企业内部审计风险分析及防范途径

　　摘要

信息化时代的到来，促使审计范围和审计对象等审计要素在电子商务环境下发生了变化，从而导致审计风险的特征也发生了相应的变化。因此研究电商企业审计风险的特征，审计风险的成因以及防范途径，对注册会计师开展审计工作具有理论意义和实践意义。

本文通过以京东为例，结合电子商务企业的特点，来分析电子商务企业所特有的审计风险及其形成原因，从而提出相应的风险防范途径。本文的创新点在于做到理论与案例相结合，更清晰透彻地剖析电子商务企业的审计风险及其防范途径。

　关键词：企业；内部审计；内部审计风险；防范

　　一绪论

（一）研究背景

进入新世纪以来，人们购物的方法及渠道也随着日益发展的互联网技术逐渐多样化，全球电商企业如雨后春笋不断发展，当然，诸多问题也随之出现。

近些年,电商行业快速发展，规模也随着不断地扩大。根据《2018年中国网络购物的发展现状及市场发展研究报告》数据显示，2017年中国网购用户数量上半年已达5.16亿人，较2016上半年同比增长了7.5%；相应地，2017年中国网络零售交易额上半年达到3.1万亿元，较2016年上半年增长了34.8%；2017年中国移动网购交易规模上半年到达了22450亿元，较于2016年上半年同比增长了39.7%。【1】这些数据表明，虽然电商行业对国民经济的发展有着越来越重要的作用，但是电商企业在发展过程中也会出现一系列的问题和面临诸多的风险。自然而然，在对电商企业的审计过程中，审计人员面临的审计风险也会更大。因此，我们要通过研究电商企业的基本情况，结合相关的理论基础，在解决这些问题的同时降低审计风险。

（二）研究目的及意义

任何现象的产生都是有原因的，审计风险的产生当然也不会例外。因此，要想有效控制和防范企业内部审计风险，必须要正确认识审计风险产生的原因，并根据原因做出有针对性的防范。本文首先阐述了国内外关于内部审计理论的研究，分析企业内部审计风险的特点，针对这些特点，找到造成内部审计风险的原因；其次，本文以京东电商企业为例对该公司内部审计风险的原因进行研究；最后，由此提出有针对性的防范和控制企业内部审计风险的对策建议。

随着经济发展水平的不断提高，企业逐渐壮大，数量逐渐增多，企业出现的问题也就随之而来。尤其是企业内部的审计风险问题，变得复杂多样。审计风险一旦发生，其危害性和影响后果就纷至沓来。因此，研究企业内部审计风险出现的原因刻不容缓，并在此基础上探索审计风险控制的途径和模式，提高审计质量、防范审计风险。总体来说，对企业内部审计风险进行研究具有以下重要意义：

1.理论意义

（1）有助于优化企业内部审计风险的相关理论

本文通过对国内外相关文献的研究，结合企业内部审计风险的特点，深入分析企业内部审计风险产生的原因，并提出有效解决措施。有助于优化企业内部审计风险相关理论，为会计师事务所优化审计风险防范途径提供必要的理论依据。

（2）有助于防控企业内部出现的审计风险

由于企业的快速发展，规模的不断扩大，企业的财务状况会出现许多问题，相应的审计风险也会增大，对此我们必须做出有效的防范与控制来降低审计风险。通过对本文的研究，有助于为防控企业内部出现的审计风险提供理论依据。

（3）有助于建立企业内部审计管理体系

近年来，虽然电商企业不断快速发展，但相关的规章制度还不够完善。为了降低企业审计风险，建立一个强大的企业内部审计管理系统是必不可少的。通过本文的研究，能够为建立企业内部审计管理系统提供理论依据。

2.现实意义

（1）有助于审计机关提高审计质量

电商企业的审计与传统的审计有很大的不同，由于电商企业的审计是通过网络实现的，因此存在的风险更加难以识别与控制。对电商企业审计风险的研究有助于审计质量的提高。

（2）有助于审计工作效率的提高、审计成本的降低

注册会计师进行审计的过程中不仅要确保审计质量，还要对被审计单位审计风险充分了解，这样才能对审计风险进行控制，提出相应的防范途径。有助于提高审计工作效率，降低审计成本。

（3）有助于降低审计风险

由于电子商务企业交易活动是通过网络实现的，所以存在的风险较大。因此通过研究让注册会计师了解其过程中可能存在的风险，同时能正确的对这些风险进行识别与防范，有助于降低审计风险。

（三）基本思路及研究方法

1.基本思路

文章主要有六大板块:

第一块，明确本文研究背景、研究目的及意义，介绍目前关于电商企业审计风险问题国内外的研究现状和本文研究的思路及方法。

第二块，说明了电商企业的基本概况以及电商对审计的影响，结合审计的基本理论，论述了电商企业审计的概念及特点，并进一步分析了电商企业审计风险的定义和特征。以便为后续研究打下理论基础。

第三块，以京东为案例，介绍京东的基本情况；分别从京东的整体经营风险、收入固有风险和内部控制风险三个角度对审计风险进行分析。

第四块，以上述案例为基础，分别从审计环境、审计主体、审计对象三个角度对整个电商行业审计风险的成因进行归纳分析。

第五块，根据上述电商企业审计风险的成因分析来提出防范审计风险的各种措施，同样从审计环境、审计主体、审计对象三个角度进行归纳总结。 

第六块，对整篇论文的一个总结。

2.研究方法

本文运用的主要方法：

1．文献研究法。通过搜集大量国内外相关文献，归纳总结目前有关电商企业审计风险的研究现状，为本文写作奠定了理论基础。

2．理论分析法。结合电子商务以及审计风险的相关基本理论，分析电商环境给审计带来的影响，并总结出电商企业审计的特征以及审计风险的特征。

3．案例分析法。以典型的电商企业京东为案例，根据京东的基本信息，对京东的内部审计风险因素进行分析。分别从其整体经营风险高、收入固有风险较高和内部控制风险明显这三个方面对京东内部审计风险进行分析。之后，以对案例的分析为基础，从审计环境、审计主体、审计客体三个角度归纳出电商行业内大多数企业出现的审计风险产生的原因，以及防范审计风险的途径。 

（四）国内外文献综述

1.国外审计风险研究现状

关于电商对审计产生的影响，Dr. Ahmad A. Abu-Musa(2004)认为,电子商务给外部审计师和审计行业均带来了新的挑战。外部审计师需要将先进的计算机技术应用于审计过程当中，因为大多数的审计证据可能仅以电子数据形式存在；外部审计师需要评估电子审计证据的充分性和确性，还需要掌握必要的信息技术和数据分析软件，以便在对电子商务审计时能够保持独立性，提高审计效率。

K.A.D.C.P Kahanda(2007)认为，对电子商务审计的关键是对系统安全性的审计，只有保证电子商务系统和网络的安全，才能保证审计证据的真实性和准确性。

Jagdish(2008)认为,在B2B电子商务企业审计方面，因为审计对象的特征使审计环境、审计范围和审计内容都发生了改变，注册会计师应当相应地改变审计程序和方法。

Jagdish与Mary(2010)研究了信息与通信技术及电子商务审计职业判断的敏感关系。通过调查中间变量并建立模型，探究了系统管理者的专业知识及审计人员信息技术方面的知识对电子商务审计职业判断的影响。

AmrKotb和Clare Roberts(2011)以电子商务审计实践为基础，通过采用半结构化面试和问卷调查等方法，对电子商务审计人员进行调查，探究电子商务给审计人员究竟带来了何种压力和变化。

2.国内审计风险研究现状

中国的审计在历史的长河中变得越来越成熟。我国的内部审计开始于西周初期，发展于新中国成立后。由于社会经济发展的变化，国外对审计风险的概念以及审计风险模型研究早于国内的研究。1978年改革开放之后，我国对审计及审计风险的研究随着日益发展的经济，愈加增多。

在电子商务对审计影响方面，李俊杰（2010）认为在电子商务环境下，审计要素发生了变化，审计对象和审计内容増加了电子证据、电子支付、网站安全等问题，并要求注册会计师进行实时性审计，同时电子商务也对审计风险带来了影响，分别从固有风险、控制风险、检查风险三方面论述了电子商务对审计风险的影响，并介绍了电商企业的审计流程。

梁丽明（2012）以B2C企业的业务流程角度出发，介绍了电子商务模式下其业务四大循环的审计难点，及应对这些难点的审计措施。

吕刚（2013）在文章中提出，电子商务环境下企业的审计的目标、审计对象、审计方法发、审计环境都发生了变化。 

3.综述

从国内外审计的发展趋势来看，从传统的对被审计单位经济活动的审查，转向经济计划和社会规划的经济活动的发展。现有的审计风险模型已有20年的实践经验，但在这些实践中暴露出了许多问题。因此，研究这些问题并解决它们，不断地改进审计风险模型是审计行业当前的任务。

西方国家拥有比我国更为先进的科学技术，形成一套成熟有效的内部审计体系。相关学者的研究也更加细化，将内部审计理论与企业性质、经营方式等充分结合，这些都值得我国借鉴学习。相信在不久的将来，我国内部审计研究会朝着多元化、深入化的方向发展，内部审计工作也会取得更大的成就。

　二相关理论概述

（一）电商企业的基本概况

在直观概念上，电商企业是指利用互联网与外部发生商务交易与合作活动的企业。因其交易媒介的特殊性，电商企业呈现出其固有特点：

一是交易虚拟性：交易双方通过互联网进行交易的，无需当面进行实物交割，包括进行沟通，签订电子合同，完成电子支付，这些过程都是数字化和虚拟化的。这种虚拟化企业为租用店铺节省了一系列成本。 

二是信息动态性：在电子商务环境中，人们不再时间和空间的限制，客户能随时随地进行在线交易，但这些交易产生的资金流、物流等信息都是动态的，可以随时变化。

三是无纸化交易：电子商务是通过网络进行交易的，所以实行无纸化交易。将交易所涉及到的信息通过电子货币、电子信息传递等手段进行数字化。同时企业的内部管理也利用管理信息系统实现无纸化办公，提高了信息的传递效率，降低了管理成本。 四是网络安全性：在电子商务交易中，安全性是至关重要的一部分。计算机病毒、黑客入侵、盗取和篡改电子信息，这些问题都威胁着电商企业的安全。因此，关于网络安全和计算机安全的各项途径都必须要加以利用。

（二）电商对审计的影响

1.对审计环境的影响

由于电商交易不受空间与时间的限制。在这种环境下，注册会计师也可以利用互联网和现代的通信技术的便利，减少审计师必须到被审计单位才能获得纸质会计资料的时间和空间成本，大大提高了审计的效率。虽然我国在审计方面己经具备较完善的审计准则，但是面对电子商务这种发展迅速的新兴事物，我国目前电子商务的相关法规并不完善还很欠缺。这也为电子商务企业审计的外部环境增加了很大的不稳定性，对开展审计工作造成了一定障碍。

2.对审计对象的影响

电子商务环境下，这些涉及会计信息及其他相关信息发生了变化，电商企业的审计对象也变得复杂化。注册会计师能够获得真实的、充分适当的审计证据的前提是保证这些计算机、互联网等承载信息的设备能够是有效且安全的，因此审计对象的范围也随之扩大。由于电子商务的一系列活动都会产生电子证据，所以对电子证据的审计将会成为审计最重要的一部分，同时网络的安全性也被列入注册会计师审计的范围中，需要注册会计师进行重点关注和评估。

3.对审计方法的影响

对于电子商务企业，其交易数据的发生是动态的，因此必须要进行实时地审计。对电子商务企业来说，在获取审计证据方面，运用计算机技术；在数据处理方面，面对海量的信息数据，采用数据库技术；在分析数据方面，采用数据挖掘技术，同时进行电子函证，保证电子支付的安全性。

（三）电商企业审计风险基本概述

1.审计风险的概念

审计风险是指注册会计师对于实质上存在误报的审计证据可能会出具不恰当意见的风险。审计风险是由重大错报风险和检查风险两部分构成。

重大错报风险是指财务报表在审计人员审计前就存在的重大错报可能性，与被审计单位相关。

检查风险是指某一认定存在错报,且该错报单独或连同其他错报是重大的,但审计人员未能发现这种错报的可能性。[4]

2.电商企业审计风险的特征

（1）电子数据的错误导向性

注册会计师在对电商企业进行审计时，电子信息是企业所有数据的存在形式，因此这些数据特别容易被窃取、篡改，而且可以不留痕迹。注册会计师为了能够获取准确且真实的审计证据，就必须要考虑电子数据的这些特性，要在确保电子数据安全、准确、真实的前提下开展审计工作。

（2）信息系统的间接性 

注册会计师在电商企业进行审计工作时，需要保证电商企业系统的安全可靠，但由于目前审计技术的限制，注册会计师很难对被审计单位电子商务系统开展审计，只能对电商企业信息系统的可靠性进行间接的推测，使审计风险具有一定的难度。 

（3）审计取证的实时性。

时间和地域与电商业务没有很大的关系，企业可通过网络商店24小时为客户提供全球服务。而企业大多数的业务信息和财务信息都来源于网络传输，因此企业的计算机会计信息系统必须处于随时运作状态，这就使审计人员的取证更加困难，无形中加大了审计风险。 

（4）网络安全问题的突出性。

企业的经营和资产的安全对企业来说，在网络经营条件下是无法预料的。由于网络的开放性特点，安全性成为一个至关重要的核心问题。因此企业信息系统必须随时处于安全状态，从而大大降低了审计风险。

三京东电商企业内部审计风险因素分析

成立于1998年的京东是中国一家自营式B2C购物网站。起先以光磁产品的传统销售为主营业务，自2004年起正式步入B2C电子商务行业，2013年正式获得虚拟运营商牌照。【3】到目前，己成为中国最大的自营式电子商务企业。本人通过对京东近年来内部审计资料的收集整理和分析，得出影响其内部审计的因素主要表现在以下几个方面：

（一）整体经营风险较高

1.战略性扩张带来的经营风险

“京东汽车商城”加盟店于2018年6月23日正式开业，历经半年时间，加盟店已超过500家，但在京东这一迅猛的扩张曲线的势头下，金融变成京东亏损最严重的一大领域。金融基于其自身特点，是一个扩张规模非常容易，倒掉也很容易的业务，除非能有效管理风险，并在资金获取成本或资产盈利能力方面拥有所长。

2.持续亏损带来的经营风险

京东商城2004年成立，当年销售额仅1000万元，到2018年全年净收入达到4620亿元（约672亿美元），同比增长27.5%。虽然营业收入很高，但京东的净收入却连年亏损，2018年全年亏损25亿元，相比去年同期净亏损9亿元人民币。京东实现盈利的能力很大程度取决我们能否通过下列途径来扩大我们的总利润率：在我们的业务规模扩大之际从供应商那里获得更有利价格、管理我们的产品组合、拓展我们的在线市场以及提供更高利润率的增值服务。因此，我们计划在可预见的将来继续大举投资于我们的基础设施和技术平台，以支持更多的产品选择并提供更多的增值服务。基于上述这些，我们认为，京东可能会在未来一段时间内产生净亏损。因此，京东连续多年追加投资，以不盈利的方式进行战略扩张，给企业带来了一定的经营风险。

以上两种不利因素会影响企业持续经营能力，也会影响财务报表层次重大错报风险。因此，对于京东战略性扩张和持续亏损所带来的经营风险，注册会计师在审计时也必须要加以重视，提高风险识别意识。

（二）收入固有风险较高

1.收入确认复杂化

京东的客户主要来源于个人，因此营业收入有金额小，但销量大的特点。2018年全年订单量同比增长80%，京东的产品种类繁多、单价低、销量大。因此注册会计师在进行审计时，只有一条途径，就是对电子的销售合同进行收入审计。如果企业想在原销售业务的基础上虚増销售数量，或者重复计算收入，注册会计师是很难发现这些行为的，也就存在很大的审计风险。

2.电子支付存在风险

电子支付的网络环境不安全，是造成风险的最大原因。在这个网络交易的过程中，各项软件和硬件技术存在漏洞，里面的数据就很容易被篡改，这些数据与银行系统是相通的，都是企业的货币资产。京东是通过电子支付来实现经营收入的，但这一支付方式存在安全隐患，导致审计风险的增大。

（三）内部控制风险明显

1.管理层频繁变动

京东职能体系的调整一直在进行中，经过调整过后的四大部门负责人,CFO黄宣德、CHO隆雨、CPO蓝烨、CTO张晨四位到任时间均在三年内，最晚到任的CTO张晨于2015年11月入职。在年报中京东也提到,其管理人员都是在三年之内到任。由此可见,京东的管理层人员是不稳定的，这很大程度上会影响企业的管理和经营也会造成企业的控制环境不稳定。对于注册会计师来说，被审计单位这种不稳定的管理环境也会给审计带来一定的困难。一方面经营风险的增加也会带来审计风险，另一方面良好的内部控制环境是进一步开展审计工作的基础，内控环境的不稳定相应地会増加审计风险。因此，面对这一情况，注册会计师更应该重视对于京东内部控制的识别与评价。

2.与财务报表相关的内部控制存在缺陷

目前，京东已确定的重大缺陷，涉及到公司对X通用会计准则（GAAP）充分了解的财务人员不足,使其无法按照其标准妥善处理复杂的会计问题,同时造成内部审计较弱，无法发挥财务监督的职能。这一缺陷可能会使京东未来的有关财务报表的重大错报风险日益显著。审计人员在对企业的内部控制进行评价之前，首先需要了解被审计企业的内部控制环境，并且应当考虑相关人员的专业胜任能力，尤其是财务人员对相关会计政策的了解程度。因为京东存在这一严重的内控缺陷，若不及时补救，会使财务报表面临显著的重大错报风险，同时审计风险也将增大。 

　四京东内部审计风险的成因分析

（一）源于审计环境的审计风险

1.相关规章制度不健全

对于电子商务审计，仅仅要求注册会计师在对被审计单位进行审计时，重视电子商务业务对审计工作造成的影响,并未规定详细的审计细则和程序。关于实际审计工作的问题解答至今仍未出台，更没有形成完整的电子商务审计体系。由此可见，我国电子商务及电子商务审计相关的规章制度和准则都需要进一步进行完善，这样才能使注册会计师在审计工作上发挥指导作用，大大降低审计风险。 

2.电商网络安全存在隐患

网络安全对电商企业来说是重要的。电子商务的一切相关交易活动都依赖于互联网这个开放的平台，并存在一些网络安全问题。例如，网络信息被篡改、泄露、病毒入侵、交易诈骗等。如果这些信息安全问题没有得到很好的保护，就会给企业带来重大的损失、经营风险，并影响审计证据的采集，最后会导致审计风险的发生。因此，如果电子商务的安全得不到保障，企业所有的交易信息就不能被保障，审计人员就无法从中获取真实可靠的审计证据，从而使审计风险增高。

（二）源于审计对象的审计风险

1.电商企业内部控制薄弱

电商企业的内部控制是由手工控制与计算机控制相结合来完成的，需对计算机的软硬件等相关设备进行控制。电子商务需要较多的复合型人才，对员工的知识储备和素养有着更高的要求；复合型高素质人才的缺乏往往无法满足电子商务企业髙速发展的需求，这会严重影响企业的内部控制环境，是内部控制制度难以建立。

2.电商企业的审计证据难以获取

电商企业中大部分信息的存储方式是电子数据形式，因此，电子数据对电子商务企业尤为重要。电子数据信息的易消失性，导致电子数据出现被滥用、篡改和丢失的可能。但电子商务企业中拥有权限的操作人员对企业信息数据进行修改扥痕迹是完全可以被抹平的，而且一些人为的非恶意的操作失误也是会破坏信息数据，若没有及时备份，恢复起来也是相当困难。因此，注册会计师在审计时必须要保证企业系统中所有的电子数据信息是真实的、完整的、可靠的。只有这样才能获得真实、准确的审计证据，规避审计风险。原有的审计轨迹的消失使注册会计师追查审计线索变得更加困难，甚至将面对审计线索减少或消失的可能性，这也使得审计风险大大增加。

（三）源于审计主体的审计风险

1.信息系统审计专业人才不足

我国的电子商务审计对注册会计师有更高的计算机运用水平要求，是因为它不但涉及财务报表的审计，还涉及对企业信息系统的审计。如果注册会计师对计算机、信息系统和电子商务交易不够了解，对信息系统的审计技术掌握不全面，就无法准确地识别和评估审计风险。在面对电子商务企业电子支付等全新审计内容时，如果注册会计师一味地借助计算机或信息系统专家的力量，一方面会降低审计效率，另一方面也会影响审计人员的独立性和客观性，导致审计风险的增大。 

2.缺乏通用的信息系统审计软件

对电商企业来说，信息系统的审计软件是至关重要的。就目前来看，单独开发信息系统审计软件的成本太髙又缺乏专业开发人才，而选择外包又难以保证系统开发质量。电子审计证据的评估和对数据的处理都需要一个强大系统审计软件。事务所需要专业、通用的信息系统审计软件，否则就会对电子商务企业审计产生影响，也会使审计证据的获取变得困难，増加了审计风险。

　五企业内部审计风险防范途径

（一）审计环境方面的防范途径

1.对各项规章制度的完善

现如今，电子商务在我国的发展仍然不成熟，与其相关的法律法规仍有缺陷，需要不断完善。因此，为了完善相关的电子商务法律法规制度，企业可以借鉴一些电子商务较发达、立法较完善的国家，来确保网络安全、电子商务交易的安全，规范电子商务交易，保护商家和消费者的共同利益。在审计方面，可以根据具体审计实务和审计电子商务企业时遇到的具体问题总结出具有实务指导性的相关准则。 

2.加强网络安全及信用体系的建设

对于电商企业而言，鉴于该种互联网交易特质，交易双方信息的不对称性，使电子商务业务的开展更要建立在各方的信用保证之上。一方面，建设信用体系应该成为目前XX最应关注的事，这就要求以“信用”为切入点，辅之以必要的法律法规。另一方面，XX要充分发挥监督职能，司法部门进行公正、公平、公开的监督，惩戒失信行为。电子商务企业不仅要加强企业自身，而且要充分的纪录和评价参与交易各方的信用，从而降低企业的信用风险。

（二）审计对象方面的防范途径

1.确保电子数据完整、可靠

为了保证电子数据的完整、可靠，我们不仅需要加强电子商务系统自身的硬件设备和软件设备，还需要加强会计系统的安全建设，保护系统不被干扰、入侵，信息不被篡改。因此，电子商务应当通过升级防火墙和病毒防护软件、密码升级、设置身份验证等方法提升系统安全指数。审计人员也要相应的了解被审计单位的信息系统并灵活的运用它，以便于降低企业的审计风险。

2.对电子商务企业的内部控制环境的加强

加强电商企业内部控制环境，需要从三方面入手：一是对企业内部环境的完善；完善企业的内部环境，应当建立、健全组织结构，加强管理控制。二是注重评估电子商务所带来的影响，电子商务企业的交易也因其系统的特殊性，使得面临的风险增多，这就需要电商企业对可能存在的风险全面加以评估、确定，才能将风险控制在最小范围内。三是建立行之有效的信息与沟通系统。建立信息系统、完善企业制度等则是企业如今应更加注重的事情，在一定程度上，这也会使得岗位分工明确、职工角色明晰，有利于促进企业发展。

（三）审计主体方面的防范途径

1.培养复合型电子商务审计人才

电子商务审计包括对财务的审计和对电商企业系统的审计。复合型人才在电商领域尤其短缺，加强对复合型人才的培养，可以有效避免审计风险。可通过加强现有审计人员的系统、专业技术培训的考核考核，调配组建具有综合素养的高质量团队，提高与高校联动协作，争取从源头切实降低审计风险。

2.加强开发信息系统审计软件

加强信息系统审计软件的开发是至关重要的。建立一个强大的信息系统审计软件是电商企业必须具备的。会计师事务所、国家相关组织应当从审计的实际出发，共同加大信息系统相关审计软件开发的投入，在研究并开发的过程中充分考虑是否适应不同类型的企业特征，保证系统的高效性。一个强大的、通用的信息系统审计软件可以起到规范审计手段和审计行为的作用，也能提高审计质量和审计效率，降低电子商务审计风险。

　六总结

就目前而言，我国的电商企业仍处于发展中阶段，但发展前景良好。在这－背景之下，与电子商务相关的研究也逐渐成熟，探讨建立起一套规范标准的电子商务审计风险分析标准和防范途径体系己经成为相关研究的热点。随着电子商务的广泛应用，电子商务领域的审计也得到了注册会计师的更多关注。因此，结合我国电商实际情况，对电商领域审计实践进行探讨具有很强的理论和实践意义。本文通过对风险成因的分析，并探讨防范途径，对电子商务领域的审计实践进行了探索性研究。

具体来讲，本文充分剖析了京东案例与审计理论和电子商务理论的关联关系，并重点对这类电子商务企业进行了审计风险的综合系统分析，以审汁环境、审计对象、审计主体三个模块为主线，致力于找出风险点，提出风险防范途径。

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致谢

首先，在论文完成之际，我要特别感谢我的论文指导老师的悉心指导。在写论文的过程中，从选题到开题、从初稿到定稿，老师都是不厌其烦的帮我找出论文中的缺陷与不足，并耐心的提出了建议，才使我的毕业论文能顺利完成。其次，我要感谢商学院的全体老师，由于他们的悉心指导，让我对“财务管理”这四个字有了更深的认识和理解，并熟练的掌握了相关的专业知识。最后，我要感谢我的舍友和朋友在此期间给予我的帮助、鼓励与照顾，让我就更顺利的完成我的学业和大学生活。