舜天船舶关联方交易审计风险研究

摘要：

当今社会，随着我国经济的快速发展，大部分企业之间的交易次数日益频繁，金额之大也是和若干年前无法比较的。近几年的财政舞弊案件，大多数也都是产生在关联方交易上的，因而企业就会经由过程故意的遮盖或者假造关联方交易，来完成暗地转移企业的红利，与此同时减少企业所承受的税收等目标，从而严重的影响了我国正常的经济市场秩序。同时，关联方交易的形式多种多样、手段也越来越多复杂，实施简单的审计程序是不能使审计风险得到控制。因而，我们应该对关联方交易影响的审计危害进一步提高警惕，加深探究，从而找出最有用的解决方法。

首先，文章叙述了关联方交易审计风险的概念、特点和审计风险模型；其次，论述舜天船舶关联方交易的状况和其审计风险控制出现的问题，以此为跟据分析舜天船舶关联方交易审计风险的成因；最后，根据成因有针对性的对舜天船舶关联方交易审计风险控制研究提出相应的防范措施。希望以舜天船舶为例发现问题，解决相关企业类似情况来维持正常的经济秩序，促进经济良好稳定的发展。

关键词：舜天船舶；审计风险；关联方交易

绪论

社会经济在不断的发展,企业规模不断的扩张，关联方关系和关联交易的类型也越来越庞大,相应的相关的关联方交易金额通常特别隐藏而且较大。一些企业通过非公平的关联交易点缀财务报表，严重影响了市场秩序,致使审计风险的情况常常发生。大家都知道关联交易具备难以界定、形式复杂等特点,于是在注册会计师对关联交易实施审计工作时就会产生一定的难度和风险。因而，我们应该提高对关联交易影响的审计风险的警惕,进一步深化探究,从而找出最有用的解决措施。

我国目前虽然己经颁布出台了新的审计准则，尽管补充和完善了以前准则中存在的许多不足之处。但是，新准则并不能很好在实际的执行被运用，这些问题还应继续通过实务的检验。所以，我们要十分重视对关联交易审计风险的探究。我们都知道如果上市公司进行了非公允的重大关联交易并故意隐瞒，尤其是注册会计师也没能识别出来，这样就会导致较高的审计风险，甚至审计失败。为了避免关联交易审计失败这一点，应该重点审计那些关联交易特定风险范围。关联方审计的重难点就在于，它和一般的审计相比，存在着错综复杂的关系网，所以难度更大，审计人员的精力耗费更

大。因此，审计人员应该研究出合理的应对措施，有效的实施审计程序，降低这类交易所带来的风险，促使我国市场经济的健康发展。

因而，本文以舜天船舶为例，从维护经济秩序出发,更加公平合理的分配经济资源,并加大关联交易审计的力度，通过全面识别风险因素 ,找出研究防范措施，使上市公司关联交易审计风险降到最低,市场效率达到最高,以此达到经济市场的健康稳定发展的目的。

1 关联方交易审计风险理论概述

1.1 关联方交易审计风险的概念、特征及分类

1.1.1关联方交易审计风险的概念

关联方交易审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

关联方交易的审计风险主要出自审计机构在具体交易事项识别上的偏差。关联方交易的审计风险的差别主要发生在审计机构在具体交易事项识别上。因此，注册会计师首先需要明确本身存在的审查责任，依据关联方交易审计风险的特征，然后通过实施有针对性的审计程序和方法来获得充足、完整的审计证据,确定被审计上市公司是否依照《企业会计准则》及《交易所规则》的规定进行关联方交易活动信息的公开，最终识别出上市公司是否存在违规行为。

1.1.2关联方交易审计风险的特征

（1）客观性

与常规的审计风险一样，关联交易审计风险也具有客观性。审计工作的判断和性质决定审计风险的客观性。在审计工作中，注册会计师会发现很多问题，我们需要对这些问题作出职业判断，并对这些问题的性质和重大程度进行判断，这就要求注册会计师有专业的基本功和相关的专业知识。说起判断，就会涉及到是与否、对与错的问题，就会产生风险，这一点不以人的意志而转移，是客观存在的。虽然经过严谨细致的工作可以得到有效控制，但无法消除和避免。

（2）潜在性

审计风险是广泛存在的，通常伴随着审计工作的整个过程。尤其是注册会计师在进行关联方交易审计时，由于关联交易本身涉及的范围比较广泛，因此该审计过程会比传统审计更加复杂和专业。与此同时，由于这些原因的存在，注册会计师可能会出现的误判的风险概率会比普通审计要高。但这些风险在没发生之前，也只能说是一种可能性，即潜在的风险。

（3）复杂性

在关联交易审计风险中，复杂性主要表现在两点：第一是关联方审计环境的复杂性。审计环境它不是不会变的，而是一个不断变化的过程，其中舞弊因素和舞弊的方法相应的也会变化。第二是关联方审计过程量化的复杂性。在审计实务界和理论界，学者们主要侧重于研究如何更好的量化审计风险。

（4）偶然性

关联方审计风险有时可能是审计人员没有意识到的，也可能是某些客观原因导致的，例如有时会在偶然中接受了关联方审计风险。这种偶然性发生时注册会计师就必须通过更加谨慎的开展工作，以此来防止偶然性的产生，得出与实际情况不符合的审计结论。

（5）可控性

审计工作过程当中，关联方审计风险是由于许多因素才产生的，但这并不能说明审计风险是无法控制的。我们是可以控制审计风险的，比如通过使用有效的手段达到控制的目的。我们都知道，由于重大错报风险是被审计单位自身就存在的，在审计之前就有的，注册会计师只能评估其风险的高低，不能控制。而检查风险则可以通过注册会计师使用恰当程序和审计方法来加以来控制，并将其降低至一个可接受的低水平。

1.1.3关联方交易审计风险的分类

第一类，关联方交易审计固有风险。关联方交易审计的固有风险，是指不包括被审计单位自身内部存在的可操控因素情况下，关联方交易可能发生舞弊的风险。很明显，此风险并不是财务报表方面的风险，而是由于被审计单位自身的性质等原因所造成的风险，它的成因复杂多变，难以控制，因此注册会计师只能估计固定风险的大小，无法对其进行控制。

第二，关联方交易审计的控制风险。关联方交易审计的控制风险，是指因为被审计单位本身内部控制存在缺点，这些缺点可能是内部控制本身存在瑕疵，导致很多关联方交易方面的会计工作出现的失误或者说是错误没有被发现；也可能是内部控制健全，但是被审计单位管理层为了达到某些特定不正当目的故意伪造、变造或者隐匿财务报表。这种缺陷导致了财务报表层次出现的重大的错报或者舞弊风险，注册会计师只能估计他的水平，不能对其进行控制。

第三，关联方交易审计的检查风险。关联方交易审计的检查风险，指的是若存在某一错报，该错报自或连同其他错报可能是重大的，注册会计师将来将审计风险降至可接受的低水平，进而实施审计程序后没有发现中错报的风险。关联方交易检查风险主要发生在审计关联方交易过程两个阶段，关联方交易的辨别阶段和关联方交易的表露阶段。关联方交易的辨别阶段是当注册会计师有不能识别出关联方交易舞弊风险；关联方交易的表露阶段是当被审计单位没有按照国家法律法规对关联方交易披露，而注册会计师没有发现的风险。

1.2审计风险模型

审计风险模型并不是一个不会变的固定模式，它也经历了一个演变的过程。传统审计模型在X注册会计师协会的推动下出现的：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险，它在当时以及后来对审计工作有着十分重要的影响。但是随着企业经营风险问题不断趋向于多样化，传统的审计风险模型已无法满足现代审计的需求，因此审计理念重点在于以风险为审计导向，现代型审计风险模型：审计风险=重大错报风险*检查风险。

2舜天船舶关联方交易审计风险现状研究

2.1舜天船舶简介

江苏舜天船舶有限公司（以下简称舜天船舶），股票代码为 002608，总部在我国江苏南京市，经过改制后正式于 2011年在深圳交易所挂牌上市。舜天船舶经营的行业为船舶、航空航天和其他运输设备制造业，主要经营船舶贸易与船舶建造相关经济业务，一般包括外购船舶业务与委托代理出口业务，以及生产用于远洋支线的集装箱船、多用途船、重吊船等自建船舶业务。

2.2舜天船舶关联方交易审计风险现状分析

2.2.1敷衍的审计工作

首先通过查看舜天船舶 2013年至 2014年对外披露的年度财务报告，可以了解到舜天船舶与前五名采购供应商和前五名销售客户的交易情况，但是在年度财务报告中，对以上交易往来方只是用数字来表示，并没有完全披露详细准确的公司名称和相关信息，显然披露不充分，存在可疑的地方。针对这种本应该披露但却没有披露，尤其是与重大影响有关的信息，注册会计师应该具有良好的职业怀疑态度，提高警觉。

舜天船舶2011-2014年利润（单位：万元）

净利润	金额	较上年变动	XX补助占比
2011	1846003	-16.47%	50.48%
2012	806707	-56.3%	30.96%
2013	960894	19.11%	19.18%
2014	-180790.05	-1981.28%	-0.20%

其次面对 2011-2012 年舜天船舶净利润较上一年大幅度下降，这些净利润中还包

其次 2011-2012年舜天船舶净利润与上一年相比大幅度降低，这些净利润中有各项非营业收入的XX补助，其比例竟然高于 30%，因此可以看出来舜天船舶经营成果之差，将会产生不可想象的经济压力。作为成立舜天船舶之一的王军民同时还担任着法定代表人、董事长和总经理，在企业的发展和上市过程中作用很大，但是他在公司权力大，就会形成一人独大、霸道的工作作风，公司内部会形成严重的“一言堂”现象，会造成公司内部控制完全失去控制，为其财务舞弊创造了很好的机会。一般来说审计人员能很快判断出舜天船舶在 2013年增加净利润来财务xx的可能性很大。但是瑞华事务所的注册会计师在审计的过程中并没有发现这一点，显然违反常规。

最后，在 2012-2014年明德重工出现严重亏损，净资产出现负值状况，显然资不抵债。但在 2013年，舜天船舶竟然与其签订了 34.9亿元的巨额合作建船合同，其金额在舜天船舶 2013年外购船舶合同总额中占相当大的比重。尤其是在 2014年，明德重工多次没有按时交船和财务负债相当严重，这不仅没有打消舜天船舶合作的想法，相反不断地转付预付款 11.9亿元，最终累计支付达 28亿元。说到底，瑞华事务所在实施审计工作的过程当中，没有注意到舜天船舶不符合市场行情的业务状况和不符合商业逻辑的财务行为，不能够规避检查风险，直接反映了瑞华事务所敷衍了事，不负责任的行为。

2.2.2不恰当的发表了标准无保留的审计意见

由于存在财政舞弊的因素，众多上市公司都被XX监管部门的公开处罚过，可以发现在对外披露的审计报告中，这些会计师事务所发表了许多不可信、不恰当的审计意见。一些会计师事务所会看重眼前的利益，大事化小小事化了，最终将原本严肃的审计意见修改为轻微的审计意见，有的甚至与企业一起出谋划策，然后出具无保留意见的审计报告。这种行为不但降低了自身的职业形象、侵害了其他利益相关者的利益，更是对法律法规的践踏。舜天船舶在财务数据和资料信息方面，瑞华事务所并没有仔细的核实，导致在最终出具的审计报告中出现了重大错报，不恰当的发表了标准无保留的审计意见。

3舜天船舶关联方交易审计风险存在问题分析

在市场经济高速发展的当下，审计是衡量市场经济的标尺，在法律法规的规定和约束下，有衡量经济的质量的权力，同时也承担着公平出具审计报告的义务。关联方交易审计风险产生的原因有很多，以下从审计程序、注册会计师、被审计单位等方面分析。

3.1被审计单位故意隐瞒关联方交易

被审计单位的管理层或者治理层经常不是在市场公允价值的情况下，而是过早的确认收入或者虚减业生产的成本达到虚增企业盈利的目的，进而取得相关资质；或者较晚的确认收入或者虚增企业生产的成本，来达到降低企业盈利的目的，从而可以逃避税收等。动机和手段都是在不断的变化着的，大大加大审计工作的难度和复杂性。

在此案中，舜天船舶并没有对外公开与明德重工的关联方关系，而是在背后悄悄的控制了明德重工。表面上看不出舜天船舶与明德重工之间的关系。为了进行关联方交易，舜天船舶用了两种方式。其一，在购销合同中用适合市场行情的交易价格完成往来商品的购销业务。其二，公司之间业务往来签订的合同虽然符合市场交易程序的要求，符合相关规定，也保留发票等有关单据。如果只从往来交易、购销凭证和财务报表上来看的话，与平时所说的生产交易没有区别。但实际上是舜天船舶把关联方进行的交易转嫁给了明德重工，伪造交易的证据，同时在年度报告中故意对有关事项进行虚假的会计处理交易信息。这些被隐形的关联方交易从表面看起来都是合法合规的，因此很容易麻痹审计人员。

3.2被审计单位治理结构存在缺陷

根据 2013年资料显示，可以看出舜天船舶的内部控制报告既没有按照有关规定对外披露，也没有让会计师事务所进行审计。尤其是公司的实际控制权在王军民手中，他兼任董事长和总经理两职，这是职位的重叠，导致内部决策权与执行权重合，所有权与经营权在一起。当所有的这一切都高度重合时，就会出现一系列自私自利的行为。表面上来看这些都符合上市公司治理结构的基本要求，实际上公司内部审计部门只是摆设，在巨大的压力下根本无法形成有效的内部控制。我国《公司法》要求，上市公司必须按时对外披露年度报告等信息，一般为了满足要求，上市公司都会成立审计部门，为充分保证独立性，规定其直接向董事会报告。对于舜天船舶，因为董事长和总经理两职于一身，所以公司内部审计部门对董事会不仅起不到监督作用，还会受董事会的限制。

3.3相关关联方交易审计的法律尚待健全

相关关联方交易审计的法律尚待健全，并且要尽可能与时俱进的完善相关法律措施。自我国改革开放以来，企业数量越来越多，规模也逐渐扩大。相应的企业间的关联方交易也就越来越多，但是，我国关于关联方审计方面的法律法规并不完善。虽然审计的相关法律法规描述性的、指导性的条款较多，但是缺少针对性的操作标准，注册会计师只能按照自己的职业判断做出评估。因为关联方审计风险存在复杂性的特点，致使他的风险要比一般的审计风险大，且贯穿于整个审计过程当中。这样就要求关联方交易的审计程序和方法要具有专门性，但是现存的关联方交易的审计程序比较简单，没有针对性和具体可行性，对于在审计被审计单位的实际操作的注册会计师缺乏指导作用，这就导致注册会计师的审计工作具有很大难度，同样的关联方审计的检查风险也就更大。同样，关联方交易存在复杂形式和多种多样的手段，被审计单位的管理层或者治理层为了达到某些特定不正当目的，通常是在市场不公允价值的情况下同关联方进行交易，他们之所以能够这样做，根本原因也是关联方交易双方的权利和责任不对等。

3.4注册会计师审计能力不够

3.4.1判断的专业能力不足

在对关联方交易进行审计过程中，注册会计师不能快速有效的识别关联方交易，主要是由于专业知识不牢固和实践经验不足，分析能力有限和职业判断能力迟钝。舜天船舶在 2013年财务数据有很大的xx嫌疑，但是在现实的审计过程中，瑞华会计师事务所的审计人员没能对产生的舞弊风险提起一定的警惕。如果注册会计师能够发现异常的财务数据和违反商业逻辑的财务行为的信息，然后与相关工作人员及时沟通和分析，尽职尽责的查询所涉及的供应商和重要客户，不难发现被隐藏的关联方关系和利用关联方交易进行财务舞弊的行为。

3.4.2未保持应有的职业怀疑

沟通工作在关联方交易审计过程中是非常重要的。我们可以通过与被审计单位内部财务人员的沟通，审计人员能从中得到很多有用的信息，其中很大一部分是审计之外的人搜集不到的。所以说注册会计师和被审计单位保持沟通非常有必要，特别要重视与内部财务人员及独立董事的沟通。但是很多情况是注册会计师太相信被审计方提供的信息内容，并不进行之间的沟通，因此就接收不到对审计有作用的信息。也就是说我们在沟通时，审计人员要讲究方法，询问方式要委婉。要多细心观察那些有问题的案件或活动发生问题，针对发生的这些问题去查找有关关联方之间的信息。但是在本文中，注册会计师只是从最基本的审计程序去查看相关文件资料，仅仅是了解舜天船舶和其有相关交易的关联方基本信息，直接选择相信被审计方提供的信息，没有用充满职业怀疑的精神去进行审计程序，更没有进行深层次的调查，导致最后没能将隐藏的关联方关系找出来。

3.4.3独立性受影响，关联方内控审计失败

舜天船舶有严重的职位重叠，但是注册会计师并没有发现，而且也没有感受到这种情况会发生管理层会比内部控制大的特别风险。审计人员在进行控制活动时没有对舜天船舶进行全面的了解，也没有进行全面的审计程序，更没有发现在一些控制活动中有重大缺陷。比如说舜天船舶与明德重工之间的合作，发生重大事情时互相需要资金往来时，并没有进行必要的审议程序，他们只是以王军民等人为代表临时召开会议，对事情进行表决通过。在审计过程中瑞华的注册会计师并没有对发生的这种问题提出意见，这就说明审计人员的独立性遭受了影响。我们可以总结出如果审计人员没有及时发现内部控制缺陷，相应的没有对审计程序进行深度分析，就会使注册会计师审计失败。

4舜天船舶关联方交易审计风险优化建议

众所周知，审计风险与审计质量成反比例关系，我们在执行审计工作时要严格按照审计准则的要求，找出防范措施，降低审计风险。

4.1执行专门的审计程序识别隐藏的关联方交易

4.1.1深入调查高管及其亲属的社会关系

关联方交易审计最重要的一点是注册会计师可以进行有效的识别关联方，在公司的股权结构信息方面一定要深入了解，在公司大股东和高管人员的社会背景关系方面一定要调查清楚，这样就可以更快地找出隐藏的关联方，更好的去判断关联方关系。例如在本案中，舜天船舶不仅没有将与明德重工的关联方关系披露，还把之间的关联方交易隐藏了。针对这种情况如果在审计的过程中，我们既对舜天船舶的股权结构有详细的了解，也对高管层的社会关系进行了调查，就会很容易的发现王军民持有公司大量的股份，并发现隐藏的关联关系。

4.1.2警惕隐藏在异常交易背后的关联方交易

异常交易不仅是找出问题的重中之重，对于审计人员还是关键突破口。当注册会计师对不符合贸易逻辑、不合乎贸易缘由的买卖、特殊手段处理时，能够时刻有一颗警惕的心，然后对这些不符合常规的现象进行重点调查，这样就将这些作为线索，然后找出隐藏其中的关联方关系。就拿舜天船舶来说，在进行审计时，若是审计人员能够详细的了解船舶制造行业，就会很容易的发现，当市场情景不好时舜天船舶从明德重工购买大量的原材料和产成品是不符合逻辑的。加上我们支付货款的方式也极其反常，即使多次没有按时守约，舜天船舶还是继续与明德重工的合作，这很明显违反正常交易情况。

4.1.3 针对企业的内部控制实施重点审查

在实施审计程序开始，一方面注册会计师要了解企业的内部控制情况，检查内部控制的系统是不是完整的，然后保证其是不是可以有效实践了内部控制。另一方面要全面了解控制环境、重视控制活动、及时控制监督，然后探究有没有出现低级的错误和庞大的漏洞。如果发现关联方交易的内部控制出现了重大缺陷，我们一定要进一步进行相关的实质性程序。比如说我们可以询问企业有关办事人员，或者上网查阅相关资料等，通过这些途径更好的把握好企业的实际内部控制情况，判断企业关联方交易有没有发生重大错报风险，然后更好的降低审计风险，提高审计质量。

4.2构建合理的治理结构

4.2.1科学调整公司的组织结构

因为我们将科学的治理结构作为保障会计准则是否被严格执行的基础，所以要防止舞弊行为的发生，建立科学的内部治理结构是非常重要的。针对本文出现的问题，有以下几点建议：第一，积极推进股权改革，合理配置股权让股份能够流通，加大股东之间的约束力；第二，实行现代委托代理机制，划清权利之间的界限，让内部制衡机制更好更快形成；第三，董事长和总经理要职位分开，明确权利范围，打破控股股东对经营决策的垄断方式；第四，严格执行“回避”制度，坚决不能让股东和高管依靠自己的权利让自己的亲朋好友在公司的重要职务。

4.2.2认真落实企业的内部控制工作

由于企业的所有控制活动都在控制环境之下进行，控制环境的好坏会对企业总体战略目标的进行产生影响。企业应尽快加速实现现代企业产权制度的创新，使其权责一致，通过实行全面落实不相容职务的分离制度，加强各部门员工之间的工作监督、权力制衡和资格审批，更好的杜绝员工的舞弊行为。与此同时，上市公司还应明确内部控制目标和内部控制主体，建立直接向董事会报告的内部管理体系，运用相关管理会计等工具来分析经营状况，然后将相关信息对外界进行适当披露。

4.3 完善监管体系并健全法律法规

4.3.1 健全会计准则中有关关联方交易的制度

尤其在近几年，企业为了达到财务舞弊目的想尽了各种手段，这种现象在持续增长。同时隐藏的关联方之间的关系极其复杂，所以说如果企业故意隐藏有关的关联方信息，不将其公开，此时审计人员就必须根据关联方找出其他相关的线索，相应的实施进一步的审计程序，将审计风险降到最低范围，更好更快完成审计任务。通过加大会计准则中关联方交易的制度改革，将关联方细分，使交易的准则更具体化，更好的分析企业的关联方交易。同时实施上市公司关联方交易披露制度来辅助企业。

4.3.2 加大处罚力度，提高舞弊成本

上市公司关联方交易违反规定获得的利益非常高，相比我国法律对其处罚的力度还是很轻的，所以必须加大对违反规定的处罚。对于那些将上市公司信息歪曲、遗漏、故意隐瞒，并将有决定性作用的信息隐藏起来。针对这种情况应将处罚条例细化，实施连带赔偿机制，将处罚范围扩大和处罚力度增强。对于那些只造成不好的负面影响的，进行民事赔偿责任还不行的，继续追究其刑事责任；对于对自己职位不负责任的，不仅要罚款数额，还应追加承担连带的民事赔偿责任，情节严重的吊销职业资格；对于触犯刑法的，更应该加大处罚力度，追究刑事责任。此针对这种情况应通过司法途径，对上市公司提起诉讼，追究相关的民事责任和刑事责任，申诉请求索赔金额。

4.4提高审计人员的综合素质

4.4.1注重专业知识学习，改善审计技术

职业判断一直存在审计工作中，例如：经常在会计估计、关联方交易审计等重要项目中。在关联方审计过程中，注册会计师不仅要具有基础的审计技巧与审计理论知识，还应具有能够全面了解被审计单位所相关的业务和行业发展状况的能力，灵活掌握被审计单位的生产经营状况和市场环境好坏。这些更有利于让注册会计师发现被审计单位是什么原因出现下行趋势，比如说业务发展受到阻碍、经营业绩差或者是行业整体下滑，然而关联方又可以将这些作为压力、机会、借口。因此各项目组之间要不定时的交流讨论，审计人员积极参加继续教育，积极开展关联方审计研讨会。老话说只有完全清楚对方状况才能取胜，我们要更加熟悉了解关联方交易舞弊的一些常用手段，密切关注容易发生关联方舞弊的范围，提高职业精神，及时发现故意意漏报的重大错报。

4.4.2关注企业的历史财务状况，提高审计重视

公司的历史财务对审计风险的特点的形成有很大影响，因此，要想圆满完成审计任务，在开始审计工作之前做好准备工作，一定要仔细审阅核实和认真调查被审计公司曾经的历史财务数据。我们将历史数据进行对比分析和趋势预算判断，使得推测出公司未来的经营业绩更加客观。若公司现在总的表现和对未来的预测趋势出现较大差异，甚至完全不同，这时候我们就要找出什么原因导致财务数据不符合审计人员对未来的预测。当我们正确利用公司财务历史数据，审计人员可以迅速知道被审计公司此时的实际经营状况，这样的话，当发生公司现阶段实际情况与预测的结果不一样时，审计人员可以相应的采取措施，更好的控制审计风险。

4.4.3加强职业道德培养，保持审计独立性

要想让注册会计师能更深刻明白的认识理解审计行业的性质，必须通过加强良好的职业道德教育，还有让个人、团体之间和索取、奉献之间要对等，更重要的是自身和被审计单位、大股东和中小股东以及债权人等之间的关系一定要处理好。因此注册会计师要重视自身的职业道德素养，向道德模范学习，树立正确的核心价值观，学以致用，将其充分应用到工作实践当中去。但只依托审计人员的自律是不行的，可以实施注册会计师执业诚信档案政策。比如说声誉处罚手段。

结论

科学技术的步伐在快速提高，国家之间的贸易往来次数越来越多，跨国企业的兼并重组和强强联合也在增多，特别是企业的集团化形势也在增长。国际经济市场中存在众多的不确定情况，而审计风险贯穿于整个审计工作中，审计风险不会因为某种原因而消失，只能降低。因此我们可以通过有效的审计手段让审计风险得到控制，保护各方人的利益。

本文首先从审计风险的概念与特征展开，叙述了相关关联方交易审计风险的现状，对舜天船舶关联方交易审计风险进行分析，主要从以下四点分析舜天船舶关联方交易，分别是被审计单位故意隐瞒关联方、被审计单位治理结构存在缺陷、相关关联方交易审计的法律尚待健全、注册会计师审计能力不够。然后结合舜天船舶情况关联方交易审计风险现状，提出应执行专门的审计程序、构建合理的治理结构、健全相关法律法规、提高注册会计师能力的建议。

关联方交易的审计风险在审计工作中是非常重要的，一方面本来就发生的审计风险较高，另一方面公司进行关联方交易的违规成本非常非常低、关联方交易的复杂性、形式的多种多样，因此产生的原因也受多方面因素的影响。本文对于关联方交易审计风险的分析存在一定的不足之处，并非十分全面，并且由于只是针对具体案例进行研宄，分析可能具有一定的局限性和特殊性，同时，由于自身专业知识及实践能力有限，本文提出的一些防范措施可能存在一些问题，有待深入研究。

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致谢

短暂的4年大学生涯即将结束，我感慨良多。我不仅学到到了专业知识，提升个人能力，还让我通过实践活动成长了许多。我要感谢老师、同学、家人陪伴我度过大学四年，是他们让我的大学生活变得充实和精彩，也让我拥有了许多美好的回忆。

首先感谢我的指导老师。从我论文选题到论文框架再到论文内容方面，他通过渊博的专业知识和严谨的教学态度, 给予了我细致的指导，并通过一次次的交流给我的论文修改方面提出了宝贵的意见，最终完成了论文设计。

其次感谢我的同学和室友们。从报到那天室友们帮我拿行李，平时帮我排忧解难，写论文期间帮我找材料、打印材料；身边的同学们又爱学习、努力上进等等。是她们让我变得更加优秀，更加成熟。

然后感谢我的父母。她们给予了我生命，哺育了我成长，教会了我做人，不管发生什么都一直在背后默默地支持我，是我坚强的后盾；没有父母的爱就没有今天的我，除了感谢还是感谢。

最后感谢我的母校郑州工业应用技术学院，感谢您为我提供了专业的优秀教师团队、优美的校园环境和良好的学习氛围，让我得到了人生中最宝贵的财富。