爱美客公司固定资产内部控制制度优化研究

摘要

随着经济发展，现代企业管理逐步走向专业化、精细化，并且市场竞争压力逐渐增大，企业内部控制问题引起我国理论和实务两界的重点关注。固定资产是企业的重要组成部分之一，也是企业发展的过程中所不能缺少的部分。固定资产内部控制制度是一个企业发展的船帆，推动着企业的发展，因为固定资产还是具有非常大的价值，它具有使用时间长、周转期限比较长、现金回收速度慢等特点，这些特点都是使它变得重要的原因。面对如此激烈的市场环境，如果一个企业想要在现在这么强的市场竞争下保证自己公司的长远发展，那么就需要把固定资产内部控制制度放到重要的位置。

本文研究对象为爱美客公司，采用个案研究和文献分析的方法，收集并整理了爱美客公司关于固定资产管理信息和数据。分析了固定资产内部控制体系和公司固定资产内部控制的相关制度流程，并且通过仔细的查阅资料，参考其中的文献。结合自己所学到的知识，找出了该公司固定资产内部控制制度在实际的运用当中还存在的一些问题，对公司固定资产内部控制制度提出了较为具体的建议。

关键词：爱美客公司；固定资产；内部控制

1绪论

1.1选题背景、研究目的及意义

1.1.1选题背景

2001年我国加入WTO后，经济迅猛发展。但是我国的内部控制制度还并不是十分完善，所以部分企业也逐渐因为制度的缺陷而慢慢暴露出来很多问题。随着问题的显现，企业也越来越关注这个问题，XX也开始重视起来内部控制的管理工作。固定资产对于一个企业来说非常重要，也是企业进行实际发展所离不开的物质条件。最重要的是它具有价值大，使用时间较长、投资额大、循环期较长、资金周转缓慢等特点，因而会对企业的经营发展产生很大的影响。随着相关法律政策的颁布，我国固定资产的内部控制制度已经有改善，但许多公司在具体运作过程中仍然不知道从哪里下手，从而引起了一系列问题，例如固定资产管理制度混乱、使用率低、监管不完善等。这就直接导致财务数据不准确，不利于财务数据使用者进行决策，不利于公司持久有效发展。面对激烈的竞争，企业要想发展就必须意识到固定资产内部控制的意义所在。

1.1.2研究目的及意义

固定资产是企业重要的非流动资产，对于生产型企业更是有着举足轻重的作用，有建立一个有效的固定资产内部控制制度还是非常有必要的。不论是对资产的利用率也好还是对管理层做出正确决策也好都是很有用的。而且可以降低产品的生产成本，实现资产的价值，增强企业的综合竞争力。同时加强固定资产的内部控制管理不仅可以使得公司固定资产保值和增值，还可以使公司有序进行生产经营活动，降低生产的运营成本，提高公司的经营成果，避免资产配置不合理。将公司的内部资产控制制度进行完善还可以提高固定资产管理效率，使得固定资产可以流畅的运行，这样做可以提升企业的整体盈利水平，而且还可以提升企业的市场占有率，进而提升市场竞争力。因此，企业需要完善固定资产的内部控制制度，整合业务管理流程，建立健全企业的全面内部控制管理体系。

本文总结了国内外固定资产内部控制制度的管理理论，收集整理了爱美客公司固定资产管理的相关信息和数据，结合这些数据信息，找出了爱美客公司在这方面存在的一些问题，提出了对应解决的方法。希望这些方法可以为企业固定资产内部控制制度的优化起到一定的作用。

1.2国内外研究现状及综述

1.2.1国外研究现状

外国学者对于内部控制的研究起步较我国早一些，发展程序也比较完备。这一思想产生于18世纪产业革命后，一共经历了五个阶段，分别是“内部牵制”、“内部控制制度”、“内部控制结构”、“内部控制整体框架阶段”、“企业风险管理阶段”。

内部控制中最为重要的一部分就是固定资产的内部控制。PrakashS.Deo于1992年发表的文献中写到，对于企业内部控制的来说，不是单单个人的力量，而是需要全体员工的积极配合，才能达到内部控制的目的。WilliamR.Scott在2002年对于固定资产的内部控制重要性方面有些研究，根据理论论证了有效的固定资产控制方式对提高固定资产产出能力和降低企业成本有着重要的影响。NelsonM.Anumaka在2004年提出了对固定资产进行投资决策可以采取一些有效的方法，这些方法包括：投资回收率法、报酬率法、现值指数法等。Carly.Lombardo在2005年指出企业应该尤为重视固定资产内部控制的管理，只有这样才可以解决企业生产经营过程中对于固定资产的利用效率一直很低的现象。这一观点的缺陷在于没有提出比较完整的解决方案。MichaelDennis在之前理论研究的基础上于2009年年做出了一系列研究。他指出企业内固定资产的流程大体可以分为三大步骤：固定资产的采购、固定资产的使用和固定资产的日后处置，这一理论研究对固定资产的管理有着重大的意义。HoskinsR.P,BrintA.T,StrbaeG在2015年提出较为有效的内部控制对于企业成长和发展的道路上必不可少。他认为固定资产内部控制制度的建立可以提升资源使用的效率，还提出了应该有相应的方法才可以使得内部控制有效实施。例如责任落实法、实报实销法、授权批准法等。

由上述理论可知，西方国家一致认为固定资产内部控制对于企业发展是十分重要的。研究的大体思路就是从某个企业出发，然后根据企业内部的相关控制制度进行透彻的分析，根据剖析的结果得出自己的结论，提出相应的见解。

1.2.2国内研究现状

1949年起，我们国家当时并没有健全的经营管理模式，只是根据苏联的模式生搬硬套，那时候的企业没有什么自主权担保权抵押权等等，必须一切都听从国家的安排。在当时的计划经济模式下生产过程会计成本管理都存在内部控制，但是那时候我们并没有内部控制理论。经历了一段时间以后，我国为了跟上时代的步伐，我国开始对国有企业进行改制，那时候上市的公司也越来越多，我国也逐渐开始重视内部控制理论。

2001年我国加入了WTO，这时候全球经济一体化的发展趋势越来越明显，我国为了应对全球经济一体化也做出了相应的改革。全球经济一体化带来了更多的机遇但是企业面对的风险也随之增加。从1980年开始我国才对内部控制开始研究并出台一系列的法律法规。1999年颁布的《会计法》，这是一个关键性的年度，把内部控制相关的内容首次列入了法律中，说明了国家的重视程度。接到到2001年，《内部会计控制规范-基本准则》这一准则的发布直接把内部控制推向了一个新的高度。

虽然改革开放后我国进行了一系列的改进，但是在固定资产内部控制方面还是存在了很多的问题。2000年我国吴水澎等人研究课固定资产内部控制，并且提出了一个企业经营失败和会计信息的失真的最主要原因是缺失固定资产内部控制。2001年国内的刘玉延认为一些关于固定资产内部控制的重要性的理论，可以长期有效的防止私吞公家财产的问题而且能改善一个企业在管理方面的问题。2014年林莉彻底的分析了现阶段我国在固定资产内部控制方面存在的不如人意的地方，她说道这方面的问题需要把强化原则和可操作性相结合，构建固定资产内部控制体系需要实事求是，因地制宜的分析问题，结合企业的组织结构和运行特点等等。2016年高素玲等人结合最新研究COSO模型对校园的固定资产管理现状分析了以后，发现其中存在的一些问题，并且根据模型的五大方面对问题提出相应的措施。

2003年我国发布了《内部控制规范-工程项目试行）》对固定资产投资的内部控制进行了具体规范。2004年，我国财政部发布了《内部会计控制规范—固定资产》，这两个条款大大推动了我国企业的固定资产内部控制建设进程。

国内学者在对固定资产内部控制的研究中可以了解到：固定资产内部控制一直都是财务管理的重要组成部分，一致认为它是维持企业盈利的推动剂。

1.2.3国内外研究综述

对前面的内容进行分析，再通过网上搜集的资料和对文献内容整理不难发现西方的学者都通过理论研究表明了一致的态度，就是固定资产的内部控制十分重要，只要企业要发展要进步，就不可以忽视它的重要性。

同时，对于我们中国的学者研究理论报告中我们可以看出：长期以来固定资产内部控制是争议很大的财务管理目标。但从战略角度来看，它们却是一致的，在财务战略目标上，都是以维持企业长期盈利能力为目标。

总体而言，目前对固定资产内部控制的研究缺乏比较系统的梳理。随着企业的不断发展，相关专家和企业都会从不同角度寻找固定资产内部控制制度的完善方案，努力为我国固定资产内部控制的发展做出了巨大贡献，并推动内部控制制度不断完善。

1.3总体思路和研究框架

本文一共有五章内容，具体情况是第一部分是绪论，主要写了论文研究的大背景以及到目前为止，国内外的学者对于这个问题的研究成果；第二大部分是一些理论阐述，包括内部控制、固定资产、风险控制等相关理论；第三大部分是文章的中心部分，公司在固定资产内控的现状上的一些研究，主要是研究的目标公司固定资产内部控制的制度和流程；第四大部分是公司固定资产内部控制制度的问题及对应原因分析。找出目前公司在固定资产内部控制方面的一些问题同时做出分析，找出原因所在。最后一部分也就是第五部分，是关于之前出现的问题给出的一些建议，并结合所学知识做出了结论。

1.4研究问题及解决办法

（1）个案研究法：本文以爱美客公司切入点，再整理收集了最近几年的公司内部固定资产相关数据，最后结合企业自身发展和内外部环境对固定资产内部控制制度进行了分析与评价。

（2）文献分析法：本文大量收集各种文献知识，搜索相关理论进行整理研究，在对国内外现有的研究成果为基础，结合爱美客公司企业现有的固定资产内部控制制度，为文章的研究提供有力的根基。

2相关理论综述

2.1内部控制基本理论

2.1.1内部控制的定义

内部控制其实就是企业为自己公司量身定做的一种系统，它可以维护资产稳定性，提高资产的利用效率，为企业生产经营者制定决策提供可靠的信息资料，促进企业完成既定的目标，实现企业的发展。内部控制的特点有全员、全面、全程控制。覆盖的面广泛，渗透到管理业务的各个方面，可以在每一个环节有所体现，需要全体员工的共同努力推进。

（1）内部控制需要建立一套严谨的系统，保证资料真实性，不可以作假违背规定，它是规范会计行为的标杆。企业要利用一切资源，将每一个组织都调动起来为内部控制系统的建立提供支持。

（2）内部控制的原则有五方面。第一是全面性。企业的内部控制应该面面俱到，具有全面性的原则。第二是重要性。内部控制应当以重要性为原则进行管理。第三是制衡性。内部控制的目的是将企业内部每一部门都整合起来，形成相互牵制的组织机构。第四是适应性。内部控制应该使得企业内外部环境互相适应，并且能够环境的改变能够及时对内部控制进行调整。第五是成本效益原则。企业内部控制应该考虑以实现企业最大利益化为目标，降低生产成本和实现预期收益二者相结合。

2.1.2内部控制的要素

内部控制顺应时代潮流，一直向前发展。就从现在的理论上来看，应用最多的是COSO模型，它将内部控制划分为五个方面，其中包括：（1）控制环境。这是该模型研究的基础，具体包含：内部审计、编制具体管理方案、企业的政策、企业的文化等。（2）风险评估存在的意义非常重大，因为企业都会参与具有不同程度风险的活动，这样企业才会根据风险进行识别与分析，做出对策及时应对。（3）控制活动。控制活动可以总结成是一种措施，这是在对企业进行风险评估以后得出的。控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制等。（4）信息和沟通，如果要使内部控制在企业内实行有效，需要将公司里的与之有关的内部控制信息去有效的传递出去，这样才能促进企业内部和外部信息的联络。（5）监督。这是关键的一方面，实施内部控制制度，然后监督具体的过程。

图2-1内部控制五要素

2.2固定资产内部控制理论概述

2.1.1固定资产的定义

固定资产是企业发展必要的因素，是企业使未来经济利益流入企业的劳动手段。固定资产的划分标准是多种多样的。从会计的角度上来看，根据固定资产取得方式可以被分为以下外购、自建、投资者投入和企业合并等方式。固定资产具有实物形态，为管理者持有的并且可以带来经济利益的资产才能被称为固定资产。

2.2.2固定资产内部控制概述

固定资产的内部控制是一种体系。这个体系的执行可以促进企业良好发展，实现经营的目标，掌握固定资产的实时状况，并且提高利用的效率，增强企业竞争力，促使企业进一步的发展。

固定资产内部控制比较多见的风险情况：

（1）购买固定资产是否做到物有所用；

（2）对于无形资产的研发支出费用计入成本能否正确的划分；

（3）固定资产的损坏修复有没有严格遵守规定；

（4）固定资产是否有闲置能否及时处理；

（5）固定资产的清查没有做到账实相一致；

（6）固定资产的处置没有做到账实相一致；

（7）没有根据规定提折旧，维修的费用不真实。

2.3风险控制理论

风险控制是指管理风险的人员为了减少甚至让风险事件消失而做出的一些列措施。这些措施可以尽量的因风险事件为企业经营过程中带来的风险，主要有以下四种方法：风险规避、风险控制、风险转移以及风险自留。

所谓风险规避就是指管理者已经通过一些渠道知道应该会有风险存在或者已经发生，从而自己放弃这个风险的举动，但是避免规避了风险的同时也就放弃了相应的收益。

所谓风险控制就是投资者在事前、事中、事后三个阶段做出一些措施从而降低风险发生的概率或者降低自己的实际损失。降低概率需要在事前控制，而降低实际发生的损失需要在事中或者事后控制。

所谓风险转移就是通过合同和保险的形势避让风险，它的主要方式就是通过合同的签字把风险转移到另一方，这种方法是最为有效的。

所谓风险自留就是把风险自己承担。这种承担也不是随意的承担，有两种情况，包括有计划的和无计划的。由于已经做好一些保险措施，所以前者可以更让人接受，不管是那种情况，一旦发生损失那么经济主体这时候可以利用所有的资金去支付。

2.4本章小结

本章围绕固定资产内部控制阐述了一些相关理论，首先介绍了内部控制的定义，包括其目标和原则。然后引出固定资产的定义及其内部控制的相关理论，指出固定资产的内部控制对于企业发展有着举足轻重的作用，进而谈到风险控制的四种基本办法，包括风险规避、风险控制、风险转移和封校自留。为接下来的章节分析爱美客公司内部控制情况奠定了强有力的理论基础。

3爱美客公司固定资产内部控制制度管理现状

3.1公司简介

爱美客公司位于北京市昌平区，成立于2004年，属于技术推广服务行业。

公司主要业务活动是:技术推广服务；销售Ⅰ类、II类医疗器械、化妆品、日用品；委托加工化妆品；经济贸易咨询；销售第三类医疗器械等。截至2018年，公司员工300余人，总资产3700万元。固定资产2800万元，占总资产的75.7%，技术推广服务行业文化理念核心价值观：国家利益至上，创新原则，顾客利益至上。

爱美客公司拥有比较完整的治理结构，设有股东大会、董事会、经理层和监事会等部门，并有各自的管理方案，形成层级明确并互相制衡的合理结构。公司主要业务流程概括为：化妆品研发、化妆品营销、化妆品物流、财务管理等，每个业务流程又包括不同的环节：（1）化妆品研发。主要包括规划方案、配方研发、皮肤测试等环节。由生物专家进行研发测试，打造属于公司自己的品牌。（2）化妆品营销。主要包括化妆品订单管理、客户服务、宣传促销、销售沟通等环节。爱美客根据城市需求、消费能力等指标进行调查，结合同类公司往年销售数据进行预测，制定销售计划，完成销售任务。（3）化妆品物流。包括仓储、分拣、配送、退换货等流程。爱美客公司根据顾客需求，对于订单进行智能化配送，不断提高物流水平，实现减低成本提高利润。（4）财务管理。爱美客公司不断建设企业内部财务制度，优化财务流程，提高企业资产管理水平，确保企业快速运行发展。经过十几年的发展，爱美客公司经济运行呈现良好发展态势，结构合理，价格稳定，宏观调控能力不断增强。

3.2固定资产现状

3.2.1固定资产内容及现状分析

爱美客公司固定资产有关的内容：公司在不违背固定资产要素定义的前提下结合自身发展情况，将以下两种情况之一的情况归为资产。第一：对于一些机器、运输工具、机械等使用期限超过一年的并且与生产、经营有关的器具、设备、工具等；第二：单个的价值不能低于2000元整，并可以为企业带来一定的经济效益。

爱美客公司把内部的固定资产大体分为5类：房屋建筑物、电子设备、运输设备、机器设备和其他固定资产，大类的明细如表3.1所示：

表3.1爱美客公司的固定资产分类

爱美客公司固定资产现状分析：爱美客公司因其为自主研发美容产品公司，研发所需的固定资产构建投入巨大。从表3.2中可以看出，近五年来，爱美客公司固定资产占总资产的比值均在50%以上，固定资产金额较大，数目众多，对固定资产采取适当的管理，对于提高资源利用率有很重要的影响。

表3.2爱美客公司固定资产占总资产比例

从表3.3可以看出，截止到2018年底，爱美客固定资产数量较大。多数分布在三大类：房屋建筑物、电子设备、机械设备，占总资产的比例分别为22.86%、15.43%和52.34%。占最大部分的是机器设备，除其他类固定资产，运输设备占比最小，这两类的比重分别为：52.34%和5.88%。这足以说明公司的固定资产结构比较集中，内部控制的管理不容懈怠。

表3.32018年爱美客固定资产分类占比

3.2.2固定资产内部控制组织结构

爱美客公司固定资产内部控制实行统一管理，全员参加的方式。公司运行以来，公司的固定资产投资及建设均实行统一组织实施，固定资产日常核算管理也统一负责，资产使用部门对固定资产进行日常维护。图3-3就是目标公司内控的管理分工：

图3-3爱美客公司固定资产内部控制组织结构图

由决策机构及工作小组对全公司固定资产进行归口管理，负责资产管理工作；财务部对固定资产进行价值管理及固定资产核算，主要负责固定资产的总账、明细账以及在建工程、固定资产增加减少的核算工作，对资产进行盘查，协同办公室统一管理；领用部门的工作是对固定资产的日常使用和定期检查，该部门同时负责固定资产的维修计划制定，包括登记维修以及日常保管；预算组、监察部和维修部主要负责资产的使用前预算方面的工作、使用中监督方面的工作和使用后维修方面的工作，确保资产管理业务合法合规。各职能部门分工协作，形成了爱美客公司固定资产管理体系。

3.2.3固定资产内部控制主要流程

爱美客公司根据经验总结性的把固定资产的内部控制流程划分为三方面：固定资产的采购、固定资产的使用和固定资产的处置。

第一是固定资产的验收方面：公司进行购买固定资产的前提是进行申请。只有经过财务部门的审批同意后，才可以进行下一步的管理层知晓审批，最后再交交于财务部核算，详细分析并将预算登记在册，最后交由上级审批，通过以后可购买。购买固定资产后，使用部门负责检测验收，并且由相关人员收编及记录在册。

第二是固定资产的使用方面:

（1）固定资产折旧：固定资产的日常管理中很容易出现的情况是折旧和损耗计算不准确，因此，需要在购入固定资产初期就做好登记工作，每月一记录，实时监测固定资产的使用状况，降低失误。

（2）固定资产出租：企业的固定资产占比很大，可能会出现有的固定资产暂时用不上或技术稍有落后的情况，这时就要考虑出租的问题了。公司的固定资产出租要经过公司层层的审批同意，任何人严禁私自出租公司的固定资产。

（3）资产清查：公司要成立专门的清查小组，每年定期对固定资产进行三次盘查，避免出现固定资产盘查结果有误或处理不当的情况。在有关部门确认签字之前，需要成立的资产清查小组去到现场进行固定资产的清点，等到清点完成之后进行对比，就是对账面和实际之间进行，完成这些工作后再编制相应的表格。最后根据有关的情况生成固定资产盘点清查表，将表上交领导进行对比审查，确认完成。其次，公司的财务部门也要对盘盈、盘亏、闲置及报废的固定资产进行核查确认，编制固定资产自查报告，提出相应的建议，交给领导审核。

第三是固定资产的处置方面：资产处置的施行有严格的规定要求，需要经公司同意，并且对于国家明文淘汰的资产不能随意处置，需经过上批审核。

3.2.4固定资产内部控制管理制度

公司开展各项活动需要较为稳定的管理制度。因此可靠的固定资产内部控制的管理制度是十分有必要的，有利于提高固定资产的利用率，还有利于公司持续良好的发展。到目前为止，爱美客公司已经根据内部发展特点及固定资产的内部控制流程，制定了相关的内部控制管理制度。对于固定资产各个方面进行规定，包括对固定资产的预算管理办法、授权审批管理办法、职责分工相关管理办法、采购和验收管理办法、使用和维修的相关管理办法、清查盘点的管理办法和账务及系统管理的办法等。如表3.1所示：

表3.1爱美客公司固定资产内部控制制度

爱美客固定资产内部控制制度具体情况如下：

（1）爱美客公司制定预算管理办法。先有使用部门提出需求并作出预算，管理人员进行初步审核上报至财务部进行复核，最后上报至预算组进行审批。

（2）爱美客公司已经拥有固定资产的授权审批相关管理办法。即需要审批人根据固定资产的业务授权批准制度进行批复，禁止私自越权行为。关于固定资产的置办、使用等一系列过程授权审批的方法和措施进行固定，同时也规定了经办人的职责，杜绝未经授权的行为。

（3）爱美客公司建立了固定资产业务的职责分工制度。建立这一制度，明确各岗位的权责，进行有效分工，防止权责不清的情况。保证实行固定资产业务的相关职位可以做到互相分离和制约。

（4）爱美客公司拥有固定资产业务的采购和验收相关的管理办法。不超过预算计划进行采购，杜绝无预算采购行为。在验收方面，需严格按照验收流程逐步验收，对不符合合同要求的地方要及时提出，并要求商家进行解决。验收手续要完善，严禁走形式的行为。

（5）爱美客公司建立了固定资产使用与维护制度。明确使用人及管理人员的责任，规定时间对固定资产进行检查维护，保证固定资产可以正常使用。同时规定使用者使用期内随时对在用的固定资产进行检查，发现问题或异常情况及时向有关部门汇报。固定资产的维修及保养费用，也应进行预算管理，在预算定额范围内执行。

（6）爱美客公司建立了固定资产盘点及处置制度。规定使用部门资产管理员需每月进行一次部门资产盘点，并将盘点结果上报管理部门。管理部门组织相关人员查明差异原因，对记录错误或在变动不及时的情况要及时调整，确实无法查明原因的需提交资产管理委员会处理。管理部门需每年组织人员组成资产盘点小组，出具盘点报告，将结果提交给经理审批后，对账面进行调整并签字确认后归档保存。

（7）爱美客公司建立了固定资产账务及系统管理制度。公司面向管理使用部门制定出管理系统，该系统全面详细的记录每一项资产的情况，将资产新增、维修保养、盘点处置等相关业务进行了整合。有利于管理者及时了解固定资产的动态信息，保证固定资产核算的及时性与完整性。

3.3本章小结

本章对爱美客公司情况进行简要的概述，介绍了爱美客公司的治理结构和业务流程，我在这章也对爱美客公司固定资产管理流程与内部控制制度进行了分析和阐述，并且分析了公司现阶段的状况，当然这一切都是介绍固定资产内容的上进行的。本次阐述为第四章对爱美客公司固定资产内部控制现状存在的问题及原因和下一章公司固定资产内部控制的改进建议提供铺垫。

4爱美客公司固定资产内部控制制度的问题及原因分析

4.1固定资产内部控制制度的问题

调查中了解到该公司的固定资产管理制度，查阅了该公司的财务审计资料，主要包括《爱美客公司2018年度财务报表》、《爱美客公司2018年度预算执行考核报告》、《爱美客公司固定资产管理办法》等，发现该公司在固定资产业务中存在固定资产验收的问题、控制信息系统的问题、固定资产使用的问题。

4.1.1固定资产验收手续简单

验收问题。经过查阅资料发现爱美客公司验收手续过于简单，验收效果直接影响固定资产的质量：

（1）爱美客公司未成立专门的资产验收专家小组。公司在部分采购活竣工项目验收中，没有具有一定资质的专家进行查验，而是直接签字确认，这存在很大的安全隐患。

（2）验收手续不齐全。爱美客公司验收手续即为自制的验收说明，没有相关部门进行监督，验收手续过于简单，没有起到验收效果。

（3）验收标准低。查阅爱美客公司固定资产账簿及资产维修记录，发现公司尚在保修期的固定资产已经无法使用，购置时间不长的固定资产进行过维修，也说明了验收标准需要提高。

4.1.2固定资产使用率低

爱美客公司属于研发公司，因此在购买固定资产时比较重视，会耗费很大的成本，但是在购买以后甚至会出现闲置的情况，不重视固定资产的管理和内部控制。如表4.2所示。医院固定资产使用率为85.58%，其中闲置的固定资产达到117件，占比为5.03%。

表4.2固定资产的使用情况

固定资产使用率=（固定资产数量总数-丢失数量-破损数量-闲放数量）/固定资产总数

=（2324-87-131-117）/2324=85.58%

固定资产闲置率=闲置数/固定资产总数

=117/2324=5.03%

资产利用率不高。该公司目前在用的实物资产管理系统中设计了购买记录及使用记录登记表，这些记录可以有效反应公司内部资产变化情况，给公司内部控制管理提供信息和数据支持。但是在实际使用过程中，未启用改系统，存在部门使用资产不经过上级批准，随意使用，且不及时维修。上表也充分说明了公司的资产利用率较低且没有通过系统及时体现，给资产管理带来了不利的影响。

4.1.3固定资产盘点差异大

固定资产相关盘点清查的工作不仅是控制信息系统的主要内容，还是固定资产日常管理中最重要的环节之一。盘点可以使管理者及时掌握实际使用情况，保证账面与实际的数量一致，能提高资产的使用效率，因此固定资产盘点十分需要引起高度重视。爱美客公司内部虽然也有关于固定资产定期清查盘点的制度，但是调查显示，发现盘点这一工作费时费力，成本高且复杂，需要财务部和仓储部共同完成，盘点工作并由落实到位。实际工作中，财务部也只是抽查一部分固定资产，工作职能走形式，没有真正起到盘点的作用，造成账实不符出现差异，表4.1列出了固定资产部分抽查的情况，从表中不难看出，设备类的差异较大，足以说明了爱美客公司盘点工作没有到位。

表4.1爱美客公司固定资产盘点抽查表

资产盘点流于形式。爱美客盘点制度健全，盘点记录齐全，但是深入了解发现该公司并未组织专门的盘点小组于每年年底进行一次全面资产盘点，年度资产盘点表为资产使用部门自行盘点上报，盘点结果的真实性及有效性可信度较低。经过实地抽盘，发现该公司房屋建筑物、土地及车辆账实相符，而电子设备及器具工具家具则账实不符。由于盘点流于形式且不全面精细，往往存在账实不符却未及时发现的现象，导致不少资产已经报废却长期存在账面上，资产管理效果不明显，存在较大的风险与隐患。

4.2爱美客公司固定资产内部控制制度问题的原因分析

4.2.1信息化管理水平低，处置程序不规范

固定资产的采购、使用、处置三大流程是固定资产的主要内容，爱美客公司管理不太完善的部分就是固定资产的日常管理。

（1）采购环节。通过零星购置的单价较低固定资产吊牌脱落，并且使用科室不够重视，内部固定资产的调入和调出未经批准随意调动，没有经过审批，进而给公司带来损失。没有明确的对资产规定明细，没有明确具体责任人。

（2）使用环节。没有指定有效维护固定资产的具体方案，没有做到责任明确，资产利用率不高，给资产的实际管理造成不利影响。不能及时对出现问题的固定资产进行维护和保养。

（3）处置环节。经常出现账实不符的情况，其主要原因是：相关资产盘点方案尚不明确，盘点未按照相关制度每半年清查一次的规定，基本上算二年完整的盘一次,一次保二年。盘点过程也是没有十分简单。

4.2.2相关人员缺乏固定资产内部控制意识

爱美客公司的员工没有固定资产的内部控制意识。在固定资产内部控制的认识上还存在以下观念误区：大多数人对于内部控制不太了解，主要还停留在应付的基础上，认为固定资产内部控制没有什么实际意义，因此在实际工作过程中出现“形式主义”现象，不知道固定资产内部控制的真正意义可以给企业降低营运风险；部分员工仍然认为内部控制与自己无关，无关乎个人利益，认为是财务、审计等部分的工作，无需参与固定资产内部控制，表现不积极；还有一部分员工认为实施固定资产内部控制纯属在浪费成本，还会增加自身工作量，不愿意参与。爱美客公司正处于快速发展阶段，经济压力较大，但是员工没有认识到其重要性。

4.2.3缺乏有效监督检查

公司虽然已经一些内部控制的相关制度，但是没有有效的实行。在实际工作中，爱美客公司的固定资产内部控制由财务部、审计部和使用部门的等共同实施，这就导致了制度流于形式。爱美客公司内部组织机构较为复杂，人员较多，在固定资产内部控制制度的实施上，不能保证每一个员工都可以自觉执行，因此，缺乏专门的内部控制部分，导致爱美客公司的固定资产内部控制制度执行不是很顺利。

内部审计对固定资产内部控制起着核心的作用，但是在现代市场中很少有企业对于内部审计关注。对内审相关的部门不重视，内部审计没有独立部门等问题很多。在实际工作中难以充分发挥应有的作用。具体到爱美客公司则体现在以下几个方面：（1）内部审计没有独立部门。该部门人员直接由公司任命，对公司依赖性大。（2）内部审计力量不够。公司内部审计人员太少，只有两名审计员，但公司内审的工作量较大，这就造成人员不足的现象，工作质量也很低。（3）内部审计的考核政策不合理。公司审计人员与员工工资采用的政策相同，这就没有起到很好的激励作用。出现员工工作懈怠的现象，也影响了固定资产内部控制制度的实施。

4.3本章小结

本章根据爱美客固定资产内部控制现状，对于爱美客公司固定资产内部控制的一系列问题进行了仔细的研究与分析，根据爱美客公司的固定资产内部控制的现阶段基本情况从固定资产使用流程和制度两个方面认真的对爱美客公司中存在的一些问题进行了详细的分析，分析过程中我查阅了相关的文献资料，对公司的相关问题进行较为全面的调查研究，分析了企业实施内部控制的问题的具体原因。我的分析也对第五章爱美客公司固定资产内部控制改进措施提供了有力的支撑。通过一系列的分析不难看出爱美客公司虽然已经建立了较为完善的固定资产内部控制制度，不过相应存在的问题还是比较多。在实现有效的全面的固定资产内部控制，爱美客公司还需要走很长一段路程，还需要在不断改进中成长。

5完善爱美客公司固定资产内部控制制度问题的建议

固定资产是各个单位的根基所在，保护固定资产就是保护单位的根本，在财政部颁发的《内部控制规范—固定资产》这一规定中写到：固定资产内部控制的作用就是保护重要的生产资料的完整，抬高固定资产的使用率。爱美客公司为实现资源配置，提高质量管理，对于固定资产的内部控制制度改善中应有下列目标：

（1）保证人员拥有固定资产的内部控制制度意识，响应上级要求并积极参与管理之中。

（2）确保公司拥有和谐的固定资产内部控制环境。只有稳定的环境才能顺利实施固定资产内部控制制度。

（3）保证岗位职责分离制度的有效建立和实施。对于爱美客公司固定资产内部控制制度的实施应单独设立部门对其进行管理监督，划分清楚各部门之间的权利与义务。确保固定资产的采购与验收制度的建立和有效实施。

5.1加强员工培训，设立奖惩机制

员工是企业固定资产内部控制的执行者，员工的意识和能力水平，直接关联到固定资产的内部控制制度的执行情况，因此缺少相关的固定资产内部控制意识是没办法顺利推动制度的实施。

（1）组织人员固定资产的内部控制培训课。企业只有让每一个员工真正了解到内部控制的重要性并对员工进行控制，才能对企业的固定资产进行内部控制，只有每个员工都能明确自己职责，公司才能有效的运转。因此建议公司招聘相关的专家，定期给固定资产资产管理的工作人员上课传播内控思想，针对固定资产的内部控制进行专业的培训，同时不定期的开展活动让与全体员工进行教育，举行资产管理交流会，解决资产管理中存在的问题，提高资产管理人员业务水平。同时让全体员工积极参与固定资产内部控制制度的施行中来。

（2）设立奖惩机制。对于公司员工采用绩效和固定资产管理相结合，同时设立必要奖惩方法。定期对固定资产内部控制制度的实施情况进行考核，取得考核结果候，严格按照奖惩制度，对于固定资产内部控制制度实施存在的问题及时反馈并记录，存在问题的明确到个人的责任，做好公平，奖罚分明，调动员工的积极性。例如，对于评分高的部门或者个人给予奖励，对于评分低的部门或者个人视情况确定惩罚措施。此外，考评结束后将考评相关的文件记录并妥善保管，便于跟进相关问题的整改情况，对于已经做出惩罚的问题下一次考核时仍然出现，应增加惩罚力度。将固定资产内部控制制度的实施落实到企业的日常工作中，才能提高管理效率。

5.2优化固定资产内部控制环境

企业的固定资产内部控制制度是否能得到有效实施，与企业的固定资产内部控制环境的稳定性有着密切的联系，因此完善爱美客公司固定资产内部控制环境刻不容缓。主要有以下几点建议：

（1）树立全员固定资产内部控制意识。固定资产内部控制不仅仅是企业的少部分人或者是几个部门的事情，而是涉及到公司的每一个人的每一个环节的每一步工作，因此，必须树立全员意识，加强培训，让员工真正的意识到固定资产内部控制制度的重要性。

（2）得到公司高层的认同。只有这样才能把这一思想逐步的推广到整个公司，才能得到各级管理层的真正认可和实施，固定资产内部控制制度才会就会顺利推进。

（3）加强企业文化建设。营造良好正确的固定资产内部控制文化是必要的，固定资产内部控制环境优化是一个漫长的过程，只有依托内部控制文化，融入到企业文化建设中去，才可以深入人心，只有公司的各级工作人员真正了解了并认识到内部控制的重要性，并且在工作中大力倡行，才能达到建立固定资产内部控制制度的预期作用。

（4）成立高效的固定资产内部控制组织。内部控制的能否顺利实施员工起着至关重要的作用，固定资产内部控制需要公司中的工作人员进行实施并且推进，所以一个企业想要有效的实施这个制度，想要提高这个制度的有效性，需要设置与之相关的组织并且招募合适的人员参与到工作当中。

5.3完善固定资产内部控制监督体系

爱美客公司固定资产的内部控制没有完善的监督体系。包括流程的各个方面：固定资产的验收、固定资产的使用和固定资产的清查。要解决这一问题可以从两方面入手：

（1）建立固定资产内部控制部门。爱美客固定资产数量多，每年购进及年底清查等大量的工作，集中在个别管理人员身上难免会出问题，而且公司资产管理人员均为兼职管理人员，员工素质及能力良莠不齐，且该公司员工岗位轮换较为频繁，流动性大，因此在实际工作中往往出现工作人员不能胜任工作或者不能及时处理相关业务的现象。所以建立固定资产内部控制部门对于公司来说是非常重要的，资产管理人员的培训也不可忽视。

（2）成立独立的内部审计机构。内部审计属于固定资产内部控制的中心环节，对于强化公司业务，促进公司持续发展有重要的作用，爱美客公司不应该只靠着外聘的会计师事务所内部控制审计，这只是外部监督。应该建立独立的内部控制审核监管机构，这是公司内部监督的重要方面，对公司进行日常固定资产的内部控制监督和审计相关工作，实现公司的固定资产保值增值。

5.4本章小结

本章是根据前四章的关于固定资产内部控制的相关理论概述和对其存在的问题分析的前提下，进而提出了针对性的意见。对于爱美客公司固定资产内部控制管理中存在的相关问题中，具体的改进方法包括：实施奖惩措施，让员工的工资和固定资产管理挂钩，使得员工积极参与内控；完善内部控制的环境，需要加强企业文化，使得内控思想深入人心，包括领导层和员工都需要有相关认识；建立相关独立的组织，可以单独进行一些业务上的处理，这样便于监督。

结论

文章主要从内部控制相关制度和流程角度详细的解释了现阶段爱美客公司在固定资产内部控制管理的问题，经过一系列的研究之后了解到爱美客固定资产内部控制还存在的一些问题，找到问题的所在之处，最后根据爱美客公司固定资产内部控制管理的特点和具体业务进行梳理提出针对性建议，认为一方面公司应该将固定资产内部控制观念真正渗入到员工的具体工作中去，可以设立奖惩机制，与工资挂钩，可以促进员工积极性。各级领导层也要有正确的思想对于内部控制的实施。一方面优化固定资产内部控制坏境，以科学的风险评估为基础、以财务管理为主线、以风险管控为关口。另一方面公司各个职能部门应该互相监督，并设立独立的内控部门进行管理并优化固定资产内部控制结构。具体实施效果的体现还需要进一步来检验。

固定资产的内部控制制度是现代的每一个企业都必须加以关注和重视的问题，本文主要从爱美客公司为切入点进行分析，但其研究的成果不仅对本公司具有建设性的意义，例如完善了相关的制度，企业进行规范化管理和发展，而且对同行业的固定资产内部控制制度的优化也起到一定的借鉴作用。但是，由于各企业所处环境、发展特点具有很大差异，固定资产内部控制制度所面临的内外部环境也不尽相同，因此要结合公司自身的经营特定，具体问题要视情况具体分析，只有建立起科学、有效的固定资产内部控制制度，才能保证公司固定资产的内部控制制度可以有效的实施。

由于笔者水平所限及自身实践经验的欠缺，本文尚有诸多不太完善的地方，仅就日常接触的业务进行研究，很多细节上的工作还需在今后工作中积累经验，可以不断提高自身能力，加强完善。

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致谢

不知不觉四年时光已经走过，回首过往，仿佛就在昨天。内心有许多感触，满怀对老师、父母、同学的感激之心，借此可以表达我内心的感情。

首先，要特别感谢我的导师王娜。在我写论文过程中，无论是论文的开题框架构思还是后面论文的修改，王娜老师都给了我很大的帮助，是王娜老师的耐心教导使的学习水平得到提升。王娜老师谦和的为人和诲人不倦的态度是我终身的学习楷模，在此，我送上最美好的祝福。

其次，我要感谢大学时光里所有教导我的老师，是他们的不辞辛苦，让我这四年收获了丰富的人生阅历和知识，还要感谢我的同学们，是同学们陪伴我走过最美好的大学时光，使我留下美好的回忆

最后，要感谢我的父母，他们在精神上给了我最大的帮助，使我前进，我坚信我所经历过的这段学习生活将会成为以后人生中的最重要的财富。

谢谢！

爱美客公司固定资产内部控制制度优化研究

价格 ¥9.90 发布时间 2022年8月18日

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