企业内部控制存在的问题研究-以河北宣工为例

　摘要

企业的内部控制体系是否完善，直接决定了企业的经营发展情况。完善的内部控制体系，可以保障企业的资产完整性，并且保障了企业的会计信息真实性，在企业的生产经营环节中也起到了重要监督作用。所以企业的内部控制体系可以帮助企业能够正常维持现有的经营情况，并且在提升企业的发展也有着重要作用。所以说企业的内部控制是一个企业发展和壮大的前提和保障。随着我国经济的高速发展，我国的很多企业也在快速发展着，由于我国市场经济的多变性，所以我国的企业也要进行相对调整。本文以河北宣工为研究对象，经过研究分析出该企业在控制环境、风险评估、控制活动以及信息沟通等四个方面存在着的内部控制问题。

本文运用案例分析法对河北宣工企业内部控制进行了调查和研究，通过研究发现目前河北宣工企业内容控制存在的问题主要是企业内部控制环境不完善、没有健全的风险评估体系、存货管理机制不健全以及没有反舞弊机制。最后针对这些问题一一提出了相应的对策和建议，比如加强企业的文化建设和完善企业的管理制度，通过建立风险评估体系，从而加强企业工作人员的风险意识，通过落实企业内部控制机制，并且在加强内部审计人员的独立性和建立反舞弊机制工作方面提出了改善建议。

　　关键词：内部控制；风险评估；反舞弊机制

现代企业之间的竞争不再是经济实力单方面的竞争，而是企业方方面面的竞争。其中，企业内部控制是提高企业竞争力的主要方式，我国企业也逐渐认识到企业内部控制健康可持续发展的重要作用和意义。国外关于企业内部控制的研究起步较早，到现在已经有百余年的历史，无论理论基础还是实践经验都比较丰富，我国关于企业内部控制的研究较晚，很多企业在完善内部控制过程中盲目借鉴国外成熟的经验，不过实际应用效果并不是很理想。解决我国企业内部控制存在的问题，提高我国企业内部控制的质量，是学者和企业共同关注的话题。因此，本文选取河北宣工为研究的案例，通过对其内部控制进行调查和研究，找出其中存在的问题，并提出相关的建议，从而提高河北宣工的内部控制，促进其可持续发展，同时也为我国其他企业改善内部控制提供理论和实践依据。

　　一、内部控制的概念与要素

　　（一）内部控制概述

1.内部控制理论的发展

企业的内部控制，是根据企业的经济结构优化程度以及社会逐渐进步而产生的结果，企业内部控制随着企业同行业内的激烈竞争与企业的内部在管理方面进行逐渐的完善从而获得充实的过程[1]。我国企业的内部控制理论演变过程包括:内部牵制阶段、内部控制制度阶段、会计控制管理控制阶段、内部控制结构阶段、内部控制整合框架阶段、风险管理框架阶段等六个演变过程。由于我国的经济市场高速发展，我国企业内部的控制体系也在逐渐提升，所以表明了我国企业要想持续高效的发展，必须要完善企业的内部控制体系。所以我国的企业应该根据市场行情的需要，找出企业应该抓住的内部控制重点方向，并且要充分认识到企业的内部控制可以决定企业发展的前景，这个意义是重大的[2]。

2.内部控制的作用

我国企业的内部控制应该从几个方面进行实际控制，如事前和事后的内部控制，这样可以保证企业能够良性发展。如果建立完善的内部控制体系，可以帮助企业在经营过程中更好的进行管理[3]。企业应该根据我国的经济市场发展情况，随时进行内部控制体系的扩大和应用。这样对保障企业经营过程中能否发展顺利有着很大的作用，并且可以对企业所有经营的环节进行实际控制，在出现问题时能够及时纠正。企业的内部控制体系如果建立完善并且实施后，还可以保障企业制定的发展目标能够逐渐靠近，并且能够及时维护企业的资金安全及物资安全，最具重点的就是能够保障企业的会计信息相关材料的真实有效，帮助企业的管理层和决策层在市场竞争中能够判断出正确的方向，通过改善企业内部控制体系，可以最大程度提升企业的经营效果并且还可以使得企业的审计工作能够顺利开展，因为企业的审计监视作用就是为了帮助企业找到自身的错误，进而提升企业的消费能力和运营能力以及可以帮助企业获取更多的经济利润[4]。

　　（二）内部控制的要素

1.内部环境

企业的内部控制环境是该企业内部控制的关键，只有良好的内部控制环境，才能够保证企业具有良性发展[5]。控制环境能够帮助企业的内部控制在所有经营过程中，都有着实际的管理作用，只有保障了内部控制的有效实施，才能保证企业的经营能够正常运行。控制环境中的内容主要是由企业的文化、工作人员的素质以及企业的管理制度等多方面构成，所以说控制环境是企业必须执行的内部控制基础。企业的控制环境不仅可以直接影响企业的内部控制程度，还能影响企业的内部控制的工作实施成果。只有将控制环境完善的实施，才能确保企业内部控制达成企业发展的目标。

2.风险评估

风险评估是企业识别日常生产经营活动中的各种风险，并对这些风险进行系统的研究和分析，最终确定合理的风险应对策略。企业通过风险评估可以及时发现经营过程中的问题，提高企业应对风险的能力[6]。

3.控制活动

企业在经营过程中需要制定各项风险控制措施，而这些措施的细节就是控制活动，通过制定出各种风险的控制措施，企业的所有部门可以在经营环节中进行控制活动，这些控制活动可以细分到一个员工，也可以是整个集体，共同来面对企业的风险[7]。企业的控制活动正常开展需要根据企业面对风险所制定的各项控制措施从而能够顺利执行开展。这就需要企业的管理层对这些细节进行制定和发布，而且企业的所有部门需要严格按照制定方案进行配合执行，这样可以保障企业在经营过程中不受干扰。

4.信息与沟通

企业的信息与沟通可以保障企业内部控制信息可以在企业的内部和外部及时的进行发布和传达。我国目前的企业都很重视经营过程中的信息化程度，因为企业内部控制信息的好坏与传达速度能够决定企业的发展的前景，所以现在越来越多的企业开始重视信息与沟通的程度[8]。而企业的内部控制信息包括了企业经营决策和所有活动以及企业对外的一切信息。这些信息要确保在企业内能够相互传达和实施，通过企业的所有部门之间传达信息和企业的管理层和员工之间的传送，从而能够保障信息的传输速度和准确性。企业同时也要做好与外部沟通的工作，及时了解客户的信息以及我国XX组织的相关公益活动。只有这样才能更好的保障企业能够随着我国经济的发展而提升。

5.内部监督

内部监督是企业对内部控制制度建立和实施的过程进行监督，评价内部控制制度是否适合企业，是否对企业的发展具有促进作用[9]。此外，通过对企业内部控制制度的监督，还可以发现企业现有的内部控制存在的问题和不足之处，从而及时加以改进，促进企业的健康发展。

　　二、河北宣工企业内部控制现状

河北宣工全称河北宣化工程机械股份有限公司，公司于1950年在河北省张家口市宣化区成立，注册资金65272.8961万人民币。1999年7月，河北宣化工程机械股份有限公式在深交所上市，股票代码000923。主要生产推土机等工程机械系列产品及零部件。目前河北宣工拥有雄厚的科研创新能力，企业内部成立了专门的科技创新团队，其所生产出的推土机曾多次荣获国家、省、市科技进步奖。经过60多年的发展，河北宣工沉淀了深厚的企业文化，同时也形成了责任到部门的企业制度。在当前社会发展背景下，河北宣工紧紧抓住京津冀协同发展和雄安新区建设的发展机遇，打造一流企业，为广大股东创造更多的利润。2017年河北宣工的总资产达13,578,480,168.07元，企业利润总额为71，468万元。

　　（一）环境控制现状

一个企业能否顺利发展，首先要保障企业的环境控制情况。企业的环境控制包括两个部分，分别是企业文化和人力资源管理。企业文化可以决定企业的发展方向，一般发展良好的企业都很重视企业内部的企业文化，这是可以让企业快速发展的最大动力。同时企业的人力资源管理也是企业环境控制中的重要因素，良好的人力资源管理可以让企业的员工充满激情，而且可以不断的激发出自身的潜力来为企业服务。

表1河北宣工员工学历结构表（n=3306）

	专科及以下	本科学历	硕士学历	博士学历
人数	1780	923	547	56
百分比	53.84%	27.92%	16.55%	1.69%

注：表中数据根据公司资料整理而得

从表1中可以看出，我国河北宣工集团有一大批优秀员工，企业员工总人数是3306人，其中专科及以下的人数有1780人，占总人数的53.84%；博士学历的人数有56人，占总人数的1.69%；本科学历的人数有923人，占总人数的27.92%；硕士学历的人数有547人，占总人数的16.55%。由此可以看出，河北宣工的员工处于专科及以下的人数最多，这些人在接收能力上肯定相对较低，随着市场竞争越来越激烈，企业要想长久发展下去，必须实施人才战略。

　　（二）风险评估现状

企业在发展过程中不可能是一帆风顺的。所以企业的风险评估就是指企业在发展过程中遇到不确定风险的可能，这种风险具有不确定性，不一定是经济损失。但是企业必须要对经营过程中的风险进行预防，从而避免给企业带来风险，或者是将风险转移。我国河北宣工的风险主要是市场风险、财务风险以及经营管理风险三方面。

表2河北宣工风险类别表

风险类别	具体风险描述
市场风险	公司主营大型机械类产品，市场竞争激烈
财务风险	公司经营扩大规模而产生了大量的负债，加剧了公司的财务风险
经营管理风险	公司实际控制人进行重大调整改变公司的经营策略和管理模式，公司的发展会受到影响

注：表中数据根据公司资料整理而得

从表2中可以看出，我国河北宣工的市场风险，公司的主营业务就是大型机械类产品，目前的市场竞争很激烈，而且大型机械的价格逐渐公开化，表明相对的利润也会减少，所以给公司的对外销售产生了压力。我国河北宣工的财务风险，如果公司为了扩大销售规模，从而加大了过度负债，那肯定会对公司的偿债能力带来影响，从而引发出公司财务风险，所以在日常的经营过程中要确保贷款和应收账款的资金链管理工作。我国河北宣工的经营管理风险，如果公司的实际控制人要进行重大调整改变经营策略和管理模式，那肯定会对公司的发展产生巨大的影响。

　　（三）控制活动现状

我国河北宣工的经营活动比较完善，公司的存货管理制度的好坏，直接能够影响公司的活动资金的周转，而且能够影响到公司的整个经营资金链。目前公司在存货管理方面和成本控制上还有一些不足之处。

表3河北宣工存货结构表

	整台	备件	低值易耗品
金额（万元）	5642	1129	486
占比（%）	77.75%	15.56%	6.70%

注：表中数据根据公司资料整理而得

从表3中可以看出，我国河北宣工的存货主要类型是整台机械，现有存货5642万元，占整个存货总价值的77.75%，所以我国河北宣工的整台机械设备比重最高；机械备件存货价值为1129万元，占整个存货总价值的15.56%。低值易耗品存货486万元，占整个存货总价值的6.70%。

　　（四）信息沟通现状

顾名思义，公司的信息沟通现状，就是指公司对信息进行收集和整理以及传递的过程。公司的信息管理，是为了公司能够在信息方面进行更好的统筹和规划，可以将公司之间的决定以及领导层的决策，通过记载的方式或者是通过计算机系统软件进行传达[10]。我国河北宣工在刚起步时并没有专业的信息管理系统，公司的存货核算和成本计算都是通过计算机数据记录的，只是局限在账目的记录上。但是随着河北宣工的发展经营良好，分公司的数量越来越多，这就让公司的高层开始注意到信息管理的重要。从此公司的数据信息开始通过网络而进行传送。目前公司的财务软件不仅使用用友软件进行财务管理，而且公司还专门设立了公司内部信息网，这样就可以让公司所有的员工之间都可以进行数据传送。

　　三、河北宣工内部控制出现的问题

　　（一）企业内部环境控制不足

目前我国河北宣工的主营业务是大型机械产品，公司的一些基层员工对于企业文化基本上都是空白状态，这就产生了企业文化没有被公司的高层所重视，影响了公司在经营过程中的发展，如果基层员工对企业文化一点了解都没有，那就是形同虚设。如果一家公司没有了企业文化，那这家公司在发展中必然没有共同目标和凝聚力，这种情况很不利于河北宣工的长久发展。

我国河北宣工的人力资源管理表面上比较完善，但是在实际管理中还是存在一些问题。目前河北宣工的人力资源管理主要工作是人员的招聘和人员的管理以及员工的考核。在人员招聘上，每年都会定期从社会和校园招聘，并且建立了人才招聘方面的数据库。但是公司在招聘人员时的通病就是任人唯亲，招聘的人员往往因为是公司内部管理层的亲属，从而降低了应该选拔的标准。而且公司的内部还存在只重视文化程度，不重视个人能力的观念，所以公司中的人才往往很少，一些老员工仗着工作时间长了，就会出现消极怠工的心思。在这种情况下，会对公司的共同协作和沟通产生一定的影响，而且这种情况的发展会影响新进员工的工作热情。公司内部存在的这些问题会使得员工没有了集体观念，直接影响了公司的长久发展。

　　（二）风险评估体系不完善

目前我国河北宣工的风险评估体系还不完善。因为河北宣工的各部门之间没有按照相关要求对公司的经营风险进行全面的记录。对于公司的经营发展来讲，如果没有正常记录风险，就不存在对风险的分析和评估，那会直接影响公司的生产经营情况[11]。在市场风险中，公司的市场部只是会关注关于市场环境的动态，但是一般不会进行记录和分析，所以这些信息不会及时传达至公司的高层手中，这会直接影响公司高层们对未来发展的决策，所以公司各部门之间也不会有所行动。公司的经营风险主要是根据每天销售的情况，公司有专门负责统计汇总的销售人员，他们会对产品销售情况进行风险分析，但是一般公司都会存在汇报不及时的情况。而公司的财务风险，河北宣工很注重这个环节，经常会对公司财务的工作进行分析和研究，但是公司的高层并没有对公司的资产负债情况进行把控。这些情况说明了河北宣工的风险评估机制是不完善的，由于公司风险评估机制的缺陷，在出现问题的时候往往失去先机，而且也会让风险持续出现，这会对公司带来很大的影响。

　　（三）存货管理制度缺陷

我国河北宣工目前主要的问题就是存货管理制度缺陷，这直接影响了公司资产变现的流通能力，从长久的角度来看，公司在资产管理和盈利能力上都存在着很大的问题，直接影响了公司的长期发展。而且通过以上内容可以看出，公司的存货管理制定的相关制度肯定是不完善的。由于河北宣工成立的时间很早，所以没有注重存货制度管理的重要性，虽然制定过一些制度，但是并没有使得公司内部人员严格遵守，这种管理方式只是走走形式。这就说明了公司的内部存货管理制度在内控上很薄弱，公司的内控制度应该是一个公司内控的重要因素，只有保障了存货制度的完善，才能使得公司会计在记账时能够及时发现问题，并且还可以帮助公司对会计的实质监督起到作用[12]。根据以上内容充分说明了河北宣工的存货管理制度很不完善，而且在核算计量上也出现了问题，这些因素都是影响公司经营发展的内控问题。

　　（四）缺少反舞弊机制

目前我国河北宣工没有建立反舞弊机制，这也是我国多数企业的通病。我国河北宣工目前未能全面做到信息的通畅传递工作。这会影响着公司的高层所制定出的决策，不能及时的传达至公司的所有部门与工作人员手中，这种后果直接造成公司的高层不能利用财务方面的信息而发现其中的问题[13]。所以导致了公司的高层对于外部的一些往来单位和银行以及我国XX之间都不能实现无障碍的交流，对于公司内部的一些信息内容上有着很大的缺陷，如果公司没有建立反舞弊机制，那不仅仅是影响着公司高层间的决策问题，还会出现公司内部的很多事情不能及时的传达出去，比如公司内没有举报和投诉的专线，公司员工之间在发现问题时，信息不能及时传递至高层手中，从而影响了高层对公司内部发生的情况不了解，有可能会对公司造成很大的影响，对于财务工作影响更大，如果在发现公司财务人员出现问题时，因为信息没有及时的传达，从而会对公司造成极大的财产损失。所以公司高层没有关注反舞弊体系的重点，而且部分员工对于这个体系更是一概不知，这些都是影响公司发展的重要因素。

　　四、对河北宣工企业内部控制提出的对策

　　（一）优化控制环境

1.加强企业文化建设

我国河北宣工的企业文化建设，不能仅仅是把这些内容写在公司规章制度中就没事了，不是喊一些口号的问题，而且要根据公司的发展战略，让公司的员工都能真心的加入到这个队伍。河北宣工企业文化应该从这个几方面入手。首先公司可以经常举办一些关于企业文化的课程和演讲活动，使得公司员工对企业文化有了新的认识，并且在工作时可以从公司的利益角度出发，这样才能使得公司和员工共同发展。然后要加强公司员工的再教育工作，公司寻找一些有经验的讲师定期来公司进行对员工的专业培训工作，必须要注意的是一定要把公司的前景和员工的前景拉拢在一起，这样才能让所有员工都在工作中积极发挥自身的才干，从而形成了公司与员工之间的强大合并[14]。最后是丰富公司企业文化的题材，通过增加公司企业文化内容的宣传，比如增加企业文化展厅以及活动中心和阅读室等设施，这样可以更好的向公司员工之间树立起公司的形象。

2.健全管理制度

我国河北宣工应该建立完善的管理制度，因为一个公司的长久发展，必然离不开人才的发展，公司应该高度重视员工的招聘和培训以及考核制度，只有这样才能吸引更多的人才选择这个公司来工作。目前我国河北宣工的人力资源管理是一个薄弱状态。河北宣工需要完善的人力资源管理内容有，首先要建立一个透明的招聘平台，只有在人才招聘上采用透明化的形式，才能直接避免任人唯亲的情况，这样才能根据公司的发展需要，进行有策略的选拔人才。然后就是要建议一个完善的培训制度，在公司内部会有很多部门和人员，要根据部门的工作特征和职责进行分类培训，只有这种情况才能将人才进行分类培养，这种方法可以直接提升公司人才的专业素养和技能。最后河北宣工要建立一个完善的员工奖罚制度，要对员工的晋升制度严格审核与评价，这样才能保证基层人员的上升空间，并且采用能者上、平者让和庸者下的原则。对于表现优秀的工作人员可以通过加薪的方式进行表扬，而对于那些想着只出工不出力的人则直接进行经济处罚。只有这样才能将员工的薪酬和上升空间挂钩，从而保障了公司的市场竞争力。

　　（二）加强风险管理

1.建立风险评估体系

我国河北宣工要保障面临风险的对策及时实施，所以需要建立一个完善的风险评估体系。只有这种情况下公司在遇到风险时才有防备工作以及实施方案。公司通过对风险进行分析后，对于那些出现的可能性很小并且影响程度不高的风险问题，公司可以直接采取接纳的态度。而对于那些很有可能会出现的风险，而影响程度高的风险问题，公司必须要采取内部控制措施，从而降低风险对公司的影响[15]。对于那些出现的可能性很小，但是影响程度很大的风险问题，公司在这种情况下必须要采用将风险转移出去的措施，只有这样公司才能减少亏损。还有就是对于那些出现的可能性非常大，并且在影响上也有巨大的风险问题，公司必须进行规避。

2.加强企业员工的风险意识

我国河北宣工必须要加强公司内部基层员工的风险防范意识和风险控制意识。公司应该设立一个关于风险控制部门，主要工作内容是定期和不定期的对公司所有员工进行培训，主要目的就是让公司的所有员工了解公司的风险控制，而且还可以让所有员工明白公司的发展与个人的发展是相互的。在这些工作完善后，公司的所有员工在遇到风险问题时，肯定会第一时间上报给主管部门，这样公司的高层就可以根据风险内容进行统一指导和安排，这样做直接提升了公司对风险问题控制程度，并且将损失程度降到了最低。一旦公司发现并制定了风险控制内容，将会传达或者告知公司的相关人员，这样做会保证公司所有人员对风险控制的重视程度，并且开始着手准备风险控制工作。所以公司内部对于设立风险控制部门，从而加强公司所有人员对风险控制的意识，在公司的发展中是必不可少的，这样可以帮助企业在发展过程中少一些阻碍。

　　（三）加强企业内部控制管理，完善存货管理制度

我国现代化企业的内控管理工作，可以帮助公司内部的监督机制发挥出极大作用，从而减少了公司的业务方面的风险。内部监督机制要明确公司内部的所有事项，这是公司想要发展壮大必不可少的关键。对于我国河北宣工来讲，必然需要建立一个很完善的监督机制，这是河北宣工发展的必要环节。公司监督机制的主要工作内容就是完善公司存货管理制度，目前河北宣工的存货管理制度很不完善，导致了大量的整台机械设备的库存增加，所以监督机制要发挥出自身的职责所在，帮助公司把控生产过程中所存在的问题，为了公司长远的发展，必须要明确监督机制对公司的重要性。公司的监督机制要根据市场行情和公司内部经营情况，定期对公司高层进行汇报和总结，以便公司的高层能够及时对目前的经营情况进行决策。并且监督机制可以考察公司内部管理层和员工的工作执行力是否符合制度规定，是否出现谎报军情以及胡乱制定方案的现象出现。这对公司生产过程中的控制成本和出现问题后的补救措施都有了提升。

　　（四）建立反舞弊机制

我国河北宣工在信息和沟通上因为没有建立反舞弊机制而出现很多问题，这是影响公司信息不能及时传达的关键因素。所以公司必须要建立完善的反舞弊机制。目前在公司中有很多员工对公司的发展很不在意，导致了事不关己，高高挂起的思想态度，这样必然会对公司造成极大的影响。所以河北宣工建立反舞弊机制，必须要完善公司的管理者自身道德问题，公司的管理者只有道德高尚才能树立好公司所有员工的榜样，在公司遇到问题时也会挺身而出，这就需要公司上下都具有很高的职业道德。河北宣工要控制主体权利，公司的权利划分一般是所有权和经营权以及管理权，公司要将这三种权利进行严格划分，这样就避免了公司有一个人的权利太大的问题，避免这种问题就是考虑公司不能由一个人做决定，而是根据公司制定完善的制度来办事。而且在反舞弊机制上，要抓住问题的关键，那就是加强对公司高层和基层员工的管理，一旦有违法乱纪的行为出现，公司的所有工作人员都可以进行举报，只有这样公司在处理和补救的环节中才能保持不慌乱。这些因素都是保障公司能够良性发展的关键。

我国的公司不管是何种行业，只有完善出一套内部控制体系才能给公司带来稳定和持久的发展。一个发展成熟的公司，内部控制体系肯定已经相当完善。只有这样才能对公司的生产经营环节和风险控制预防及实施进行强而有力的保障。本文选取了河北宣工为研究对象，经过研究分析出该企业在控制环境、风险评估、控制活动以及信息沟通等四个方面存在的内部控制问题。企业的控制环境主要问题是企业文化和企业的人力资源管理方面存在的缺陷。企业的风险评估主要问题是河北宣工的各部门之间没有按照相关要求对公司的经营风险进行全面的记录，从而对企业带来了影响。企业的控制活动主要问题是企业的存货管理制度不完善，导致了企业整台机械设备大量积压。而信息沟通的主要问题是没有设立反舞弊机制，导致了我国河北宣工目前未能全面做到信息的通畅传递工作。本文通过研究这些问题进而提出了相对的改善建议和对策，比如加强企业的文化建设和完善企业的管理制度，通过建立风险评估体系，从而加强企业工作人员的风险意识，通过落实企业内部控制机制，并且在加强内部审计人员的独立性和建立反舞弊机制工作方面提出了改善建议。通过研究河北宣工的内部控制存在的问题进行分析，希望可以帮助我国其他企业在内部控制的问题上，提供出可行的对策和建议。

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