电商企业审计风险的研究——以苏宁易购为例

摘要：随着计算机的普及以及互联网技术的不断更新发展。在最新的互联网数据统计中，我国在2020年在互联网销售额同比增长10.9%，累计实现金额达11.7万亿人民币。其中，实体商品网上销售额占比24.9%，相比上一年增长了14.8%。销售金额达到97590亿元。由此电子商务已经成为了影响人们日常生活的重要产业。电商时代的到来不仅冲击了传统的制造业也为审计工作带来了新的风险，电商时代的到来对于审计行业来说是一个不小的机遇同时也是一个挑战。因此研究电子商务的审计风险，不仅补充了审计风险理论还可以督促电子商务市场的健康发展。本文选取我国电子商务领域最前沿的苏宁易购作为案例研究对象。

关键词：电子商务，审计风险，防范；

Research on Audit Risks of E-commerce Enterprises — Taking Suning as an Example

Abstract:With the popularization of computers and the development of 5G technology. China’s online retail sales rose 10.9 percent year-on-year to 11.7 trillion yuan in 2020. Online retail sales of physical goods accounted for 24.9 percent of total retail sales of consumer goods, up 14.8 percent from the previous year. Sales volume reached 9,759 billion yuan. Therefore, e-commerce has become an important industry that affects People’s Daily life. The arrival of the era of e-commerce not only impacts the traditional manufacturing industry, but also brings new risks to the audit work. The arrival of the era of e-commerce is not only a small opportunity but also a challenge for the audit industry. Therefore, the study of audit risk of e-commerce can not only supplement the audit risk theory, but also urge the healthy development of e-commerce market. In this paper, Suning, the most advanced e-commerce company in China, is selected as the case study object.

Keywords:E-commerce, Audit risk, Prevention

1引言

近年来社会电子商务发展愈来愈优良，随之而来的是越来越多的企业把自己的销售业务电子商务化。电商企业在管理制度、经营模式以及销售宣传等地方与传统企业的销售模式相比有很大的不同。依赖于用网络平台进行销售以及第三方支付方式的的运用、物流的运输等等，这就使得注册会计师在对互联网电子商务企业进行审计的时候其审计形式也要发生改变。

传统审计只需要关注会计方面的风险，但是电商企业的审计手段与审计程序都有别于传统审计。因为审计证据的电子化、企业经营虚拟化、支付手段多样化导致审计难度增加，审计风险加大。由此本文以苏宁易购为样本以案例研究的角度并辅以图表来分析电商企业在审计的过程当中产生的风险以及风险的成因，并提出防范电子商务审计风险的策略。

2审计风险相关理论基础

2.1 审计风险的内涵

在经营过程中，企业的经济活动会带来财务风险。因此，财务人员要结合企业现状，制定详细的财务报表。与此同时，管理层要以财务报表为基础，更好的掌握企业现状。由此可见，财务报表的准确性极为重要。当财务报表与企业现状存在差异时，企业的审计风险会随之上升。简单来说，审计人员因为无意或者有意之举发表了不存在错报和漏报的审计意见。由此就会产生审计风险。而审计风险在社会主义经济市场下有如下表现：

2.1.1 审计风险具有客观性

任何事情都存在着风险，审计活动也不能排除在外。审计风险的客观性来自于审计期望和审计手段之间的差距。一方面，财务报表的数据是企业所进行的交易活动的反映，但是财务数据非常的复杂，想从中分析财务数据并不容易。在内部控制失效、管理层舞弊的情况下，财务数据本身就存在着虚假性，这样就增大了审计人员的审计风险。并且在审计证据真实的情况下也有肯因为审计人员的失误导致发表了不恰当的审计意见。另一方面在审计的过程中很多审计人员会选择采取抽样审计法，这样也有可能会因为审计样本选择不当导致在推断总体的时候得到错误的结论。审计风险的客观性要求审计人员要保持恰当的职业怀疑，对重大或者异常的项目给予关注，合理设计审计程序。

2.1.2 审计风险发生具有偶然性

虽然审计风险是客观存在的，但是它的发生具有偶然性。虽然财务报表存在错误和审计人员存在失误同时发生的概率很小但是也存在可能。所以说审计风险具有偶然性。它的发生受到企业内外部环境、管理层舞弊动机、注册会计师能力等诸多因素影响。在审计的过程中，注册会计师应该对财务报表的准确性保持疑问，采取谨慎的态度，关注各种因素的变化。

2.1.3 审计风险具有普遍性

审计风险在审计的任何步骤都可能出现，审计人员必须要认真对待每一个审计步骤，运用合理的审计程序对企业信息进行检查，才能准确的识别财务报表中异常的项目。在承接审计业务阶段、制定审计计划阶段和实施实质性程序时等应该更加的谨慎。由此可见，由于审计风险的普遍性，在风险管理时应该掌握每个环节的重点。

2.1.4 审计风险具有可控性

虽然审计风险具有普遍性但是注册会计师可以对审计风险进行控制。审计人员可以制定合理的审计计划，在审计活动的各个阶段执行对应的程序，减少错误的发生。如在风险评估阶段对被审计企业的外部环境和内部业务流程有一定的了解。正是由于审计风险具有可控性，对审计风险的研究才具有现实意义，才能对未来的业务活动提供指导。

2.2审计风险概念界定

随着网络覆盖率的增长，网民的数量越来越多。与此同时，电子商务行业获得了巨大的成长空间。电子商务企业的崛起，导致审计风险大幅度上升。需要注意的是，电商企业的审计风险是由检查风险与重大错报风险共同构成的。

2.2.1重大错报风险

制作财务报表的过程中，企业存在数据xx或重大错报等现象，就是所谓的重大错报风险。需要注意的是，认定层次与财务报表层次是重大错报风险的重要组成部分。对注册会计师来说，重大错报风险极为重要。因此，该群体要结合企业现状，选取重大错报风险为切入点，对各项财务数据进行核实[1]。

从实际情况来看，财务报表的准确性会对企业发展构成显著影响。因此，企业的内部控制力与经营风险系数等指标都会受到财务报表风险的影响，产生较为明显的变化。在此基础上，管理层要结合企业现状，不断优化管理机制，增强内部控制力[2]。

在实践过程中，企业信息披露、财务风险上升以及经济活动异常均属于重大错报风险的主要特点。需要注意的是，财务报表项目与重大错报风险密切相关。与此同时，控制风险与固有风险是重大错报风险的常见类型。以固有风险为例，信息披露、财务风险以及特定交易均属于固有风险。由此可见，管理层无法利用内部控制消除固定风险。究其原因，外部环境与内在性质都会催生出固定风险。以控制风险为例，审计人员实施的控制手段未能奏效，导致风险依然存在。

对企业来说，固定风险属于客观存在的风险。不过，企业的内部控制力与固定风险呈负相关。与此同时，交易类型、账户异常以及指定账户存在的风险，均属于重大错报风险。需要注意的是，固定风险与控制风险存在较大的差异。究其原因，后者属于人为风险。在实践过程中，控制风险始终无法消除。

2.2.2检查风险

检查风险是指企业的财务报表中存在一定的错报，但是审计人你要在实施审计工作后并没有发现财务报表有漏报或者是错报。对企业来说，审计人员的专业能力与道德水平极为重要。究其原因，审计风险与审计人员的综合素质、审计程序的合理性以及审计监管机制的完善程度密切相关。不过，电子商务企业较为特殊，电子证据是审计证据的重要组成部分。由于电子文件具备可修改性，审计人员在工作过程中，必须对电子证据进行核实。在此基础上，审计师必须结合行业特点，不断优化审计流程，提高审计效率，提升财务报表的准确性[3]。对审计师来说，掌握业务流程及行业特点是优化审计流程的基础。与此同时，审计工作必须得到电子商务企业的配合。

2.3审计风险相关理论

2.3.1委托代理理论

20世纪30年代随着社会生产力提高以及经济发展，委托代理理论也随之产生。因为管理者将企业交予委托者进行经营管理就会导致接收到的信息不一致，而且管理者也需要付出相当的委托代理成本。需要注意的是，激励约束成本与监督成本共同构成了委托代理成本。具体而言，委托方要对被委托方进行约束与监督，因此，企业持有人设立了激励性薪酬制度为了提高管理者工作的积极性。其中相对来说比较有效的是股权激励，它将企业的股权给予企业的经营者，这样企业的经营者就变成了企业所有者的一员。这样就可以降低经营者与管理者之间的信息不对称。也能让经营者更加的用心去经营企业顺便减少企业的委托代理成本，对企业的发展起着重要的作用。

电商企业同样也存在委托代理，比如，电商企业的所有者他们可能拥有一定的投资眼光与管理能力但是一个企业的运行不可能由一个人来把控到方方面面。一个人没有这么多的时间精力并且也不可能拥有各方面的知识。所以就要聘请专业的人员来对企业进行运营管理。在此基础上，企业持有人必须移交经营权，并利用财务报表，掌握企业的运营状况。同时，电商企业的方方面面都还不成熟，比如企业的内部控制、运营管理等方面。这些也都是增加审计风险的原因。

2.3.2信息不对称理论

信息不对称理论是指在参与经济活动的过程中，交易双方所掌握的信息的质量、数量不一致。掌握的信息越多在参与经济活动的过程中就会更加具有优势。

对于电商企业，一般情况卖家比消费者掌握更多的信息。和传统行业相比，电商环境下买家似乎可以通过商品评价、买家发的图片、商品详细介绍等信息页获得该商品的信息。但是也会有许多商家进行恶意刷单、删除差评等行为。这就导致了买卖双方的信息不对称。除此之外，虽然国内的线上支付都进行了实名认证，但是买卖双方的身份、信誉等方面还是不能做到信息对称。与此同时，在注册会计师进行调查时，被审计单位可以隐藏自己的信息并且制造虚假的信息来误导审计工作人员。在电商的大环境下，许多的审计证据都是依赖电子数据的形式而存在。这就存在信息篡改等方面的风险，也加大了审计工作的难度。我国目前与电子商务相关的法律还不算全面，这就表示企业的经营者会为自身谋取利益。而这些都增加审计的风险和难度。

2.3.3风险导向审计理论

对企业来说，风险导向审计极为重要。具体而言，审计人员要以企业现状为基础，构建审计风险模型。在审计风险模型的影响下，审计效率与审计质量都会随之上升。在实践过程中，审计风险会对财务报告的准确性构成显著影响。需要注意的是，检查风险是由舞弊风险与经营风险共同构成的。因此，管理层要充分意识到舞弊风险与经营风险的重要性[4]。

随着公司的业务越来越复杂，被审计公司的管理层受到利益的驱动而给审计工作人员提供虚假的会计信息。让审计工作人员误以为被审计公司经营良好，各项内部控制制度都能得到有效的运行。其实内部控制的并没有显现相互制约的作用。所以光从内部控制能否得到有效运行并不能说明什么。因为管理层的舞弊行为，才出现了风险导向审计模式。本文以现代风险导向审计为基础来研究苏宁易购的审计风险。

3苏宁易购审计风险存在的问题及原因

3.1苏宁易购公司概况

3.1.1苏宁易购公司基本信息

在1999年，苏宁集团正式进军电子商务行业。2004年7月，苏宁在深圳证券交易所挂牌上市，市场估值位居行业第一。苏宁易购因为紧跟时代的脚步不断调整着自己的经营模式，才得以在互联网电商企业与传统的零售业中走出一条属于自己的路。截至2020年12月31日，苏宁易购拥有7137家零售云加盟店铺。相较于年初，企业增加了3201家零售云加盟店铺。消费者们可以通过手机、电脑等电子设备随时随地的进行网上购物，所以交易将不再受到时间地点的限制。

3.1.2苏宁易购的组织结构

苏宁易购采取的是线上线下采相结合的基展模式，线下实体店和线上电子商务两大平台相结合，实体产品、服务产品以及电商产品构成苏宁易购的商品组成。

如图3.1所示，苏宁易购的组织结构可分为管理总部和经营总部。其中管理总部和经营总部中心控制区域分别设立五个单元和三个单元。同时还下设28个业务单元和60个服务区域。

　　图3.１苏宁易购组织架构图

　　3.1.3苏宁易购行业地位

中国电子商务研究中心所发表的数据显示2019年B2C市场份额中天猫的零销售额基本占据了整个电子商务企业零售额的一半，其排名第一的位置不可撼动。拼多多占据了12.80%的销售份额位居第三比去年增长了7.1%。而京东占据了四分之一的销售额比去年增长3.10%。接下来的排名依次是苏宁易购所占的市场份额分别是1.88%、唯品会所占的市场份额是1.73%。其他电子商务平台占比3%。如下图所示：

　　图3.22019年网络零售B2C市场份额

　　很多企业都开始运用线上线下结合的方式进行零售，我国的网络零售，更进一步可以说整个零售市场的主要增长点可能是社交电商、泛零售品类电商。电商的头部企业也不会放过这个机遇扩大网络零售市场[5]。

进一步分析，零售电商还是有着不可替代的地位，有4家千亿电商占据了42.74%的市值而剩下的市值被余下的电商企业所占据，市值最低的电商企业不过才几亿元。而线上零售和线下零售相结合，新零售业将会带领电商行业发展，在消费中大放异彩。

3.1.4苏宁易购的审计主体简介

从2009开始一直到2019年，审查苏宁易购企业的事务所一直都是是普华永道中天会计师事务所。普华永道事务所是全球硬实力比较靠前的事务所，位列福布斯全球企业排行榜上的第三名，是全球最大的专业服务机构之一。普华永道的业务主要是审计、税务和咨询。其税务业务主还包含法律业务。需要注意的是，医药、保险、公共服务、电子通讯、新能源、金融以及房地产均属于苏宁易购的主营业务[6]。而中国的网易、如家、联通都是由该会计师事务所进行审计。

由苏宁易购的年度报告可知，从2009往后的十一年内，普华永道出具的审计意见完全一致，均为“标准无保留意见”。如下表所示：

表3.1 2009年-2019年公司年报及审计意见表

3.2苏宁易购重大错报风险

3.2.1从内部控制方面对重大错报风险进行识别

3.2.1.1企业的实际控制人

从实际情况来看，大股东对企业的控制力与审计风险呈正相关。据了解，企业的实际控制人仍是张家父子，详情见图3.3：

　　图3.3公司与实际控制人之间的产权及控制关系

　　张近东持有苏宁易购51%的股权，张康阳持有苏宁易购39%的股权。从法律上来说，因为两人为父子，所以两者构成了一致的行动人关系。

张近东拥有苏宁易购控股集团有限公司51%的股权，这就表明在苏宁易购遇到一些问题比如重大投资事项的时候张近东掌握着这些事项的决定大权，其他的股份持有者所发表的看法将不会被采纳。一家独大就容易导致发生错误决策，会给企业带来一定的损失。

3.2.1.2网站信息系统沟通存在缺陷苏宁易购的网站还需要完善。研发的不够全面就会造成一系列的失误比如：购买优惠券的金额标注不当，或者在优惠叠加的时候会累加一个错误的金额。商品明明有货但是信息系统上显示没有货物。又或者商品处于发货状态已经由物流公司接受运输而商品信息更新页面却迟迟不显示。

3.2.1.3交易完备性相关的控制还需完善

在研究过程中，笔者发现企业的交易完备性存在许多不足之处。具体而言，企业必须确保商品的信息能够有效的显示出来。在进行交易的时候，各种各样交易的信息能与对应的系统进行相应的匹配。与此同时，现在交易的方式大多都是电子密码。如果存在漏洞那么会计信息就会不准确。得到的审计证据也存在错误甚至审计证据直接消失。这将会提升审计的风险。

3.2.2从经营风险方面对重大错报风险进行识别

根据资料显示，企业的财务报表与经营风险密切相关。与此同时，前者还会受到后者的影响，从而产生较为明显的变化。基于这一点，审计人员必须结合企业现状，不断优化审计流程，提高财务报表的准确性，逐步降低经营风险。

3.2.2.1战略扩张导致的经营风险

经过不懈努力，苏宁易购逐渐成为电子商务行业的领头羊。因为发展的需要收购天天快递。在收购天天快递的时候这个事件受到了各行各业的关注[7]。因为苏宁易购的电子商务平台加上天天快递的物流服务结合在一起应该会产生良好的化学反应。苏宁易购于2017年1月2日的时候收购天天快递。当时天天快递的估值为42.5亿元。数据统计显示，企业在首次支付中，得到了70%的股份。随后，企业将在12个月之内向天天快递支付12.7亿元人民币。但是事实并没有预想的那么理想。天天快递在2015和2016两年营业的净利润分别是1037万元和8400万元。但是自从被苏宁易购收购之后每年的净利润均为负数也就是实现了净亏损。天天快递自从被收购之后每年的净损失都在逐年增加。2017年的净亏损为5，8亿元，2018年在此基础上增加了7.17亿元而2019年在2018年的基础上增加了4.89亿元。所以企业在进行扩展的同时要由有效的发展战略。

表3.22015年-2016年天天快递盈利情况

注：数据整理自天天快递财务报告

　　图3.4 天天快递营业收入与净利润变化表

　　不仅如此，苏宁易购在2016-2020年还发生进行了许多投资。对外投资往往伴随着风险。大量的投资导致企业的财务风险提升甚至会影响企业的经营风险，这两个方面的风险增加就容易导致财务舞弊的发生，注册会计师在进行审计工作的时候审计风险也会增加。

　　图3.5 公司主要投资事件

　　3.2.2.1与市场环境相关的经营风险电子商务企业的发展机遇转瞬即逝，电商企业的红利让越来越多的企业都想分到一杯羹，越来越多的新型平台开始进入这个行业，这就给予了苏宁易购越来越多的竞争压力。企业想要发展想要良好的经济效益那么就会伴随着越来越大的压力，这样就会导致管理层舞弊行为的发生，可持续风险较高。2020年“双十一”全网销售额已经达到3328.7亿元。天猫占有市场大部分的销售份额。其销售额达到2196，94亿元，行业领先者的地位难以撼动。京东占据了22%的销售份额，拼多多依靠其相对偏低的价格位列第三。由此可见天猫的市场优势是显而易见的，苏宁易购虽然占据了第四名的行业销售额但是其销售额仅有99.86亿元。并且越来越多的电商企业开始出现苏宁易购的市场压力不可忽视。

　　表3.6 2020年双十一电商平台销售额占比

　　数据统计显示，在2014~2016年之间，企业的净利润呈现出下降趋势。在2017年，企业的净利润直线上升，实现了498.02%的增幅。但是高速增长的原因却是净利润中的77.14%是通过减持550万股阿里巴巴集团控股有限公司获得的。从2014年开始，苏宁易购的净利润已经连续亏损四年。2018年苏宁线上第三方平台交易金额达到585.5亿元,同比增长100.1%，占全渠道销售61.8%。但是并不是所有级别的市场的收入都是增长。甚至于苏宁易购主营业务的收入也在下降。其盈利大多都是线下平台的收入，电子平台的收入亏损了近3.6亿元。在其毛利率基本没有变化的情况下总费用却在上升。主营品牌的坪效也只有一级市场上升，一级以下的市场坪效均在下降。然而在2019年的时候，苏宁易购在其总费用率增长2.27%的情况下其毛利率还降低了-0.40%。其主营品牌家居生活专业店的各级市场的的坪效都在下降。其一级、二级、三级和四级市场的坪效也都分别下降了-7.87%，-7.39%，-10.37%，-8.39%。

　　表3.7 2014-2019年苏宁易购净利润及同比增速情况

　　3.2.3销售环节收入的审计风险

苏宁易购销售环节首先是销售者先在购物平台上挑选好商品进行下单，然后会给消费者一个订单，消费者将预支付货款支付给平台的收款账户。平台的商家在收到消费者的订单的时候会从仓库安排货发货，然后由专业的物流公司进行运输，最后在消费者收到货款确定商品无误的时候货款才会转到商品销售商的账户。但是在交易活动发生的时候，怎样确认交互已经发生还是正在执行。并且控制权什么时候确认为转移将会对收入的确认时间产生影响。从销售环节进行分析的话以下四个方面存在一定的审计风险。

表3.3销售环节审计风险与相关认定

3.2.4采购环节审计风险与相关认定

对于苏宁易购内部商品采购来说，一般会与市场上的价格进行对比。然后根据顾客的具体需求。顾客在订单上表明自己所需要的商品以及商品的型号然后采购单元就会对顾客所需要的商品进行选购。但是在苏宁易购选购的过程当中可能会从在以下三个方面存在业务审计风险。

表3.4 采购环节审计风险与相关认定

3.3 苏宁易购检查风险

3.3.1跨境交易审计证据不易获取

跨境电商模式使交易活动可以在不同的地区进行，这也是XX一直在孤立的模式。跨境电商已经成为外贸的一种重要形式。我们国家的跨境电商的外贸出口在疫情期间的2020年任然是增长的甚至有其中的一些类目更是大幅增长。但是跨境电商也伴随着风险。跨境电商的客户身份信息不够详细。其次跨境电商中的信息交流都是经过网络进行交流，信息在网络传输的过程当中也容易被篡改或者被伪造。并且有些跨境的交易的收款方式并不正规这些都导致审计的证据难以获取，增加了跨境电商交易的审计风险。

3.3.2审计人员专业胜任能力不足

在审计过程中，检查风险属于可控风险。具体而言，检查风险会受到多个因素的影响，产生较为明显的变化。因此，审计人员要以企业现状为基础，不断优化审计流程，具体包括证据的真实性、方案的合理性、人员的恰当性以及程序的科学性[8]。由于电子商务企业较为特殊，整个审计流程与传统审计流程存在显著差异。因此，审计人员要结合自身情况，扩充知识储备量，更好的完成审计任务。据了解，绝大多数审计人员不具备电子商务领域方面的知识。在此基础上，重大错报风险的发现难度直线上升。久而久之，双方迫不得已，开始进行合作。

3.3.3审计软件的落后

普华永道所用的审计软件是Aura，因为这是一个新研究开发的软件，所以还存在许多的缺陷。首先，该审计软件打开文档的时间过长，影响工作效率，尤其是在年度终审这种工作量非常大的时间段。其次该审计软件功能较为单一，只能在审计过程中起到辅助的作用。审计人员只好人工完成工作这样就会导致审计效率低下。所以电子商务审计软件的应用性还需要提高。

3.4 苏宁易购审计风险的成因

3.4.1重大错报风险成因

对企业来说，消除固有风险是推动企业发展的基础。因此，审计人员要以企业现状为基础，对重大错报风险展开深入探究。在电子商务行业的影响下，固有风险的评估难度大幅度上升。究其原因，电子文件具有易修改性，因此，电子证据的真实性存疑。基于这一点，审计结果的准确性也会受到负面影响[9]。不仅如此，信息披露、账户异常以及交易类型都会受到网络环境的影响。在这种情况下，固有风险的可控性越来越差。

从实际情况来看，内部控制的有效性与内部控制体系会对控制风险构成显著影响。以内部控制的有效性为例，财务报表的准确性与内部控制力度密切相关。相较于传统企业，电子商务企业的内部控制涉及领域极多，具体包括交易系统的运行与设计以及数据库管理系统等等。对企业来说，交易系统与数据库管理系统极为复杂。随着网络技术的发展，黑客的数量越来越多。基于这一点，系统数据变得越来越不安全。再加上岗位分工、职责分离以及岗位需求等因素颇为复杂，导致企业的控制风险大幅度上升。

3.4.2 检查风险成因

在现代化信息技术的影响下，电子商务行业逐渐成为推动区域经济发展的核心动力。据了解，交易量大是电子商务企业的主要特点。与此同时，会计信息量与交易量呈正相关。因此，电子商务行业的会计信息量也不小。基于这一点，审计人员要以行业特点为基础，选择优质的审计软件。以苏宁易购为例，POS是主要的数据储存系统。除此之外，会计系统是POS系统的重要组成部分。对会计师来说，POS系统中的数据极多，有效信息的获取难度非常大[10]。

在实践过程中，信用卡、银行卡、微信支付以及花呗等支付形式的出现，增加了支付的便捷性。不过，“无纸化”交易的推广，加大了会计人员的工作量。不仅如此，交易的真实性也受到了负面影响。在这种情况下，企业的检查风险与重大错报风险均处于上升趋势。

4防范电商企业审计风险的建议

4.1完善电子商务审计法律法规体系

在2018年，xxx办公厅结合行业特点，颁布了《电子商务法》。在《电子商务法》的影响下，电子商务行业获得了巨大的发展空间[11]。虽然我国近两年的电子商务相关的法律在不断的完善但是电子商务的审计工作不同于传统企业；电子商务环境复杂以及工作人员职业道德存在问题等因素影响。恶意刷商品订单、偷税漏税以及电商消费贷依然存在。而这些问题又影响着审计工作。这些无疑会增加审计难度与审计风险。我国电子商务方面的法律虽然近年来在逐渐增加但是还需要完善，根据电子商务的发展来制定新的法律，对电子商务企业的环境进行规范。

4.2完善电商企业审计程序和方法

4.2.1正确评估电商企业重大错报风险

从实际情况来看，电子商务企业的发展速度过快，重大错报风险也在不断上升。基于这一点，审计人员要结合行业特点，尽快完成风险评估。需要注意的是，风险评估会对审计程序的合理性构成显著影响。在审计程序的影响下，企业的审计风险会不断下降。另外，交易风险与内部控制力度不足是引起重大错报风险的核心要素。因此，风险评估的准确性极为重要。

对审计人员来说，企业的生产流程、内部控制力以及自身盈利能力均属于完成风险评估的主要依据。除此之外，相关法律法规以及电子商务行业的特点都会对风险评估构成显著影响。另外，审计人员要以企业的经营风险、内部控制力度以及会计政策的执行状况为基础，不断优化审计流程，提高审计结果的准确性[12]。通过这种方式，既可以优化审计流程，又能推动企业发展，使其更好的适应市场竞争。

4.2.2采用适合电商企业的审计方法

电子商务系统交易量一般很大，并且具有高度自动化其中含有审计轨迹的电子证据容易被隐匿。注册会计师仅仅依靠实施实质性程序想要将审计风险水平控制在可接受的范围内是不可行的，还需要实施控制测试。电子商务企业业务种类和数量都呈爆发式增长。在这种情况下，审计人员要采用恰当的审计方式，提高审计结果的准确性。据了解，数据分析审计具备较为明显的优势。

表4.1 数据分析审计方法优势

在实践过程中，金山WPS、CCED以及Excel等软件均属于常用的统计工具。合理运用审计方法可以有效降低审计风险[13]。

4.2.3利用和开发专业审计软件

4.2.3.1利用现有审计软优化

在审计过程中，审计人员要以审计软件为基础，完成电子商务企业的审计任务。以Excel为例，审计人员在使用Aura时，充分发挥了Excel的优势，提高了审计效率与审计质量。在选择软件时，审计人员必须充分考虑到数据量级的差异性。简单来说，当数据量级较大时，审计人员要选用SQL Server为审计工具，完成数据的统计、更新、提取以及汇总。需要注意的是，Qlik View与Tableau等工具拥有强大的制图能力，能够增强数据的可视化。在上述软件的影响下，审计人员的工作强度与工作负担直线下降，而工作效率与工作质量大幅度上升[14]。

此注册会计师在进行审计工作的时候可以合理的选用上述软件，或者把上述软件结合在一起运用。可以将上述软件的长处结合在一起运用这样就会在一定程度上提高审计工作的效率。但是这种审计的成本就会增加。此外，审计人员也要以上述文件为基础，不断优化现有审计流程，提高审计效率的同时，也要提升审计结果的准确性。

4.2.3.2开发适合电商企业的审计软件

从实际情况来看，上述软件的使用成本较高，会对企业的利润空间造成负面影响。在此基础上，管理层要集中内部资源，完成审计软件的开发与推广。这样不但可以在一定程度上降低审计成本而且与企业自身的情况相贴合。在开发软件的过程中，技术人员要以审计准则为基础，不断优化软件性能。除此之外，技术人员还要增强软件的兼容性。另外，技术人员要提高软件的安全性，否则一旦审计数据泄露就会造成不可估计的损失。

4.3提高审计人员专业胜任能力

对审计人员来说，知识储备量的充足与否极为重要。究其原因，审计人员的专业能力与综合素质都会对审计结果构成显著影响。简单来说，审计人员要结合行业特点，迅速掌握电子商务行业的付款方式、电子函证的真实性以及发货流程的完善程度等方面的知识。

有的时候在审计人员审计的过程当中可能会聘请电子商务方面的专家，但是聘请专家不仅需要考虑信息泄露而且这还会对审计人员的独立性造成一定的影响。但是企业可以自己培养需要的审计相关的人员不但能发现被审计单位存在的舞弊行为还能帮助其进行内部控制审计。简而言之，内部控制的有效性与企业的盈利能力密切相关。因此，管理层要结合企业现状，不断增强内部控制力，逐步拓宽利润空间[15]。

　　图 4.1审计人员知识结构图

　　4.4加强电商企业自身管理

从实际情况来看，内部控制的有效性会对企业发展构成显著影响。与此同时，内部控制风险与系统资源风险以及工作人员道德风险密切相关。因此，企业持有人要以职权分离的方式，优化内部管理机制，提高资源利用率，逐步拓宽利润空间。

对企业来说，信息系统的安全性极为重要。究其原因，信息系统会对财务报表构成显著影响。基于这一点，技术人员必须加强企业信息系统的安全性。首先我们可以将相关的会计资料设置不同的秘密等级。不同等级的资料对不同权限的人员进行开放这样就可以在一定程度上提高安全性。其次对接触秘密资料的员工进行定期的考察防止员工进行泄密，运用防火墙保护电子信息系统的安全。在数据传输过程中，审计人员可以采用SSL与S-HTTP等类型的协议，提高信息系统的安全性。

结论

综上所述，企业的盈利能力与审计风险密切相关。在研究过程中，笔者选取检查风险与重大错报风险为切入点，详细分析了企业盈利能力与审计风险之间的关系，并对相关领域展开深入探究。经过反复论证，笔者认为：

1.随着电子商务行业的崛起，审计证据的获取难度直线上升。究其原因，审计证据的充分性、完整性和有效性可能会受到损害。获取的审计证据甚至可能是错误的信息。网络环境对多项交易、账户以及披露的认定都有着或多或少的影响，审计的固有风险增大。电商企业的经营情况复杂繁琐，这样就会导致审计人员在审计的过程中重大错报风险将会增加。并且现有的审计方法与审计技术与电子商务企业并不契合，审计人员对电子商务方面的知识也并不了解。这些都使得审计人员在审计过程中的检查风险将会增加。

2.在经营过程中，财务报表的准确性与企业的内部控制力度密切相关。对电子商务企业来说，交易系统与数据库管理系统极为重要。因此，XX要结合行业现状，尽快完善相关的电商法律准则，运用更加恰当的审计方法和审计程序都可以防范电子商务的审计风险。

3.电子商务的审计人员必须不断的扩充自己相关专业的知识面。将现有的审计知识与电子商务、计算机相关的先进知识和进行结合。只有与时俱进不断提高自己能力才能在审计的过程中更加的得心应手。

总而言之，此类企业的审计风险会对自身发展构成负面影响。需要注意的是，审计风险具有不可消除性。因此，管理层要抽调各部门精英，成立风险控制小组。通过这种方式，既可以推动企业发展，又能保障企业持有人的权益。

谢辞

时间总在不经意间流走了，转眼大学四年已经来到了尾声，伴随着本篇论文的结束，我的大学也将画上一个完美的句号。

在此，我向我的导师表达最诚挚的感谢，她将我从迷茫中点醒，明确了论文的方向与架构。从统计的角度将内部控制系统化具象化，从而得以深层次的研究企业内部控制。亲力亲为的帮助我搜集数据，寻找量化指标，老师学识渊博，态度友善。在论文的搜集撰写的过程中我同样受益良多，再次向老师表达深深的感谢。

感谢四年来，我的老师与同学们，在我求学的生涯是给予我帮助与支持，带我领略了审计的魅力与规则，同样也教会了我为人处世的道理。很庆幸有这样的良师益友帮我解决诸多困扰，为我写论文时积累知识与见识。

感谢学校给予我这样学习的机会，这四年是我弥足珍贵的时光，我将铭记于心。

学校的数据库更是我写论文时的佐助，在我迷茫时给予我答案，得以博览众多先辈文献。

最后，感谢我的父母，是他们给予我的支持让我得以完成我的学业，感谢他们陪伴我一路成长。

[参 考 文 献]

【1】张晋芳. 现代风险导向审计及在我国运用的研究[D].山西财经大学,2011

【2】谭秀明.电商企业的审计风险防范策略研究[J].商场现代化,2020(20):31-33.

【3】赵莉萍.互联网环境下电商企业审计风险研究[J].电子商务,2020(08):47+91.

【4】左晓静. 电子商务企业审计风险控制问题研究[D].吉林财经大学,2019.

【5】阿布都莎拉木·买买提吐尔孙.电商企业审计风险识别与防范[J].会计师,2020(17):55-57.

【6】张家芬. 电子商务环境下的审计风险防范研究[D].贵州财经大学,2018.

【7】赵文莉.电子商务环境下审计风险研究[J].经济师,2020(06):123-124.

【8】李钰琪. 利用模糊集合论建立新型审计风险检查模型[D].北京交通大学,2014.

【9】唐彦琦. 电商企业审计风险的研究[D].云南财经大学,2020.

电商企业审计风险的研究——以苏宁易购为例

价格 ¥9.90 发布时间 2022年12月6日

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