会计师事务所的发展有着重要的意义。本文通过研究河南明泰会计师事务所在其审计风险控制方面存在的问题，从而对会计师事务所在审计过程中的风险问题进一步讨论研究，最后制定出较为完善的风险控制措施。因此，本文的选题具有一定的理论和现实意义。

　　（二）文献综述

1.国外文献综述

AndrewChambers(2014)通过对之前的工作和研究进行总结，通过对审计计划和范围进行研究，提出了风险管控模式需要实现量化的水平才能有效达到防控风险的效果[1]。

JanSvanberg，PeterOhman(2014)分别从不断提升审计人员专业胜任能力、加强品牌化建设和完善落实质量控制制度三方面提出合理化建议[2]。

ChambersPayne(2016)认为审计环境因素对审计风险的影响很大，具体包括法律法规不健全、XX和相关机构监管措施不当[3]。

2.国内文献综述

（1）关于审计审计风险的发展方面

龙子午，王云鹏（2016）认为审计技术在大数据时代的背影之下会发生巨大变必然导致审计风险的变化，当前的风险导向审计模式虽优于传统的账项基础审计和制度基础审计，但在海量信息的冗杂程度逐渐增高的影响下尤显其不足，大数据结合云计算、物联网和移动互联网技术形成的革命性优势会使审计风险有效降低[4]。

谢小芳（2016）认为审计风险已经成为会计师事务所健康发展的关键因素，在日常管理中，需执行严格的审计程序和审计内部控制制度来降低审计风险，同时还需要注册会计师的行业荣誉感和危机感[5]。

（2）关于审计风险产生的原因方面

谢吉运（2017）认为审计和风险相伴，执行审计业务的注册会计师是风险的直接承担者，从主客观二个层面分析审计风险产生的原因，并提出防范措施[6]

李建英（2018）阐述了会计师事务所审计风险的现状，并提出会计师事务所审计风险防范与控制的一些应对措施[7]。

（3）关于降低审计风险的措施方面

马维娟（2016）认为审计风险研究的最终目的，即防范和控制风险，可以通过有效的审计风险管理、建立良好的审计环境、推动审计主体建设，来保证社会资源优化配置，实现社会稳定发展[8]。

王唯远（2015）运用风险管理理论研究发现合理划分审计业务部，健全内部管理制度及审计激励的约束机制能提高审计质量降低审计风险[9]。

张威（2015）从审计流程的四个阶段阐述了各阶段审计风险防控与管理的现状，并对出现的问题提出相关对策建议[10]。

涂君（2016）根据某会计师事务所审计风险防范与控制的现状和过程中出现的问题，提出相应的对策建议来解决这些问题[11]。

3.文献述评

通过对国内外作者对审计风险防范的分析，发现随着会计师事务所的不断发展，国内外对审计风险防范意识和措施也不断加强，国内外学者在不同方面对审计风险进行研究，因此防范措施也各有不同。本文以明泰会计师事务所为例，又结合国内外学者的一些观点和研究成果，系统分析了明泰会计师事务所审计过程中的风险并提出防范措施。

　　（三）研究内容和方法

1.研究内容

本课题以明泰会计师事务所为例，研究审计风险及其防范措施，第一部分主要阐述了研究的背景和意义以及国内外研究现状，第二部分概述了审计风险的定义特征及分类，第三部分对明泰会计师事务所的基本情况进行简单介绍，并分析了会计师事务所在审计过程中存在的问题。第四部分从对客户的风险评估流程缺乏合理性及内容不完整等方面分析审计风险的成因。第五部分，在对明泰会计师事务所审计过程中存在的问题和风险成因进行分析之后，针对这些问题，提出了相应措施。第六部分，对论文的整体内容进行总结。

2.研究方法

（1)文献研究法

结合国内外大量关于审计风险的研究文献，以及专家智者对于相关方面失败案例所发表的论文，从不同的角度分析，在此基础上开展研究。

(2)案例分析法

本文以河南明泰会计师事务所审计风险防范的案例为主要切入点，通过原因分析，进一步深入探讨相关的预防措施。

　　二、会计师事务所审计风险相关概念

　　（一）审计风险的定义

审计风险是对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性[12]。审计风险由内在风险、控制风险和检查风险组成。

　　（二）审计风险的特点

1.风险的客观性

审计工作由专门的审计人员进行，审计人员并不是十全十美的，往往会在审计工作中由于失误或疏忽等，而引发审计风险。同时，随着审计工作的持续推动，审计对象出于自身利益考虑，往往会对需要审计的内容加以隐瞒，这样使得审计人员无法及时发现审计对象存在的不足，也就会导致审计风险的发生。

2.风险的持续性

审计风险的出现并不是在短暂时间就能够看到的，而是有着持续性的特点，同时，在审计人员开展审计工作时，出现的审计失误或是疏忽可能并不会立即造成影响，但是这种影响是持续性的，一旦风险持续增大，将会造成严重的影响。

3.风险的可控性

审计风险虽然客观存在，但并不是不可控的，只要积极采取相应的措施进行管理，能够对审计风险加以控制。对于审计主体而言，需要在实际的审计活动中，对审计对象进行全方位的审计，并持续提升自身的审计能力，这样能够在一定程度上减少审计风险的发生。由此可见，审计风险有着可控性的特点。

　　（三）审计风险的分类

1.重大错报风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性[13]。重大错报风险又可以分为财务报表层次的重大错报和认定层次的重大错报。

（1）财务报表层次的重大错报风险

财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体紧密相连，可能影响多项认定[14]。通常与控制环境等因素有关。注册会计师评估财务报表层次重大错报风险的措施有以下几点：考虑审计人员的职业素养和胜任能力，考虑给予业务助理人员一定程度的督导等。

（2）认定层次的重大错报风险

认定层次的重大错报风险又分为固有风险和控制风险[15]。固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

2.检查风险

检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，或者错误解读了审计结论。

　　三、明泰会计师事务所基本情况及审计过程中存在的问题

　　（一）明泰会计师事务所基本情况

1.明泰会计师事务所简介

河南明泰作为中介服务机构，在市场经济高速发展的今天面临着机遇与挑战。许多客户为省内著名大型企事业单位,营业范围包括财税、金融等。在审计鉴证方面，曾对郑州经济贸易总公司等上百家企业提供优质的审计业务，在司法鉴定工作方面，配合郑州市人民检察院、等公检法部门工作，并出具相关的司法鉴定报告等相关业务。明泰会计师事务所作为独立鉴证在国家的政治经济生活中承担着重要的作用。

2.人员构成及事务所组织结构

明泰会计师事务所的人员构成情况表3-1

由上表可知，明泰会计师事务所在人员构成复杂，营业范围较广，涉及审计、工程预算，决算审计等多项业务，其中，注册会计师人员最多，所占比例最高，但是高级会计师和高级工程师所占比例较少，因此，在审计过程中可能会出现人员安排不当，人员分配不合理，所承接的业务和审计人员的职称不符等情况。

　　（二）明泰会计师事务所审计过程中存在的问题

1.对客户的风险评估不足

明泰会计师事务所在业务承接阶段，必须对被审计单位进行风险评估，如果只是和被审计单位的管理层进行简单沟通之后就承接该业务，则会导致审计风险的增加。它们所承接的业务也都大多来源于自身的人脉资源，存在运行缺陷的业务大多为有关系、熟悉的客户。例如，明泰会计师事务所在对粮油进出口公司进行审计时，由于本集团是事务所的熟悉客户，所以在成绩审计业务时只由所长对被审计单位的基本情况进行了简单的了解就承接该审计项目，而在审计项目实际执行的过程中，却发现该公司管理混乱，有的员工身兼数职，不符合公司规定，有的员工业务水平不精，这些情况，最终导致审计风险增加。由此可知，在承接业务之前没有对被审计单位进行完善的风险评估，最终只能承担较高的风险。

2.部分审计人员缺乏职业素养

在承接审计业务之前，必须对审计人员的职业素养和能力有充分的了解，以便在今后的审计项目中，根据不同的胜任能力，为之安排不同的工作，各司其职，发挥各自的优点，还应具有风险意识，但是明泰会计师事务所在实际的审计过程中，会计师实务所在这方面的安排和实施并不尽人意，在职业胜任能力方面，有些项目上人员安排混乱，人员素质达不到本审计项目的要求，不能对审计风险做出合理的判断，如果遇上人手不够的情况，明泰会计师事务直接去找有空闲时间的人员来参加审计项目，此时，项目组的成员往往对自身的职业胜任能力认识不足，除此之外，在工作之余并没有对审计人员进行专业培训，所以在进行审计项目时就会出现沟通不畅，安排混乱，甚至有的审计人员没有具备相应的职业胜任能力，最终增加了审计风险。

3.审计程序执行不力

明泰会计师事务所在在具体的审计业务中，发现部分审计工作底稿内容不完整，字迹不清晰，这对整个审计工作不利，其次，明泰会计师事务所在在对被审计单位的有形资产进行检查时，对于个别老客户来说，并没有亲自去进行盘点资产，只是简单的交流便进行承接，这些资产的真实性也不得而知。在实施往来款项的函证程序时，明泰会计师事务所为了获得被函证单位盖章的询证函，首先与被审计财务人员进行商量，对于不能获得有效询证函的单位选择放弃函证，而不是选择出可能存在错报的、重要的客户进行函证。这种做法严重违反了审计程序。在明泰会计师事务所审计的案例中发现，有些审计项目并没有进行函证，但是在审计工作底稿中也并没有发现说明的具体原因，以上审计程序执行不当的表现，最终会导致审计风险的增加。

4.风险评估缺乏技术支持

明泰会计师事务所在审计过程中只是对底稿的编制提供了一套模板，审计人员在填制底稿的过程中也大都依靠文字的主观描述，所以在整个审计过程中，并为对风险评估数据分析提供任何技术支持。这种缺少数据及信息的审计过程，不仅无法确定审计风险点及重要性水平，而且形成的风险评估底稿依据也不够充分，最终导致风险评估的内容并不完整。从审计对象方面来看，有的公司为了实现自身管理目标和业绩增长，会或多或少的对财务数据进行修正。此时，会计师事务所所得数据的真实性就难以保证，再加上明泰的审计人员素质参差不齐且自身没有合适的风险评估软件，风险评估内容的完整性与真实性值得怀疑。

通过对明泰会计师事务所基本情况和组织结构的分析，对明泰会计师事务所的审计现状也有了进一步的了解，总结出以下四点问题：对客户的风险评估不足、审计人员缺乏职业素养、审计程序执行不力、风险评估缺乏技术支持。在下文中，将针对这四点问题来进一步分析审计风险的成因。

　　四、明泰会计师事务所审计风险形成的原因

　　（一）对客户的风险评估流程缺乏合理性

风险评估程序主要包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。合理的对客户情况进行风险评估，有助于事务所识别出客户自身固有的重大错报风险，从而帮助会计师事务所决定是否接受该客户从而规避审计风险。在整个询问过程中，不仅要询问管理层，而且还要询问被审计对象的相关工作人员，扩大询问范围，从而获得更多丰富的审计数据。但是从上文可以看到，明泰会计师事务所在承接客户时，对客户的风险评估仅仅有一个很简单的流程。首先由所长与客户沟通，了解客户委托的目的，然后对客户的基本情况进行了解，判断是否接受客户，对于客户的详细状况再由项目经理与客户进行沟通。客户的详细情况一般就是在审计过程中了解，而尤其对于一些老客户，其基本情况事务所基本不会去考虑便会直接承接。而在观察和检查这个环节中，对于一些老客户，并没有实地检查被审计单位的产品和设备，更没有了解被审计单位的实际经营状况，可见，明泰会计师事务所承接客户的评估流程过于简单，使得明泰会计师事务所在进行客户评估时并不合理，导致了对客户的风险评估不足，进而承接了重大错报风险较高的客户，给事务所带了审计风险。

　　（二）对客户的风险评估内容不完整

被审计单位的内部控制是否健全且适用以及被审计单位所处的外部环境及内部环境是否稳定，在一定程度上影响着重大错报风险。明泰会计师事务所在了解客户内部控制时，经常会有接受业务后还没有详细了解客户的内部控制的情况发生，许多客户虽然有内控的相关制度，但都是套用一定的模板，许多制度并不能根据企业的实际情况制定执行。这种情况下，明泰会计师事务所不能全面了解客户内部控制的相关内容，就会导致其承接风险较高的客户，给其带来潜在的重大错报风险，从而加大审计风险。另外，明泰会计师事务所在了解客户所处环境方面也有不足之处：第一，对客户所处的行业环境了解不全面；第二，对客户的经营特点及业务情况缺乏了解；第三，对客户管理层的品质和管理水平了解不足。在不能充分全面的了解客户所处环境的前提下承接客户，也会导致承接重大错报风险较高的客户，加大事务所自身的审计风险。

　　（三）事务所人力资源管理存在缺陷

明泰会计师事务所的人力资源管理包括人员构成和人员培训两个部分。整体看似安排合理，其实这两方面各有一定的缺陷，首先，在人员构成方面，没有对对人员进行有效安排，在业务繁忙、人手不够时，就采用谁有时间让谁参与的方法，没有考虑审计人员的职业素养和专业胜任能力。这种人员安排就有可能因为没有识别出财务报表的错报，而导致检查风险的发生，其次，在人员培训方面，也应该做到积极参与职业培训，因为审计工作是一项专业性很强的工作，不仅需要审计人员具备丰富的会计、税务、审计、法律、管理等相关知识，还要求审计人员在从事审计工作时能够做到终身学习，紧随相关知识的更新和变化。除理论知识外，审计工作还需审计人员具备丰富的实践经验。综合以上两点问题，如果这些审计人员对于最新的相关政策和财务知识更新的比较慢，又缺乏审计的实战经验，就会导致在审计过程中难以对被审计单位相关事项及会计资料的确认做出准确判断，最终就会增加审计风险。

　　（四）审计实施方法及程序执行不当

注册会计师最终造成审计失败的原由是在执业过程中未能保持应有的职业怀疑、专业知识的欠缺，或注册会计师知道其执业行为违反审计职业道德以及相关职业准则的法律规定，依旧出具错误的、虚假的审计报告，误导利益相关的社会投资者的投资决策产生方向性失误，造成经济损失，最终受到证监会及XX部门的处罚。注册会计师在审计过程中应按照一般公认的审计准则要求，结合实际案例，收集真实的审计资料和证据，发表合理的审计意见。如果审计程序实施不恰当，错误的财务数据分析，则会导致审计失败。不恰当的审计程序主要包括缺乏必要的审计程序、风险评估不恰当等。纵观审计失败的案例，发现只有规范审计程序的执行，才可以维持市场稳定，避免财务舞弊案件的发生，最终避免审计失败。所以由上文可知，明泰会计师事务所在审计执行过程中，对客户的风险评估不当，是导致审计风险增加的原因，因此针对这个问题，会计师事务所应着手研究有效方案，减少审计失败发生的。

　　五、明泰会计师事务所审计风险防范措施

　　（一）构建风险评估流程

在对被审计单位进行审计之前，建立合理的风险评估流程，有助于降低审计风险项目现场开始评估时，审计人员实施审计程序的首要手段是与被审计单

位相关人员进行沟通。沟通过程中审计人员需对询问情况做一个记录，这既是底

稿形成的依据，也可以为风险评估获取的其他审计证据提供一些依据。观察被审计单位生产活动。通过了解产品构成及生产流程，确定生产各个环节是否执行内部控制，确定成本计算是否与流程一致，如图5-1所示：

图5-1风险评估流程图

　　（二）明确风险评估的内容

明泰会计师事务所在承接客户时，主要应当从了解客户的内部控制和了解客户所处的环境两个方面，对客户可能存在的风险进行识别和评估，逐项评估其存在的风险大小。只有对客户有可能存在重大错报风险的方面进行全面的了解和识别，才能找出风险所在并评估其对事务所的影响程度。如果风险过高，即可选择不承接该客户，从而能够规避重大错报风险，进而防范审计风险的发生；如果风险在可接受的范围内也有助于其更好的应对风险。另外，全面了解客户的风险大小，有助于事务所将客户进行有效的分类管理，从而达到更好的控制风险的目所以风险评估的内容是否明确或完整直接关系到审计过程中审计风险的大小。

　　（三）提高审计人员职业胜任能力

在明泰会计师事务所中，注册会计师身为独立的第三方，运用自身扎实的审计、会计方面的专业知识和较高的业务能力为企业提供关于财务状况的真实性与可靠性的业务，执业能力的高低是避免审计失败的最核心的基础。在执行审计程序之前，编制审计计划时，应认真分析执行风险评估程序，不能仅限于核算财务报表数据的正确性。

为保证审计人员的专业性，会计师事务所应努力做到以下几点：第一，保证所有签字审计人员通过CPA考试，取得相应的执业资质。第二，加强对审计人员的后续专业知识教育，全面贯彻最新关于审计、会计的法律法规，开展审计失败案例交流大会，积极探究XXX下的审计变革，了解审计变革的最新动态。剖析各大企业舞弊手段以及避免审计失败的关键点，保证注册会计师能够识别与处理层出不穷的财务舞弊问题，避免审计失败的再次发生。第三，注册会计师在审计过程中应全面贯彻审慎、怀疑的职业精神，具有相应的风险防范意识，在对上市公司的财务数据进行评价时，以被审计单位的性质、全行业的现状为基础，发现任何非正常数据，都要彻查到底，秉持审慎怀疑的精神以验证数据的真实性与可靠性。

　　（四）选择合适的审计方法，规范审计过程

企业内部审计是指企业内部人员客观独立的评价本企业财务状况和经营现状及展望，以确保本企业的经营活动依法、合规，最终实现经济利益最大化，提高本企业自身实力，改善各部门组织运营状况。企业各部门通过单项内部审计发现细微的问题，有的放矢，及时做出解决方案，为企业的未来保驾护航。然而事与愿违，现实中许多企业的管理层腐败，结构不合理，导致内部审计的监督和评价作用无法有效的发挥。为了充分发挥内部审计有效的监督作用，可以通过建立科学合理的内审机制。首先，聘请第三方外部专业审计机构接手企业的内部审计业务。一是因为具有专业审计、会计知识以及丰富的审计经验；二是因为独立于第三方的审计机构，避免与企业内部人员有串通嫌疑，保持应有的独立性。其次，通过外部人员介入，合理分工、明确各自职责，充分利用有限的人力物力开展有效的内部审计工作，有利于快速定位出现偏差的部门以及负责人。再次，可以建立一种新型的、科学的审计模式，事前与事中审计相互融合，最后与事后审计结合。最后，建立内部审计人员准入标准，建立畅销考核机制，有助于敦促审计人员时刻与时俱进，不停汲取最新的专业知识，提高自身专业能力，保证内部审计队伍的优质。除了内部审计的保障之外，科学完善的管理层结构也可以保证审计工作的有序进行，扫清阻碍审计过程实施的障碍。

　　结论

河南明泰会计师事务所作为小型的会计师事务所，虽然有一定的审计风险防范意识，但各方面运行制度不太规范，即使有相关的制度，也并不能得到有效的执行，使得其在审计风险防范上存在着多方面的问题和漏洞。主要体现在：不能很好的对所承接客户进行风险评估、审计过程中人员的安排和职业素养以及审计的方法和程序的执行存在问题。这些问题积少成多，使得明泰会计师事务所自身面临了较大的审计风险。针对文章当中对明泰会计师事务所审计风险防范存在的问题及相关风险形成的原因，结合事务所自身的实际情况，在应对重大错报风险时，明泰会计师事务所应当构建恰当的风险评估流程，并依照风险评估的相关内容对客户进行评估，针对风险程度不同的客户作进一步的分类管理，以达到在承接新客户和维持老客户方面降低审计风险的目的；在防范检查风险时，应从自身执行审计项目出发，提高审计人员的专业胜任能力、规范审计过程和审计方法的选取，避免由于自身因素导致审计风险的发生。

通过上述研究，对明泰会计师事务所有了较为全面的认识，对于实践有一定的指导意义，但是由于自身缺乏专业知识，对某些知识的理解程度不够，所以本文还有不足之处。

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　　致谢

光阴似箭，日月如梭，四年的大学时光就要过去了，关于母校的记忆将是我人生中最美的篇章，想起刚入学的那一天的情景，仿佛就在昨天，清晰的记忆依然在我的脑海里，转眼间四年过去了，在这短暂四年大学时光里，我遇到了认真负责的辅导员，专业能力强的任课老师，和活泼可爱的同学们。在这美好又令人难忘的时光里，和辅导员老师交流学习和生活中的心得和烦恼，和任课老师共同探讨学习问题，和同学们共同走过大学生活中的一点一滴。不仅让我学到了非常优秀的专业知识，而且我校优良的学习作风、规章制度、严谨的学习氛围也对我产生了极其深刻的影响，也必定会让我受益终生。最终，我们还是迎来了栀子花开的毕业季，除了将和老师同学们作最后的告别，四年的学习生涯也将要通过毕业论文来画上完美的句号，毕业论文的写作过程是对整个知识系统的整合，也是对知识再次学习的过程，这个过程虽然艰辛，但收获颇多，这些收获离不开论文指导老师李全中教授的全程指点，是他的认真负责，才让我在写作的过程中顺利解决许多难题，让我学习更多的专业知识。

我特别感谢所有帮助过我的尊敬的老师和亲爱的同学们，我更加由衷的感谢论文指导老师李全中教授在整个论文写作过程对我的指导。