关于强化DR公司内部控制的思考

　　摘要

随着我国的经济逐渐发展，资本市场正在一步一步的走向成熟，越来越多的公司着手于上市，但是公司在管理与监督方面还存在着许多误区。近些年某些上市公司财务xx的事件频频出现，而内部控制是当今企业进行管理不可或缺的一部分，所以我国会对企业内部控制进行大规模的监管也是理所当然了。与国外相比我国的企业内部控制发展还不成熟，研究时间还相对较短，对于内控的作用分析的不够清晰明了。进而，本文以近几年来经常发生的企业财务xx情况为背景，以我国正在逐步完善和已经出台的内部控制法律法规作为依据，针对DR公司的财务xx事件，重点研究由于企业自身控制能力不强而引发的财务xx问题，为此提出真实合理的办法，从而使企业可持续发展，达到企业每一次战略决策的目标。

本文先对DR公司进行熟悉了解，采用了理论研究与案例相结合分析的方法。第一，对内部控制的涵义、目标和作用进行了系统的分析与叙述；第二，介绍DR公司的发展历程，对该公司财务xx事件进行梳理并分析其现象产生的原因，第三得到结论：我国上市公司的内部控制在近些年的发展中已经越来越规范，但内部控制建设依旧需要不断完善；企业使内部控制发挥最大的作用就需要严格遵守内控制度五要素，并与外部审计监督机构相辅相成；我国上市公司需要健全的内部控制制度，这样企业才可以得到良好的发展，这就需要我国XX、公司、外部审计机构携手共进，创造更和谐发达的资本主义市场。

　　关键词：内部控制；有效性；治理；财务xx

近年来，国有企业改革得到了很大的发展，企业内部产业结构划分更加严谨，建立了更加健全的法人行事制度，我国的企业改革还需要进一步的深化，而深化企业改革的关键部分是企业活力和企业之间的竞争力，内部控制是社会市场经济发展的产物，也是当今社会企业进行控制监管活动的重要方法。因此，加强对内部控制的研究，建立一套完整的内部控制体系，并科学的应用它，是至关重要的。

　　一、内部控制的基本理论

　　（一）内部控制的涵义

虽然内部控制的概念是很久以前就提出的，但是经过60余年的发展，其主要的思想模式依旧没有发生太大的变化，企业对于内部控制的实际应用还不是很熟练，需要不断的发展。这么多年内部控制体系的发展证明，一家企业的成功与否与企业本身的内部控制管理是息息相关的，不管是国内还是国外企业，内部控制所占的比重都是极其大的。根据相关的情况数据统计，大部分企业拥有较为完善的内部控制制度，但是依旧没有完全发挥出内部控制的作用，这往往是由于企业自身。良好的应用内部控制制度的关键在于企业自身管理，如董事会、监事会与管理层之间的相互制约相互制衡。罗宾斯定义的管理控制功能告诉我们，首先需要真实谨慎的衡量企业的实际绩效；其次需要针对企业情况制定出适应企业发展的标准；最后在应用标准化管理中发现的问题要进行积极管理，从而使企业健康发展。

　　（二）内部控制的目标

企业为何需要内部控制制度，最简单的原因就是良好的内部控制体系会确保业务活动的效率最大化，提供真实的财务情况信息，客观的分析财管处理中出现的一系列问题，以保证会计信息使用者可以准确的了解到企业现状。研究内部控制的目标可以使企业更深入的了解内控制度，将内控的作用发挥到最大化，从而使企业的经营管理目标更好更快发展。企业内部控制需要制定出具体完备的政策制度，相关程序也需要考虑的清晰明了。我国大部分企业的情况是想要实现管理层制定的企业发展目标，内部控制需要应用到企业的经营活动当中。

　　（三）内部控制的重要性

企业内部控制在企业的经营和发展中占着重大比重。企业的管理层若想在当今社会如此激烈竞争的市场环境中将企业经营利润最大化，就一定要及时准确的掌握市场信息、经济政策等必不可少的业内信息，这样企业管理层才可以确保每次战略决策的正确性，企业内部控制确保了反应的内部信息的流动程度和有效程度，为企业进行有效战略决策奠定坚实的基础，保持企业进行生产经营活动的持续性，提高了企业的利润。同时，企业内部控制可以有效的确保企业资产的完整性，规范企业内部人员的行为，避免人员出现违法乱纪的行为，而且对于企业提高生产效率有不可磨灭的推动作用。宏观方面，完善的内部控制促进国家政策的实施，形成良好的市场环境，促进企业良性发展。

　　二、DR数字信息有限公司内部控制现状

　　（一）DR公司简介

DR数字信息有限公司（以下简称DR公司）成立于2000年2月，总公司位于四川省，2009年11月，在深圳证券交易所正式上市。公司的主要经营范围是新媒体电子器材的研发与营销，游戏软件的开发应用与维护，并对电子产品进行销售，属于数字电视设备提供商，并开始渐渐涉猎游戏等新兴产业。

公司上市后，在2011年相继在北京、深圳、上海成立了分公司，后于2013年成立香港子公司，收购英国老牌知名企业哈佛国际公司，公司这么做的目的是想要将发展扩大到海外，但由于消耗资本太大，并且没有进行市场需求调查，在产品更新换代十分快的情况下，这一行为算是犯了低级错误，导致了哈佛国际公司的连续亏损，不仅没有实现海外扩张的目的，甚至险些造成公司亏损。2014年，DR公司管理层决定要进行战略转型，我国在2014年时数字信息发展与电视传播之间建立了联系，实现了比较大的变革，这影响到DR公司原有的业务管理和运营体系不适应当前的发展趋势，所以要进行战略转型，将目光放在了游戏电竞行业上，正式进入游戏市场，获得了战略性成功的第一步。

　　（二）DR公司2015年内部控制评价报告情况

2016年3月31日，DR公司披露了其2015年内部控制评价结论，其内容大致如下：从2015年01月01日起到2015年12月31日止期间，针对于公司财务报告的内部控制存在着很严重的问题，详情如下：第一，公司原本设置着内部审计的部门，可是在2015年中旬审计部经理等人员就离职了，而公司没有合理安排调整职位，也没有进行社会招聘，导致该职位一直空缺，使内部审计制度没有人员去有效执行，内部审计的一系列要求也没有做到。所以即使公司的内部控制制度较为完善，且没有违反我国出台的法律法规，出具的财务报告和财务数据并不真实准确。第二，公司自从在中国证监会立案后就开始对公司财务进行自我检查，并且在自检工作开始四个月后向全国人民发布了《关于对以前年度重大会计差错更正与追溯调整的公告》。综上所诉上面说明的内容是导致财务会计内部控制出现重大失误的原因。通过对企业内部控制的自我检查，发现DR公司的内部控制制度的确存在不少问题，现阶段公司的内部员工包括管理层在内的人员内控意识较为薄弱，需要进一步加强，当然公司内部控制制度也不是十分完善，不能发挥出内控的最大作用。根据我国内部控制的相关法律法规，上市公司需要一年一次进行内部控制的自检事务，总结出本年会计期间内的内部控制制度是否需要完善，发现有哪些问题需要改进，可以说明一家企业一段时间内有适应企业本身的内控制度，需要不断的完善。公司的内部控制需要尽早开始，进行整改，来确保在年底的时候公司的内部控制制度能够被合理应用。上述表明我国自从开始进行企业内部控制制度的规范化后，公司的工作效率、经营管理模式和内部控制的合理准确应用都呈现着很好的发展趋势，尽管如此依然有很多问题需要解决。

　　三、DR公司内部控制存在的问题

　　（一）控制环境方面

1.公司经营管理结构不平衡

DR公司在创业板上市后，就开始不断的建立与收购其他分公司。一方面来看公司在不断的壮大，但另一方面看公司内部的组织结构变得错综复杂，这就导致公司一定会出现治理结构不平衡的现象，而这就是内部控制体系合理执行的绊脚石。公司表面来看拥有着比较完备的内部控制制度，设置着董事会和监事会之类的内部监督岗位，但是大部分董事都身兼数职，这样公司内部设置的监督机构就是形同虚设，完全没有发挥出内控的作用。DR公司在2015年度召开了多次高管会议，但是这么多次董事高管云集的会议并没有讨论、监管出公司内部出现的问题，实际权力过度集中于一人手中，DR公司的董事和监事会发挥的作用微忽其忽，并不能发挥出有效的监督控制作用。

2.管理层和员工法制观念和道德观念淡薄

DR公司虽然建立健全了较为完备的内控制度，但依旧没有做到内部控制制度的规范性和合理有效的对内控进行应用，特别是管理层和员工对于已制定的法律法规没有充分的重视起来，一些企业家认为自己对市场的发展走向有着很多经验，再加上他们自以为独有的冒险精神就可以在违反法规的边缘来回试探，正是因为管理层的法制观念、道德观念不是那么的健全，公司的内部管理体系才会出现这一系列的问题。经济利益轻易就能驱使法制观念和道德观念薄弱的员工进行财务xx活动。DR公司近期业绩不理想，并希望向会计信息使用者隐藏这一情况的发生，随之进行了财务报表xx的不耻活动，虚报利润。DR公司主要从事高科技业务，在当今科技化的时代，出现了越来越多的投资者对这类科技产业怀揣着很大的信心，但高科技企业因为发展历程短，可以借鉴的经验教训不是很多，会出现较高的风险性。所以当企业这一阶段的经营不是那么尽如人意的时候，为了欺骗会计信息使用者公司还保持着繁荣发展的景象，管理层和企业内部人员就会采取一些不光鲜亮丽的手段，例如财务xx，避免由于财务表报上数据的“不体面”失去投资者。但是，这类行为严重扰乱了资本市场，它满足了企业大股东和管理层的利益，却损害了部分股民的经济利益。

3.内部审计部门形同虚设

企业设立内部审计机构的目的是为了公平公正的对公司一阶段内的经济业务活动进行审计，这就要求内审机构要保持独立性，这个机构的人员需要拥有较高的思想道德基础，才可以规范的开展内审工作。内审机构需要检查公司的内部控制体系是否完善，内审机构的作用是否可以发挥最大化，内部控制制度有没有较大的漏洞。DR公司审计部经理离职后，该岗位直到2015年年末都没有被重新任命，在如此重要的岗位空缺情况下，DR公司还没有及时的进行人员安排和调整，使内部的审计工作没有得到完整独立的执行，内部审计的一系列要求也没有被满足，虽然公司的内部控制度是比较合理合规，但是由于内部审计工作没有做到位的情况下，财务人员的可发挥性太高，很大可能不会严格遵守内部控制制度，得到的财务数据不准确也可想而知了。由此可以见得DR公司内部审计工作有着很大的问题，人员职位空缺，公司查漏补缺的能力不足，从而导致内部控制制度在经营管理的过程中不能达到预期的效果，内部控制制度的执行力度不够，所以导致公司的财务报表存在着很大的错误。

　　（二）风险评估方面

风险存在于公司治理的每个角落，每个领域都会遇到不同的风险，不同时期的市场需求是不一样的所以企业需要应对的风险也是不同的，DR公司在创业板上市后，总是忽略在生产经营中的风险，只是将重点放在了怎么做才能为公司带来利益。根据DR公司内控情况报告来看，第一，公司的内部控制体系依然需要进一步的完善，公司人员的风险意识不够成熟，也没有设置相应的风险管理部门，更没有将此事项落实到日常工作当中。第二，员工的个人能力，自身缺乏良好的道德素质也十分有可能导致欺瞒行为的发生，很大程度的风险来源就是因为人资资源不足。DR公司在进行重大事项决策时，依靠着自己在市场多年打拼的经验来做战略部署，忽略了企业需要专业的风险管理部门，这样在进行重大决策是会有效的规避风险，而风险管理部门的缺失也导致了公司的内部控制风险识别能力比较弱的情况。

　　（三）控制活动方面

会计系统控制在企业内部控制活动中发挥着至关重要的作用，是防范财务xx的重要环节。会计系统控制的关键是要确保财务会计数据的真实具体可靠，并且要熟悉应用财务流程，这样做就会使企业的会计信息系统较为完备。DR公司会计系统中缺乏对关联方交易的详细整合，而作为高科技产业公司应该对关联方交易加强重视，DR公司在创业板上市后疯狂的收购建立子公司，内部结构极其复杂，这样的情况下忽视关联方交易着实不是一项明智之举，会客观的将公司的内部控制风险变大。

　　（四）内部监管方面

内部监管是企业进行内部控制的重要步骤，这可以确保企业内部控制制度可以被合理有效的应用。DR公司的内部控制是由监事会审计委员会审计部以及独立董事组成。根据上文可以发现，DR公司监事会以及审计部没有挥出应尽的职责，而且审计委员会与监事会的职能没有明确。述分析可以知道DR公司监事会以及审计部的监督职能是有缺陷的。且审计委员会与监事会职能没有完全区分开来。对董事会和管理层的经济活动需要公司设置独立董事来进行监督管理。现阶段，表面上看我国的上市公司差不多已经拥有了比较完善的独立董事制度，但是合理有效应用独立董事制度的企业屈指可数，这都是因为独立董事根本就没有做到最基本的“独立”，企业内部机制没有实现相互制约相互制衡，独立董事制度就不会发挥出最大的效果。

　　四、对于DR公司内部控制情况的建议

　　（一）控制环境方面

1.优化公司内部控制机制并健全公司治理结构

目的是为了有效的保证DR公司各方面的持续的稳定的发展，DR公司应该持续不断的完善公司内部控制的制度，并且不断地完善、优化公司的治理结构，并且要建立和培育公司的内部环境，要不断的提高DR公司的规范化运作水平。首先，要根据相关的法律的规定来制定适合本公司内部控制的制度，在公司内部控制的五大要素的基础上进行公司制度的增补，不断的完善。提高公司内部控制的执行率，并且要提高DR公司的管理层人员更加的重视内部控制。在公司一股独大的股权结构的形势下，是无法形成有效的权力制衡，从而体现了有效的公司内部控制对于大股东来说制约性就更加的重要了，在某种程度上来说这一政策是对其他中小股东的权利的保障。其次，要不断地健全DR公司的治理结构，不断地优化内部机构的设置，从而形成权利制衡的效果。要实行权责分离的制度，要避免出现一个人身兼数职，如董事兼职高管的这种现象。

审计委员会和内部审计是处于不同层次的对公司进行监督的机构，要在各自分管的领域内做好本职工作，要把监督检查工作做到最后。要在DR公司的不断地发展过程中快速、及时的、准确的调整公司的组织结构。针对DR公司发现的所出现的问题，要设置独立的专项审查小组，不管是从资金、权责、制度还是其他方面都要保证这个专项审查小组的工作独立性，并且要随着DR公司的发展不断地聘请专业人才。同时对企业的核心技术人员、职能部门委以信任，采用持续、多期股权的激励以及要和日常的绩效考核体制相结合起来。

2.提高管理层和员工的法律法规意识和职业道德意识

企业要想获得成功，经久不衰，就要坚持可持续发展的理念，在法律约束的合理范围内经营。企业内部法制观念淡薄，职业道德素质低下是导致企业发生财务xx事件的直接原因。2014年出具的财务报告和审计报告中，发现了DR公司的虚假财务数据和有关合同信息，严重影响公司数据的真实性和可靠性，不能为广大投资者展示公司的真实运营情况。体现出了公司无视法律规定，道德素质有待提高的情况。基于这种情况，公司应更加关注内部控制制度的建立，提高内部控制制度的执行效力。建立良好的内部控制制度，企业文化和人力资源文化占据重要地位。企业高层作为企业的领头人，应当率先提高自身素质，认真遵守法律法规，意识到违反法律的严重性。另外，高层管理人员还要注重基层员工的道德素质观念和法律法规观念，做对企业发展、公司治理、社会服务有意义的事情。企业高层人员做出良好的模范带头作用，将严肃认真的观念传递到每一位员工，建立相应的奖惩机制，将绩效、工资水平紧密的结合起来，创造良好的企业环境。

3.强化内部审计及财务工作

内部审计部门不可以只有制度这个空壳子、敷衍了事，要尽职尽责，需要尽可能的将这个部分的力量发挥到最大化。DR公司自从作为高科技产业在创业板上市后所经营的业务发生了一些显而易见的变化，随着企业的不断发展，企业原来的经营管理制度也需要与时俱进。人要活到老学到老，需要不断的提高企业财务人员的学习意识，公司需要设置一定的奖励机制，这样可以提高员工的学习积极性。国家一直在不断的发展变大变强，会计相关的法律法规也在不断的改进，政策也在不断的变化，所以只有秉持着极大的学习热情的员工才是企业所需要的人才，不努力不进一步学习的员工理所当然的被淘汰。DR公司的财务部应该每隔一段时间就对员工培训最近出台的政策，例如2018年的个人所得税改革就需要让员工了解这些知识，确保财务人员所使用的信息都是最新的。会计人员在学习新政策的同时也不能忘记需要对已经学过的知道进行复习，不断提高自己的专业素养，为公司管理层提供真实可靠的会计信息；DR公司的审计经理辞职后，该岗位一直悬空，很多工作都没有办法系统严格的执行，所以企业应该及时关注内部审计部门的岗位缺失，在部门内人员离职后及时的补足空位，提升员工的整体素质，这样内部审计部分的监督作用才可以发挥出来。公司也可以适当的外聘拥有注册会计师资格的专业审计人才对定期对公司财务报告和经营状况进行监督审计，这样可以有效的保证会计信息使用者得到真实可靠的会计信息。同时可以定期聘请事务所对公司进行全面系统的审计，外部聘请机构可以帮助企业严格规范内部控制制度的实行。

　　（二）风险评估方面

DR公司的风险评估意识实在不尽如人意，没有及时发现风险的敏锐眼光，在发现风险后也不能快速的做出应对。建立适应企业自身发展需求的风险管理体系是至关重要的，也是最基础首先要做的部分。建立适合企业自身的风险管理体系需要管理层对公司所经营产业有着详细具体的了解，从而制定出当前时期企业的经济发展目标，然后出具相关的战略发展政策，将XX出台政策与市场经济环境相结合，建立出比较完备且独一无二的风险管理体系。最后是要加强内部员工的风险识别意识。战略风险存在着太多的不可控性，市场经济在不断的发展变化，出现对战略失策的情况也是无避免的，但是对于相对容易掌控的财务xx风险就要做到谨慎规避。财务xx风险是很容易掌控的，管理人员要时刻保持严谨认真的工作态度，财会执行人员要有较高的专业素质，两部分人员互相配合互相制约就可以将财务xx风险最小化。公司项目在开展前进行风险评估是必要的，但需要注意的是在项目进行的过程中也需要不断的关注风险，专人专职，将权责划分明确更有利于企业财会人员察觉到项目中所存在的风险。在发现风险时，相关人员应该及时上报管理层，随之制定相应的风险应对策略，将风险控制到最低，所造成经济利益的损失最小化。最后，要提高企业的风险评估能力。风险存在于公司每一项经济活动中，项目预计会产生的经济利润越大该项目所承担的风险就越高，这是亘古不变的现象。由此可以见得风险评估准确后可以为公司带来很大的效益。

　　（三）控制活动方面

会计的体系操纵是企业为了纪录、剖析、报告和监督单元的经济活动而特地创新的规则、方式和程序。会计体系操纵就是企业进行系统的管理和控制企业内部部门的基础，这一举动的目的就在于帮助企业提高会计工作的质量，保证企业资产的安危和隐私。财政部在2008年以前发布了一系列的内部会计控制规范和配套的指引，由此会计系统的内幕控制的重要性地位可见一斑。因为社会正在飞速的发展，时代步伐紧逼，内部体系操纵的方法当然也在随其脚步不断的更新和发展。所以可知，DR公司就应从以下几个方面来梳理会计体系操纵的落实，方便逐渐改进内部以符合公司制度的体制。

第一，各项会计工作必须按法律法规来进行操作，企业公司也应控制好自身所产生的风险并应有预判能力。DR公司应依照制定的法律规定设定会计部门分配，并且注意公司内部人员职位的分配要严谨，他们的职业道德操守必须过关，专业技能必须扎实。会计的核对和计算也必须严格执行国家规定的会计准则来落实，企业则应该由这些规定和准则来确定会计系统的制度及系统等一系列问题，借以升级会计的基本工作能力。所以，会计体系制度的合理运用首先就是要做好风险的把控。第二，另外一个重大的问题是如何做好自己报告的风险的控制。如果想要满足甲方的需要，要用具有相关的准确的翔实的会计系统的质量规定，所以会计体系操纵要做好报告的风险操控活动。报告既包括内外报告，也包括财务和非财务报告。保证企业的各项报告真实可靠且完整是会计体系操纵所必需的条件之一。第三，在已建立的关联双方交易的管理系统的基础上，DR公司应自主核查和自行追责，公司可以建立监管大队，定时对交易进行监督管理，也要对违规的职员采取合适的责任追究态度，并给其以合适的惩处。

　　（四）内部监管方面

企业内部控制实施的保障是合适的对内部进行监督和管理。DR公司需要改进其内部结构和规则制度，也要完善对内部监督管理部门的监督管理的机制。

第一，DR公司应使监事会对股东大会直接负责，提高在监督方面的地位高于董事会之上，确保并加强监事会的监管强度，提高在监督方面的地位，使其在董事会之上，保证监事会的监督作用能够发挥到最大。第二，对内部监督的资源进行完整和仔细的梳理和审核。年报编写和公布监管由审计委员会直接负责，审计委员会也要确保公布的信息的真实可靠和完整；内部审计部门必须对监督公司财务的财务工作全权负责。明确董事会对公司应该承担的义务责任和权利，当董事的利益与部门工作能力的完善相关联时，就可以更有效率的改善董事的监督能力，这样才能使董事“独立”。

　　五、总结

企业要注意平时内部控制制度上的漏洞，积累总结经验，避免发生同样的错误，关注内部控制薄弱点，针对薄弱环节，加强控制，优化改进措施。建立良好的内部控制制度，首先要保证会计资料的真实合法性，企业自身建立内部控制有困难时，也可以结合XX监督和社会审计的监督作用，共同建立良好的内部控制制度。内部控制制度如果没有完善的建立，财务xx事件将会层出不穷，因此，提高内部控制能力，对降低整个资本市场的风险，有着关键的作用。

综上所述，要开拓构建以企业为主体、XX宏观监督和调控、审计机构为辅助的企业内控评价系统，这是十分科学合理的。DR公司财务xx只是我国上市公司中的一个小案例，既不是第一个也不会是最后一个发生财务xx行为的事件，可见完善内部控制是企业发展过程中的一个永恒课题。因此，应不断提升企业应对风险的能力，完善其内部控制体系，这就需要企业、XX和外部审计机构的共同努力。

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