【摘要】随着税务改革、社保改革，以及全球经济的贸易战兴起，我国经济进入了需要增长速度降低的新常态阶段，企业货币资金的重要性日益提升，因为货币资金关系到企业偿债能力和投资能力，基本可以起到决定企业持续发展的作用[]。在此背景下，本文以腾讯公司辽宁分公司为例，概述了货币资金内部控制理论，分析了腾讯公司辽宁分公司货币资金内控的现状，并且提出了腾讯公司辽宁分公司存在的货币资金内控的问题，其中包括公司货币资金内控基于业务流程所存在的问题，还有基于内部控制体系的货币资金内控存在的问题[]；最后提出了腾讯公司辽宁分公司货币资金内部控制的改进建议，可以对我国企业货币资金内部控制策略的完善有一定指导、促进作用。
【关键字】货币资金；内部控制；经营策略
1引言
目前,我国经济已经进入到了一个新阶段，再加上世界贸易战,对我国的企业的风险是有着市场销售收入预期下降，这就需要我国企业从内部经营管理并且强精细化管理。在经济全球化的当今时代，货币资金的精细化管理已变得越来越重要，所以在这个时候中国企业付出越来越重视自己的货币资金内部控制的完善。在企业的日常经营活动，现金合理保存和分发是一个必要的机制，有效监督和制约货币的现金管理的有效性与合理性，从而提高企业的价值。而且从2008年开始我国银监会、保监会、财政局、证监会、计署联合发布了企业内部控制基本规范，所以我国企业内部控制体系的规范得到了一定的官方指导[]。
货币基金是指以货币形式存在的基金。货币资金包括现金，银行存款和其他货币资金。它是企业资本运动的起点和终点，也是生产经营的先决条件。货币基金是企业中最活跃的基金。它们是企业的重要支付手段和流通方式。货币资金将在转载时形成频繁的货币余额。货币基金是指可以用于购买商品或服务或用于偿还债务的交易所。内部控制是指一个单位，以实现公司的业务目标，并保护其资产的安全性和完整性，确保正确可靠的会计信息，确保业务政策的实施，确保业务活动是经济，高效，有效。内部控制使公司能够实现所需的管理目标，并且是在单元内实施的各种约束和调整的组织，计划，程序和方法。
2货币资金内部控制理论概述
2.1 货币资金内部控制内涵
2.1.1 货币资金内部控制的含义及目标
货币资金是购买商品服务及偿还债务所用到的流动性最强的偿付工具，它一般包括现金，金融机构存款，以及其他高流动性的现金资产[]。货币资金内部控制是经营单位保障自身货币资金完整、安全以及使用效率提高、并且预防贪腐舞弊问题出现的系统化的内部制度及规范。货币资金由于变现效率高，最为分散且而且便于移动，所以易被贪腐同时管理难度较高，需要重点审查。
货币资金内部控制目标同内部控制规范所规定的相同，都是为了保障经营活动有序、货币资金安全完整，预防贪腐舞弊、确保会计信息真实全面，并且为了提高货币资金使用效率和效益，使货币资金使用、分配、调度更科学规范，避免浪费和闲置以及违法事件的出现。
2.1.2 货币资金内控重要性
由于我国企业内部控制体系普遍还不够规范，而货币资金关系到企业即时的偿债能力，并且关系到短期财务风险抵御能力，直接关系到企业存活率，所以货币资金内部控制有利于促进企业在短时间内高效率的完善内部控制管理，有利于自身流动资产的安全，资产管理合法合规并且更好地实现战略目标。
2.1.3 货币资金内部控制制度制定原则
结合相关法律法规和内部控制规范，货币资金的内部控制系统也必须通过的合法性，成本效益，设计和职责和岗位，不兼容，授权和审批制度的平衡，以及内部审计准则的原则。这样才能有利于对货币资金结合实际情况来不断完善内部控制体系。
2.2 货币资金内部控制业务流程关键控制点
基于企业货币资金内部控制的一般流程，可以看出支付审批流程、制定岗位职责权限的建设是首要任务，然后对于货币资金内部控制关键点也要实施控制，一般来说，收支审批、复核、记账、对账、银行账户管理、票据及印章管理这些环节是货币资金内部控制业务流程的关键控制点。
3腾讯公司辽宁分公司货币资金内控现状
3.1 公司背景介绍
3.1.1 组织架构
腾讯控股有限公司，旗下产品主要有QQ、微信、网络游戏等。是一家以互联网为基础的科技与文化公司。腾讯的战略目标是“连接一切”，长期致力于社交平台与数字内容两大核心业务[]。本文以腾讯控股有限公司辽宁分公司为例，分析其货币资金内部控制情况。腾讯辽宁分公司网络技术研究;计算机软硬件设计与开发;商业信息咨询;广告设计与制作;电子产品，计算机软硬件及其辅助设备销售;教育信息服务;文化艺术交流策划，会议展览服务，体育活动策划;影视规划;影视设备，道具租赁等。
随着互联网、移动互联网技术的兴起和快速发展，互联网基础设施是越来越完善，互联网用户规模也随之迅速增长。这些都是受益于整个互联网产业的爆炸式增长，我国网络游戏产业呈现出飞速发展的态势，网络游戏整体用户规模持续扩大，2008年我国游戏用户规模为0.67亿人，到了2017年我国游戏用户规模增长至5.83亿人，复合增长率达27.1%。
随着我国游戏用户规模在的不断增加，我国游戏行业也开始发展迅速，市场规模跟着快速扩大。我国游戏行业实际销售收入从2008年的185.60亿元增长至2017年的2,036.10亿元，复合年增长率达到30.49%，呈迅猛增长态势。
3.1.2 货币资金情况
腾讯公司辽宁分公司2017年货币资金相关会计凭证占凭证总数达到70%左右，可见货币资金业务比重相当大。然而，该公司的货币资金内部控制制度基本复制等企业，并只设置少量的相互克制的立场，并没有为货币资金监管制度。
从货币资金循环情况上看，该公司货币资金大部分应用在执行经营业务过程中，一般在采购支出、员工薪酬及一部分费用支出，即营运支出中；核算出利润后之后资金将给重新投入到经营过程。所以腾讯公司货币资金循环流程分为资金收支和资金清查两阶段。
3.1.3货币资金内部控制现状概述
腾讯公司辽宁分公司虽然设置了出纳和会计岗位，但是也时常发生出纳会计工作职责混淆的情况发生，并且也缺乏专门的货币资金内部控制规章制度，导致员工对于货币资金内部控制规范不够了解，不能有效的管理。
腾讯公司辽宁分公司常规的资金收入也是由出纳审核并存入银行账户，编制收款凭证并登记银行存款日记账的也是出纳，之后交由会计处理。但是有一些其他的固定资产和消耗品的保费收入则由一些相关人员清点之后直接交由总经理审批后，审核之后再由财务人员变卖并入账[]。所以在支出上，大部分大额资金支出有收款方开票并由该公司收到票据后付款。
腾讯公司辽宁分公司只是每年年末对货币资金进行清查，是由出纳负责清查，由于年末库存现金结余较多，所以清查工作成本较高，货币资金管理风险较大，因为该公司没有设置内部审核岗位，导致清查工作的准确性也较低，经常出现货币资金的盘盈盘亏问题。
腾讯的辽宁分公司预算相对完整，预算与公司的发展计划战略目标密切相关。良好的预算对于公司实现战略目标至关重要。筹款预算，运营预算，资金预算，这三个方面都是公司资本预算的现行方法。腾讯公司辽宁分公司建立了管理原则，即统一管理和集中管理的组织。执行机构主要负责决策，管理决策和管理执行机构。目的是确保货币资金预算在可控范围内，预算的目的是增加收入。所以在编制预算的过程中一定要关注的是现金流量。
预算处理步骤公司的分公司及其每一个部门都相互配从上到下都要配合，这样目的是达到相同的目标。完成预算处理需要三个步骤：编制、调整和平衡该公司要做的是为腾讯的辽宁分公司设立相应的部门，该部门致力于处理预算问题。该部门成立后，它设定了准确和现实的目标预算。该目标的主要依据是公司目前的发展和未来的战略目标[]。这些标准由总部提出，可以有效，准确地传达给各部门。各部门可以相互合作。编制预算和报告。分公司等部门必须报告基础上的发展和战略目标的详细预算。审查的平衡是公司总部应正确合理地审查提交的分支的详细计划，调整并根据情况进行修改，并在审查之后总结一下吧。公司需将审查好的文件进行下达，并且分公司在收到下达的命令后要迅速展开执行。资金预算得到批准后，次年元月末就可以实施。该方法的核心在于“上层与下层进行结合、对层级进行划分编制、一个一个级别有效地进行汇总”[]。
货币资金预算控制与执行货币资金的预算方案得到总公司的批准之后就要开始进行实施了，不能拖延，尽早实施，就可以有效的现在内部控制，产生太多的疏忽。总公司下达指令后，各分公司还有及其部门必须认真实施在总公司下达的方案，并且各公司需要严格按照可实施的方案进行实施，不能书面上一套，实行一套。预算方案开始实施的时候各公司要对现金流量进行加强控制，看看方案是否有不合理的地方或者是有纰漏的地方，让风险降低再降低，不是所有的方案定下来就万无一失的。按照发放预算资金的流程。
4腾讯公司辽宁分公司货币资金内控存在的问题
腾讯公司辽宁分公司货币资金内部控制无论从制度上还是执行上都不规范完善，本文从业务流程和内部控制规范两个角度对该公司货币资金内控进行分析。
4.1 公司货币资金内控基于业务流程所存在的问题
4.1.1 收付流程不规范
根据对该公司的调研可以看出，腾讯公司辽宁分公司收付款业务中存在3笔付款业务流程是先付款后收票，2笔收款业务刘厂商先开票后收款。而且有些销售合同中没有明确规定票款先后顺序。对于这些问题缺乏明确的规定约束。腾讯公司辽宁分公司要么面临着空有票据的税收风险，要么面临着付款方拖延甚至不开票的风险。票款收付不一致容易导致入账时间混乱，也会造成经营风险而导致腾讯公司辽宁分公司资金损失。
腾讯公司辽宁分公司与银行约定的库存现金余额为2000元人民币，然而调研发现，存在某些天中，超过了2000元人民币，而且腾讯公司辽宁分公司出纳尚未将超额款项存入银行。调研发现主要是由于第二天有现金付款业务还有就是收款时间太晚进而没存入银行。但这样的现金暂留容易导致坐支问题也容易导致现金挪用。
腾讯公司辽宁分公司在收付款业务上，没有对收付款金额采取复核制度；而且该公司出纳登记日记账时存在不及时现象，这两点容易导致核算错误和舞弊问题，而且账簿记录滞后也容易导致管理风险。
4.1.2 审批环节存在疏漏
在实际调研中，腾讯公司辽宁分公司存在着几笔付款业务并没有按照逐级审批的流程进行，其中有的是部门经理审批记录缺失，有的是总经理未审批就放款，而且该公司由于是ERP系统，所以书面文件也难以查询到未审批的原因，询问当事人也由于时间太长而无法回忆，记不住口头是否授权[]。这容易导致票据xx问题出现。
4.1.3 复核环节不严格
腾讯公司辽宁分公司在复核环节不够重视，只是简单复核下原始凭证金额与用款申请单上的是否保持相同，只要有审批签字就付款，这容易导致付款申请人和企业外相关方相勾结进而金额不实，而且也容易导致审批环节的问题难以被发现。
4.1.4 记账环节内控执行缺失
腾讯公司辽宁分公司的电算化系统中会计和出纳账号密码一样，这导致电算化系统中岗位和职责不相容原则没有实际落实，有时会计会给出纳登记出纳账，这容易导致会计舞弊问题。
4.1.5 对账环节执行不及时
腾讯公司虽然财务制度要求账单核对，但是落实不力，调研发现由于腾讯公司辽宁分公司对账不及时而导致银行对账单存在核对差，而且也没有对未达账项实施及时调整，这导致容易存在会计收支记录出现错误，而且出了问题难以找到源头。
4.1.6票据与印章管理不正规
腾讯公司存在着票据登记不及时而且票据管理规定不够完善，调研发现不少超期票据尚未撕毁，有些撕毁的也没有登记票据账簿；在印章管理上，该公司经常将财务印章由财务人员保管，如果保管人员收章是没有登记并签订责任书,使用时没有得到总经理批准,又随意随身携带并且没有明确的使用印章,这样可能会造成舞弊xx问题[]。
4.1.7 清查流程不科学
腾讯公司辽宁分公司制度上规定一年以清查货币资金，但是实际上，这样的频率工作压力更大。而且年末结账工作量大，同时清查货币资金反而不利于查缺补漏；另外仅由财务部门负责货币资金清查工作，没有设置独立稽核岗位，容易导致财务舞弊，而且形式上只是清点现金核对存款。即使清查中发现了问题，也没有进行追责处理。
4.2 基于内部控制体系的货币资金内控存在的问题
4.2.1 控制环境不规范
腾讯公司辽宁分公司目前是中小企业，在公司内部人力资源调研文件中，发现一半以上的员工不了解货币资金内部控制体系，即使管理层中，也有10%的人员不了解货币资金内部控制体系。而且不了解货币资金内部控制体系的员工大部分是生产经营一线岗位人员，这直接导致腾讯公司辽宁分公司货币资金内部控制落实难，执行难。而且财会员工对于货币资金内控评价也不规范，导致内控效果低下。腾讯公司辽宁分公司也没有设置专门的风险管理岗位，管理层对于自身风险防控能力也只是在年报中简单提及，并没有提出明确治理措施。
4.2.2 货币资金风险管理薄弱
腾讯公司辽宁分公司在货币资金风险管理上，首先缺乏对货币资金的风险评估岗位和职能，对于前文提到的货币资金问题缺乏及时识别及评估的环节；其次在货币资金风险管理上，首先对货币资金需求量、运营和投资安排上缺乏预算管理，对于应收账款的催收工作不规范不严格。而且在货币资金风险管理意识上，也存在着某些金额重大的项目总经理一人决策、缺乏货币资金风险评估及相关绩效考核、货币资金方面的内部审计工作也没有设置，总之风险管理意识薄弱。
在风险应对上，对于市场客户数量的减少，以及市场需求的变化，及收付款形势的变化，都没有具体的应对方案，也没有制定货币资金风险管理的目标。
4.2.3 货币资金控制活动不完善
腾讯公司辽宁分公司在货币资金控制活动上也存在着岗位设置不规范、授权审批不规范等问题，分析如下：
首先在授权审批上，很多货币资金的审批直接由总经理一支笔完成，缺乏逐级审批流程，而且常常发生采购付款等申请被批量审批，极容易出现审批不及时和不细致的问题，容易导致错误，而且也没有设置货币资金控制的关键监督环节。
在岗位设置上，除了前文所提到的出纳会计在信息系统中分工不明确外，而且缺乏审核岗位，不仅如此，腾讯公司辽宁分公司内部裙带关系严重，有些财务人员还是采购人员和总经理的亲戚、销售人员和售后服务人员存在亲戚管理，这导致腾讯公司辽宁分公司内部人情关系高于制度规定，货币资金内部控制不规范。
在货币资金保管上，腾讯公司辽宁分公司将保险柜密码和钥匙由主管会计一人保管，原因是主管会计是腾讯公司辽宁分公司总经理的亲属，但这也容易导致贪腐风险。
在货币资金预算上，腾讯公司辽宁分公司货币资金相关预算确实，仅仅是预估下来年流入、流出及余额，而对于明细项目的预算基本没有；
在货币资金绩效考评上，没有引入货币资金的KPI管理，仅仅是沿用业务提成的传统绩效考核方式；而且缺乏货币资金内部控制的绩效考核工作，难以从根本上降低舞弊的可能性。
4.2.4 信息与沟通不及时
腾讯公司辽宁分公司虽然有信息系统，但是由于员工业务素质不够高，导致信息传递的完整性难以保障，而且管理制度不够健全，很多信息传递采用口头形式，有的并没有书面上的记载，或者是其他的载体，这会导致货币资金信息传递不够严谨，造成管理风险增加。
4.2.5 监督活动缺失
由于腾讯公司辽宁分公司没有设置专门的内审部门，所以货币资金相关内部监督及内审工作也缺失，没有具体的规章制度去合理监督与审核，因为没有合理的条约，所以难以评价货币资金内部控制执行体系，而且相关绩效考核缺失，使得腾讯公司辽宁分公司员工对于货币资金内部控制体系的应用与完善不够重视，存在侥幸心理，这难以保障货币资金的安全和完整。
5腾讯公司辽宁分公司货币资金内部控制的改进建议
本文结合腾讯公司辽宁分公司实际情况，从业务流程、内部控制规范角度对腾讯公司辽宁分公司提出改进意见。如下：
5.1 腾讯公司辽宁分公司业务流程改进建议
5.1.1 货币资金收付流程方面的改进建议
审批环节上，应做到明确腾讯公司辽宁分公司的资金使用操作流程，明晰并落实腾讯公司辽宁分公司货币资金使用各个流程的签字与审批责任人；而且对于审批签字的期限和方式内容明确制定，并形成规范、明晰的制度，并且在信息系统中也要建立规范明晰的审批办公程序，并注重资料的保存。对于腾讯公司辽宁分公司用款申请和审批记录要做好档案管理工作，便于以后核查工作。
5.1.2 复核环节应进一步严格执行
对于腾讯公司辽宁分公司的复核环节应当按照严格的流程规范执行，首先应当完善复核收付款审批流程，有明确的条例，这一些条例是符合公司的环境与条件，对于不完善、不完整的申请单不予批准，不要造成不必要的麻烦，留下漏洞。应根据腾讯公司辽宁分公司订单实际情况，应当基于腾讯公司辽宁分公司实际情况到仓储和流通环节进行实物核对，防止发票虚开；应及时核对发票的真实性，以保障审批单责任单位与开票单位保持一致。
5.1.3 收付环节应进一步规范
应当明确签订合同时的开票先后顺序，在制定中明确规定合同签订的各项要素，以降低税务风险及财务风险。对于库存现金保管应当与出纳绩效相联系，发生的现金短缺应当由出纳负责赔偿，超过限额应当出台处罚措施。金钱上出现差错，如果慢慢累积是会造成很大问题。同时腾讯公司辽宁分公司应当定期对货币资金账户进行复核，对于未入账经济业务及时登记，发现差错应当及时查明并确定责任人责令更正。
5.1.4 记账环节应严格执行内部控制原则
腾讯公司辽宁分公司应当及时修改会计信息系统中的账号密码，并且腾讯公司辽宁分公司应根据不同岗位设置不同的账号密码和权限，系统上的漏洞危险也要及时处理，并且在会计信息系统和实际业务中明确不同岗位职责分工并保持同步，并且定期对于岗位兼容程度进行检查，对于不兼容岗位问题出现要及时批评合成法。
5.1.5 对账环节应及时实施
腾讯公司辽宁分公司应当定期对未达账项进行核对，并且应当完善会计基础，从原始票据和账簿记录入手，确保腾讯的辽宁分公司帐簿记录完整且真实。规范账户监控，提高会计数据的实际水平，避免和识别会计问题中的隐患，确保账户与账户一致。建立可靠，可靠的对帐平台。和解平台的基本要求是每天第一次完成工作。
5.1.6 货币资金保管应进一步严格管理
对于货币资金风险应当加强盘点，加大盘点力度，并实施不定期的突击盘点，防止舞弊风险；并严格限定库存现金，腾讯公司辽宁分公司应规定超过限额的现金当天必须送往银行，以降低货币资金安全风险；而且要设置货币资金和银行票据保管责任人，财务印章和公章必须由不同人分管；对于货币资金收支中的不相容岗位腾讯公司辽宁分公司必须设置相互分离相互监督，包括票据、印章管理应当分开、核算与稽核也应当分开。
在日常管理上，应当定期对货币资金需求量做出预算并实施科学配置，对于应收账款应当加强催收并定期评估，对于货币资金持有量也应当定期评估，以防资金链周转不力问题。而且应当建立专门的货币资金预算体系，科学预算货币资金成本效益。
腾讯公司辽宁分公司应当及时将超出库存现金限额的部分及时存入银行，以避免坐支问题，而且应当加强对银行存款账户结算、核算的会计工作。银行账户应按照《银行账户管理办法》和《支付结算方法》合理设置，账户应定期检查和清理;进一步明确和规范的责任和收银员的业务流程，会计核算，完善会计制度，并按月应对及时未结算上准备的银行存款余额调节表；而且应当根据腾讯公司辽宁分公司实际情况来设置货币资金内部控制关键点并定期检查并纳入绩效考核体系。并培训货币资金风险评估相关知识和技能，以提高员工的风险意识和货币资金风险防控能力。
5.1.7 票据与印章管理应落实分离的内控原则
腾讯公司辽宁分公司应当完善票据管理制度，完善票据领用申请表制度，并且规定审批流程，并明确相关责任人；一式三联式机打发票应当做好入账、税务管理和档案业务的分工设置；销毁工作也要加强审核。
印章管理上要明确出借和使用登记制度，规定适用范围、时间、权限及保管责任，严禁同一人（部门）保管所有印章。以明确印章使用责任。
5.1.8 货币资金清查应定期严格执行
腾讯公司辽宁分公司应当缩短货币资金清查时期设置，应当设置一月一清查的周期，而且应重点对银行存款和现金进行清查，对于现金腾讯公司辽宁分公司可采用不定期抽查方式，并且对于短款问题应加大处罚力度。应当设置内部审计制度，也可以聘请外部机构对自身货币资金进行审查监督。并明确责任追究并纳入腾讯公司辽宁分公司的绩效考核中以实施奖惩。
5.2 腾讯基于ＣＯＳＯ框架下的改进建议
COSO框架是—种可以使用更多管理术语的内部控制基本架构。虽然COSO内部控制框架并不是唯一的内部控制框架，但是COSO框架更加的精简、更具动态。COSO框架具有四个方面：目的、承诺、能力、监督与学习。内部控制系统有五要素：控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督。
5.2.1 规范控制环境
从内部控制环境上，腾讯公司辽宁分公司应当明确经营目标，应当根据自身战略制定经营模式，并且制定相应的货币资金管理模式，本文建议腾讯公司辽宁分公司选择稳健型的货币资金管理模式，完善制度体系，提高现金使用效率。同时腾讯公司辽宁分公司应当完善组织架构，设置独立的财务部门和独立的货币资金稽核岗位，并且成立内部审计部门，防止总经理在货币资金决策上大权独揽。在人力资源上，应当改变裙带管理模式，引进外部人才，在货币资金岗位人员配置上舍弃家族成员，同时应当完善绩效考核体系，建立货币资金管理相关的绩效考核体系，对于货币资金使用效率效益低下的部门和岗位，应当采取处罚措施。以防止货币资金贪腐舞弊。
5.2.2提高信息与沟通的效率
腾讯公司辽宁分公司应当积极构建快捷、完善的信息系统，本文建议腾讯公司辽宁分公司购置并完善自身ERP系统和OA系统，并设置货币资金有关的信息模块，设置不同的信息搜集人和信息传递制度，以提高货币资金信息传递的便捷化、透明化。
腾讯公司辽宁分公司应当加强岗位分工，资金管理相关岗位腾讯公司辽宁分公司应当落实轮岗制度，并且岗位要相互牵制。在货币资金绩效考核上，应当引入KPI考核体系，例如设置货币资金使用效率等财务指标，并加强货币资金绩效考核。
5.2.3加强监督活动
腾讯公司辽宁分公司不仅应当设置内部审计部门，而且应当设置有关货币资金相关的内部审计工作，而且应结合KPI和关键绩效指标来对腾讯公司辽宁分公司货币资金内部控制和风险管理实施考核。如果内审确实暂时实施有难度，可以聘请外部中介机构来实施审计监督。
6结束语
本文经过实地调研，对腾讯公司辽宁分公司货币资金内部控制体系进行了调研分析，并且结合货币资金内控理论，从业务流程和内部控制规范两方面对腾讯公司辽宁分公司货币资金内部控制体系问题进行了分析，本文认为存在着总体上货币资金管理业务流程不规范、不科学；货币资金内部控制规范上，五要素方面都存在着不规范且制度缺失、内控执行不力的问题。所以，本文提出腾讯公司辽宁分公司应当科学、规范地完善货币资金管理流程，进一步规范、完善腾讯公司辽宁分公司货币资金内部控制制度，加强其内部控制体系执行。
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