通付科技公司应收账款审计风险分析及防范

　摘 要

随着信用经济的不断发展，赊欠、赊购已经成为企业间一种必不可少的交易方式，这就使企业产生了大量的应收账款，就产生了企业应收账款的收回问题。很多企业盲目扩大市场占有量，使得企业应收账款期末余额总量持续增加，应收账款管理成为企业资产管理的重要内容，应收账款审计对审计人员来说也就变得越来越重要，从而也加大了审计人员在进行应收账款审计中的审计风险。

本文通过对通付科技有限公司应收账款的相关财务指标及内部控制进行分析，认为该公司的应收账款在审计中会存在一定的审计风险，于是参照审计风险的模型，从固有重大错报风险、控制重大错报风险和检查风险三个角度对应收账款的审计风险进行分析，最后依据可能存在的风险分别对应提出防范对策。

关键词：应收账款；审计风险；防范对策

一、前言

应收账款是企业为了扩大产品的销量，获得更多利润，采用赊欠货款的方式向买方出售货物，并约定在未来特定时间应向顾客手收回的款项，这样也会减少库存。面对日益激烈的市场环境，赊销成为企业的主要竞争手段。相关部门在调查之后发现，我国大多数企业的应收账款约占流动资金的一半以上，相比发达国家20%的水平来说较高。加上应收账款在确认时间问题上又存在随意性，所以许多xx、挪用公款等舞弊现象常常发生在企业的应收账款中。应收账款作为重要账目，便成了审计人员在对通付公司财务报表审计中非常值得关注的项目，加之通付公司对应收账款的可操作性强，审计风险便会加大。所以审计人员在工作中必须非常谨慎地对待应收账款审计风险，并具备对可能出现的应收账款审计风险采取相应的防范对策。

本文基于对通付科技有限公司应收账款的重大错报风险和检查风险分析，并提出了与之相对应的防范应收账款审计风险的对策，为同行业对应收账款审计风险分析提供了参考，不仅会提高企业的会计信息质量，对于加速企业资金周转、减少资金占用、提高资金利用率都具有重要意义。

一、通付科技公司应收账款审计现状分析

（一）通付科技公司应收账款概况

山西通付科技公司（以下简称通付公司），成立于2015年，位于山西省晋中市，是一家专注于工业领域的物联网应用公司，以安全为主线，从煤炭行业、应急管理职能、智慧城市载体三个维度开展业务，通过产业大数据链接XX、企业、保险机构、设备厂商、第三方服务机构等产业生态客户，打造满足安全生产全链客户需求的工业互联网平台，链接产业生态，创造数据价值。表1是通付公司近四年的有关应收账款的财务数据。

（一）通付科技公司应收账款审计流程

1.了解通付公司及其环境，像行业背景、财务制度等；

2.了解通付公司的内部控制；

表12015-2018年财务数据

单位：万元

3.检查涉及应收账款的相关财务数据，请求通付公司财务部门的协助，把至审计时已经收到的应收账款明确表示出来，还要检查那些已经收回的、金额比较大的应收账款数额；

4.对应收账款实施函证，直接给通付公司的财务部发函，将对方应付账款的账面金额与通付公司相对应应收账款的数额记录是否准确无误。回函可以同时为很多会计科目的多种认定提供最可信的审计证据，尤其在应收账款事实存在及数额准确上。函证虽然是外部证据，但却比内部证据更有可信度；对没有收到回函的应收账款要实施替代性审计程序以证明审计小组确实发过函证；

5.抽查有没有与销售商品、提供劳务无关的债权，像应收利息、应收股利等；

6.从通付公司财务部获取应收账款明细表，并且编制账龄分析表，先将明细表上的个个数目与企业总账、明细账的合计数目核对，检查并核对是否一致，后把账龄表中那些重要的客户和应收账款余额列在一个表中，加总那些不重要的或者数目较小的并汇成一个表，然后用明细表余额和账龄表余额扣除已经计提的坏账准备，看其与资产负债表中登记的应收账款余额是否一致，并以此评价坏账准备计提的合理性；

7.查看财务部记录的应收账款，检查其是否按规定在报表中作出恰当列报；

8.如果在规定时间内有没有结算清楚欠款的顾客，审计人员需要督促经手的销售人员尽快催收；对临近还款期限但确实无法按时还款的赊销客户，要让对方制订明确的还款计划并提供一定的担保，通付公司还要监督对方是否有效执行还款计划；最后建议企业制订切合实际的收款政策。

（一）通付科技公司应收账款审计风险

1.可能表明通付公司存在应收账款的重大错报风险的事项和情况

通付公司属于软件公司，该行业现发展迅猛，产品更新快，销售收入同步增长为了占领较大的市场份额，很多竞争对手都在打价格战，通付公司也不例外，为了得到更多的客户，大量采用了赊销战略；通付公司的2018年应收账款变动幅度相较于2016、2017变化比较大；2017年的营业收入同比增长明显低于2016、2018；大致来看，应收账款同比增长要高于营业收入增长，导致应收账款收回风险进一步加大。

对应收账款很少给债务人寄对账单，就无法对应收账款进行全面细致的检查，不能表明公司的应收账款记录是否准确无误，增加了应收账款收回的难度以及发生坏账的可能性，；对不能按时收回的应收款项，财务部应计提一定比例的坏账准备，通付公司未按照会计企业准则计提坏账准备。

从表2中的调查结果可见，通付公司在每次赊销前检查、核对顾客的信用情况，但有一些就不会去检查其信用情况；可以独立检查仓库收到的商品，核查是否同已批准销货通知单一致；在收到货在每次开销售发票时，会提前核对相关的货运明细单和已经批准的销货通知单，这样就减少了发错货物的机会。

2.可能表明通付公司存在应收账款的检查风险的事项和情况

我国中小企业的领导者大多是非财务和审计出身，对审计知识和财务知识没有专业性的了解，导致在企业在审计方面没有设立专门的内审部门，大多是由财务部兼任，审计专员在接到审计安排的时候，会从不同业务处临时抽调人员组成

审计组，审计组组员的专业胜任能力参差不齐，审计人员所学专业大部分是财会类，熟悉内部控制、计算机软件的审计人员较少，对软件行业了解不透彻。另外，通付公司对审计的重视程度不够，导致审计人员在审计工作中敷衍了事，为对应收账款函证的每个环节不够严谨，在抽查应收账款凭证时仅对少许数额进行查证，抽样样本不当容易忽略重大问题。

表2内部控制调查表

通付科技公司应收账款审计风险分析

（一）通付科技有限公司应收账款的重大错报风险分析

1.行业风险

软件产业是我国战略性的新兴产业，是国民经济和社会信息化的重要基础。近年来，我国软件和信息技术服务业发展较快，销售收入和利润在保持着同步增长。在了解通付公司及其环境后，得知通付公司属于软件公司，又属于这个行业的新秀，相对于互联网行业的其他大公司来说，在技术研发和发展战略等方面无法与这些大公司相媲美，为了占据市场上较大份额，大量采用了赊销战略，导致应收账款期末余额数字较大且种类繁多，进一步加大了通付公司应收账款的审计风险。

　2.信用风险

通付公司属于软件公司，该行业现在市场竞争激烈，软件同质化严重，因此很多竞争对手都在打价格战，通付公司也不例外，为了得到更多的客户，大量采用赊销战略，导致通付公司的2018年应收账款变动幅度相较于2016、2017变化比较大；2017年的营业收入同比增长明显低于2016、2018。通付公司为了让本公司的产品更快的进入市场并在短时间内占据较高的市场份额，盲目采用赊销策略，对客户的资信情况没有调查清楚就对其赊销，如果客户拖欠货款就会造成大量流动资金被占用的问题，以及能否及时收回的问题。

3.记录的应收账款可靠性差

从表1中可以看出，通付公司2018年的应收账款变动幅度相较于2016、2017变化比较大，在对通付公司应收账款明细表和相关凭证进行核对后，发现通付公司的“应收账款”期末余额较大，部分应登记“应收票据”“其他应收账款”账户的全都登在“应收账款”上，最后发现公司并未设立“应收票据”和“其他应收账款”科目，这就直接增加了坏账准备金额的计提。并且发现少数应收账款在确认时不符合收入确认条件，仓库还未进行发货财务就直接确认为应收账款，通付公司这么做达到了虚增应收账款的目的，也增加了坏账准备金额的计提。另外，通付公司对应收账款很少给债务人寄对账单，无法确认往来会计登记的应收账款余额是否准确，增加了应收账款收回的难度和发生坏账的可能性。

4.坏账准备计提不合理

在审计工作中，发现通付公司并未对应收账款进行定期的账龄分析，应收账款的坏账损失没有一个估计，应收账款坏账准备金额的准确性也就无法得知。审计工作中发现，通付公司应收账款的记录不真实，部分应计入其他应收账款、应收股利、应收票据的计入了应收账款，导致应收账款期末余额显著增加，在计提坏账准备时，由于应收账款基数的增加，再按照一定的比例计提，期末坏账准备金额也随之加大。另外，通付科技有限公司很少根据应收账款给债务人寄对账单，无法保证往来会计登记的应收账款是否准确无误，增加了应收账款收回的难度，也增加了应收账款发生坏账的可能性。

5.函证风险

审计人员在向债务人发出询证函时需要通付公司在函证函上签字盖章，以证明该询证函是因审计需要而向被函证第三方发出的，由于保密工作做得不够完善，使得通付公司在发函前了解到了函证计划，从而对询证函进行有针对性地盖章，影响了后续审计工作的顺利进行。并且函证资料是由通付公司寄送给被询证者，回函也直接寄送给通付公司财务负责人，这样就导致了通付公司有对回函进行篡改数字xx的嫌疑。在对回函查看中发现部分回函是以邮件的方式传回，这就需要审计人员对该笔应收账款保持质疑的态度。对因无法投递而退回的信函，审计小组未进行分析便草草了事。部分收到的回函结果不符，应及时与银行经办人员联系，如果不符原因不影响审计小组所询证的余额等信息，可以接受不需要重复发函，但需要详细记录对此进行分析，寻找产生差异的原因，必要时可以联系债务人，作进一步核实，若确实通付公司记录错误应要求作出调整，通付公司以年末财务事情较多为由对审计小组提出的要求不理不睬。

（一）通付科技公司应收账款的检查风险分析

1.审计人员专业胜任能力不足

审计工作本身就对审计人员的专业素养胜任能力要求较高，既要求审计人员懂业务操作，又要求审计人员了解相关法规。通付公司项目审计组是由不同业务处室抽调人员组成，审计从业人员的专业胜任能力参差不齐，加上审计人员流动性较大，大部分是跨业务领域审计，审计人员所学专业大部分是财会类，熟悉内部控制、计算机软件的审计人员较少，专业领域的视野不宽，综合能力不强，审计人员经验不足，对查处的问题局限于审计手段、方法、时间等因素，容易忽略重大问题，加上通付公司对审计的重视程度不够，导致审计人员在审计工作中敷衍了事，在对应收账款函证的每个环节时态度不够严谨，在抽查应收账款凭证时仅对少许数额进行查证，抽样样本不当易造成重大错报。

2.审计方法运用不恰当

审计师在对应收账款进行抽查时使用的是审计抽样，通付公司2018年度末应收账款笔数有696笔（即1-696），依次按照账龄长短先后排列，在对应收账款凭证抽取样本时选择的是系统抽样的方法，该方法是从审计对象总体中以相等的距离选出样本。根据公式：选样间距=总体规模÷样本规模，因为通付公司应收账款总体范围是696笔，设定的样本量是20，那么选样间距就是35。项目组审计人员从0-19中选取一个随机数作为抽样起点，选择的数码是9，因此第一个样本项目是应收账款编号36（即1+35）的那一笔，其余的19笔应收账款编号是71,106,依次类推至第696号（没有701，所以选696）。这样选出了20个样本，使用起来比较方便，节省时间。但系统选样方法要求总体必须是随机排列的，审计师在选取时并未对总体进行随机排列，导致选取的样本不具有代表性，大多金额较大、可能存在较大异常的项目并未被抽取，不能足以代表整体。可见审计人员未能掌握有效的审计抽样方法，而是凭主观意愿，依靠经验主义办事。在选择审计重点、实施审计程序等环节缺乏科学性、规范性，造成审计抽样样本代表性较差，应当审计的重要事项没有审计。

四、通付科技公司应收账款审计风险防范对策

（一）通付科技公司应收账款的重大错报风险防范措施

1.提高产品竞争力

软件是技术密集型行业，且更新极快，产品生命周期短。通付公司可以制定适合本企业的发展战略，加大对公司产品的科研投入，建立一个产品研发中心并且不断提高产品的技术含量，提高产品在市场上的竞争力，使其在市场中占据较明显的领先地位，在市场上有更多的话语权，这样企业在交易中就可以有资本去谈条件，尽可能的加大现金销售的比例，减少赊销，适时灵活的采用赊销也有助于得到客户的青睐，增加销售量。

2.制订合理的信用政策

信用政策的制定标准是企业发展战略中的一部分，与企业的发展密切相关。信用政策与信用的标准、条件以及后续的收账政策密切挂钩。通付公司首先应该建立信用管理部，招聘专业人员去对客户的资信程度进行评估，再根据实际情况制定每个客户的信用标准，建议采用“5C”系统，对客户的品质、能力、资本、抵押、经济状况进行评估。信用标准越低，随着企业销售增加，也会增加坏账风险和相关成本信用标准越高，企业坏账损失越少，但却不利于扩大销售。然后依据通付公司在所处行业的特点制定适合的信用条件，比如信用期限、现金折扣等。如果信用期限过短，就不能吸引客户的购买，不方便企业扩大销售；但如果信用期限长，虽然容易吸引客户，但在增加销售的同时会引起坏账成本的增加。对于客户违反信用条件，拖欠甚至拒付款项的情形，通付公司应依据具体原因采取措施。企业在制定信用政策前，还需要派专业人员进行市场调查、专业化的分析。

3.加强对应收账款的日常管理

内审人员应该制定一个对应收账款的定时检查和突击检查计划，可以每月查阅“应收账款”的有关明细帐、记账凭证和原始凭证，确保记账凭证后附的与其相关的记账联是否存在以及是否将其登记了明细账；也可以进行突击检查。为了避免应记录在其他账户的业务记录在“应收账款”帐户，要查阅应收账款的摘要内容，有必要的话，可以检查该笔业务的原始凭证。对应收账款的确认要进行严格审查，只有在发货后才可以确认应收账款，不可以提前确认。应收账款是收入和销售回款两种业务共同作用的结果，审计人员在检查应收账款相关凭证的同时可以审阅银行存款余额调节表，账账相对，以此检查应收账款的准确性和完整性。同时，通付公司也要加强应收账款的日常管理和监督。

4.严格审计坏账准备

审计人员应先检查应收账款得记录是否可靠，根据规定的坏账计提比例核实计提坏账准备是否准确，还要严格审计坏账准备，定期编制应收账款账龄分析表，可以了解到应收账款近期的可回收金额，以及部分没有及时收回款项的原因，并对坏账确认是否合理进行判断，慎防企业在坏账准备上舞弊。利用该表，财务部可以清楚具体的收款、欠款情况，判断欠款的可收回性并预计可能发生的损失。审计人员可以关注通付公司近几年的坏账准备计提方法、比例较有无明显变化。如果发现变更，要核查变动原因是否合理以及该情况在报表附注中的说明是否属实。

5.严格把控函证过程

在函证过程中，为了保证审计工作的独立性以及函证的可靠性，审计人员应亲自办理询证函的邮寄。函证发出前应核实检查询证函上的重要信息是否与函证账户的相关资料一致，需要客户盖章的文件复印留底。关于回函的寄回，寄出时要告知第三方直接邮寄到项目审计小组人员手中，如果是邮件等电子方式回函，应致电要求第三方寄回原件。

函证一旦寄出，则需要登记函证信息表，将所有必要的信息记录在表格中，必要的信息包括但不限于函证唯一编码、函证内容、发函日期（包括二次发函日期）、发函快递单号（包括二次发函单号）、银行地址及联系电话、催函结果（附催函日期，以便及时跟进）、函证错误原因、回函日期、回函快递单号、回函结果等，以便实时追查和催函；

在收到回函证后，应首先检查寄回的快递面单，确认是由第三方直接寄出。同时与审计小组在发函前的函证复印件、函证原始信息记录表进行核对，保证是审计小组发出的原件，没有被修改，如果不是审计组寄出的原件，则应立刻电话第三方询问给出合理的解释，并确认是否已经对询证函中所列信息进行检查并保证除回函所示业务外，企业与该第三方不存在其他业务，询问中，经手的审计人员要问清楚第三方该回函经办人员的电话、交流信息及获得的结果（包括但不限于经办人员姓名及工号、联系电话、电话日期、审计小组成员姓名及沟通结果等），整个过程要及时记录回函结果，最后将非原件与审计小组的复印件一并归档；如果没有收到回函以及催函后无反馈的函证，应及时电话沟通第三方，和他们确认函证的状态，执行替代性程序的情况下也应对复印件归档，以证明审计小组确实发过函证，没有遗漏实施必要的审计程序；如果收到的回函有差异，对第三方反馈需要修改的错误函证，应详细记录错误的原因，及时修改，最好将修改之后的函证与第三方确认之后再交由客户盖章。

（二）通付科技公司应收账款检查风险的防范措施

1.成立内部审计部门，提高审计人员专业素养

通付公司可以成立一个内部审计部门，招聘专业的审计人员去对本公司的财务收支及其他经济活动进行监督，完善通付公司的内部控制，维护通付公司的经济利益。内部审计部门要结合中国内部审计准则，结合通付公司实际情况尽快制定内部审计部门的职责，内审人员要严格遵守中国内部审计准则及内部审计师协会制定的其他规定，不可以违法乱纪。在新经济环境下，人才资源是企业最重要的资源，抓住了人才就抓住了企业发展的关键要素，审计部门在招聘时应该主动与人事部门取得联系和沟通，有策略地招聘具备财务、审计等专业的大学生，还可以在面试招考环节增加审计专业知识的测试，提高审计人员入职的门槛。后期入职后，审计机构要增加审计人员的学习机会，尤其可以到各大专业院校进行深造，提升审计专业能力，还可以邀请各行各业的专家进行讲座，提高审计人员多方面的综合素养，使其能够胜任相应工作。

审计人员也需要及时转变观念，更新知识结构，树立终身学习的理念。审计工作本身就对审计人员有较高的要求，他们要具有良好的道德品质、不卑不亢以及对工作认真负责的态度，还必须在会计、审计、法律知识上有专业的认知能力，以及有相关的审计实践经验，对财务数据的准确性要有洞察能一定的分析能力和判断能力。但不是所有审计人员都能够符合这些要求，也就在一定程度上限制审计工作的开展，影响了最后的审计质量。

2.灵活使用审计抽样

对应收账款进行检查选择抽样样本，一般来说有三种方法，分别是使用随机数表选样、系统选样、随意选样。三种抽样方法有各自的优点、缺点，随机数选样适用于统计抽样和非统计抽样，总体中的每个个体被抽到的概率是相等的；系统选样使用起来方便，比较节省时间，对总体的数量没有限制，但这种方法要求总体必须是随机排列的，没有规律的排列，否则会产生大的偏差，导致选取的样本不具代表性；随意选样是指审计师不带任何偏见的选取样本，不会考虑样本的性质、数额大小或其他特征，这种方法很难选出合理的样本，使样本不具有代表性。审计师在对应收账款审计抽样时要灵活的将三种审计抽样方法相结合，不能长期只使用一种审计抽样，要具体问题具体分析，尤其是应收账款的抽样，在抽取时要重点关注金额较大但期末余额比较小、与关联方交易频繁、以及金额比较特殊的交易，检查抽取的样本是否具有独立性。

五、结语

长期来看，应收账款本身是一个比较热议的话题，大部分作者是对应收账款的内部控制和管理进行研究，对应收账款的审计风险进行分析的较少。本文是从内部审计的角度，将现代风险审计方法运用到对通付科技公司的应收账款审计中，从重大错报风险和检查风险进行分析，结合通付科技公司的行业背景、信用政策、应收账款记录、坏账准备记录和函证的分析后认定其存在重大错报风险，依次从提高产品竞争力、建立信用管理部并制订合理的信用政策、加大对应收账款的进行日常监督和管理、坏账准备的审计要严格和全程把控函证过程五个方面提出对策；针对审计人员自身职业素养和所使用的审计方法可能存在的审计检查风险也进行了分析，并对通付公司及审计人员提出了整改建议，像成立内部审计部门，提高审计人员职业素养，灵活采用审计抽样方法。

通过这次论文写作，更加系统的学习了书本上的理论知识，但由于本人审计的学习尚浅，分析能力不足，文章在表达上不够专业，对应收账款的审计现状分析不够完善。

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致谢

感谢太原学院所有给我教授知识的老师对我四年的培养！

感谢老师在我学术上的谆谆教诲。在论文完成的过程中，老师在选题、开题报告、论文大纲以及各个细节都给予了我细致的指导，并给论文的不足给出了许多改进意见。在论文完成的这几个月中我不仅学到了知识，而且学到了做人的准则和严谨的治学作风。

“长风破浪会有时，直挂云帆济沧海。”这是我最喜欢的诗句，就用这句话作为这篇论文的一个结尾，也是一段生活的结束。希望自己能够继续少年时的梦想，永不放弃。

在此，对于百忙之中抽取时间批阅本论文的老师表示衷心的感谢和崇高的敬意！

通付科技公司应收账款审计风险分析及防范

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月10日

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