完善医院财务会计内部控制的研究

摘要：对于我国的现代化医院而言，财务会计内部风险控制制度一直都是十分重要、不可或缺的，是现代化医院经营管理制度改革和发展过程中的重要一个组成部分，医院财务会计内部控制制度在推动医院财务经营与发展中的重要地位和作用，认为如何构建一套完善的医院财务会计内部控制体系，医院才能够得到了更好地管理，有利于大大增强了医院的社会经济效益，促进了各个部门的人员与社区之间的和谐相处，实现了医院的健康可持续发展。

关键词：医院；会计；内部控制

一、前言

医疗是人们生活中不可或缺的一个行业，而我国的医疗资源存在分布不均匀的现象，我国公立医院对人们所需求的医疗服务是有限的，没有办法满足日益增长的人们对医疗服务的需求，从而有了人们“看病难”的现象，而民营医院的开办在很大程度上解决了“看病难”的问题，民营医院近年来增长越来越快，甚至超过了公立医院的数量，医院的总数的增加使得人们在看病时有更多的选择，在公立医院不能满足医疗服务的需求时，可以选择民营医院进行就医，会更加方便。

我国现在企业财务人员内部管理及其控制中所有的需要直接涉及的管理内容已经是一个相当广泛的，可以说我国企业财务单位内部的所有财务组织管理结构和细微的管理单元均已经牵涉到我国企业财务人员内部管理及其控制过程中的所有相关管理内容。可谓真是做到了面面俱到，各个都难打破。根据目前我国最新的《内部会计控制规范－基本规范》，货币资金、采购与业务支付、销售与业务收款、成本费用、实物性固定资产、建设项目、对外直接投资、筹划与融资等等密切联系相关的其他内部经济管理活动均已完全包含在并进入企业和事业法人单位的日常财务内部会计控制中。我国XX不断深入推进的医疗健康管理体系结构性改革，迫使各级医院必须要进一步优化其业务流程和管理，规范其内部管理以及降低其运营的成本，如何才能够让各级医院在日趋激烈的医疗市场竞争中始终保持自己的优势，如何帮助和维持医院的健康发展，如何快速建立有效的内部风险管理系统，这是许多医院目前面临的问题。

二、财务会计内部控制原则

（一）全面系统原则

企业全部经济活动中所产生的财务资金流动就是内部会计管理的主要控制目标。它很有可能就是预先确定存在或者正在进行的；它们也可以被认为是水平的或者是垂直的；它负责控制整体指标及其子指标。内部会计的控制并非是针对企业日常经营过程中的特定一个环节或者是部门而自行设立的，必须要求企业的每一个部门，各个环节之间都要实施严格的内部会计管理，这样才能确保内部会计管理控制的准确和有效。

（二）及时性原则

将事前、事中、事后三种控制方式紧密地结合起来，以便于确保一个控制系统在一定的时间点上说话具有严格性和非常不间断的特征。这样我们才可以在一个问题得到发现之时就开始对它们进行一些控制。

（三）归口分级控制原则

内部会计管理的核心机构就是财政部门，需将各个部门的控制指标都分解下来，落实到单一的岗位和个别人，落实到单一的个人责任制。每一个部门的内部都要对分配到他们身上的指标作出一个横向的内部管理。在工业生产场所，车间与各类设备之间可以形成一个垂直的控制。在进一步优化控制管理体系的构建过程中，也应该要充分地发现并调动企业和个人自身在控制管理体系中扮演角色。

三、医院财务会计内部控制存在的问题

（一）会计人员的业务水平和素质不足

公立医院的行政管理层和其他普通员工都对于内部的控制并没有很清晰的知觉。虽然我们还存在着一些内部控制和管理的制度方面建设，但是由于缺乏切实的措施，岗位及科室对内部控制的责任并没有进行明确。医院缺乏专职内部控制的组织。同时，医院总体的政策更多地偏向于培养教学第一线的人员，财务处的人员在绩效激励、职称考核评聘等各个方面都处于优势，不能有效地调动其他工作人员的主动性。再次，对于重点岗位技术人员的培养也是远远不足的。目前的培训只是局限于对新政策、新制度的业务技术培训，缺少与其他相关行为规范的职业道德教育，工作人员的内部风险控制意识相对较为淡薄。

（二）管理层对会计内部控制的理解比较单一

公立医院在内部医疗风险有效控制中同样也多次出现了“重制度，轻落实”的情况。由于相关票据与有效印章在医院管理医疗预算及其执行中仍然存在着一定的安全问题，在管理预算及其执行的这方面，大多数公立医院的高级管理层和以及全体医院职工都仅仅是对现行的管理预算及其执行在这方面的各个环节也都持有了否定性的态度。预算编制者在编制预算的整个过程中往往会接收到各种原因，比如来自于上级单位、医疗机构管理层、本单位各部门负责人等原因而出现的多方面或间接指示，导致编制预算的数据不能够得到保证完整的科学性。

（三）会计内部控制缺乏科学性

医院的经营管理阶段各级职工和一般普通员工都已经意识到了进行风险评价的重要性，然而主观的重视却没有贯彻到了实践当中的体系建设及其相应的措施当中，医院内部进行控制的风险评价的现状在本质上已经变得几乎毫无作用了。在风险管理方面，公立医院由于其管理不能针对风险管理机构设置特殊的应对机构，它没有为患者配备一批专门的风险评价人员，不会将与风险管理相关的特定内容追加到部门或部门的职务及工作内容中。

（四）缺乏健全的监督机制

医院监督管理措施和医院执法监督管理工作的有效落实管理力度不够，医院的高级管理层和一般医院职工仍然对医院监督管理措施和医院执法监督工作的落实合理性有效提出了诸多质疑。而且该类型医院也是因为缺少了行之有效的医院内控制度考核绩效评价管理机制。而医院审计处则作为是主要部门负责管理监督本事业单位公立医院建设资金预算收入及设备采购等审计活动。三个主管部门的监督机构都往往是能够设置的完全平行于其他三个部门，独立性会因此受到很大影响，很多的监督检查和惩戒监督都往往是重检查形式、轻监督实质，其内部检查监督机制仍有许多待改善的地方，未必一定能够真正形成全面性的监督。

四、完善医院财务会计内部控制的对策建议

（一）提高会计人员的总体素质

加强我国公立医院内部会计管理人员的专职人才培养，提高综合专业技术能力和业务水平，是确立和改善公立医院内部会计风险管理体制的重要前提条件。

（1）建立严格的审查和评价体制，特别注意会计事务所各部门的负责人和医院的主任会计师和财务监督等主要技术人员的严格审查和选拔。挑择一批具有专业医疗机构所需的各种业务技术知识和能力的专业技术人才，尤其重视的是医院总会计师往往是整个医疗机构财务管理工作的主要领导者，他们经营管理技术水平的好坏与否直接决定着整个医疗发财务。

（2）在提高相关负责人的政治成就的同时，接受新的会计信息和标准，为了适应时代，定期或非定期对财务人员展开培训。

（3）因为轮换制度是定期或不定期实施的，所以会计人员应精通各种各样的专业知识，同时实现相互监督。为保证财务部门实施和管理内部会计风险，为实施内部会计提供重要保证，从而强化医院管理者对于内部会计风险责任以及对相关法律法规的认识。

（二）转变管理者的观念

重视财务人员的团队建设，选择和任命必须由医院的管理层来决定，严格管理职业和道德。通过培训，对耗材进行集中化的管理，并加强对耗材的监管力度。注重信息化管理，在相关的数据基础上进行精细化管理，可以更有针对性地对耗材进行管理配置，科学地控制卫生耗材的使用。强化内控工作力度，要实行事前、事中、事后的“全过程跟踪内审”，内控工作重点要放在事前预防、事中控制和事后检查上，要切实提升内审人员的业务素质。只有不断增强了各级医院全体负责人的企业内部会计风险控制管理意识、提升了企业认知，才利于能够真正确保我们的各级医疗机构企业内部会计风险控制管理制度能够得到基本建立、健全、有效地贯彻执行。

（三）健全会计组织结构

在医疗改革政策实施后，我国医院事业活动的最终目标是确立综合预算管理体系，达到最大化利益。综合预算管理，可以结合自身和医疗市场的情况，制定和达成医院事业的基本预算。医院的预算管理必须遵守财政收支管理、纪律和法律，严格且现实的基本原则。按疫情对医院可能产生的影响，重新预测门诊、住院工作量及对医疗收入的影响，按实际情况调整医疗收入规模及收入结构，积极促进收入增长，并对预算考核指标作相应调整，对医院各项工作需要进行仔细梳理，因本次疫情影响而暂时无法开展的工作应尽快做出预算调整，并对疫情防控的资金需求做好准备。为医院需要制定有针对性的绩效奖励政策，鼓励人员提高工作效率。

（四）完善XX监督管理机制

为了确保财政拨款落实和有效性，要对财政拨款全程监管对拨款进行科学的分配，科学管控。减少医院对财政拨款分配上的问题。财政制定患者医疗费用综合保障政策、落实对一线防疫人员的保障政策，并实行疫情防控采购便利化政策，简化采购程序，确保资金落到实处。我们可以迅速提高专业性和技术水平，不断更新知识，与其他医疗和服务行业进行多层次的沟通，对医院的内部会计管理和管理系统不健全等问题进行“修缮”，形成了一套完整的内部会计管理结构，岗位人员配置合理，不兼容的责任相互分离内部会计管理系统具有明确的权限分割和各种岗位间的相互制约，保障医院的所有经济活动，引导正确的方向。

结论

面对本次新型冠状病毒肺炎疫情考验，面临着财务风险，新医改的变化，医院管理人员不仅提供可靠的实际会计信息，同时要完善的医院的会计管理体现，更正各项管理流程，修改相关制度，为将其他医院的经营和长远发展提供了有用的参考。受个人知识和能力有限，对数据分析不够透彻，提出的防范措施和建议有待考验，期望以后能对此数据有更好的分析，提出更具体的问题，提出更有效的措施。

参考文献

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