我国企业内部控制存在的问题及对策研究

　　摘要：

最近几年，国内的经济发展氛围日趋佳境，水平持续提高，各式各样的企业也逐渐发展起来。基于该情形，原先使用的核算会计已经落后于企业发展的需求。这充分说明了，传统会计面临着的危机，但与此同时，管理会计又在企业的规划和经济活动的控制中发挥着越来越重要的作用，因此，不同企业对于管理会计的关注度也越来越高。

由于社会生产力水平的不管提高，企业内部组织结构的完善，管理会计逐渐兴起和发展，成为现代会计的重要组成部分。通过管理会计，可以进一步加工和提炼财务会计的相关资料，对其进行延伸，丰富管理信息的层次化，给企业的经营和管理提供改进和完善措施，规划企业前景，增加企业的经济效益，提升企业竞争力。现阶段我国的管理会计还处于初级的发展阶段，管理会计在企业经营中还存在许多亟待解决的问题。所以，笔者先对管理会计的相关内容和处理方法进行初步介绍，其次对于现阶段企业中存在的管理会计问题进行重点分析，然后提出相关解决和应对的措施。

　　关键词：管理会计方法存在问题对策

　　引言

作为企业实现经营目标的方法之一，管理会计在现阶段的社会可以说是非常普遍的应用于企业经营活动中。作为一门新兴的会计学科，在具体的会计实践中都可以运用了其科学理念和管理方式。管理会计通过联合会计理论知识与企业管理方式，不仅给企业的财会人员与管理人员带来科学有效的会计消息，还增强了企业决策的合理性。

目前我国的社会发展水平不断提高，经济不断发展，在企业的运营中管理会计发挥着越来越重要的作用。但现阶段管理会计在我国还处于发展的初级阶段，在理论体系等方面还存在问题急需完善，这便要求会计实务人员和相关的理论工作者加大对管理会计的研究力度，逐步完善管理会计理论体系。

在研究我国现阶段对管理会计的相关应用后，逐步发展其中存在的问题，然后制定相关措施来解决和完善。现阶段经济全球化趋势不断加强，市场竞争越发激烈，带来很多发展机遇的同时也存在很多挑战，因此我国的管理会计还需要不断发展完善，更好的适应经济发展的需求，增强实用性，促进企业经济效益的提高，完善企业管理方式，在市场竞争中处于优势地位。

　　第1章管理会计基本论述

　　1.1管理会计的含义

管理会计是对会计进行的管理，也就是说通过对会计加以利用进而制作出报表再对报表进行分析总结最后进行管理和改进。管理会计能起到促进企业发展的作用，但只针对内部员工使用。如，企业管理者只需对财务报表加以分析就能看出企业最近一段时间的经济管理状况，看出在企业发展过程中哪里处于劣势，从哪里改进才能满足企业长远可持续发展的需要。管理会计主要是针对内部会计而言的，他的研究领域不但可以是整个企业还可以是企业中的各个领域。管理会计最为显著的特点是其研究的不仅仅是企业的过去，还能根据企业以往的财务状况推测出未来状况并据此制定企业经营目标。管理会计主要被企业运用在对内部人员的管理上，是一种常见的管理企业的手段，虽它能够为管理人员提供财务信息，但这些信息却没有统一的标准或具体的要求，是企业根据自身的发展状况和未来的发展需求所进行的。

　　1.2管理会计的职能

管理会计的主要职能指的是对企业内部组织管理所需要的相关信息数据进行处理和加工，以此来促进企业经济效益的提高。对于管理会计来说，其主要职能有下列几个方面：

(1)预测经济前景

管理会计从企业的发展规划出发，并充分考虑市场的经济条件与发展规律，结合企业的经营方式和目标，运用合理有效的量化模型，对企业预期的销售成本，利润和资金变化等进行合理有效的推测，预计出其发展变化水平，提供相关数据和信息来推动企业经营者做出正确的决策。

(2)参与经济决策

通过预测获取相关经营信息并充分考虑相关因素后，选择科学合理的经济决策方式来实现经营目标。并在考虑经济规律的前提下，推选出最佳的经营管理方案。经济决策不仅是经营管理的核心，也是企业管理和相关人员的工作关键部分。

(3)规划经营目标

对于管理会计来说，其主要的规划经营目标就是在选择最佳经营方案后，把提前规划的经济目标进行逐步分解，并落实到实际预算中，把不同的责任中心作为主体来进行责任预算。以此来保证企业的人财物之间的协调运行，为企业的责任考核提供相关创作的帮助和条件。

(4)控制经济过程

通过对经济过程实施事中控制便是控制经济过程，从预先做出的各种科学标准出发，研究和分析经济控制过程中导致实际结果和计划推测之间出现偏差的原因，并提出相关有效措施来解决问题，为经济活动的合理有效运行提供保障。

(5)考核评价经营业绩

在企业不同部门与单位个人都十分了解自身的责任和义务基础下，建立企业的责任会计制度，对责任指标的实际推行情况进行逐级考核，发现其中存在的不足与问题，便是考核评价经营业绩。它不仅提供相关依据来完善和改进企业奖惩制度，并且保障企业相关决策的推行和实施。

　　1.3管理会计的多维目标

现阶段经济全球化趋势不断加强，市场竞争越发激烈，带来很多发展机遇的同时也存在很多挑战。管理会计也遭受此影响，需要不断进行完善和改进来适应变化需求。同时，管理会计也需要在管理控制方面进行创新，来适应组织管理机构的发展需求。

管理会计的多维目标

管理会计的

目标

满足内部有效管理

的需要

管理决策的需要 战略决策的需要

经营决策的需要

绩效评估的需要 追求利润的需要

成本管控的需要

提升企业价值的需要

满足外部利益相关者的需要 对外财务报告的需要

应对反倾销举证的需要

　　1.4管理会计在企业管理中的作用

（1）为企业内部经营管理提供有用的信息资料

作为企业管理的基础性工作，对管理会计信息资料进行整理和收集也是完善企业经营管理的重要组成部分。对于企业的财务部来说，不单单只是需要提供会计信息资料，还需要同时提供一些预见性建议来提升企业的管理效益。站在企业长远发展的角度来看，预见性信息对于企业的作用更大于总括性信息的作用，同时也能够为企业制定经营战略提供依据。

（2）预测经济前景，参与经济决策

作为企业经营管理的核心部分，经济决策也是现代企业管理会计不可或缺的内容。能够提供科学合理的预测信息来预测企业发展的销售成本与资金变动等是企业进行经济决策的基础和前提。资金预测是该环节最重要的部分，如果企业出现资金不足的问题，则可能导致企业产品停止生产，甚至倒闭的情况。管理会计能够合理有效的预测企业的资金流向和总量，来适应市场的变化和需求。

（3）规划经营目标，控制经济过程

要想企业实现长久的发展，不得不仔细计划企业的将来，将经营目标提前确定。如果企业获得的信息不够准确，就可能使企业目的规划出现纰漏，使得企业经营各阶段无法得到精确的掌握，从而导致企业经营失败。据此，企业经营一定要依据准确的信息，提前做好经营目标的预测，以帮助企业做好管理工作，只有做好了这一点，才能够使得企业发展全程受到掌控，获得最大程度的收益。

（4）促进企业经济效益全面提高

对于企业来说，他们根本的要求，就是使企业运营的成本达到最低，从而提高收入。企业如果想要得到长久的发展就得遵循这个原则。而对于管理会计来说，寻找企业发展需要的资源，再利用合理的管理模式，促使企业的收益实现最大化。

　　第2章管理会计在企业中的应用

尽管与尖端科学的发展相比，会计科学还存在一定的差距，但是在社会经济环境不断发展以及国企改革日益深化的大环境下，我们不难发现越来越多的企业将管理会计的各个技术方法应用到其工作中去。下面我将简单列举几种企业应用管理会计方法的情况。

　　2.1成本性态分析

成本性质，值得就是随着业务量的变动，某一类成本也相应地出现的变化形态。以此来分类，我们可以对成本进行固定、变动以及混合三种成本形式的分类。所谓成本性态分析，又加成本习性分析，就是对成本对业务量的依赖性的研究，通过对各种类型的成本与业务量之间进行数量关系的考察，从而进一步对业务量与成本之间的影响与被影响的关系进行把握。

按成本性态分类 概念 举例

固定成本 指业务量在一定范围内增减变动，其总额保持不变，但单位成本随着业务量增加而相对减少的成本 房屋年租金200万元

变动成本 指业务量在一定范围内增减变动，其总额发生相应的正比例变动，而单位成本保持不变的成本 材料单位成本300元

混合总成本 指总额随业务量变动但不成正比例变动的成本 甲购买移动通讯公司58元套餐，含主叫市话500分钟，超出后主叫国内市话每分钟0.15元

有上文可知，成本性态问题，其实就是根据成本与业务量之间的相关关系，对成本进行不同类别的划分。而开展成本性态分析，有利于帮助企业对成本与业务量之间的数量关系进行有规律的认识和把握，以最大限度地把企业的内部潜力发掘出来，从而提升企业管理的效率，推动企业经济效益的提升。

　　2.2本-量-利分析

所谓本-量-利分析，就是指以成本性态分析变动成本计算法为基础进一步开展分析的一种分析方法。该方法是一种数学分析法，主要是研究企业的成本与企业的业务量以及企业的利润之间的相关关系。

在管理会计中，该方法占据有非常重要的位置，它能够帮助企业做出适当的决策分析和有效的管理控制，其具体表现如下：

1、对企业盈利和亏损的临界点进行预测；

2、帮助企业进行利润目标的规划，同时对其预算进行编制；

3、对顺利实现目标利润所要求的目标销售数量以及金额进行预测；

4、帮助企业做出最优的生产和定价决策；

5、在分析企业利润的敏感度的基础上，对售价以及销售量和成本水平三者的变化可能对目标产生的影响进行预估，以实现对目标成本的控制；

6、在企业的预算以及成本控制等方面都可以运用该方法。

　　2.3货币时间价值

所谓货币时间价值就是指在忽略通货膨胀的影响的条件下，随着时间的变化，资金在周转过程中发生的变化的价值，究其本质而言，就是资金周转产生的价值增值和受益。因此不同的时间，资金的价值也是不一样的，正因为如此，我们在比对其价值大小的时候，务必要将其时间转换成统一的时间，这样才能确保资金价值比较的科学性

例如：有一家制造公司，为了进行加工制造，现打算租赁一间厂房10年，假设年利率为百分之十，现有的几种付款方案如下：

（1）一次性付清全部金额20万元；

（2）从第4年开始每年年初付款4万元，至第10年年初结束付款；

（3）第1年到第8年每年年末付款3万元，第9年年末付款4万元，第10年年末付款5万元。

要求：计算出对公司最有利的一种付款方式

分析：第一种付款方案支付款项的现值是20万元。

第二种付款方案实际上是一个递延年金求现值的问题，第一次收付的时间第三年年末，因此有为期两年的递延期限，有七次等额支付，因此；

P=4*(P/A,10%,7)*(P/F,10%,2)=16.09万元

第三种付款方案：此方案前8年为普通年金的问题，最后两年属于一次性收付款项，所以：

P=3*(P/A,10%,8)+4*(P/F,10%,9)+5*(P/F,10%,10)=19.63万元

综上，由于第二种付款方式在三中方案中的现值最小，所以第二种方案对公司最有利，应当选第二种。

　　第3章我国企业管理会计应用存在问题

最近几年，我国社会主义市场经济的发展越来越迅猛，管理会计也越来越国际化，且发展得还不错。但是我们不能忽略，不管是在理论层面还是在实践方面，我国的管理会计都还存在一定的不足，虽然有部分大型企业运用了类似责任会计和全面预算等管理会计，但在我国的企业中，数量最多占比最大的还是中小企业，而这些仍然还在起步发展中的企业，并没有对管理会计方法进行系统化的运用。所以，在笔者看来，我国管理会计在企业的应用还存在着以下问题：

　　3.1企业内部

3.1.1企业管理者对管理会计缺乏重视

在我们的日常生活里，在传统观念的影响下，会计通常被我们定义为记账、算账、做账以及报账，而财务会计也深受管理层的重视。但是，相比于传统会计来说，管理会计要复杂得多，它包括了会计和管理两方面的知识，并且就管理会计而言，其更侧重呢其实是管理。

在部分企业领导者的观念里，企业管理与管理会计沾不上什么关系，企业管理是管理层的事，因此他们常常忽略管理会计的意见自己独断传行。这就使得管理会计的地位很被动，其作用也是难以发挥，企业对管理会计的重视也不够。

3.1.2管理会计从业人员综合素质有待提升

管理会计能否在企业管理中发挥作用其实取决于企业会计管理者的个人素质，而在我国，会计的管理作用几乎没有被发挥出来。管理会计的工作依然主要是财务管理和会计核算，至于企业的管理决策，则完全由企业领导说了算。在我国，很多企业都只是要求管理会计能按时保质保量的完成工作，而并不要求他们需要有一定的管理和决策能力，这就使得管理会计的综合素质普遍较低。但是，另一方面，管理会计对其工作人员的要求又是需要他们全面地想我管理会计的相关理论知识和实践技能，以对管理会计的工作需求有一个更好的适应。除此之外，管理会计对企业管理体制的要求也很高，然而很多企业都缺乏一个完善的管理机制，在进行管理规划的时候也不够科学，这就使得管理会计的职能进一步被限制了。

3.1.3企业文化影响

所谓企业文化就是企业在其生产经营的长期过程中所养成的企业规范，该规范体现的是企业的价值观和企业精神。企业文化能从各个方面对企业产生影响，其中也包括管理会计。然后，目前在我国，有相当一部分企业都还没有形成自己的企业文化，除此之外，在传统“重义轻利”观念的影响下，企业管理者并没有急于管理会计足够的重视。因此，现阶段的主要任务就是将传统的“重利轻义”的观念的影响消除掉，使企业文化更多地与市场经济制度相适应。

　　3.2企业外部

3.2.1经济体制

管理会计的理论和方法都来源于西方成熟的市场经济，而这就导致了管理会计在很大程度上都要依赖于市场经济的环境。例如企业的经营决策就要受到投资市场的影响，生产经营要受到消费市场的影响，尽管改革开放已经有30多年的实践了，企业经营体制也发生了很多的变革，不论是企业承包还是企业的转换经营都存在各自的优势和劣势，这就导致企业将更多地注意力放在了政治的影响上，从而对管理会计的经营决策不够重视，这在很大程度上限制了我国企业管理会计的在企业的应用，企业在进行实务管理的时候也将很多的重心放在了管理方法上，而忽略了企业对市场的经营预测，管理会计的职能被限制。在我国还不够完善的市场经济体制大影响下，我国企业领导者在做决策时更多的考虑的是国家政治因素和XX行政因素以及相关的社会因素，而忽略了企业管理会计为其决策提供的经济数据和经济决策，从而使得管理会计在我国企业管理中的应用有限。

3.2.2法律环境

法律是由我国全国人大及其常委会制定，并由其实施的社会法则，法律的目的就是要对我国的社会法制和社会经济秩序进行维护。只有在这样的法制环境下，管理会计才能提供有效的信息但是，就总体而已，我国的法律体系还不够健全，这就导致了我国管理会计提供的信息缺乏了一定程度的相关性和实用性。除此之外，导致管理会计应用受限的原因还有一个是我国法律的实际运用情况。尽管我国颁布了很多相关法律，但在实际的运用过程中，却常常出现“执法不严”、和“权大于法”等现象。这就使得法律的权威收到了打击，从而使得我国几乎全部企业的会计行为都不规范，从而导致企业决策者接受到的管理会计的信息有很大的不确定性，而这就进一步对企业的经济决策产生了影响。相比于财务会计来说，管理会计相关的法律体系还不够成熟，管理会计不能在企业管理中强制进行管理，在我国的相当一部分企业中都设有财务总监等财务方面职位，却鲜少看到管理会计的存在，而这实际上在很大程度上受制于企业内部的要求和意愿，由此，管理会计在我国企业中的应用出现了先天性的不足。

3.2.3管理会计理论与实际脱节

与其他国家相比，在研管理会计的研究方面，我国要晚一些，尽管在我国管理会计也被运用到了经济学和统计学的研究中，但就我国管理会计本身的理论体系而言还不够完善。在这样的现实状况下，我国企业在运用会计管理理论对企业进行管理的实践中往往都是照搬国外的理论。由于各国的国情和各企业内部的情况都存在差异，所以照搬国外理论在我国很容易就出现水土不服的情况，而并没有起到实质性的指导作用。通常管理会计理论都会以假设的形式出现，以对企业实践问题的出现提供帮助，然而，社会环境复杂多变、经济环境内外不同以及企业内部环境根本不同，这就导致理论中的假设在解决实际问题中的作用并不大，甚至如果盲目的适用理论体系，就会导致企业不顾实际情况一味套用和依赖理论，从而走上弯路，不利于企业问题的解决。因此，管理会计的理论在多大程度上与实践契合，会直接影响到其作用的发挥，如果仅仅研究其理论体系，就会脱离实践，发挥不了任何推动作用。还有甚者，部分企业管理者甚至都不了解诸如机会成本等管理会计的重要概念，这样就限制了管理会计作用的发挥。管理会计理论和实践的脱节，使得企业不断在其生产经营中出现问题。

3.2.4管理会计的应用缺乏规范性

在西方，很多国家都会有专业的对会计师进行管理的组织，如管理会计协会。这种组织主要是为了对管理会计的学科进步和实务发展起到积极的促进作用。这种组织一般都有自己的定期发行的专业期刊，除此之外，他们还会定期的举行研讨会，组织相关人员一起进行学习和讨论，从而找到解决管理会计在实践中遇到的新问题的方法，以更好的完善西方的管理会计学科理论和实务体系。然而，尽管中国已经有30年的改革开放历史了，却仍然没有一个专业的会计管理组织，导致我国的会计行业散乱，会计工作缺乏秩序，应用受限，这就使得我国企业管理很少将管理会计运用到企业管理中去。

　　第4章我国企业管理会计应用问题的对策

　　4.1企业自身

4.1.1更新观念，加强管理意识

在我国传统教育思维的作用下，在进行企业管理的时候，很多企业管理者还存在有很重的传统观念，难以对自己的思维进行更新。所以我们有必要抛弃这种传统的固化思维，要培养多维思维，以正确的看待日益更新的发展理念。企业的核心就是经营管理者，他们的决策在很大程度上对企业的前程起着决定性作用，所以十分有必要转换这部分经营管理者的思维观念，务必加强重视管理会计在企业管理决策中的作用。企业管理者至少要对管理会计有一个基础的认识和了解。只有这些，企业才能进行更好的管理。

4.1.2提升管理会计从业人员素质

从企业管理会计的作用发挥来看，如果企业的财务人员具有较高的管理会计专业知识和技能，那么企业管理会计的效能就能够很好的发挥。而且在管理会计作用发挥当中，财务人员尤其是管理会计人员要充分结合公司的业务发展、资金管理、盈利能力等多项经营活动进行全面考虑，这就对管理会计人员的能力提出了更高的要求，在很大程度上取决于企业对相关人员的培训力度，以实践和培训为抓手，全面提升管理会计人员的综合素质。此外，企业要不断结合业务的实际特点和公司的发展战略，以对管理会计进行有针对性的延展，尤其是要对管理会计方面的业务骨干加大培养的力度，为其提供层面更广、内容更全、站位更高的立体化培训机会，以让这些人员更好的做到业务财务的互相融合，从战略的和业务的角度与财务进行互相融合，让他们以崭新的知识、更高的技能、宽阔的思维应用到实际工作当中，在提升企业管理会计水平的同时不断提升企业的经营效益。同时，企业还要充分运用考核激励的手段，对表现优秀的管理会计者予以适当的奖励和提供晋升机会，以让他们有更强的动力参与到公司发展中来，以极大的热情不遗余力的提升专业技能，从而更好的提高管理会计水平，为公司发展多做贡献。

4.1.3培植中国特色的企业文化

从与企业文化结合看，管理会计需要特色的企业文化。而企业文化从通用的层次讲，其主要涵盖了公司的领先的理念、公司全体人员统一的共同愿景以及公司绩效考核体系等等。要建立现代企业的独特的企业文化可以考虑以下几个关键点：第一，要对员工树立远大的共同愿景。只有员工的愿景与公司一致时，员工才会为了企业努力奋斗，与公司荣辱与共。第二，必须建立完善的绩效考核体系。考核是指挥棒，那么为了充分激励员工突破自我，积极作为，努力奉献，那么就要建立和谐平等有效公正的考核用人制度，以最大限度的刺激员工努力提升个人绩效，进而实现组织绩效的提升。

　　4.2企业外部

4.2.1不断深化经济体制改革，完善市场经济体制

环境的支持至关重要，人的发展同样也离不开良好的外在环境。现在最为紧急的就是要对经济改革持续推进，在现代企业制度之下，厘清产权制度安排，对考核体系进行优化完善，进一步加强各方利益相关者行为的规范，不断加强各项经济体制政策的做实做细做忧，对社会中介服务加大引导和监管力度，以市场机制和监管机制的完善来推动经济体制改革的落实。在加大企业自主经营上，要强化放权、服务，对于某些企业的特权予以取缔，打破XX对企业的行政委派制，而要积极按照市场机制，加大对人才的引进使用力度，发挥企业家的企业精神。在这样良好的环境之下，企业的管理会计才能获得良好的发展。

4.2.2加大执法力度，完善相关的法律体系

充分有效的市场，要以制度完善执行有力的制度环境作为支撑。从西方发达国家的实践来看，他们先进的管理会计制度对管理会计实践的发展起到了巨大的促进作用。鉴于此，中国要加快管理会计发展的脚步，必须结合学习西方国家的有益经验，同时做好与中国实际的有机结合，积极构建多位一体的管理会计法制制度，以对管理会计的开展应用提供全方位的支持。

4.2.3坚持走理论与实务紧密结合的道路

管理会计的实践中践行管理会计理论知识尤为关键，对管理会计的理论要由实践进行检验，而在实践当中要对管理会计理论知识的局限短板进行检验总结提炼，以便形成新的理论，进而推动管理会计应用的实际性。从邯郸钢铁的成本管理实际来看，其采用的成本否决方法，其在理论上虽然缺少新颖性，但是在其实践当中确实取得了积极的效果，那么在实践中总结完善理论就更加重要。同时，业务财务的融合也是大势所趋，财务人员要加强对业务的理解和认识，财务和业务人员的语言要统一，财务要站在业务的角度去做好融合支持推动，只有业财相互融合才能强化管理会计的实际应用意义，并对企业经营管理起到有益的推动作用。

4.2.4成立中国管理会计师组织。

为对管理会计的作用做到更好的发挥，那么可以考虑借鉴西方的有益经验，比如可以建立管理会计协会，引导广大的管理会计人员参与理论研究和实务推进，对经验和成果进行交流，在完善理论的同时更好的指导经营实践。此外，可以建立管理会计职业资格序列，强化对管理会计专业人员的重视程度，让更多的专业人员加入到管理会计理论和实践研究当中，推动管理会计跨越式发展。

　　结论

本文充分结合当前管理会计应用实际进行了深入研究，在对管理会计实践研究的情况来看，当前管理会计应用还处于初级层面，实际效能并未发挥。在今后现代企业发展当中，亟待构建一整套完善的管理会计系统，作为财务会计的有效补充，将企业的战略管理、成本管理、资本管理、业务管理都嵌入管理会计系统，不断延展管理会计应用的边界，积极促进业财融合发展，不断推动管理会计的创新式发展，以推动我国企业竞争力提升的同时促进我国经济快速发展。

　　致谢

在导师的耐心指导下，我得以顺利完成了此篇论文的写作。导师具备细致的学术精神、耐心的工作理念、渊博的知识储备、平易近人的沟通方式，这些都对我产生了很大的影响。使我确定了写作目标，掌握了研究方法，而且有序地完成了所有的论文工作。无论是论文题目的确定、思路的拟定、以及论文的写作，所有步骤都离不开导师的帮助，耗费了导师很多的精力，在这里我要向我的导师表达最真挚的谢意。

本次毕业论文得以顺利完成，除了要感谢我的导师外，还要感谢我的同学，感谢同学对我论文的帮助，无论在开题阶段还是写作阶段，在与同学的讨论中对论文的写作思路有了进一步的理解。最后，我要对本专业的全体老师表示由衷的感谢，非常感谢对我指导，是我能够顺利毕业，登上新的平台。

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