中国农业银行内部控制研究

摘要

国有商业银行是我国金融体系的基石，其发展和经营情况直接决定着国家金融的能否健康运行，因此，研究国有商业银行的内部控制情况，即可窥观整个中国金融行业的内部控制发展形态。在四大国有银行中，中国农业银行是具有代表性的。以农业银行为例，深入研究金融市场逐步开放后，如何稳健的发展成为了新的研究课题。

2013年，农行发生了副行长杨琨腐败案件，暴露出其内部管理和监督机制存在严重缺陷，引发了公司经营风险，造成重大恶劣影响，甚至威胁到了社会市场经济秩序的稳定性。因此，中国农业银行必须将内部控制重视起来，完善相关制度建设，加强执行管理，提高自身应对风险的能力，确保经营活动的合理合规性。

本文在研究中，针对以COSO内部控制框架为理论依据以中国农业银行为实例，就内控工作中的有关问题进行分析和研究。从内部环境、信息沟通、控制活动、风险评估和监督评价五个关键要素来看，我们认为，中国农业银行存在员工内控意识不强，未形成良好的内部控制环境；风险识别和管控能力不高，应对风险的警惕性不强；信息传递链过长，员工不能及时全面的了解文件制度规定；监督、评价机制不完善等。对此，我们提出了提出相关的改进措施与建议，务求这能够有利于促进农行内部控制建设的完善，对进一步提升农行的经营风险管理水平和稳健性发展。

　关键词：内部控制中国农业银行 COSO框架商业银行

1、绪论

1.1 研究背景

随着我国金融业对外全面开放的步伐加快，国有商业银行的在中国经济金融中的影响力也雨来越大。依托XXX背景，商业银行以科技创新为原动力，积极加入互联网，向智能型转化。银行职能也由最初的汇兑，货币交换转变为信用中介、金融服务、经济调控。多种类型的新兴金融产品也对我国银行系统的管理提出了更高的要求。

银行业作为负债率、风险率极高的产业，时刻受到内外部不稳定因素的影响和制约。一方面我国金融市场因弱化了对利率的管制而变得更加活跃，很多银行纷纷涌现了利率和流动性方面的风险，另一方面随着移动支付的兴起，微信、余额宝等在线支付产品的出现正在潜移默化的冲击传统银行业务，对市场信用的风险评估和自身管理模式的改革已经势在必行。

中国农业银行上市后，其治理结构逐步转变，运营机制也发生了质的变化。在不断提高其经营管理的水平的提升，农户内部控制的相关理论制度也逐步建立和完善。但效果确差强人意，不良金融案件时有发生。加之X次贷危机和欧债危机的爆发，我国有关商行监管部门做出了深刻的反思。就长远发展来看，创造清朗的内部控制环境，有效识别风险并做好风险预警和防范，完善内控业务流程，强化内部监督，建立行之有效、完善的内控体系对银行的发展至关重要。

1.2研究意义

在企业内部方面，一些商业银行虽然采用了内部控制制度，却没将这些制度真正贯彻落实到企业经营和管理活动中去，执行起来只是做做表面形式，导致企业无法在发现风险的第一时间做出反应，造成了严重的经济财产损失。因此银行业必须加强对内部控制的重视程度，采取行之有效的内控制度，并在日常工作中严格执行。

在企业外部方面，我国市场经济体制还在不断改革与完善中，且大多数商业银行起步落后于发达国家。因此我国XX和监督管理局，在利率市场化、人民币流通和外汇市场化等方面均进行了相关的控制活动。如银行发生危机，XX会及时加以救助，有效调控。但也正因为过度的依赖XX，银行内部其实隐藏了很大的风险隐患。久而久之，这些潜在的隐患终将爆发，造成不容忽视的经济、社会影响。另一方面，全球金融市场正在蓬勃发展，金融业又是一个关联性极强的产业，各银行之间有频繁的资金往来，一旦某环节出现问题，就会产生多米诺效应，严重时甚至会酿造系统性的或区域性的金融悲剧。

总之，有效提升商业银行的内部控制，不仅仅是监管当局的要求，也是对投资人负责，更是维护金融问题和社会稳定大局，保障国民经济健康发展的应有之意。

1.3 研究方法

1.3.1文献分析法

通过对现有文献的研究和分析，总结归纳各类内部控制相关的文献资料，科学的认识内部控制。通过梳理相关研究成果，借鉴相关文献中的某些观点和研究方法，并综合企业实际经营管理现状，充分识别企业现存的内部控制问题。分析问题成因，提出合理有效的解决方案。

1.3.2案例研究法

通过对实际工作中暴露出的问题进行分析研究，总结出普遍性规律，并应用在其他企业的类似问题上。本问的研究是以中国农业银行的内部控制为具体案例，并对其现在已经存在并运行的管理机制和管理办法具体分析，明确其内部控制体系的建设情况，探讨解决现存内控问题，务求这能够有利于促进农行内部控制建设的完善，对进一步提升农行的经营风险管理水平和稳健性发展。

1.4研究内容及框架

我们的研究以中国农业银行作为典型案例，分析其现存的内部控制现状及其问题，通过查阅国内外先进的内部控制理论，并结合我国金融业发展的具体现状和农业银行的自身特色，分析其内部控制存在的主要问题，并找出具体的、有针对性的、行之有效的解决方案，务求推动中国银行业内部控制体系能够更为科学、规范和有效。

第一章绪论，主要是研究背景与意义，即内部控制在银行的运行过程中起到至关重要的作用，是改善公司治理结构、经营战略转型的基础。然后介绍本文的研究内容与方法，案例分析法和文献分析法。最后列举了国内外研究人员关于内部控制理论的最新研究成果。

第二章是关于内部控制的理论描述，主要是对商业银行内部控制制度的相关理论及规定进行阐述。详细解析COSO内部控制框架理论，内部环境、信息沟通、控制活动、风险评估和监督评价五个基本要素的相关概念和相互关系。

第三章是针对典型案例中国农业银行的内部控制情况进行的分析研究，对中国农业银行的概况进行简要介绍，对其现有的内控制度的现状和存在的问题进行阐述，梳理出未来适合的内部控制发展方向。其中主要问题包括，未形成良好的控制环境，风险管理技术不成熟，信息沟通渠道不畅通、传递不及时，内部审计部门缺乏权威，不独立等。

第四章加强中国农业银行内部控制的对策及建议，针对以上存在的诸多问题提出具体的改进方案，包括构建完善的内部控制生态，建立科学的风险评估和识别体系，完善内部控制活动、优化业务流程体系，完善信息交流与沟通体系，优化内部控制评价体系等具体措施。

1.5国内外研究现状

1.5.1国外研究现状

不可否认，无论是在金融市场的实际发展上，还是在对金融问题的理论研究上，国外尤其是一些西方国家的研究，出现的时间更早、发展的程度更深。自内部控制理论被提出以来，国外学者就一直在致力于完善内控制度、加强内控质量、防范企业风险，提高信息披露等内容的研究。

Berlingieri（2015）在对内部控制理论进行研究时，标新立异，将时间序列和横向对比法引入其中，发现了有内控缺陷的银行应计质量相对较低。弥补内控缺陷后，明显提高了银行的收益质量和偿债水平等竞争力的评价指标。

Giovanna Michelon 等（2015）通过对企业的内控体系和董事会进行研究，认为董事会的监管对内控体系的建立和运行有积极的促进作用，同时还提出了企业的严格监督环节与董事会内部监督、企业信息披露之间的平衡可以促进内部控制机制的运作理论。

Akwaasekui E K，Gene J M（2015）认为不作为的内部控制是导致银行信贷风险的影响因素之一。良好的内控不仅能够预防操作风险，还能防范信用风险。他还认为完善内部控制体系，保证信息披露的准确性不仅仅是银行人的责任也是银行对社会的责任。

1.5.2 国内研究现状

随着内部控制的不断发展，国内学术界也逐步重视，研究更加具体深刻，案例分析与实证研究并存。研究内容也着重在内控评价、风险防范、信息披露等方面上。

彭军（2015）通过建立商业银行的内控评价模型，用分层的方法对指标赋权重计算，以此来检验银行内部控制的效果和不足。

丁群，林丽萍（2016）综合内部控制的重要环节，构建了商业银行内控评价体系，运用AHP和灰色关联法搭建评级模型，对商业银行内控评价体系的完善具有非常重要的借鉴意义。

张璞（2017）对银行业金融风险危机进行分析整理时发现，商业银行内部控制的外部环境不稳定，内部管理也出现断层，内控的实施只是流于形式。并从制度的健全、人员结构优化，员工素质的提升等方面提出了相应的对策。

吴江涛（2017）认为商业银行内控体系的构建应结合自身的经营特征，使其经营活动和内控举措相辅相成，防范交易完成的风险需要内部控制的有效指导，内控措施的实施也要符合银行自身的独特性。

2、内部控制的理论基础

2.1 内部控制的概念

当前世界，最为普遍的内部控制理论是1992年COSO提出的“内部控制结构”理念。COSO是X针对财务舞弊行为所成立的专项组织，其成立的目的在于对于财务舞弊行为进行预防和应对，内部控制正是其工作中的一个重要命题。COSO委员会提出，内部控制除了需要企业董事会的参与外，还需要管理层以及员工一同参与和实施。同时还提出了内部控制的整体框架，即内部控制包括内部控制环境、风险识别评估、内部控制活动、信息交流沟通和监督评价纠正在内的五个组成部分。该理论在全球范围内获得了充分肯定，并逐渐成为内部控制最权威的定义，沿用至今。

2.2 内部控制的五要素及其相互关系

内部控制整体框架划分为五个基本要素，且要素间相互作用，共同构成了一个系统的内部控制体系。

2.2.1 内部控制环境

内部控制环境是指对商业银行各种内部控制活动都有影响的外部因素集合。环境会对内控产生影响，是因为银行员工工作的热情、理念都会对内控制度的实施成果构成直接影响，因此这个要素也是开展内控的一个前提保障，对于其他四个基本要素均有不同程度的作用，是开展内控工作的重点与核心。一般情况下，内部控制环境要素主要包含企业的管理机构、文化价值、内部审计标准、员工职责分配，人力资源政策等等。

2.2.2 风险识别与评估

作为高风险的行业，商业银行会不定期的受到各种各样市场风险的影响，因此只有有效地规避和控制风险，才能保证其发展的稳定性与盈利性。积极有效的风险识别和研究论证、重要级评估，可以方便管理和把控风险等级，规划合理的防范策略，使其危害大大降低，实现风险管理的本质目的。

2.2.3 内部控制活动

商业银行在开展内部控制活动时，要建立在风险评估结果的基础上，在时间节点上进行把控，采取人工、自动或者预案等多种渠道和途径，推导出解决方案，最大化的降低风险产生的损害。同时，银行管理层要注意权衡开展内部控制活动投入的资本和收获的经济利益，从而提出有效的应对举措，把风险控制在可承受的范围内。商业银行的内部控制活动主要包括，明确员工权责、合理分配工作、规范内部审计、优化业务流程等等。

2.2.4信息交流与沟通

商业银行的信息交流机制应当具备充足的时效性、准确性、全面性，是建立在和经营管理具备相关信息的反馈基础上，保持实时的交流沟通，从而确保员工能够充分履行自己的职责。除此之外，内控的信息还要进行处理，结合活动、环境等组成部分进行全面加工，在信息加工和分析后得出的结果就是有效信息，要及时的公开此信息，以保障信息交流沟通机制的及时性和科学性。

2.2.5监督评价与纠正

商业银行要依据科学的内控报告进行监督工作，采用预先设立标准和多元化考核的方式来对结果产生的合格性进行判断。商业银行要灵活捕捉外部环境发生的变化，及时评估最新的经营形势和社会竞争环境，内部应当将监督检查的工作常态化、制度化，对评估发现的缺陷进行原因分析和改善对策研究。

3、中国农业银行内部控制的现状及存在问题

3.1中国农业银行基本情况简介

中国农业银行是中国四大国有商业银行之一，前身可追溯至1951年成立的农业合作银行；2009年1月,改制为股份有限公司；2010年7月,分别在上海证券交易所和香港联合交易所挂牌上市。2014年起,金融稳定理事会连续三年将农行纳入全球系统重要性银行名单。2016年,在X《财富》杂志世界500强排名中,农行位列第29位;在英国《银行家》杂志全球银行1,000强排名中,以一级资本计,农行位列第5位。2019年一季报显示，报告期内资产总额23,657,926,000,000元，较上年末增长4.64%；经营活动产生的现金流量净额为263,874,000,000元，实现营收173,031,000,000元，同比增长11.01%；归属于上市公司股东的净利润61,251,000,000元，同比增长4.28%。

近几年农行不断更新经营理念，业绩增长平稳，资产质量持续改善，经营实力飞速提升。全行的营销渠道始终保持着良好的战斗力和竞争力，坚决防范中高端客户的流失，始终把为百姓提供最优质的服务作为经营宗旨，长期致力于银行产品质量、员工服务质量和客户满意度等方面的不断探索和提升。

3.2 中国农业银行内部控制现状

经过不断的整改与探索，中国农业银行已经初步形成了内部控制管理体系。首先，设定了一系列的内部控制目标，以确保银行内部开展的各项业务活动，能够遵守相关法律法规的要求，并保证银行财务报表数据的真实性、可靠性与完整性，使集团整体的发展战略和经营目标得以贯彻落实。

其次，在风险识别和评估上，在总行层面，成立风险控制委员会，除全面履职风险监控的职责外，还对本行的内控政策制定、发展战略规划以及监督评价等方面进行严格管控，定期评估本行内控状况，并提交全方位风险报告，以此提升本行内部风险识别和防范。

再次，在开展内部控制活动上，以合法合规的原则为控制导向，利用信息系统控制、企业风险控制、运营交易控制、审计控制等多种控制方法对银行的资产业务、信贷业务、财务会计业务等经营风险进行管控。

最后，在信息的交流与沟通上，采取多种手段与相关利益者加强沟通。基本实现了总行与各分行机构间内部控制信息的共享，初步构建了内部监督与管理、检查与评价等网上作业的内控管理体系。

目前，中国农业银行内部控制的管理体系大体如图1所示：

中国农业银行内部控制研究

图1中国农业银行内控体系

3.3中国农业银行内部控制存在的问题

3.3.1内部控制环境还不成熟

（1）缺乏良好的内部控制文化

一方面，合规意识教育有待加强，大多数员工缺少相关风险意识，认为内部控制即内部控制制度建设，是农行相关监督管理部门的责任，和自己的工作无关。因此在日常经营活动中，浮于表面被动应付。内控文化氛围不够浓厚，就难以感染更多的职工自觉遵守内控制度。

另一方面，管理者也同样对内控观念认识不足。一些管理者过度依赖内控制度，而忽视了相关工作的具体落实和实施。还有些管理人员对内部控制与发展业务的关系认识上存在偏差，无视内部控制规定，片面的追求增加业务量和经济效益，无视业务风险防范，对监管监察和内控流程存在抵触情绪。

（2）银行内部组织结构设置不科学

基于农行经营管理现状，整个银行集团架构层次复杂、规模庞大，总行分行到支行，管理链条较长，导致高管、管理层的权限过大。由于分支复杂，对于分支机构的监管和把控也缺乏行之有效方式。

同时，银行内部的组织结构与权责分工制度也缺乏科学性。各分行间为业绩评比、绩效考核等原因，各自为战且互不相让，导致内控工作无法完全落实，系统内的资源也无法合理配置，使利润最大化，并引发效率低下、人力成本提升和资源的浪费，不利于整体经营水平的提高。另外，不合理的部门岗位职责设定不仅没有体现出相互监督的原则，而且将内控监管部门与其他业务部门处于平级地位。监管部门在日常的内部控制监督管理过程中起不到威慑作用，缺乏权威性，无法发挥真实的监管作用，影响内控实施的成果。

3.3.2风险管理技术不成熟

（1）风险认识不足

农行一直谋求发展，突破创新，业务模式更新换代，发展各类金融衍生品。但对于这些创新业务背后所承载的高风险，依然处在认识不足的状态。例如，目前该行对新型中间业务、新型衍生金融工具还缺乏严格规范的风险评估标准，也缺乏体系性，对市场、汇率、利率等的风险评估与识别也缺乏相应的数据模型。

（2）缺乏自主管理性，风险管理体系不完备

目前农行对风险的管理还处在被动防范阶段，在一些新项目、新业务的开展之前，没能做到及时的风险识别与评估，出现问题后才忙于补救，造成大量经济损失。另外，农行的风险管理权限多集中在总行，各分行和分支机构缺乏自主管理性。风险管理体系不完备，业务风险的管理工作会大打折扣。

3.3.3 信息沟通渠道不畅通、传递不及时

（1）各部门间缺少沟通

实行有效的内部控制，应将内控政策、目标和流程等信息及时准确地传达给全行、各级分行内部职工。但依据目前，农行在信息的传递过程中，由于管理层缺乏内控意识，使得职工未能充分了解内控制度。当业务活动出现问题时，各部门相互推卸责任，不及时上报相关信息到董事会或高级管理层，或上报的信息不真实、不准确，严重影响了银行内控效果。日常经营活动中出现的问题得不到及时解决，反而愈发严重。

（2）信息沟通安全性、真实性不高

农行设立了全行范围内的信息网络平台，可对内部信息进行系统化的集中处理。但由于相关员工的信息安全意识认识不到位，导致系统内部的信息常出现被篡改等现象。另外，农行依托网络信息系统传递内部信息，但分行组织层级庞大，网点分散，在层层传递的过程中，系统会将信息进一步加工，导致传递后的信息真实性、完整性不强，基层员工依旧不能及时准确的收到信息。与此同时，一些不完整、失真的信息传递也会影响高层管理者对基层业务运行状况的掌握，无法及时对业务的发展做出合理调整。以上原因都影响了内部控制的实施效果。

3.3.4内部审计部门缺乏权威，不独立

农行在总行设有审计局，在一级分行设有特派处。由于内部审计人员的工资待遇由其所在银行的行长决定，评价人员与被评价银行存在利益相关，所以内审人员在监督评价时常受各方制约，不能做到完全独立。另外，银行的审计办事处属于内部机构，与其他职能部门平级，审计工作的权威性不足，导致被检部门不重视内审监督评价工作，对于检查出来的问题也敷衍了事。以上原因皆导致内审的监督评价功能不能有效发挥。

4. 提升中国农业银行内部控制水平的对策思考

4.1完善的内部控制生态

4.1.1构建科学的内部控制文化

提高员工对企业文化建设的重视程度。企业文化是员工对企业的认同感和价值体验。员工的思想意识、行为习惯和工作风格在企业文化的影响下，会潜移默化地将工作目标向企业的长期战略目标靠拢，成为企业发展的核心竞争优势。

投入人力物力资源，对当前社会外部和银行内部的整体形势，进行系统全面地分析研究，研究设计一套辐射现代企业治理体系的企业合规文化，并以此开展一系列的文化建设活动，努力提升合规文化建设的广泛参与度和整体有效性。

制定合理的考核机制，充分调动起员工积极性，强化员工的责任意识、使其对风险管理产生足够的重视。将内控活动落到实际工作中，并有效执行，银行才得以充足有效的发展。

4.1.2合理搭建组织架构

客观清晰的认识农业银行目前的组织架构，合理优化。将组织结构与风险管理结合起来，权责分离，设立专门的管理人员，保证两者之间有效制衡。各分行设置垂直于高层管理的风险管理部门，有权对本级机构可能存在的风险进行实时动态监控，必要时可采取一定的风险防范措施，同时应定期形成风险评估报告，将风险情况如实上报至上一级管理部门，维护投资者的长远利益。

将内控标准、政策和执行由董事会直接负责，以提升内部控制的权威性。根据监管规则，也是对投资者负责的目标，按照“制度先行”原则，努力做到业务到哪里，制度就跟到哪里，全力营造以制度约束人、管理人的浓厚氛围，消除业务发展的制度遗漏和空白。完善内部责任体系，通过授权、授信明确各部门、各分支机构的职责权限。

4.1.3加强人力资源战略管理

加强教育引导，夯实思想防线，向员工灌输“管理无小事”的观念，狠抓思想教育工作，并做到了内容、时间、人员三落实。加强员工的法制和职业道德教育，防范道德风险，提高员工政治素质。加强业务知识培训教育，提高员工业务素质。加强防范风险教育，对近期有关案件进行通报、分析当前形势，提高员工风险意识。开展“学规章、用规章、守规章”和法制教育等学习活动。定期组织召开员工思想动态和案件防范分析会，重点分析员工思想动态，规章制度执行情况，找出事故、案件的隐患所在以及管理上的薄弱环节，明确具体整改措施，把案件防范落到实处。

人力资本是企业的核心竞争力。提升员工素质，培养优秀职工，引进高素质人才，根据实际发展需求设计人资方案，力求实现人力资本的最优配置，谨慎对待人才后备计划，依靠各部门力量选拔相关储备人才，努力提高候选人才的综合素质与责任感。以上做法不但有助于银行内部强化管理控制工作，而且能够促使农业银行在当下激烈的市场环境中提升竞争能力，获得进一步发展。

4.2 构建规范的风险识别体系

4.2.1对风险评估体系进行改良

风险评估必须对各项风险进行量化，以科学的数据进行量化考核管理，因此农行现有的内部控制规则应进行完善和改良。

加强对风险管理流程方面的控制，建立规范化的风险管理部门。银行的相关手段，员工和领导者的重视与配合，以及内部的稽审质量共同协作。同时要推进内部控制的实施具体化、流程化，组建必要的监督管理组织来管控执行，以推进基层部门对风控工作的落实，提升银行的风险应对能力。

4.2.2改进风险评估手段

评估手段以有效性为前提，业务产品在发展，风险评估手段也必须进行改进，应做到产品与风控同创新，同发展，同提升。

建立一套合理有效的风险操作系统，通过相关的历史数据，对风险的类别进行准确归类。新业务的风险评估，要研发新的评估制度和方法，对于新的业务要有新的方法和技术来应对，如有必要也可以从外部引荐专业化的人才。

4.3 完善内部控制活动，优化业务流程体系

4.3.1推进流程化管理模式

长期以来，农行采用部门管理模式，侧重于单个部门内部的控制和监管，在一定程度上缺乏银行整体性，制度化管理上会出现断层，导致空白地带的出现。而流程化管理会对银行的风险危机进行全局把握，协调各部门，及时进行沟通交流、相互配合，及时查找问题原因，以最快速度遏制危险蔓延。

4.3.2强化内控实质及执行效力

商业银行普遍重于制度制定，而轻于规则执行，制定制度时费尽心思，力求严谨周全，这没有错，但是只有华丽的制度标准却缺乏可操作性，就是本末倒置了，可执行力的强弱才是评判制度好坏的标准。由于缺乏监管督促，内控制度常常流于形式，没有贯彻落实。加强监督、维护规则的执行，既可以探究其适应性，好则继续沿用，不好则及时修改，也可以对银行内部的控制活动进行有效管理，减少不必要的亏损。

4.4 完善信息交流与沟通体系

随着科学信息技术的发展，农行已初步建立了全行范围内的信息传递系统，并利用网络实现了内部信息资源共享，提高了信息传递效率。但仍需进一步完善信息传递机制，以保证银行职工所获信息的真实性与完整性。

首先，建立信息中心，业务部门需要提供相关的日常业务信息，科技部们给予技术上的支持，进而由信息中心统筹管理相关的内控信息；其次，农行各部门间、部门上下级间要加强沟通合作，正确理解相关的内控信息、准确执行内部控制制度，还可以采取部门间交叉核对信息的办法来确保信息的真实性与准确性；最后，建立跨级举报机制，打开信息纵向传递通道，保证各个部门的职员都可以在发现内控隐患或缺陷时，及时有效地进行反馈，将违法违规信息等上报，管理层便可立即采取有效措施或补救办法以减少银行的损失。

4.5优化内部控制评价体系

4.5.1 完善内部审计监督组织

科学设置内部审计组织机构，强化内部审计部门的独立性和权威性。配备充足的内审人力资源，并加大对内控人才的培养力度，如在银行内部建立审计培训部门，不定期的邀请专业性较强的专家开展讲座，对内审人员进行教育培训工作，培养出更多既具有扎实的专业知识技能又具备良好的职业道德素养的复合型内控人才，来保证内部审计工作的科学性。

4.5.2加强内部控制自我评价

在银行内部设立由高级管理层领导的独立内控部门，专门负责对银行实施的内部控制进行检查与评价工作，并将检查过程中所发现的内控缺陷及时上报，以便管理层分析内控缺陷，探讨整改措施，解决相关内控问题，填补相关内控漏洞，然后通过内审部门对内部控制的再次评价，进一步加强内控。

农行应严格遵守《企业内部控制评价指引》的要求，对内控的评价结果做出详细报告，上交至银行董事会、监事会和高级管理层，并最终由董事会审批后对外披露，借助外部市场的力量对农行内控进行再次监督。

农行应结合自身的经营业务特色，即以“三农”力量为支撑，制定相适应的内控缺陷认定标准，从定量和定性两个层面着手，综合评价农行的内控缺陷程度，采取相应的整改办法并设置规定的整改期限，从而更好的评价内部控制。

　　结论

国内金融业逐步对外开放，我国的商业银行面临的是更为激烈的竞争环境和更为严峻的经营风险。如何有效的执行内部控制制度、提高银行的内控管理水平是当代的重要课题。本文以中国农业银行的内部控制现状为基础，具体分析了部分内部控制存在的问题，并提出了一些具体的改进措施与建议，使其内部控制制度得以有效实施，促进农行持续性、稳定性、健康性的发展。通过研究，本文的主要结论有以下几点：

第一，当前中国农业银行要成为更进一步的现代化商业银行，首要任务就是基于国家有关的商业银行内部控制问题的法律法规，将其自身的经营业务特点与中国市场经济发展状况相结合，参考国内外先进的内部控制理论和经验，建立一套完整的适应自身发展需要的内部控制体系，并不断的加以完善和改进。

第二，通过对中国农业银行内控现状的深入研究，指出了其存在的主要问题：未形成良好的控制环境、风险管理技术不成熟、信息沟通渠道不畅通、传递不及时和内部审计部门缺乏权威、不独立。

第三，根据中国农业银行内部控制存在的主要问题，在参考一些先进的现代化商业银行内部控制的成功经验上提出了相关的改进措施，如：创造良好的内控环境、优化风险评估机制、优化控制活动和业务流程体系、加强信息传递与沟通体系、改善内部控制评价体系等几大方面，以期正确指引中国农业银行的发展方向。

总而言之，中国农业银行的内部控制是一个复杂的系统化工程，内控五要素的完善决定着内控的实施成果，且要素间独立又统一，只有保证每一个要素都得到有效地执行，才能保证内部控制得以有效实施。因此，农行要以发展的眼光看问题，从宏观上调整发展战略，制定相关内部控制制度，在微观上关注与内部控制相关的所有环节，包括内控实施的有效环境、风险评估手段、内部控制相关活动、信息交流与沟通，内部评价与监督等等，加之计算机等科学技术的应用，统筹全局，保证内部控制的有效性，促进银行的稳定发展。

同时，内部控制的流程复杂，不能忽视成本问题，一旦内控系统建立起来，对人力、财力、物力的投入将会不断加大，可能无法满足银行业的经营要求，因此如何对内部控制科学减负需要更深层次的研究。

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