企业内部控制失效及对策研究 ——以长生生物科技股份有限公司为例

　　摘要：

内部控制在每个企业的各个层面都有着非常重大的联系，从重大决策到卫生打扫都与企业内部控制息息有关，目前来看我国企业内部控制体系普遍较为简单，在企业内部控制上面还或多或少的存在一定的问题，这些问题影响着企业的正常健康发展。本文以长生生物科技股份有限公司为例，介绍了企业内部控制的相关概念，并从长生生物的角度出发，研究企业内部控制存在的一些问题及其原因，并提出相应的解决办法。期待以长生生物为例，将经验扩展到更多的企业。

　　关键词：内部控制；失效；对策；研究

　　引言

在市场化的今天，随着企业之间竞争的加剧，企业必须从两个方面入手加强自身的竞争力：一是要不断适应市场环境的变化；二是内部资源的有效协调。企业的内部管理在企业管理中处于相当重要的地位，只有企业内部管理制度完善了才能更好的适应外部环境，企业的适应程度是建立在其内部协调之上的，因此加强内部控制是企业基本并且非常重要的工作之一，是企业适应市场而生存并得以发展的保证。但是，我过许多企业的内部控制仍然相对来说不太完善，主要体现在：客观环境的限制、评估系统相对滞后、风险意识薄弱的投资者、控制系统不够全面，管理系统得不到控制等等。随着我国社会改革与发展，国际和国内市场竞争更加的激烈。如今企业的发展就是将怎样提高自身的竞争力作为首要条件，以良好的状态参与到企业的竞争中。许多企业的内部控制机制并不完美，仍然处于发展的初级阶段，竞争力不够，企业的发展速度相当缓慢。为了适应社会发展，企业必须加快脚步提高自身的管理水平，加强其内部控制建设。因此，深入分析我国企业内部控制现状并找到相对应的解决方案具有非常重要的意义。

　　1内部控制概述

　　1.1内部控制的含义

随着21世纪以来全面改革开放的持续深化，资本市场的外部竞争愈发激烈，越来越多的公司开始重视企业的内部控制，通过提高内部控制能力的方式来增强企业的综合实力。内部控制则是企业为推动内部各个部门协同发展以及各部门权力之间相互制约的方法或者流程。从为达成不同目的的侧重点来说，主要可以分成两个方面：

第一，是企业各个部门和所有员工之间的协同合作，使公司内部各个部门之间、管理者和基层员工之间都为公司的发展贡献自己的一份力量。企业上上下下群策群力，能更好地达到公司的经营目标，更好地贯彻公司的经营理念。

第二，是企业各部门之间权力的相互制约，权力的相互制约有两个主要目的，一是为了遵守会计准则及行业准则，二是为了遵守相关的法律法规。就遵守会计准则和行业准则层面来说，内部控制体系的形成能有效监管公司内部的实际财务指标，使财务报告的形成更加详实，从根本上杜绝财务xx、经营者漏报瞒报重要事项等欺诈事件的发生，让所有者能精准地了解到公司的生产经营状况。就遵守相关法律法规层面来说，内部控制体系有助于形成企业经营者和员工的行为框架，一方面能有效防止违法违规事件的发生，另一方面还能快速地发现违法违规行为，并对其及时进行处理。

　　1.2内部控制的特点

公司的内部控制特点按性质可以大致分为全面性、经常性和连续性、潜在性和关联性以及相关性和整体性四个方面：

1.2.1全面性

企业的内部控制首先具有全面性，它的牵连范围非常广，公司各个部门、员工到管理层以及公司日常运营的大事小事都有所涉及。另外，通过对企业内部控制的调控，还可以宏观调控企业的经营方向，发现企业在日常生产经营活动的不足之处并及时对相关问题进行纠正。

1.2.2经常性和连续性

企业的内部控制还具有经常性和连续性的特点，它一般是长期存在于企业内部，需要对其进行经常性的评估并在企业内部起到长期的调控作用。所以企业应当时刻重视内部调控，不断完善和修改内部调控机制。

1.2.3潜在性和关联性

企业的内部控制还具有潜在性及关联性的特点，内部控制体系操纵的各种生产经营活动虽然外在表现可能没有联系，但是其内在实质都是具有一定联系的。

1.2.4相关性和整体性

企业的内部控制还具有相关性和整体性的特点，公司内部部门之间以及调控环节之间是一个整体并且都具有相关联系，比如某个内部调控环节失灵或是某一部门内部调控失灵都会导致其他的调控环节和其他部门出现一定的问题。所以在制定和完善内部控制的进程中，一定要注意各部门和各环节间的相关性和整体性。

　　1.3内部控制失效的概念

企业的内部控制失效，即原有控制体系失灵或是控制体系出现漏洞，主要有三种表现形式：第一，财务报表出现虚假信息、会计信息不真实；第二，费用的支出显著增加，流动资产减少，使企业经营的破产风险加大：第三，公司内部经营管理层出现违规违纪甚至违法的现象，如虚构经营业绩、xx受贿等。

　　2长生生物科技股份有限公司简介及内部控制现状

　　2.1长生生物科技股份有限公司简介

长生生物科技股份有限公司（本文简称“长生生物”），成立于一九九二年八月份，总部坐落于长春市朝阳区高新开发区越达路1615号，主要经营各种类型的疫苗。二零一八年因为百白破疫苗不合格和xx狂犬病疫苗记录而被立案调查，同年，长生生物被罚款近百亿并被取消高新技术企业资格，多位高管被追究了刑事责任，公司与二零一九年终止上市。

　　2.2长生生物内部控制现状

长生生物经历疫苗时间后决定痛定思痛，对企业内部的内部控制机制做出大刀阔斧的改革，经过公司高管的反复开会研讨并结合和公司基层员工所反映的具体问题，历时数月，终于建立起了相对完善并适合公司当前内部的实际情况的控制体系。实施初期取得了卓越的成效，使公司的运营逐渐走向正规。

但是目前还是存在着一些缺陷，大致分为以下几点：首先，内部控制机制中针对风险的控制当前的实际执行情况较差，对于风险的评估机制仍然不够完善。例如，长生生物曾经出现过股东动用大宗资金未进行审批和对外信用担保审核力度不够等资金问题，使长生生物陷入债务危机，造成了企业资产流出的现象；其次，内部控制机制中针对财务管理方面的控制存在缺陷，会计凭证的张贴和增值税的抵扣等方面都没有建立严格的审查程序，不利于财务报表的准确性和真实性的体现；最后，针对内部控制中的财务行为，高管可以随意使用公司资金，财务也没有根据生产经营需要编制资金收支计划，让公司在财务上存在严重的舞弊现象，

　　3长生生物科技股份有限公司内部控制失效的表现形式

　　3.1内部控制环境薄弱

内部控制环境是企业内部进行管理的基础，也是保障一个企业能够良好运营的前提条件，一个企业如果内部控制环境力量薄弱，那么这个企业就好比墙高大而地基陡直，容易造成步履维艰的情况。有了良好的内部环境，才能将企业内部管理的井然有序。内部控制环境的因素主要由以下介个方面组成：企业自身的信用度、管理阶层的价值观和管理作风、企业职员的整体修养、权力及责任的分配，以及人力资源部门的人才组织与开发。

3.1.1组织结构存在问题

该企业内部设有董事会、监事会、总裁办、财务部，但企业内部出现了一人身兼数职的现象，比如集团董事长与总经理是同一个人。从公司历年财务报表来看，其中2017年有三个大客户为公司带来了近1532万元的利润，在企业总的收入额中占的比例为19%。到2018年所占比重变化不大，但是与2017年同样的三个大客户在2018年为公司所带来的利益高达9002万元，在企业总的收入额中占的比例为43%。从2019年的财务报表中可以看出，这一年的利润收入突飞猛进与这三个大客户有着紧密的关系，但是董事会的人并没有对此现象产生疑问，也没有提高警惕。

除此之外，各个岗位没有分配明确的工作任务。财务部门出纳岗位职责不明确，出纳除了包含本职工作如管束现金的收入与支出、银行业务之外，还包括要保管财务印章，有时还要收取现金，这些业务有一个人全程办理。因此可以看出，这样的岗位职责分配不够准确、并且各岗位之间不能起到互相监督的作用，在这种情况下就跟容易产生一些问题，资金也不能得到保证。

3.1.2管理层和员工的观念存在错误

企业管理者与员工并没有树立正确的各自的管理意识，他们认为内部管理不关乎个人，只是企业应该考虑的问题，公司建立的各种规章制度也只是规范大家的行为准则。如果出现什么问题，带来一些损失，那就是公司制度不完善造成的，而不会认为是管理者的问题。这种不正确的意识以及他们只考虑自己的想法在该企业内部非常严重，进而导致公司经常发生一些违规行为，所以，长春长生公司当务之急就是建立健全内部管理体系，提高内部管理水平。

3.1.3风险管理意识不强

长生生物管理者虽然对风险概念有一定的了解，但是了解并不全面，缺乏实际性的管理观念。在日常企业运营过程中根本没有做到对风险进行管理与规范。各个部门像是一盘散沙，只关注自己部门的利益与成绩，而并没有集体观念。更重要的是，企业员工只关注自己的业绩，关注工资，并没有把风险管理当作自己的任务，普遍认为风险管理是管理阶层的职责，我们只要做好上级吩咐就足够了。数据表明，虽然企业管理阶层对风险管理有一定的认识与了解，但是并没有达到管理者应该达到的水平。员工对风险管理的认识更是远远不够，因此，企业应当加强管理这一情况，提高全员对风险管理的认识。

在日常业务谈判中，企业的管理阶层与员工并不能对风险进行有效的分析与评估，特别是在合同签订时，没有足够的能力来判断该该合同对强企业有何利弊，究竟是风险高于收益还是收益高于风险，不能做出明确的判断。对于合同中风险等级的高低、在执行过程中是否会出现一些问题都无法做出及时的判断，以至于最后签订的合同破绽百出，这种合同就会给公司带来一定的风险与经济损失。该企业就有一个真实案例，一次交易过程中，对方在合同上设下了一个陷阱，但是当时的签约人员对风险判断的能力无法达到判断合同正确与否的程度，并且当时并没有专业的律师在场，在这种情况下签订了该合同，最后导致企业直接损失80多万元。如果长生生物再不对风险管理机制进行管理与完善，那么一定会重蹈覆辙这一情况，公司的损失也会不断增大。

　　3.2控制活动不规范

内部管理政策并不只是一条条没用的条例，而是公司采取的实际措施。虽然该企业建立了相应的管理制度，包括会计体系、财产保护机制、业绩考核等，但是大多数情况下并没有实质性的作用。企业的管理阶级基本都是一人当家做主，对于资金的使用并没有相应的管理措施，而且对于资金的使用并没有上限，既不，也不受任何人约束需要报备。在一个企业中，一个人同时拥有决策权、执行权、检查权与监督权，在他想要做一些不道德的事情时，简直易如反掌，想想这种后果就很可怕。此外，长生生物并没有建立库存盘查与执行成本的制度，往往导致有大量的库存积压，浪费不少的成本，但是各部门对此漠不关心，相关管理人员也没有尽到责任，导致实际数量与库存记录存在偏差。因为这种现象，每年要有8万元的不必要支出产生。数据表明，2017年库存成本是20万元，到了2018年库存成本增至32万元，同比增长高达60%。如果企业对此现象依旧是不管理的态度，那么每年的库存成本都会增加，如此一来，企业的发展必将受到阻挡。

　　3.3监督机构不健全

内部监督作为构成内部控制机制的重要组成部分，在内部控制机制的正常执行与改进上有着重要作用。随着企业的不断发展与壮大，企业也逐渐重视起内部控制机制度的完善，但是依旧存在着部分制度落后的状况，制度不完善，导致监督力度达不到想要的效果。大多数员工没有树立起正确的自我认识，经常迟到早退，没有将公司制度重视起来，公司纪律起不到应有的作用，形同虚设。之盾的不完善，虽然设立了审监部，但是大多数情况下并没有起到实际性的作用，不能发挥出该部门应有的只能。通过对比近三年的收入与纯利润，发现2019年有两个方面出现了不可能的异常发展，但是数据的异常并没有引起公司内部审计的注意，这表明公司审计部门存在着很大的问题。

　　4长生生物科技股份有限公司内部控制失效的原因分析

　　4.1内部控制环境存在不足

长生生物的内部环境存在不足，不能很好地在企业的日常管理中发挥作用。由于缺乏内部控制环境，导致内部控制制度形式上虽然存在，却起不到任何作用。企业不按公司规章制度办事，越权办事，职务交叉的现象时有发生，但管理者却对此并不重视。调查发现，54.2%的公司财务人员对公司的薪酬不满意，有更好的工作机会绝对选择换工作。员工在工作过程中也没有热情，应该做的就去做，可以不做的就推给别人。这些表明长生生物的人力资源制度存在问题，公司在员工的升职和薪酬方面存在相对不公平。企业管理层和员工们的观念本身就是错误的，导致企业的经营和发展存在严重障碍。员工们一般没有高学历，自我综合素质有待提高；另外，在公司对入职员工没有任何岗前培训，培训员工了解企业文化这方面也就没有涉及其中.

4.1.1管理层对内部控制的理解存在偏差

大多数管理者只是认为内部控制是全公司的事情，与自己关系不大。公司制定了各种相关规章制度和各种手册，这就算建立了内部控制系统。事实是，因为它是公司的事情，所以应该和全体员工有关。内部控制是全员控制机制，每个人都必须参与，每个人都有责任做好自己的内部控制相应的工作。企业各级管理者和全体员工要有现代化的管理理念，认清企业风险的重要性，积极参与完善和落实内部控制机制的进程。勇敢地承担自己的责任，而不仅仅是遵守内部控制。

4.1.2员工缺乏风险管理方面的知识

从长生生物大多数员工的教育状况和经验来看，风险管理知识应该接触很少或根本没有接触。而企业的上岗培训也没有包括这方面知识。在这种情况下，员工对风险管理的理解、风险的具体类型和风险管理过程都没有多少了解，对实际工作中的风险水平、风险可能不具有判断和识别的能力，无法拿出有效的措施和见解来解决可能存在的风险。

4.1.3员工不具备风险责任意识

每个人都是自私的，长生生物的员工也不例外。他们只考虑自己的利益，做好自己的本职工作就好，不会考虑做什么对公司有最大利益，所以，业务成本和可能的风险员工从来没有考虑过，他们认为这些都与自己无关。

　　4.2内部控制制度不健全

虽然长生生物有限公司建立了内部控制机制，但在许多方面并不完美，企业没有一套完整的内部控制机制。公司经理职能权力过大，在许多情况下可以自由使用公司资金，不采取任何所谓的公司流程，不注重公司的规章制度，使其的内部控制机制失去了应有的作用，失去了其监督和严肃性。企业有重大决策权，高层人员的任免，涉及公司重大财务问题，往往不按规定程序，更不要按规模进行集体决策审批。

　　4.3内部监控体系力道不足

4.3.1自我控制不够

在长生生物技术有限公司的发展中，员工缺乏自我控制意识，在工作中不能自我管理，公司的制度和标准没有发挥其实质性作用，最终只是个摆设而已。员工在上班时间去逛淘宝，聊天QQ是很平常的事，工作热情相当低。员工之间的舆论八卦更为普遍，为工作环境营造了相当恶劣的氛围。

4.3.2审计不到位

长生生物内部审计并不独立，虽然成立了内部审计部门，但事实只是一个设置，并没有发挥真正有效的作用。现任公司财务总监是公司之前内部审计部原主管，公司副总经理是现任内部审计主管，这导致公司内部审计的独立性和权威性大大降低，没有真正的监管作用。公司报销制度很简单，报销很容易，假账时有发生，但企业各部门不重视这个问题。企业报销程序很简单，只要有领导签字，想报销多少钱就多少钱。长此下去公司的内部运作将一直处于混乱状态，公司不仅亏损，甚至因为管理不善遭遇危机。

　　5提高长生生物科技股份有限公司内部控制有效性的对策

　　5.1改善公司内部控制环境

内部控制机制的总体框架应具有普遍的本性，既要适用于企业，也要适用于国家机关、事业单位或社会组织，组织性质不同，内部控制环境有较大差异。

5.1.1完善组织结构

组织结构是内部控制实施的基本框架，是内部控制机制的载体。合理的组织结构不仅有利于公司内部控制机制的落实，也有利于公司的长远发展。长生生物根据国家有关法律法规，再结合自身公司的实际情况，完善公司的组织结构。明确高级管理层的职能和责任，聘请具有适当能力和条件的高级管理人员。工作程序要遵循规章制度，不能忽视规则，不相容的工作岗位也必须彼此分开。

5.1.2加强公司内部控制文化

企业文化是企业在长期工作中的积累总结，根据企业自身特点和内部结构的整合宣传的。良好的企业文化是企业长远发展的基本力量，也是区分其他市场主体的基本标志。企业文化不仅是企业的形象，也是长期积累的无形资产，良好的企业文化可以起到提高员工积极性的作用。

　　5.2加强风险管理机制的建立

5.2.1培养风险管理意识

每个行业的每个企业在每一个层次上都或多或少地面临风险。风险还影响各企业在市场竞争中的优势，影响企业的经济实力和公众形象的形成，影响企业在竞争对手中的优劣，影响企业自身的竞争优势。

从长生生物员工的基本素质和知识水平出发，开展相应的风险理论教育和培训非常有必要。使员工认识到风险管理和内部控制的重要性，把风险管理意识贯穿于企业每一层员工心中，可以积极推动风险管理机制的实施。

实践是检验认识真理性的唯一标准。为了在风险管理中取得成效，风险管理意识必须落到实处，只有在实际风险管理活动中，员工才能真正认识到风险管理的重要性，使风险管理真正成为企业的一种文化氛围。在日常工作中，员工应意识到风险时有发生，将工作和风险管理结合起来，并将风险管理意识融入日常行为之中。

5.2.2完善风险机制

风险管理是企业管理不可缺少的组成部分，建立良好的风险管理机制对企业的发展起着非常重要的作用。在激烈的市场竞争中，企业从事的任何生产经营活动都有盈亏甚至破产的风险，因此企业风险管理机制的建立和完善，是企业在做大做强的过程中必须考虑的最重要问题。

长生生物虽然建立了相应的风险管理机制，但仍存在诸多问题，应加强风险管理机制的相关方面。在任何一个企业的发展中，风险是不可避免的，企业应做好防范风险的准备，在风险发生的时候可以迅速找到应对措施。长生生物应成立专门的工作部门，预测和评估风险。

　　5.3规范公司的控制活动

对长生生物了解并发现，他们对控制活动的分析存在诸多弊端，因此有必要改进长生生物的控制活动，使内部控制活动发挥作用，提高企业在同行业市场的竞争力。

5.3.1不相容职务分离控制

长生生物要对在整体分析、整理业务流程中发现的不兼容岗位，落实相关措施，做到本职工作做好，各负其责，形成相互联系、相互制约的工作机制。企业在内部设立机构时，应兼顾各级、各部门、各岗位的分离和相互约束。有些特殊职位不能简单地由部门或员工，以防止内部欺诈。

5.3.2授权审批控制

长生生物在授权时，要严格按照程序和规章制度去做，做到在自己的权限范围内授权，不得越权。公司内每个岗位的职责应明确划分，权限应明确界定。如果各自的岗位有不良后果，他们应该勇敢地承担责任。企业管理，权利不能过分集中，在需要做决定时做集体讨论的决策计划，不能全部由一个人决定。

　　5.4完善监控体系

5.4.1加强董事会的监督管理

众所周知，董事会在内部控制的组织结构中起着核心作用，董事会的监督是企业日常监督的重要方面之一。长生生物的董事会也应如此，加强董事会机制建设，发挥应有的作用，努力维护投资者的利益。

5.4.2保证内部审计的独立性

长生生物应实现内部审计部门的独立性。要严格选择内部审计师，不仅要有专业的审计知识，对他们的职业道德也应该有很高的要求。我们也应该高度重视内部审计师的综合素质和创新能力，当然，不一定全部选择专业会计人员，还可以聘请一些计算机、财务、施工或法律相关专业人员，以提高公司内部审计队伍的综合能力。

5.4.3利用外部监督

内部控制工作不仅琐碎而且复杂，在实际实施过程中必须确保其有效运作。但是，在实际实施过程中，既要做好内部监督，又要搞好外部监督。

长生生物可以利用地方XX对经济发展的重视，使外部监督企业对内部控制的实施进行监督，也可以利用债权人对企业发展绩效的关注，进行内部控制外部监督。

　　6结语

综上所述，我国大部分企业的内部控制在很多的地方都存在着较为突出的问题，比如会计信息失真，财务管理混乱，体系建设滞后等，这些问题都会严重影响企业的正常健康发展，可以说，一个企业如果想要更好的发展，那么他必须要健全体系制度，尤其是内部控制相关制度。本文以长生生物的内部控制失效为例，分析了现阶段我国企业内部控制机制实施的现状，及其存在的问题与原因，并且提出了针对性的解决这类问题的有关的措施。从中我们也看到了我国企业内部控制主要存在的问题，认识到了内部控制机制对一个企业的重要性，这就要求我们企业积极的去面对，并解决过程当中所存在的问题，做到与时俱进，立身于激烈的市场竞争中。

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