关于中小企业内部控制制度的探讨

　　【内容提要】

改革开放以来,随着我国经济的快速增长,中小企业的经济也在不断的增长。虽然中小企业作为支撑着我国实体市场经济发展的一股强韧动力,但是在内部控制这个方面仍然还是有很多的不足之处,如果中小企业能够建立起完善的内部控制体系不仅可以大大提高整个企业的竞争力和管理水平,还能够有效地控制整个企业的风险，同时提高应对各种复杂环境变化的能力。本篇论文基于内部控制问题，来分析如何运用内部控制去解决众多中小型企业发展过程中面临的各种问题，以此提高企业运用有效的内控系统来增强自身抵御外来风险的能力，增强自身的核心竞争能力。

　　【关键词】中小型企业,内部管理,缺陷,内部管理制度完善

　　一、关于内部控制的概念和理论概观

　　（一)中小企业的规定

无论是从企业的规模上，还是价值体系上来说，中小小型企业，相对比于大型企业来说都有一定的局限性。依照《促进法》及《发展若干意见》等相关重要文件来看，国家已经开始基于经营标准对中小型企业进行明确划分。以众多零售企业为例来分析，企业的员工数在三百以下，或其营业收入不到两亿元的企业，为中小微企业，具体划分来说有：企业的员工数在五十以上，或其营业收入超过五百万元的企业，为中型类企业；企业的员工数在超过十人，同时其营业收入超过一百万元的企业，为小型企业；企业的员工数不超过十人，或其营业收入不到一百万元的企业，为微型企业。

　　（二）内部控制的概念

所谓内部控制，就是各类中小型企业在经营活动中，基于既有经营目标，同时需要守护企业的资产，由此需要确保会计信息的准确性和可靠性,贯彻大型企业生产经营管理方针,确保了大型企业日常生产经营及其管理服务活动的基本社会主义经济性和经营工作效率,在一个大型企业内部对其经营进行自我调节、制约、计划、评估和风险控制的一个全过程,制度及其管理措施等的总称。

　　（三）内部控制理论发展

目前来说，有关内部控制的研究成果有很多，各国也逐渐在实践工作中形成了一套相对完善且有效的理论体系。以此，能够在实际工作中选择有力的理论工具来保障企业内控系统的完善与有效性。归纳总结内部控制理论的发展过程，可归纳为如下几个阶段：牵制阶段、制度建设阶段、机构管理阶段、控制框架阶段、总结框架阶段、风控框架管理阶段。每个阶段都有其侧重点，对企业内部控制起到了非常重要的作用。

1、内部牵制阶段

社会经济快速发展下，企业也得根据环境变化作出改变，因此市场经济环境中企业内控系统有了明显改变。为更好管理企业，保障企业良性健康发展，需要关注企业内部的经营者、了解其管理工作效能，及时掌握其不法行为及不规则经营管理过程，以此尽可能减少由于经营者的行为带来对企业各种危害。由此，企业中的财务管理人员需要借用专业知识来规避人为不规范操作，达到对企业经营运作过程进行及时把控，减少不合理、不合规操作带来的危害。内控理论首先出现的理论便是牵制理论，这个阶段主要是为了通过牵制设计，增加监督作用，减少经营过程中的不合法行为。

2、内部控制制度阶段

牵制阶段设计实现一定程度上的内控效果后，紧接着就是内控制度构建阶段。由于到了上世纪中期后，内控牵制设计只能部分改变某些岗位或者业务中的操作不规范、不合法性，减少人为职位舞弊等问题中起到了非常明显的作用，但是无法彻底改变内控不足的现状，于是制度建设被逐渐提上日程。在这个时期中，很多企业在日常管理活动中开始注重对生产及管理活动的规范性要求，以此切实提高了企业生产效率，有效实现企业管理目标，因此在这个基础上开始注重更为广泛的内部风险监管活动。也是在财务管理控制基础上，不但实现了对某些部门内部的全经营活动进行监管，而且还能够对企业内部审计工作制订并采取更为有效的行动指南，这也源于这个阶段对于注册会计师的全工作有了更多的思考与规范，因此能够有专业人才对企业内控活动进行审计，审计其企业内部的控制也是其审计活动中重要的一环。

在内部管理控制财务体系会计理论中,企业的内部财务控制体系可以将其划分成作为一个企业的内部会计财务控制与内部管理控制。成本管理与控制也是内控系统的重要方面，会计成本控制不仅仅是成本核算，而且能够保障通过核算来减少不必要的资产损失。这就需要在财会工作中保障相关经营活动记录的完整及有效性，同时需要设计相关的重要权限，保障各类重要交易必须经过经营者知晓及同意方可进行。

3、内部控制结构阶段

在1970年里,我国的国际经济变得很不稳定,一部分企业为了获得丰富的利益而进行了不正当的行为。由于市场中各类企业出现财务舞弊现象的日益增多，于是产生了“反财务报告舞弊委员会”。这类委员会主要由5个会计小组共同构成，以此实现对财务不法行为进行严密监察，并在监察中找出其财务舞弊的原因及方法。以此为基础的内控理论逐渐转向为以内控为核心兼顾全面监控工作需要，关键就是不断构建相对完善有效的内控制度，从而实现企业内控监督的全面有效。内控结构的研究包括对内控实际范围的划定，因此涉及到企业内外环境，特别是会计控制及相关活动的范围。这里内控建设的重要部分就是构建相对稳定的内环境，也就是相对有效的组织架构及内部管理者队伍建设等重要相关因素。

　　二、中小企业内部控制的存在缺陷

　　(一)治理结构不规范

目前来说，我们众多企业都是公司制企业，多以股份有限公司或者责任有限公为多见。而且随着市场化推进，很多企业也已经成功上市，成为市场经济活动的主力军。另外，由于传统观念的影响，即使很多企业在市场化过程中逐渐完善自身，学习新型管理思想及公司管理机制，成为现代企业成员中优秀者，但是在现有企业架构及运行状态下，仍然有着传统管理方式及传统管理理念，尤为突出的家族式管理模式难以全面推出市场。这种家族式管理方式，在众多企业初入市场时具有一定的先天优势，但是在市场化进程下及市场竞争中，就有很多问题表现出来，尤为明显的是难以确保形成有效的风险控制机制，应对环境变化而发展。下面根据众多中小企业的所面临的问题，将这种管理模式的弊端归纳如下：

1、所有权与经营权不能实质分开

在企业成长的期初阶段，对于权利的集中及控制有利于企业进行关键性决策，提高企业的管理效率，提升自身应对市场环境的竞争力。然而，一旦企业组织架构随着发展需要而扩大，各类管理活动及参与部门越来越多，这类传统管理方式将会影响企业发展。

家族式管理模式降低了企业内部凝聚力,降低了员工的工作热情,企业的生产能力还没有得到充分解放。家族经营模式中的两项权利整合为一体,由于内部治理的缺失，使得企业市场化运作效率越来越低，缺乏长远市场观及变通能力，会产生各种局限作用。这种家庭经营管理模式在充分地给予了企业主要的权利,同时还会带来更大的企业责任。由于企业不断发展壮大，但是传统管理组织方式不能适应市场发展需要，企业管理者不能相应承担足够的企业责任，会逐渐削弱其管理效能，制约其长远发展成长。

2、权利分布不均

因为很多企业内部两种重要权利不分离，持股者往往可以获得更多决策权，影响经营者根据运营需要而做出客观抉择，所有者、经营者往往在此之中产生越来越多的矛盾。在《公司法》中已经作出明确指定，即董事会不能直接加入到经营管理活动，然而很多企业在日常运营中往往董事会也是经营管理者，使得董事会的成立不能真正实现监管功能。若企业的董事即为其经营管理者，也就是整个企业的统领者，类似于社长管理制。这种方式的管理机制，使得中小企业中董事会不能真正实现对企业的监督管控，发挥该职位的职能效用。

3、职业职业管理层

我国大多数中小型的企业因为这样的原因,由于这样的双重权力没有相互分离,所以就没有聘请专门的职业运营商。有很多企业也了解市场化的重要，在经营中选择采取现代管理方式，从市场聘用高级职业经理人或者专业公司，以此做到业务专业化，使得经营权能够与所有权分开。但是，往往这些职业经理人会受限于企业所有者、董事会等权力机构的限制，无法全面实施其本有的专业管理及运营技能，因此使得众多经营决策仍然是以所有者利益最大化为基本出发点。缺乏对风险管理的重视

很多这类企业在经营过程中，无论是财务预算，还是战略投资等，往往取决于企业所有者的意愿，缺乏全面科学论证及专业化分析，不能客观行使管理决策权。这种管理方式，具有较大风险隐患，使得企业在面对市场竞争中，产生更大的危险系数。有时候突然从新闻报道上听闻一个知名企业破产，或者被奇特企业收购等，这类信息多见于高新技术产业中，如生物、电子科技等。究其根本原因主要是很多企业内部风控机制不健全，管理人员缺乏风险防范意识，不能提前做好风险预警造成的。

　　三、以南通福兴祥物流有限公司为例

　　（一）南通福兴祥物流有限公司概述

南通福兴祥物流有限公司正式成立的时间是2006年12月21日,注册地点就是位于开发区新开镇近山村,其法定代表人是曹莉娟。

　　（二）南通福兴祥物流有限公司的经营范围

经营范围包括普通货物道路运输，冷链运输（须取得许可证后方可经营），食品销售；日用百货，针织品，纺织品，化妆品，五金交电，家用电器，黄金珠宝饰品，劳保用品，办公用品；货物仓储服务（危化品除外）。（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动）南通福兴祥物流有限公司对外投资1家公司。

　　（三）南通福兴祥物流有限公司内部控制存在的问题

1、职责不清

很多企业规模有限，业务单一、产品功能简单，全员从业者数量有限、有时身兼多职，不能像大型企业一样设置名目众多、职责清楚的岗位，于是大量出现一个人兼任多个职位，一个人担当两个职务。比如说：“执行董事、总经理、监事就各由一个人担任，这样会让总经理和监事两个人同流合污，应该让董事和总经理由一个人担任，就是最大的受益人。

2、风险管理机制不完善

中小型企业在市场上所面临的风险比大型企业多,中小型企业的自身承担风险的能力相对较低,风险意识弱,管理好风险的水平低。没能够及时关注风险，做好风险预警，防控意识缺失严重。很多企业均是在改革浪潮中不断发展成长的，但是很多企业的高管却缺乏全面专业素质，人才供给量不够,高层次的管理者人才供给量不足。但是在企业内部的各项制度也不完善,基本上是根据一个企业主的实际经历进行的。根据调查,没有一个科学系统的风险公司占据压倒性多数,从企业的管理者到职员都有非常低的风险意识。

3、组织内部信息沟通不畅通

组织内部的信息流动没有有效的渠道，使得众多重要信息无法正常在内部架构中传递，因此内部管理就缺乏有力支持。这里需要构建全面系统的信息系统，以此实现高效的资料收集、传递及储存、处理，从而使得处于这个工作系统上的每个专业人员能够更为清楚的掌握自身的职责及业务处理规则。因此，有必要使得所有的员工全面掌握企业内控与每一位员工工作之间的关系，明确自身的职责作用及工作范畴；了解企业设定的职位规划对自身的要求，掌握自身在企业中应该做到哪些、不能做哪些。若在具体工作中出现了各种突发状况，也应该了解特殊状况的具体缘由。这些均要求一个企业内部信息的传递，不能盲目，而应该依据专业的信息系统来发挥效力。纵观众多信息系统都有着专业性的缺失，无法全面在内部传递信息，最重要的表现是不能正常上传下地，因此新信息系统就要发挥出内部控制的作用。

4、内部监察监督不够

经过对众多内控不足的案例调查及分析，可知往往是由于这些企业不能构建相对有效的监管部门，缺乏有效监管能力。内部监测部门对于企业内部的控制没有相应权限，于是无法采取正常且有效的方式对企业运营进行监管。同时，很多企业在内部检查机构构建中缺乏人才的合理配备，很多内控部门的员工只是一个虚职部门，工作人员也缺乏全面的财会专业知识，因此内部监察无法充分发挥其应有的监测和管理功能。很多公司的内部监察是一种散步式形式,马马虎虎地进行处理,根本无法发挥其监管职能。还有一些企业虽然具备专业素质的内控员工，也有一定的监察权力，但是由于内控部门所属的组织架构制约，使得内部审查部门受到总经理或财务监督的指导,独立不高,监督效果也大有折扣特别是对高级管理人员的不正当行为不能经常进入有效监督。

　　四、中小企业内部控制制度建设的建议

　　（一）提高中小企业员工对内部控制的认识

一个企业的内部控制不仅仅是一个包含了会计,它主要目的是将其贯穿在一个企业生产运行和管理的每一个过程中。比如:企业的人力资源、生产运作、财务管理、采购等,所以一个企业的风险控制环境主要是由一个企业的全体员工、企业领导层的会计师和所有的员工共同组成。

1、提高中小企业领导的管理素质

一个企业的内部控制环境主要都是由一个企业的经营管理者所创建和造成的,因为内部控制的是否有效主要依赖于对一个企业经营管理人员是否够得到重视,所以我们一定要进行改革,提高一个企业经营管理人员的经营管理水平和经营管理观念,这样我们才能够让一个企业的内部控制体系充分地发挥其应有的作用和价值。

2、加强全体员工道德修养和内部控制度的教育

企业的内部控制应该建立在共同的伦理道德观上,因为当企业中的每一个员工应该具有一个明确的目标和观念的时候内部控制制度才能更有效果。唯有内部管理制度是企业生存和发展的第一剂良药,这样才能促进小型企业从内部控制出来,在内部管理中健康、快速地茁壮成长。

　　（二）加强人力资源管理

往往经营者会结合自身的专业知识专注于人力资源管理，重视人才培养及队伍构建。以此，能够相对有效提高本企业的人资水平。这类工作看似是增加了人力成本，但是实质上会从根本上推进企业内部专业化由为重要，为后续的内控系统构建及实施带来更大好处。在目前的市场水平下，不同企业之间的竞争日渐加剧，人才是企业之间竞争力的核心因素。各类企业不断提高对专业人才队伍的建设，采取有效措施留住核心专业人才，同时还能够根据企业发展需要，做好人才队伍构建规划，及时做好新人才队伍补充及培养。与此同时，还能够在管理中及时调整管理方式，选择有效的激励政策，全面带动全员的积极性，带动整个企业的运营能力。人力资本对于企业长远发展来说有着至关重要作用，同时好的人资还能够不断改善现有企业内部运营问题，提高运营整体运营能力。

　　（三）在中小型企业中建立起行之有效的内部控制制

着重分析是否有效解决了与与企业内部不相容的企业职务职能分开。不相容的两个职务通常是指精力集中在一个别的人上门办事时或因发生了重大差错而因此导致的出错概率就大大幅度增加的两个或几个人的职务。不相容的两类职务可以分离也就是说泛指对于不相容的两类职务,它们一般是分别从不同的行政部门或者工作人员手里进行办理。如前所述,中小型国有民营企业因其资产规模及相关人员配置总数等项目的控制具有一定特殊性,无法真正切实做到只有专人或独立人员负责,所以通过不断加强对不相容的相关职务岗位分开性的控制,增加对相关岗位人员设置的综合牵制领导力度就已经变得尤为重要。例如:草案明确了会计出纳管理机关部门工作人员一般不得同时担任财务稽核、会计业务档案的管理保管及其他收入、支出、费用、债权人的义务以及账目的管理注册等各项工作;规定企业财务记帐专用章与所属企业其他法人代表的私章均印章由不同的工作人员负责保护和监督管理,财务记帐专用章及商业银行存款支票均印章应由企业会计、出纳等工作人员分别负责留存和管理保管;同时明确了财务记帐管理机构工作人员与其他一般经济会计业务管理类会计事项和其他一般会计管理类业务事项的分别申请财务审批、经办人员、财产章的保管等部门工作人员之间的共同职责和使用权限,使之彼此可以分离、相互进行制约;在一般的实际情况下,在企业处理每项各类经济管理业务的全运行过程或者特别是在整个各项经济管理业务全运行过程的其中的某几个重要关键环节里面都需要有明确地职责规定,这需要两个或者两个以上的主管部门、两个或两个以上的部门工作人员共同进行个别分工和共同负责,起到了彼此互相制约的良好效果。

　　（四）构建完善的风控系统

由于企业在发展及成长中，一定会遇到各种困境及风险，若企业不能做好必要准备，提前做好风险防范，那么企业就无法对风险进行预估及采取有效防范措施。很多中小企业不仅规模较小，而且很多企业的产品种类不多、功能单一，一旦遭遇巨大的风险，将会出现巨大的灾难。由此而言，企业的健康、长远及稳定发展需要构建完善且有效的风险管控体系。

1、提高企业风险意识水平

由于企业的高层管理人员在企业的最高管理层，主导并带领企业未来的发展，具有绝对核心的领导地位，因此其是否具备全面的风控意识会影响到企业中的每一个员工。倘若企业高层管理者没有或者缺乏必要的风险意识，那么基层员工也不可能具备较高的风险防控意识，企业对于风险早期防范和警戒的能力肯定会有所下降。在很多企业中，很多高级管理人员缺乏必要的风险管控意识是个普遍现象，对于企业的风险管理和控制机制建设将产生非常严重的影响,所以我们需要尽快构建全面的风险管理体系,首先是加强对于高层次管理人员的风险意识。

2、构建有效风险应对机制

若构建起相对有效且完善的风险管理系统，就需要从评价、管理及应对措施三个方面展开，此三方面内容相互关联与影响、共同发挥作用，才可最终形成为相对完善的风控系统。风险评价可以被认为是企业在风险管理工作中最为重要的一个步骤。风险管理过程本质就是一种全过程动态风控，按照不同的评价结果，由此选择不同的处理方式，使得风险事件发生的概率降低直至为零。但是面对风险并采取相应措施，是企业在经营运作中必须面对的，一旦风险爆发时迅速补充,减少企业损失。严格控制和管理公司的风险,有效地降低了公司的经营风险,以此使得公司能够保证公司能够长远、稳健的发展下去。

3、加强风险管理人才的培养

每个企业的风险抗御能力高低，主要来自于企业的风险管控人员的专业能力及职业素养。这就要求我们不断加强对这类人才的培养，同时及时补充及强化对于风险管控的相关知识，提高人才队伍的专业知识及实践能力。这有这样才可以改善企业的风险管理能力。企业的风险管控者不仅仅要及时掌握并运用风险管控的相关知识，还需要不断学习此类工作的实际操作方法及应对各种问题的应对能力，抓住学习机会多多了解其他机构或者管理者的有效经验，以此全面提升自身的职业素养及实践技能，有效面对各种问题，合理采取必要方法去解决实际问题。因此，在企业内全面构建风险管控机制，不断培养企业发展所需的内控专业人才，是必经之路。

　　五、总结

本文将理论结合实际方式，以内部控制理论为基础，分析南通福兴祥物流有限公司内部控制存在的问题。在这种情况下，首先分析企业财务系统中存在的主要问题，然后针对这些问题制定切实有效的内部控制系统，缓解财务风险。内部控制和财务风险控制是互补的，财务风险需要内部控制的支持，内部控制又需要财务风险管理的监督。另外，在加强控制系统的同时，也需要随着时代的变化不断改善内部控制和财务风险的管理。

　　谢辞

走的最快的总是时间啊，在大学的三年我留下了我许多的努力与付出。

首先感谢要我的论文徐芝君老师，从论文的选题开始无不凝聚着徐芝君老师的心血，再到论文初稿和修改都离不开徐芝君老师的教诲和帮助，感谢她的细心指导、认真严谨、严格要求的态度让我顺利的完成毕业论文。在这里说一句：“徐芝君老师，您辛苦了。

其次我还要感谢教过我这门课的老师,是他用丰富的知识训练培养了我,,在他的悉心协助与支持下,我终于能够很好地掌握和充分运用自己的专业知识,并且在毕业论文的写作中也得以充分体现,顺利地完成了毕业论文。感谢我的男朋友许黎明感谢他这五年来陪伴,虽然都是异地恋但是我们都走过来,希望我们能一直走下去。

最后要感谢我的父母，是她们养育了我，是她们用自己的双手给我一个很好的成长的环境，在这二十几年来付出了自己很多的心血，只希望我开心和快乐却从不奢求回报。

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