内部控制视角下企业会计信息质量 问题的研究

　　摘要

现在社会经济的迅猛发展，会计信息的作用日益增强。会计信息的合理性和有效性影响着我国经济运作。目前，企业会计信息质量状况是令人堪忧的，会计诈骗给公司造成巨大损失，严重影响着市场交易。内部控制是保障会计信息真实性和可靠性的重要因素。若想保证会计信息是真实可靠的，就一定要确保内部控制制度的完善。

本文以参考国内外已有研究成果为基础，总结了内部控制与会计信息质量的相关内容，得出相关结论。最后，以提高会计信息质量为目标，站在企业内部管理的角度给出了一些改善建议，健全企业内部管理，给公司财务数据质量提供一些参考。

　　关键词：内部控制；会计信息；会计信息质量

　　1绪论

　　1.1研究背景

当前经济的繁荣要归功于市场的合理分配资源，从而反映了财务的独特作用，当前财务越来越受到人们的关注，会计信息虚假性就越高，这是会计影射面宽造成的。目前，在当前经济控制环境下，财务信息至关重要，国与国的利益输送以及公司的管理经营者和职工，都把会计信息当做根基。会计信息的不真实会对公司产生亏损同时会破坏当今社会信誉。所以，财务数据不真实的情况一定要采取相关措施进行解决，所以，提高财务信息的质量成为解决的关键点。所以，我们应该呼吁社会各界，甚至财务会计人员对会计信息质量低下的原因进行调查和研究。这就会把产生问题的根基祛除，就可以在源头上使会计信息质量得到提高。一个好的公司不但要有蓬勃发展的趋势和优异的公司业绩，而且要必备完善的内部控制制度。

　　1.2研究意义和目的

1.2.1研究目的

本文是以国内外企业在内部控制下企业会计信息质量的相关案例进行探究，通过经验总结，对公司的发展提供有关理论支持，之后，根据内部控制视角下企业会计信息质量存在的缺陷和现象进行探讨，进而在完善企业内部控制的同时提升会计信息质量提出可行性建议。因此本文的研究目的在于：

（1）希望领导者能充分认识到内部控制的重要作用，保证公司财务数据的安全才能够保证财务信息的准确性，及时性。

（2）希望通过设立和完善企业内部控制准则，保证公司平稳健康的进步。从而确保我国经济和社会的稳定。

1.2.2研究意义

按照当前内部管理体系以及财务信息的现状，以内部控制为视角，探讨企业会计信息质量存在的缺陷，对两者之间的关系进行深入的分析，通过案例分析、文献研究等方式，找出存在的缺陷，结合实际情况给出对应解决方法，有利于健全内部管理系统，提高财务信息的安全性。对这些问题进行研究分析，有助于快速发掘我国公司中存在的缺陷，对于健全我国公司内部管理系统以及提升财务信息的安全至关重要，从而可以促进当前经济的发展，推进社会主义市场经济飞速成长。

总而言之，公司健全内部管理系统对于提高财务数据的安全性至关重要。

　　1.3国内外研究现状

1.3.1国外研究现状

外国学者一般把内部管理的主体、客体、评估方法和要求作为内部控制研究的主要出发点。

JefferyDoyle,Mcvay（2007）分别研究779家公司不同类型企业的内部控制缺陷，认为建立时间短，规模小的企业容易遭受重大损失[1]。BengWeeGoh，DanLi（2011）指出企业稳健性与内部控制相关联，内部控制的改进有利于稳健性的提升[2]。

MeiCheng，DanDhaliwal（2013）认为公开内部管理的不足有利于提升财务信息的质量以及公司运营效率，内部管理的健全有利于提升会计报告的真实性，能合理地提升投资效率[3]。

KwangwukOh,WooseokChoi（2014）内部管理的健全有利于提升会计报告的真实性。进而，对会计信息质量产生影响[4]。

1.3.2国内研究现状

现在全球对该问题的研究有两个方面：一是企业评估系统分析；二是内部管理评估数据公开系统分析。

叶建芳，李丹蒙，章斌颖（2012）认为内部管理的不到位可能会导致过剩运营现象的出现，健全内部管理体系可以利润率[5]。

王鹏，窦欢，刘威仪（2013）分析了公司盈余质量和内部控制缺陷的相关性，针对不同股权的属性进行探讨从而得到不同的结果，在非国有企业内部控制缺陷将提高企业盈余质量水平，两者均存在负相关[6]。

张嘉兴，傅绍正（2014）重点研究了第三方审查对过剩运营的影响，重点分析了内部管理和监控对它的影响，企业健全内部管理和审计独立性，提高会计信息质量是必须的[7]。

王煜涵（2015）总结了内控对会计信息质量的影响，从而提出解决会计信息质量问题的对策[8]。

冯爱红（2015）认为企业应该健全外部的监督体系,并加强企业内部控制,从而达到提升企业会计信息质量的这一目标,树立企业良好的社会形象[9]。

辛欣，余薇（2016）通过分析内部控制与会计信息的关系,指出加强内部控制将有助于会计信息质量提高[10]。

魏瑞芳（2016）对内部控制视角下企业会计信息质量存在的问题进行分析,并进一步提出解决企业会计信息质量问题的策略[11]。

杨书梅（2016）说公司要找出内部管理和财务数据质量的联系,开展内部管理的相关工作实现会计信息质量的改善[12]。

徐爱芳（2016）对企业会计信息系统内部控制的影响因素进行探究,旨在推动企业的经济安全,进一步促进企业的经济发展[13]。

李雪涛（2017）基于会计文化视角下的中小企业内部的会计信息质量为研究对象,分析了我国中小企业会计信息质量存在的问题为研究并提供有价值的参考意见[14]。

鹿菲（2017）分析了内部控制环境对会计信息失真的影响,并就内部控制环境视角下如何防范和治理会计信息失真提出了参考性建议[15]。

　　1.4研究内容和研究方法

1.4.1研究内容

本文的具体研究内容为：

第一章：重点对此次研究的背景，目的以及意义进行分析，对当前的现状进行分析，还研究了核心内容以及提出了对应的解决方案。

第二章：当前现状下的公司财务理论。首先介绍内部控制的基本内容，包含内部控制的定义、发展及作用，其次对会计信息质量做了相关解释，对会计信息的含义，作用和它的特点进行分析，对两者的关系进行了简要说明最。

第三章：探讨了内部控制视角下，目前企业会计信息的现状及存在的缺陷。着重探讨了现阶段我国的企业在内部控制下对会计信息产生的影响。

第四章：在内部控制视角下提高会计信息质量方法。

第五章：案例分析。在对企业当前现状进行分析后，分析了内部管理对公司财务数据的影响，据此可以了解到内部管理对公司增强会计信息的重要性。

1.4.2研究方法

（1）案例分析法。结合和实际案例对公司财务数据进行分析，证明了企业管理对财务数据控制至关重要。

（2）文献研究法。本文通过查找并整理有关国内外文献，总结国内外优秀内部控制研究观点和理论，为内部管理分析提供有力支持。

　　2内部控制与会计信息质量相关理论

　　2.1内部控制的基本理论概述

2.1.1内部控制的含义

在年，对内部管理进行了系统的分析而且提出了相关看法。他们认为内部管理是一个过程，该过程要求全部职工都加入进来，能够提高公司的运营效率，提高财务报表和遵守行业法规的真实性，以及有没有任何违反法律法规的活动。

年，国家相关组织结合基本理论和当前现状颁布了有关法律，其目的是健全公司内部管理，完善公司运营系统，降低公司风险，而且对上市企业的内部管理，许多国企都有其明确的标准，从而保障了人们的利益，保证市场正常交易。

2.1.2内部控制的演进过程

在它被提出之后就被人们积极地讨论和重视，其发展能够概括为5个部分：内部制衡、内部管理体系、内部管理组成、内部管理系统化以及公司风险管理系统化。

（1）内部制衡时期。从内部管理的出现到20世纪40年代，为内部控制牵制阶段。一般认为它说的是私人不可以百分百支配账户，个人也不能够独立地管理的体系，一个企业员工的业务和其他员工的业务应该为相互补充和相互制约，也就是说，需要对组织职责进行分工以及业务交叉管理，相互平衡，降低管理缺陷。

（2）内部控制制度阶段。年，其发展到了内部管理系统时期。它的基础是以往的内部平衡理念以及传统控制思想。而内控的建立和健全主要由两个原因构成：一是持续发展公司规模，是提升公司内部控制制度，提升企业的向心力。二是对审计模式的改革提高内部控制制度的关键动力。这个时期把内部管理分为内部财务管理以及内部系统管理，核心是形成一套成熟的内部管理系统进行管理。内部管理，不光是对公司资产的保护，并且包含提高会计信息的真实可靠性和提升工作速率使相关人员依法办事。

（3）内部控制结构阶段。年，这个概念取代了内部管理系统，它的成熟对于内部管理系统的健全有着不可磨灭的功勋。1988年X注册会计师协会（AICPA）出台了《审计准则公告第55号》（SAS55），从1990年1月开始代替1973年颁布的《审计准则公告第1号》，指出“企业内部管理有目标的确定和相关政策的制定结”。内部管理的组成有几个组成部分。和传统的内部管理理念进行对比后发现，当前的内部管理其特征如下：一为第一次将内控制环境归纳到内部控制的范围；二为不再对财务管理和运营进行区分。而且，由公司实际交易过程产生的内部管理系统，是对理论的真实体现。

（4）内部控制整合框架阶段。在上世纪中后期，内部控制的发展步入到第四阶段。1992年，XCOSO颁布了内部控制总体框架的立案，1994年又以原来为基础提出资产安全相关的控制，拓宽原有文件。XCOSO将立案修改后，1996年，X注册会计师协会出台SASNO.78文件。它们都认为：内部管理是企业全体职工都参加的过程，保证了会计数据的真实，防止了会计诈骗的出现，保证工作效率以及遵守现行法规。

（5）公司风险管理系统化时期。月，构建了公司风险管理基础框架，月进行公开。它是把内部管理全部作为核心，结合许多内部管理风险的结果并参考《萨班斯法案》，经过大量研究得到。COSO在2002年定义风险管理为：“企业风险管理是受企业董事会、管理者和企业职工的影响，包括内部控制及其在战略和整个公司的应用一个过程，为了满足经营的效率和效果、财务报告的可行性以及现行法规的遵循提供保障。

2.1.3内部控制的基本要素

其核心有以下几个部分组成：

（1）内控环境

内部管理环境对于公司发展至关重要，也是促进企业发展管理的重要条件。具体来说，企业经营活动重点是实施和深化经济管理活动的环境和氛围。

（2）风险评估

风险评估指企业准确辨别经营活动和内部控制目标相关的风险，制定相应的解决方案。

（3）控制活动

它说的是公司根据风检测结果，然后制定的一些解决方案，从而有效降低风险。

（4）信息与沟通

信息与沟通它是内部管理的核心，其存在于企业所有活动里面，不仅有利于职工的活动，还可以快速的收集相关所需数据。

（5）内部监督

说的是公司要对内部管理系统的建立和实际现状进行监督，对内部管理进行评估，找出现存的问题，从而快速解决它。

内部控制的五要素不仅广泛，而且相互关联。形成对企业环境变化的动态响应，形成一个反应灵敏的集成系统。企业内部控制从形成以来，已成为了一个成熟的系统。其涵盖于公司的所有方面，对于公司运营至关重要。因此，企业要做好内部控制，应根据完整的，实质性的框架理论，结合五要素的联系和整合，广泛实施。

　　2.2会计信息及会计信息质量的基本理论概述

2.2.1会计信息的含义及作用

它是公司全部资产的具体体现，是记载会计核算过程和结果的介质，是公司财务状况的反映，是评价公司经营业绩再生产或投资决策的重要依据。它说的是财务公司利用多种方法向资产所有人公开本公司的资产情况。根据会计信息的使用者的使用区域把它分为管理财务数据和资产财务数据。俱是对当前企业现状的直观反映。前者因为信息控制者在公司内部，通常是满足领导层对企业经营管理的需要，我们可以认为管理层财务数据的表现形式位于单位里面，需要保密；资产财务数据使用者一般是外部投资者，为了满足公司管理和投资决策者的要求。因此可以说资产财务数据是单位外在表现，需要对其进行公开评估。

2.2.2会计信息质量的内涵

财务数据是进行财务管理和单位审查的参考依据，可以满足单位审查的所有要求。按照不同的角度分析会计信息质量，所给出的解释也存在差异。从用户角度来看，会计信息的质量是由企业给出的会计信息能够满足使用者的要求；站在生产方面来说，其财务数据能够满足财务标准财。换句话说，财务数据质量说的是为财务数据满足一切要求的总和，简而言之，财务数据质量能够按照质量特征对财务数据进行评估而且可以检测其是否可以满足人们需要。在有关资料里面在葛家澍曾今说过，如果理解其表面意思，那么就是让财务数据可以满足一些基本要求，就像产品质量，如果其满足不了相关要求，这些产品没有给消费者提供益处，当然，在市场上售出是不允许的。综上所述，各类信息使用者提出会计信息质量的要求会计信息质量应给予满足[17]。

2.2.3会计信息质量的特征

其基本特征有：（1）相关性：它与财务数据使用者的决策相关，而且可以左右决策；（2）可靠性：可靠性是指会计信息应该是客观以及可验证的；（3）可理解性：可理解性指会计信息可以被用户理解，即会计信息应该清楚明白；（4）可比性：可比性是指公司的会计信息尽可能一致，并与其他同类的会计信息相比较；（5）重要性：重要性要求企业“在企业确认、计量过程中对交易或事项应辨别其重要性，采取不同的核算方式。”；（6）谨慎性：谨慎性指企业在进行会计计量、报告时，“不能多计资产或收益，少记费用或负债，不能计提秘密准备。”；（7）及时性：及时性指信息在对使用者失效前提供给使用者；（8）实质重于形式：实质重于形式是指“公司应当根据交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的凭据。”

　　2.3内部控制与会计信息质量研究的理论基础

（1）委托代理理论

现在大部分单位所有权和运营全进行分开，企业管理者的资本，经营者不能直接或亲自参与各种经营活动，公司生产的经济管理范围由公司委托人到职业经理人的业务策划过程中，职业经理人对单位进行管理。公司资产的掌控者和法定代表，有着委托信用代理的关系。法定代表变成受托人和信托人，以提升公司经济运行和管理效率，确保向客户给出的财务报表和报告是真实合法的，就要改善企业内部控制体系，对管理控制标准，严格执行制度，强化监管和公司安全保障机制的审视。因此，公司建立合理的内部控制不仅可以满足管理者的问责需求，也是减少公司内部责任的前提，也是减小公司成本的需要。

（2）决策有用性理论

这个理论说的是单位财务给公司领导层提供有效的财务信息。其实现的主要领域是全体职工以及有关组织。财务数据可以给决策者以及国家提供一些参考，其体现了财务数据的价值，验证其高效性以及科学性。而且还要满足质量要求的数据。会计评估的数据质量反映不可靠必然与经济运行相关，内部控制是公司的管理，经济管理也有部分责任。如果企业有成熟的内部管理系统，它将可以确保体现在财务报表中的信息的质量是合理的和可靠的。

（3）控制论

该理论的核心是数据论。内部管理通常是管理和经济控制理论为主体，从而探索和分析这些企业如何发挥管理职能的作用。企业内部部门的流程管理和业务研究方法，是如何进行有效的综合监督和监督，完善经济控制过程。其管理是参照相关指标进行实施的，每个阶段的目标以及实施过程，都是根据相关指标进行的，而且是按照相关计划进行工作。

（4）信息论

从财务实施的流程来讲，财务核心工作是在企业管理中完成单位对信息的收集，分析的过程，从而形成一套成熟的财务系统，向用户提供有效的会计数据参考。而且，其和内部管理各个方面密切相关，对内部管理的各个阶段进行研究，其表明，会计信息是一项内部控制的必要构成部分，是经济生产的载体。其主要目的是控制过程，监督每个信息系统的运作和转化，换句话说，信息流引导资金流向，因此，内部控制的重要性也体现在过程以及结果中。

　　3企业会计信息质量现状及影响分析

　　3.1内部控制视角下企业会计信息质量现状

3.1.1内部控制现状

对我国当前公司管理分析发现，目前公司的内部管理系统还不够成熟。我国公司内部控制是由企业经济活动的外部动力逐渐形成的。我国企业内部控制制度从2001年出台的企业内部会计控制基本规范开始，经过多次修订。月，国家相关部门联合颁布了新的内部管理条例，而且在月还出台了相关政策，这些政策的出现促使了一套成熟的内部管理系统的诞生。但仍有大量公司的内部控制体系存在问题。

3.1.2企业会计信息质量现状

会计信息的真实性可体现出企业财务信息的本质，也是会计信息质量的主要内容可靠性的呈现。当今，许多大公司的会计信息质量令人堪忧，信息失真情况严重，直接导致国家税收不平衡，在一定的范围内的同时,也一定程度上对我国经济运作进行干预和国际发展的运行秩序，阻碍国家经济建设健康合理的科学进步。一些企业在会计准则中明确规定一个没有得到有效实施，没有从更全面的角度考虑企业的经济环境中，目光短浅，没有分清行业现状并且不能够采取有效的解决方案。某些公司在自己利益的角度分析问题，这仅方便了本公司需求，采去不同的股份支付方式运行把控利益，按此下去公允价值不能调节，控制行权数量。从表面上全面暴露会计问题，极大地影响会计信息质量的真实有效和合理，对信息使用者进行准确的决策，孕育了长期存在的风险，给单位造成巨大损失。

　　3.2内部控制对企业会计信息质量的影响分析

3.2.1控制环境对会计信息质量的影响

（1）企业核心人员的行为

企业的核心人员应是企业管理层的主要部门领导人员，他们的行为和态度会影响到企业的决策，引进高层管理人才从而促进企业的发展。如果公司核心员工有良好的道德观念可以保证企业得到可靠的会计信息。

（2）内部审计

这种审查是单位自我评估的一种方法，这种方法能够让领导出台有效的解决方案和程序来营造舒适的控制环境。内部审计人员不但需要直接向董事会或审计委员会报告而且独立于审计部门。

（3）人事政策

良好的人事政策，可以保证履行公司政策的职员具有良好的职业素质。公司应聘请足够的工作人员和提供足够的资源来完成指定的任务，这是建立控制环境的必备条件。

（4）内部组织架构与分工控制的方法

如果公司建立合理的内部组织，责任分工清楚，加强组织控制的意识，对创建优良的内部控制环境打下了扎实基础。相对而言，许多公司由于内部控制存在缺陷，会计信息质量受到影响。

3.2.2控制活动对会计信息质量的影响

内部管理是单位进行运营的自我控制的内在管理制度，对单位发展有着不可磨灭的功勋。科学的看待内部管理制度，能够明确的辨析出与财务数据的关联。按照控制论进行划分，可以把单位管理分为内部管理和内部财务管理。

内部控制目标着眼于公司效率的提升，推进公司管理，坚持政策。在现代企业中，其主要职能有两点：一是提高员工素质操作的管理模式，以完成业务目标；其次，保证单位管理的合法性。其不仅仅是单位发展所需更是单位对社会的责任，建立牢靠的信息系统可以确保内部控制管理有效的开发，覆盖公司重要活动。

内部会计控制的范围直接关系到会计交易的方方面面，内部会计控制的基本原则：首先要让公司资产系统化，降低资产损失；其次，要保证业务交易的合理和财务会计资料的真实。

企业内部控制活动不完善，内部管理控制不到位，内部会计控制不完善，都会影响会计信息质量。

3.2.3风险评估对会计信息质量的影响

风险评估是内部控制的一个关键的组成因素，公司应强调风险分析以达到标准，构成风险管理的基础。目前，我国的企业只有在风险管理略有收获。这些企业主要是金融、证券公司和一些大型企业开始运作符合国际标准的模式，他们在业务实践中逐渐培养风险意识，粗略的的建立了风险评估系统，主要对单位风险进行控制与管理。这些初步成果得到了企业的有力示范作用。

在许多企业，风险评估和管理不够成熟，没有足够的控制理念。风险管理的具体活动在现存的企业大多限制于小部分业务部门，活动范围受到限制，技术不成熟，过于追求利益，不重视矛盾，没有风险预测，不可以完全渗入到企业的风险管理体系和企业管理过程中，企业管理决策服务的要求和发展战略的要求得不到公司的满意。

3.2.4监督对会计信息质量的影响

监督既有公司内部控制制度运作，也包含内部稽核、内审等等。公司是保持会计信息质量和强有力措施有效性的必然选择，并保证内部控制制度的运行合理和完善，内部管理的健全需要审计部门的监控。内部审查属于内部管理，是内部控制一种独特的表现形式，目的是评价经济活动的合理性以及真实性。监管部门和内部审计部门对公司财务信息的真实性、完整性实施了验证，对公司资产进行了可靠验证，极大地显示了些许不足，有效的提升财务数据的质量。完善的内部审计制度，是一种有效的措施，以遏制欺诈和欺诈的环境

3.2.5信息与沟通对会计信息质量的影响

会计信息质量离不开信息与沟通这一因素。出色的信息和通信系统在会计信息质量中起着极为重要的作用。其主要包括：财务信息和非财务信息。两者都是财务数据的核心组成，一些高效的信息可以给决策者提供参考。及时的信息可以快速的推动各单元间的沟通。目前中国企业的问题是企业信息沟通不顺畅。大多数企业员工一切以规章制度为准，导致员工在横向沟通中不能履行其职责，企业内部各部门之间缺少交流，缺少沟通，没有信息共享。企业缺乏沟通渠道，最后公司的发展受到影响。因此，优化通信系统的的机制，可以使会计信息更加及时准确。

　　4优化企业内部控制以提高会计信息质量

　　4.1创建优良的内部控制环境

4.1.1优化公司治理结构

优化公司治理结构的关键是完善股东持股的运行机制和维护股东的权利。股东权益保护是股权持有人处理的价值，目前我国在保护中小股东利益的关注基础上建立监控机制来保护中小股东利益已成为当前的热点。为了提高股东参与度，企业应采用主动的方式，为给部分股东创造条件。这种制度说的是通过控制大股东的表决权或表决权回避机制，进而对股东的行为进行抑制，保障小股东利益。

优化单位股权分配。这种组织是单位在对投资者进行开发的过程中为了集中股权而诞生的。因为公司管理系统不够完善导致了这种机构不能实施。可以采用国有减少股权，提升流通股比例，引入多个投资者，机构投资者以确保股权集中等方式来完善企业股权结构。

4.1.2提高人力资源管理

内部环境的建设，希望企业员工有很高的综合素质，实际上就是单位的人力资源政策直观反映。因此，科学的人力资源分配，有利于促进单位内部环境的建设。

（1）建立严格的财务人员招聘程序

公司的人力资源资管理部门，对应聘者应及时的进行观察和评估，应聘者的综合素质适应工作岗位需要。在聘用会计人员时，不但对应聘者的教育水平和工作经验进行考察，其综合素质更是考察的重点。在引进人才方式上，求职者可以审核员工的就业信息，采用笔试、面试等方式，对求职者进行综合的考核，便于全面的了解求职者的能力。

（2）加强财务人员的考核力度

会计工作人员要择优录取，调动员工学习积极性，提升其自身的业务水平。对所有财务人员实行全方面的考察，由财务主管到财务基础岗位员工进行考核。每个岗位应采取换岗制，岗位轮换在于使会计人员的综合能力得到提升以及管理某些项目技巧，有效降低诈骗行为。

（3）加强财务人员的日常教育

通常的职业培养有技能和素质培养。对员工进行素质培养可以增强自我职业意识，做到遵守法律、爱岗敬业、廉洁自律。同时，培训单位要严格教育资质管理，随时向社会公开接受人民监督。定期检查财务人员日常教育评价和履行职责情况，通过财务人员的日常培训，会计人员的知识不断增加，更新教育观念的培育，会计人员应定期制度化以及规范化，提升会计人员的综合素质。

4.1.3重视企业文化观念的建设

（1）确立以人为本的思想

如果要把公司的合理价值转化为物质层面的体系，就必须把创意人才作为管理人才的重点，培养文化意识有利于单位的发展，企业决策者要结合企业文化，平等对待员工。按照企业的发展目标，变换思路从而培育公司精神和公司价值观。企业的核心价值观，可以有效地促进员工之间的相互沟通，同时应快速指出员工的不足之处，以形成更具规模的企业制度。

（2）重视员工思想道德建设

思想道德素质为所有职工的综合素质体现。好的素质对于企业内部管理至关重要，有利于提升会计信息质量。因此，需要加强职工思想培养重。公司需要按照不同职位的不同需求建立相应的职业标准，从而让公司员工综合素质得到提升。

　　4.2确保有效的内部控制活动

4.2.1加强会计系统内部控制

内部控制是指公司确定并收集其交易并确保其资产和负债的受托责任的方式和方式。在内，向企业高层人员提供与经营活动有关文件；在外，给债权人汇报相关决策的内容。财务管理体系要求企业一定要依法制定适应行业的会计财务报表的编制和程序。

4.2.2加强财产安全控制

（1）加强对企业所有产权的管理。

财务部门要时不时的对公司各部门进行业绩评估。可以实时的监控部门运营成果，又可以取得有效效果，找到问题的源头，纠正问题，参与评估。管理员工时，参考绩效考核，职工的个人目的和公司的总体目标触类旁通，在不仅要实现私人目标更要实现企业目标。

（2）定期盘查

建立资产清查体系，盘点过程中应重点保护财产的完整性。重点对实物进行检查。而且，还要查阅相关账本。才可以有效降低财产损失。

（3）保护记录资料

应努力确保资产，资金、文件和材料的安全，以防止损坏或被盗。对于非常有用的材料，应保留和备份，以防万一被损坏可以让其恢复原样。

（4）财产保险

对重要资产要有相关保护措施，一旦出现问题，可以减少公司亏损。

（5）限制接近

相关人员有权触碰资产，应严格限制不相关人员与资产进行联系。

　　4.3提高风险管理意识

4.3.1建立有效的风险管理系统

在公司里面，风险造成的损失通常是巨大的。其大小可以对公司内部管理的成效进行验证。为了降低风险，公司就要加大对风险的研究。成立相关部门对其进行分析。就企业来讲，其通常分为经营风险和财务风险。对于前者，一定要收集全面的市场信息，开展好交易评估以及收益评估等相关工作，还要结合收集的市场信息，对风险进行预测。对于后者，要健全相关预测系统，结合单位财务数据进行分析，还要向领导进行有关工作的汇报。而且，对于相关部门需要每年对其进行总结，以便于想出良好的解决方案，从而有效的降低损失。

4.3.2进行全面的风险评估

公司编制的危机风险应急措施，危机预防和控制风险，从而促进企业发展。所以，在单位建设风险到来之时，可以有高效的解决方案，而且其方法需要、详细、强制、高效预防、管理控制。不管是什么样的危机，企业必须积极考虑收集所有的危机风险防范措施，应对各种危机风险制定方案，为危机的消除和解决提供了有力的保障和环境风险。

　　4.4加强企业内部控制监督机制

4.4.1加强自我评估

单位自我评价说的是单位的内部管理体系，对单位内部管理的效果进行评价，以期望实现单位自我管理。这种评价系统是以内部管理作为核心的，其特点是把只有少数人员才可以参加的内部管理评估变成全体职工都能参与的评估系统，使其领悟到公司内控不仅是管理人员所关注的焦点，也不仅仅是内部审计的职责，更是所有职工的职责。这种制度建立的目的是刺激员工了解企业内部控制所具有的问题和这些问题产生的严重后果，从而制定相应的解决方案然。这种制度的建立对企业起到了促进作用，内部审计的优化，优化风险管理，从而提高单位效率。企业在内部管理里面，要妥当引入控制自我评估方式，以改善内控体系中具有的缺陷。

4.4.2完善外部监督

外部监督包括XX监管以及企业财务部门监督制以及社会中介组织的监督，特别是会计师事务所通过对内部控制制度的评价起到一定作用。一般来说，外部相关团体是作为企业的外部压力，外部压力常反映在企业制定的一些目标中。内部控制是“恪守相关的法律法规”，在一定程度上，受外部压力，外部压力的增加使权利集中化，内部管理效果越突出。所以，单位内部管理要和外部监督保持紧密关联，并通过专业人员加强外部监督力量。

4.4.3强化内部审计

这个部门是公司内部管理的单独部门，审核企业有没有遵循标准，有没有执行规章制度，公司有没有合理利用资源，公司有没有达到目标。所以，这个部门能够督促单位领导履行责任，是督促公司内部管理的有效手段。

内部审计机构能评估编制，进行审查和查账等工作，这个部门能够把内部审查情况和单位实际情况进行对比，从而科学的判断单位的实际情况。它还可以辨别单位财务报告的真实性；还可以评估内部管理的及时性和合理性，并剖析内部控制政策的重点。

　　4.5建立高效的信息与沟通系统

这个系统是单位进行数据共享的关键，对于单位及时了解现状至关重要。它给单位监管提供可靠依据。一旦，企业的这个系统出现问题那么单位将不能财务信息的真实性。

（1）健全数据管理系统，改进其不足。

（2）部门要实事求是，不弄虚作假。

（3）利用科学的交流方式尽兴沟通。

　　5案例分析——以万福生科公司为例

　　5.1案例背景介绍

万福生科农业开发股份有限公司（下称“万福生科”）以稻米加工为主营业务的公司。2011年9月，按照25元每股的发行价格上市于创业板，总共筹集资金亿。然而，这个具有良好形象的公司在不到年里就被报道出了财务诈骗的丑闻。

月，该企业在深圳注册；一年后，公司惊爆财务xxxx负面新闻，有关资料显示年内其xxxx的收入有亿，xxxx利润有亿，造价纯收入亿，有关组织多次对其进行批评。

月，有关部门对该公司例行检测时找到了资金去向。据称，财务总监超出所有人预料提供“9个账套”，情况发生聚变。2012年9月14日，因涉嫌违反相关法律法规，万福生科收到湖南证监局《立案稽查通知书》，要求企业高层人员在审核期间在岗配合调查工作。18日万福生科股票跌停。第二天，按照有关法律对该企业进行调查。

2012年10月26日，万福生科发布公告，公司在2012年度半年年度报告中虚增营业收入约1.9亿元，虚增营业成本约1.46亿元，虚增利润约4,000万元，而且公司有关事项没有进行披露。10月29日股票跌停。12月22日，对万福生科（湖南）农业开发股份有限公司给出公开谴责的公告。这种情况说明公司没有遵守《企业内部控制基本规范》的有关规定保持合理的财务报告内部控制。

　　5.2公司会计信息状况介绍

财务xxxx是上市企业一直提到的话题，无论2005年达尔曼公司财务会计xxxx欺诈，还是2011年绿大地公司内部控制机制的失效，财务xxxx案件在公司中经常存在。公司为了获得非法的利益，利用各种财务欺诈方式，不但严重破坏市场平衡，还让投资者遭受巨大损失。有关资料显示，该企业会计部门xxxx严重，财务数据严重缺乏可信度。该部门利用多种方法进行财务xxxx。

　　5.3内部控制对会计信息质量的影响分析

（1）内部控制环境对会计信息的影响

①股权实际控制在少数人手中

龚永福和杨荣华夫妇分别掌控，共股份，成为企业第一大股东，二人权利最大，在单位一手遮天。

②高管人员专业素质低

公司职工高层有9人，硕士毕业1人，本科毕业1人，1人高中学历剩余6人是大专文凭。接受教育水平程度偏低，缺少专业的经营管理知识，所以不能更好地管理公司。

③职业操守极差

在企业注册，营造单位虚假交易现象，万福牌大米在卖场都设有专柜，而上市后，万福牌大米在卖场消失。另外，公司首次公开募股诈骗极为严重，利用300个个人账户实施xxxx，其xxxx步骤波及全部的销售部门。而且，多名领导辞职，仅仅剩下董事长以及财务领导，其表明领导对企业不够忠诚，缺少管理人员应有的职业素养。

（2）风险评估对会计信息的影响

目前公司的风险点主要分为产能扩大消化风险、市场竞争风险、人力资源管理风险。

①产能扩大的消化风险

该企业的营业范围逐渐扩大，然而，早期目标不健全和不稳定，导致万福生科不能扩张销售渠道，尽管对产品进行了调研，而且科学的分配了资源和有了科学的策略但是还是存在风险。

②市场竞争风险

随着当前技术的不断完善，市场竞争日益加剧，产品竞争激烈。该企业没有准确的了解市场动态以及产品发展趋势，其技术没有进行完善，产品没有竞争力，公司没有生存环境，从而企业得不到发展。

③人力资源管理的风险

当前企业，人才是一个公司得以生存的关键。尽管一些公司根据自身发展需求，进行人才培养，引进外来人才，但由于企业所在区域经济不发达，加上企业需要快速发展，而现有员工的职业素质较低以及高级管理人员和专业技术人员的短缺均不能满足公司未来的需要，因此，公司的发展存在巨大的阻力。

（3）控制活动对会计信息的影响

它包括公司系统控制以及运营现状，从某些方面来讲，它包含许多管理形式。这些控制活动应在企业内部生成文件，作为企业规章制度，使每个员工都有所了解，需要尤其关注那些容易出现风险的情况。然而在实际工作中，企业的内部管理包括下列问题：

①一些原材料采购入库的业务验收单与入库单签名为同一人，表明公司在内部组织建立时没有遵循不相容职务相分离的准则。

②采购支付应按照采购程序和审批权限的规章实施，然而公司收购部在某些方面依然不够完善，公司的库管员的记账方式不合理，没有分类对其进行记账而且没有进行核准同时双方均没签字确定，企业在买稻谷时缺乏相应的规定和相关手续，说明公司没有按章办事，明确办公岗位，明确办公职责以及相应责任制度。

③存货管理控制过程应该是确定的，但结果不尽如人意，库存管理与记录不规范；此外，生产部门对于生产环节如生产通知、退货等形式，文件未按照规定的内部控制制度进行记录，以上均违反了财产保护和控制的原则。

④当有少量采购客户和销售客户在实际工作中，双方未能及时签订合同；说明验收工作仍需要加强。同样委托董事长签署本合约未经董事会xxxx授权的情形也不符合内部控制的要求。

（4）信息与沟通对会计信息的影响

信息和沟通系统是内部控制不可缺少的一部分。这个系统涵括的范围较广，不光光是按照内部数据进行处理，并能生成企业的环境信息；沟通也是如此，不但可以够确保公司组织内部各部门沟通，还可以确保公司外部的交流合作。

①内部信息与沟通

湖南证监局对万福生科例行检查时，财务总监由于缺少和董事会的交流，于是提供“9个账套”，致使万福生科爆发财务xxxx负面新闻。

②外部信息与沟通

半年度报告的信息披露显示，公司投资预算8000万元到污水处理工程这一项目当中。而从招股书中公开的月的项目显示，没有对污水治理工程进行公开，而且，因为各种条件制约该公司也没有公开该企业稻米停产状况，其对股民造成一定的影响。

（5）内部监督对会计信息的影响

①万福生科的内部监督组织包括各种领导机构。其中审计委员会隶属于董事会，对股东大会掌控，并进行公司的监督检查，按照我国有关条例进行引导，该部门有外部审计的职能：“包括单位的沟通以及检查工作，还有单位的会计数据公开等，加强了董事会的控制。不仅仅在薪酬和佣金上，它还是一个直接听命于董事会的特殊机构，审查和执行公司监事会以及高层管理人员的薪资以及福利待遇。

②内部审计人员的服务质量不能达到控制标准，内控制度不健全，公司工作人员为392人，其中审计工作人员仅有3人，占总数的0.3%。

③财务总监覃学军接受教育程度水平较低，仅为大专学历，学历较低。年在该公司上班，为满足领导的需求，没有职业素质，从而导致公司出现重大损失。

　　5.4万福生科案例分析小结

总而言之，由于公司管理规章混乱，内部控制机制实施力度较弱，组织结构运作机制不健全，人员的专业素质较低，并未发挥好财务核算与监督职能，责任明确不到位，法律知识的缺乏，致使全公司和监事会犯下严重错误。财务xxxx案件的经常发生，对此一定要进行关注。财务xxxx并非一日形成的，长时间的准备必然会有线索可以发掘，我们要及早发现上市公司的财务xxxx，而且企业也要加强建设健全的公司的内部控制体系，加强其道德建设，坚决杜

　　结论

公司内部控制的目的是保证财务报告的真实有效，其发展的主线就是确保会计信息的可靠性和及时性。健全的内控系统、完善内部控制制度对提高会计信息质量有很大优势，公司会计信息质量的提高需依靠公司加强内部控制。良好的内部控制是健全公司治理体系、加强公司内部管制、改善公司经济效益、推进建立现代化管理制度的关键方案。公司管理需要各种信息，特别是真实有效的会计信息，会计信息质量是确保高级管理人员高质量决策的基本条件，高质量的管理决策是公司生存发展的根基。

本文通过在内部控制的视角下对会计信息质量的分析，得出以下结论，完善公司内部控制制度从而提升会计信息质量，须致力于以下几方面：

创建优良的内控环境，主要是从优化公司治理体系、构建科学和职责分明的组织机构、重视企业文化氛围、提高人力资源管理、建立健全内审制度等方面提高公司内控，提高会计信息质量的真实有效。

保证有效的内控活动，包含会计控制制度的加强、加强授权审批与职务分离控制、加强财产安全控制、预算管理水平的提升，保证有序高效运行的公司的经济活动，以确保会计信息的质量是真实有效的。

优化信息与沟通系统，保证公司各部门沟通顺畅。

完善公司内部监督，包括落实问责制，加强控制自我评估，充分发挥内部审计的作用，然后找到和处理在公司内部控制中存在的问题。

提高风险管理意识，建立有效的风险管理体系，以保证会计信息的质量。

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　　致谢

光阴似箭，时光飞逝，四年的大学生活即将结束，回顾这四年我收获颇多，除了专业知识的巩固，更多的是视野的拓宽、人生阅历的丰富。

感谢老师的悉心指导，论文的研究和写作过程中，教师都进行了精心的指导。老师的思维敏锐、深刻的学术技能和严谨的态度，高尚的人格魅力在每一个时刻都影响着我，使我受益匪浅，我衷心感谢我所敬爱的老师。

感谢大学给我提供了宽松优越的学习环境，感谢学院的所有老师在学习上、生活上给我们的教导和帮助。

感谢父母在我的成长过程中给与我的关爱和帮助。

感谢班级和寝室的同学给予我诸多帮助，同窗之情，永难忘。

最后，我要向在百忙之中抽时间对本文进行审阅、评议和参加本人论文答辩的各位老师表示感谢。