JH能源科技股份有限公司货币资金内部控制问题研究

　　1.1.1研究背景

　　货币资金是构成企业资产的一项重要部分，货币资金具有较强的流动性。任何企业在经营过程中都需要保障货币资金的安全和稳定，确保货币资金在使用过程中能够为企业带来巨大收益，发挥有效性。货币资金在使用过程中具有较高灵活性，与企业经营的各个环节产生直接影响，企业需要结合实际发展状况、经营方式不断调整资金管理框架，匹配合适的货币资金内部控制形式，这将为企业增加资金管理压力。

　　1.1.2研究意义

　　现阶段，社会经济发展速度逐步加快，企业为了生存、盈利的目的进一步重视自身发展，各企业之间正面临更加白热化的竞争，面对这种宏观背景，企业需要不断提高自身的科技水平，增强客源的稳定性，企业应从提升自身服务意识入手，积极主动满足客户需求，同时企业的发展离不开科学的管理方式以及先进的管理制度，企业应努力提高内部管理质量，建立健全企业各项管理制度。企业的内部管理制度用于规范企业各主体的行为，使其达到互相制约的同时又能够实现互相促进，企业想要实现发展目标需要依靠内部合理的分工、协作，制定科学的预算、严格施行审批制度、科学的财务控制都将为企业管理者制定重要决策提供客观的经济信息和数据信息。本文在相关理论的研究基础上，选择JH能源科技股份有限公司作为研究对象，一方面对货币资金内部控制理论进行丰富，另一方面对该公司货币资金内部控制的优化有一定的帮助。

　　在研究货币资金内部控制理论方面，国内外相关学者都对货币资金内部控制的意义和作用产生正确认识，货币资金内部控制将帮助企业降低经营风险，完成经营目标。总结国内外文献中对于货币资金内部控制的研究结论，发现货币资金内部控制关键控制点全面覆盖资金流通的每个环节，例如资金流入流出点、银行账户开销户、现金盘存、对账、印鉴保管、预算的编制和执行、监督与检查等。货币资金内部控制措施以授权审批、不相容职务相分离、会计系统控制为主，伴随企业规模的扩大以及业务发展需要，大多数学者建议采用资金集中化的管理手段，从预算管理、资金报告管理两方面入手实现货币资金内部控制。前期文献突出了资金安全性管理的重要性，伴随企业管理水平的日益增强，以及技术的突破，企业越来越重视资金管理带来的效益，更多学者指出，货币资金内部控制一方面应重视资金的安全性、完整性，另一方面还应发挥出资金的使用价值，让资金为企业创造效益。

　　货币资金主要包括三种表现形式：银行存款、现金和其他货币资金。常见的货币资金形式以银行存款、现金为主。通常持有货币基金，是为了达到下列三个目的：第一，企业为了满足日常正常经营需求。企业需要向员工支付薪酬、购买原料、支付经营费用，这些都需要资金的支持，企业必须具备定额的资金存量用以确保正常经营；第二，为突发情况做准备。企业经营过程中并非一帆风顺，有可能出现许多不可预料的事件，比如遭遇灾害，拥有一部分资金支持，能够帮助企业应急。第三，为企业参与各种投机活动提供资金支持。市场中的投机机会转瞬即逝，有些企业倾向于风险投机，足额的投机资金能够帮助企业抓住投机获利机遇，有些企业倾向于保守经营，这类企业不需要留存更多的资金。

　　2.2.1职责分离制度的具体实施

　　货币资金的内部控制必须遵守制衡原则，这一点和其他内部控制特点相同。企业需要制定细化的岗位责任制，为每个岗位匹配相应的责任，各岗位之间实现有效监督、制约。

　　在推进资金管理的内部控制工作中，企业中不相容的职务体现为：现金、印鉴保管与监盘、资金付款的审核标准与资金付款的具体执行、日记账与会计账簿记录、记账与对账、记账与编制银行存款余额调节表等。

　　企业要求各岗位员工必须严格履行各自的岗位职责，各部门负责人需要提前确定参与资金活动的人员权限，防止出现一人同时兼任多个不相容职务的现象。出纳采取轮岗制度，也可以设置出纳强制休假制度，防止出纳在工作中发生xxxx、挪用企业资金、盗用资金的现象。

　　2.2.2授权审批的具体实施

　　企业应设置授权审批制度，保证资金付款业务按照制度支付资金。

　　申请付款环节，由付款需求部门申请人发出付款请求，付款申请人同时在付款申请中标明款项用途、付款原因、付款金额、付款时间等内容，如果是业务有关的付款请求，同时提供购销合同、交易发票等。

　　审批人审批环节，业务方负责人或者是付款申请人的部门负责人负责审批付款申请，对申请理由、款项用途的合理性进行核实，核对付款金额和发票、合同是否一致，待审核通过后签署审批意见、签名、盖章。大额付款业务的审批环节更加严格，审批程序更加繁琐，适用的审批政策也不同，确保将风险控制在最低标准。企业的审批流程不能任意更改，审批人员也应固定，授权审批应办理相应手续，按照规定执行授权操作，对被授权人的审批资格应严格核实，确保被授权人的职务符合不相容职务分离原则的要求。

　　复核人复核支付申请环节，复核人需要针对于付款申请人提出的付款申请，严格核实凭证的真伪性、完整性，付款申请在此环节之前的审批意见、付款金额、付款账号、付款名称与合同是否一致。

　　2.2.3定期检查制度的实施

　　资金部门需要对资金管理情况进行定期检查，在核对银行对账单、编制银行存款余额调节表时，安排日常不从事资金相关业务的人员开展此项工作，认真调查其中存在的差异事项，发现异常事项及时汇报给管理人员。内部审计人员或者负责盘点的人员有必要对库存现金、支票、汇票、优盾、财务印鉴进行定期盘点，盘点结束后记录下具体的结果，如果出现异常情况以及盘点结果差异现象，必须深入开展调查，并及时报告给相关管理人员。企业内部审计人员需要客观评价资金相关人员遵守公司资金管理制度的客观情况，同时针对于资金控制制度实施控制测试，根据控制测试结果了解资金部门内部控制制度是否合理、有效，以及内部控制制度的执行效果。

　　JH能源科技公司于2003年07月02日在沈阳市工商行政管理局登记成立。法定代表人赵连新，公司经营范围包括节能产品技术开发、技术咨询、技术服务与销售等。

　　3.2.1岗位要求

　　1.JH能源科技公司按照财务制度设置多个财务岗位，并按照岗位分离要求，将会计以及出纳这两个职位彻底分离，赋予每个岗位各自的权责，使财务和账款分别由两个岗位负责。2.不允许出纳岗位兼任核实、会计档案、财务登记等工作，会计岗位不允许兼任出纳、资金收付以及其他工作。3.货币资金收付时，经过两个人以上的印鉴。

　　3.2.2收支现金业务

　　规定指出，财务人员必须通过银行完成收支现金业务，如果需要财务人员直接支出现金，必须向上级领导请示汇报，待批准后方可执行，然而JH能源科技公司财务人员直接收支现金的现象依然存在。

　　3.2.3银行存款业务

　　（1）JH能源科技公司在办理银行业务时能够遵守各项文件要求，符合相关规定，存取业务以及结算业务的办理都能够做到及时、准确、与相关规定相符。（2）公司开展各项经营活动并未租借银行账户，并未签发过缺少资金保障的支票。（3）公司经营期间，财务出纳人员都能够按法律、法规、规定，依法办理银行结算业务，同时根据合同内容和发票数额签发支票，从未出现过变更收款人名称的事件。

　　3.2.4JH能源科技公司货币资金业务制度

　　JH能源科技公司在实施货币资金控制工作时，首先应设置货币资金管控程序，对货币资金的流向以及货币资金潜藏的风险给予充分的重视，采取有效的防范手段。货币资金是企业一项十分重要的资产，货币资金具有流动性大的特点，因此货币资金存在高风险，企业想要管控好货币资金面临较大难度。首先，货币资金的流动性较大；其次，货币资金贯穿于业务办理的各个环节，货币资金的应用范围较广；再次，国家宏观调控将对企业的货币资金产生重要影响。结合货币资金的特点，同时考虑到会计核算要求，JH能源科技公司在进行货币资金内部控制时应主要采取下列三项措施：第一，设置货币资金内部控制的具体程序，确定各个审批环节；第二，为从事货币相关岗位工作人员设置明确的岗位职责；第三，构建企业财务控制制度，尤其是针对于货币资金内部控制制定相关制度。

　　（1）岗位分离制度的实施

　　岗位分离制度是指由于有些岗位一个人独立完成所有业务时，极易发生xxxx现象，针对于这些岗位设置至少两名员工，进而达到防止xxxx的目的。从事财务工作此类岗位较多，例如出纳与会计、会计记录与财务审计监管。设定岗位时应权衡岗位工作内容是否适合一个人担任，如果一个人担任岗位将存在较大的xxxx隐患，那么应安排两个人将达到权力制衡的目的，JH能源科技公司目前没有重视这方面问题。

　　（2）授权审批制度的实施

　　授权审批制度通常是企业内部员工在从事超出自身岗位权力范围之外的业务时，需要向上级报告，按照上级的审批意见处理相关业务。设置授权审批制度的同时也设置了审批流程、各层级岗位职责权限。各层级领导仅负责自身审批权限范围内的审批工作，然而JH能源科技公司目前的审批制度流程并不清晰。

　　（3）印章和票据管理制度的实施

　　目前，大多数企业能够意识到货币资金内部控制的作用，并采取积极、严格的措施，企业设置专人负责财务专用章、私人印章的保管，或者授权他人专门保管私人印章，办理业务所需的所有印章分别交予多人管理。设置专门部门负责票据管理工作，购买票据应具备详实记录，同时定期盘点票据，对待作废票据采取作废处理措施，JH能源科技公司的票据管理以及印章管理基本达标。

　　（4）资金预算管理制度的实施

　　资金预算管理制度是现阶段多数企业运用的货币资金内部控制制度中的一种，这种制度的目标在于实现资金平衡，公司管理过程中预算控制同样重要。资金预算必须结合企业业务的开展，资金预算管理制度要求按月、按季度、按年进行预算估计，企业运营过程中结合自身状况调整预算，为实现企业发展战略目标做保障，JH能源科技公司资金预算制度目前看来有待改进。

　　4.1.1出纳与会计分工不当

　　JH能源科技公司内部的工作人员彼此十分熟悉，因此了解并掌握了对方的工作内容，在未经会计审核的情况下，出纳常常直接付款。在主管会计不在岗位的情况下，出纳代替主管会计办理相关制度，例如手持单据完成付款工作。实际上，出纳付款按照相关规定必须经过会计审核，待会计确定票据符合相关规定之后，出纳才被允许付款。当财务会计没有审核票据或者凭证的情况下，出纳的工作失去了约束，将导致严重的现金风险。JH能源科技公司由一个人负责代管印章。而依照相关规定要求，印章应交由两人或两人以上管理，JH能源科技公司为了避免多人管理的不便，以及考虑到为出纳节省时间，设定一人代管印章。如果出纳提出用章要求，会计直接向代管印章的工作人员打电话。这种方式尽管节约了大量的时间成本，省去了来回奔波的麻烦，然而出纳的约束形同虚设，出纳能够随意办理项目款的支付，缺少审批的情况下将为公司资金造成巨大风险。有时，领导出差就指定一个人负责代管公章、法人章以及财务章，这将为JH能源科技公司带来不可估量的货币资金风险，资金流失极有可能在这种情况下发生。

　　JH能源科技公司并未严格执行财务人员定期轮岗制度，即便制度要求出纳、资产管理会计必须定期轮岗，然而企业领导认为这些岗位的人员工作能力较强、业务较为熟练，轮岗将导致其他员工难以胜任这些重要岗位的工作，因此，截至目前JH能源科技公司个别财务岗位员工已经在同一职位持续工作几十年，了解岗位漏洞，一旦他们从事违法行为，必将对JH能源科技公司造成严重损失，轮岗能够切实避免出现财务舞弊案件，降低工作风险，实施轮岗之后，可以安排原来的工作人员监督现在的工作人员，实现有效监督。

　　4.1.2财务人员自身业务能力有待提高

　　调查发现，JH能源科技公司财务部门中财务人员的年龄呈现出明显的老龄化特点，财务人员平均年龄40岁。除了财务总经理具有相应的财会学历背景，获得高级会计师证书，部分JH能源科技公司的财务领导从未参加过系统的财务知识学习。

　　4.2.1货币资金内部控制规章制度不全面

　　结合货币资金内部控制的目标以及实施标准，公司建立货币资金内部控制体系的目的是防范货币资金风险，帮助企业追求更高经济效益。企业需要一方面保障货币资金的安全性、合法性，同时还应在此基础上制定内部监管目标，这是企业设计内部控制文件、实现企业内部管理的首要措施。现阶段，尽管JH能源科技公司制定了货币资金内部控制规章制度，然而制度内容明显缺乏规范性，制度的覆盖范围并不全面，不重视关键点、核心要素的控制。简而言之，JH能源科技公司预备金管理上并未对离退休人员备用金管理制定相应条款，公司中很多员工不能做到按时清理备用金，公司针对于这种现象并未做出处罚措施。针对于票据管理，JH能源科技公司制定了购买票据、保管票据的相关规定，然而在处理作废票据方面缺少相关规定，现有的作废票据不知采取何种处理方式，因此，企业应建立更加全面、完善、覆盖面广的货币资金内部控制制度，避免企业货币资金制度出现漏洞，影响企业可持续性发展，不利于货币资金管控。

　　4.2.2不能及时清理备用金

　　在企业内严格实施备用金制度，将促进工作人员提高业务水平，保持高效率的工作状态，然而备用金如果不能得到及时清理将导致挪用资金、xxxx等资金风险问题。统计到2019年底，JH能源科技公司备用金达到17万元，然而在个别应收账款的个人账户上仍然存在备用金余额，调查这些余额发生的时间，通常处于节假日以及年末，以差旅费为主。从公司财务的角度出发，企业如果不能及时清理各项资金，将暴露出企业的资金管理存在问题。统计过程中发现，存在跨一年然而仍未得到处理备用金余额，备用金清理工作完成的质量较低，这将导致资金积压，同时增加货币资金内部控制难度。

　　JH能源科技公司有些财务人员违规操作，自己签发现金支票用于套取现金，有的财务人员利用转账支票购物，这些操作没有记账和存根，财务人员将套取的现金占为己有。更有甚者，有些出纳人员在没有得到会计审批的情况下，提取银行存款，将原始单据进行恶意篡改，用来掩饰自己的违规行为。还存在财务人员利用公司印章多头开户的行为，将往来单位的货款截留。财务人员自行决定转让支票、汇票，将监管的印章盖在相应票据上，然后签字，将支票兑现，将公司的公有财产据为己有。出纳人员每月初将银行存款提取出来作为私用，月末时将挪用的资金补齐，已经构成xxxx挪用公司财产的行为。

　　JH能源科技公司货币资金内部控制漏洞具体体现在银行业务中。在这期无金额变化的情况下，JH能源科技公司财务将不会再次核定银行账单，也不会进行银行余额表重新编制工作。与此同时，已经完成的银行余额表中未得到上级审批，缺少签字的现象时有发生。JH能源科技公司的银行业务中，网上银行支付工作并未严格按照三级审核制度执行，造成内部控制的监督力度不够，JH能源科技公司网上银行大额支付业务存在舞弊风险。

　　货币资金预算制度是企业常用的资金管理措施，在企业开展经营活动之前利用编制措施收支预算，用以平衡活动资金。2008年以来，JH能源科技公司正式推行货币资金预算制度，用以促进企业日常经营管理活动，具体预算流程为：财务相关部门负责收集活动信息以及活动资料，用以编制收入预算表、支出预算表、利润预算以及现金流预算。

　　JH能源科技公司资金预算不足的具体表现：第一，依据财务报表，财务完成的时间以及财务报表中的预算存在较大差异。第二，JH能源科技公司年初都会制定财务目标，同时编制各部门收支预算，然而企业各部门为了争夺资源，存在虚报、瞒报财务信息的现象，在收集各部门上报的与事实不符的财务信息之后编制成的财务预算显然不客观，这就导致财务报表预算数据与实际发生存在较大差距。

　　通常，公司中将分开设置会计、出纳这两个岗位，并且赋予两个岗位不同的职能，出纳和会计岗位不允许同一个人同时担任，出纳必须得到会计的约束，只有在会计审核批准之后，出纳才能够支付款项。实际上，公司主管会计不可能全天候在岗，而出纳为了节省时间，简化了办事流程，直接拿业务单据进行付款。严格意义上来说，出纳付款应以会计审核票据为前提。会计审核的过程也是对出纳约束的过程，保障现金安全。

　　JH能源科技公司货币资金内部控制系统框架存在明显的缺陷，具体包括下列几点：第一，货币资金内部控制系统中并未建立风险预测评估以及相应的管控制度，货币资金在企业中属于一个重要的业务过程，货币资金的安全决定了企业各项业务的顺利运行。第二，企业并未建立内部控制机构，领导为了压缩成本没有设立内部审计机构，相关审计工作由财务部门人员负责，监管力度不足，审计仅体现为定期审计，没有形成长效机制，企业内部管理不科学，设置组织结构时考虑的过于片面，没有全局意识。

　　JH能源科技公司货币资金内部控制业务层面存在诸多不足，货币资金内部控制设计以及执行都有待加强，具体体现为货币资金规章制度不全面，缺少相关的监督机制、对于银行账户缺乏规范管理等。货币资金控制业务层面产生这些问题的原因在于规划资金控制业务时对于关键控制点没有重视，并未深入到货币资金各个业务层面开展控制工作，制度建设存在问题直接引发了内控控制的不完善、不到位。货币资金业务层面存在不足的原因还包括：（1）建立货币资金制度时，考虑得不够全面，导致制度存在缺陷，依照该制度执行内部控制，明显不能实现较高的内部管理效果；（2）公司财务部门人员构成不科学，财务部门工作人员整体专业素质有待加强，会计人员普遍从业经验较少，所以极易出现工作失误，在执行货币资金内部控制过程中很难发现其中的风险问题；（3）公司稽核部门以及财务部门人员短缺，常常是一个人兼任同部门或者是两个部门的职务和岗位，内部监督无法实现应有效果，业务处理缺乏独立性，货币资金内部管理存在的缺陷难以被察觉。针对于上述问题，本文从货币资金内部管理相关理论知识出发，提出下列建议。

　　按照货币资金内部控制制度相关要求，不相容的岗位必须分离，每个岗位的权限和职责都应在制度中得到明确体现，与此同时，各个岗位应达到彼此制约、彼此复核的效果。货币资金职务分工对于会计和出纳提出了分离岗位的要求，职务分工将提高JH能源科技公司货币资金内部管理工作的实施效果。出纳负责登记货币资金和有价证券的收入和支出；编制现金以及银行存款日记账；对于货币资金、有价证券和货币资金相关的所有原始凭证做好登记保管工作。会计负责对原始凭证进行财务处理；三大财务报表的编制、登记总分类账、保管会计档案。按照岗位职责要求，会计的工作内容不包括直接接触货币资金和有价证券，因此，JH能源科技公司会计人员不允许直接、间接接触货币资金和有价证券，防止会计人员xxxx。统计发现，会计人员非法接触货币资金和有价证券是导致其xxxx、挪用公司财务的主要原因，会计主管具有控制出纳收支职责的权限，从而利用该权限间接接触货币资金；出纳人员将办理货币资金收支的工作委托给会计人员，这为会计人员接触货币资金制造了机会。JH能源科技公司应在企业内坚决落实货币资金职务分工制度，避免会计人员直接或者间接接触货币资金，财务部门应实现资金、账目的绝对分离，会计主管如果同时兼任记账工作，必须按规定执行复核审批货币资金的收支流程，避免会计主管独立审批。

　　6.2.1备用金管理制度内容的补充

　　JH能源科技公司应从现实状况出发改进备用金管理制度，及时清理离职人员备用金，防止清理不及时对公司财务造成一定损失。公司应提高备用金清理制度的执行力度，每年年末催收备用金借款，对于不按规定回款的备用金借款人给予经济处罚。此外，备用金借款应履行相关的程序。调查中发现，很多备用金借款发生在年末、月末，以差旅费为主。JH能源科技公司必须制定针对性措施解决备用金问题，要求申请备用金时根据实际情况填写事由和还款期限，如果不能按时还款，必须经总经理审批予以延期，年末应对差旅费借款进行集中清查。

　　6.2.2票据管理规定内容的补充

　　JH能源科技公司应对作废支票的管理出台相关制度，现有票据管理制度中不包含这方面内容，作废支票必须加盖“作废”章，逐一认真登记，然后将作废支票统一返至相关银行。公司可以把应收应付票据分类保管，同时编制票据盘点表，出台票据盘点审核制度，分开管理有利于对票据仔细盘点，将盘点表归档存于会计档案中。

　　JH能源科技公司一直以来不重视银行业务的管理，考虑到公司的长远发现，针对于银行业务管理应注重从以下几方面入手：（1）开立新账户并和银行每月初完成对账，对应收账款、未到账款与银行进行比对；（2）企业主管应认真复核银行调节表，同时签字；（3）网上银行业务坚决执行三级审核制度。

　　此外，还需要重视会计控制。JH能源科技公司应加强对货币资金的控制，具体采取下列几项措施：（1）对多级审核资金支付流程加强监督，不允许跨级审核以及超权限审核事件的发生。JH能源科技公司中出现很多报销单据缺少出纳签字，出纳是直接支付人员，在其审核签字后才能报销。（2）将应收原始单据以及应付原始单据进行分类存放、整理。

　　公司各部门应依据财务预算中设定的时间编制财务报表，同时制定各个时间段的工作计划，将财务报表交由财务人员审核，财务部通过收集、整理各部门上交的报表，在保证公司整体收支平衡的情况下，按照各级权限进行严格审批，然后向各部门下达财务计划。各部门严格依据资金收支计划实施资金收入和支出操作，编制收支计划表应结合部门真实业务状况，不能不切实际。公司财务部应认真汇总各部门每个月的真实收支状况，编制公司财务收支报告，处理超支异常项目的审批时应具备相应的说明书，这份书面说明同样用于下月资金收支参照。JH能源科技公司应从建立完善的资金预算管理体系入手，做好资金预算、资金执行、资金分析的监控工作。公司资金预算由资金流入、资金流出构成，资金预算中应对具体项目的费用预算、各部门费用预算确定标准。公司编制资金预算报表应从上到下，层层编制，各相关部门严格依据部门费用支付状况编制收支预算，财务部汇总各部门预算，分析是否与公司资金预算相符，是否与部门费用需求相符，经预算委员会复核审批，由相关部门按照资金预算严格落实执行。

　　本文运用了规范分析法、案例分析法和文献综述法，对JH能源科技公司货币资金管理现状分析进行了分析，发现了该公司货币资金内部控制中存在的问题主要有：财务人员的设置不够合理、公司货币资金控制业务层面有待改进的问题、银行存款收支管理不严格及货币资金预算控制措施不完善等；造成该公司货币资金内部控制问题的原因主要有：出纳和会计分工不合理、货币资金内部控制系统框架存在缺陷及资金业务层面出现的不足等；为此本文为JH能源科技公司货币资金内部控制提出的建议有：科学地进行职务分工、货币资金内部控制制度进一步完善和改进、对银行业务管理流程进行重新规范、建立资金预算管理体系等。

　　今后的研究中，本文建议加入一些数学模型分析，将企业货币资金内部控制实现量化分析，会更加丰富相关研究的领域。

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　　这篇论文很快就要完成，在这里我最感谢的就是教过我以及曾经帮助过我的老师们，以及我同组的同学们在我学习过程中给我的帮助。特别是耐心指导我的导师，这篇论文各个方面都凝聚了导师的智慧和心血。导师渊博的知识、认真的教学态度、勤奋的工作作风以及积极向上的人生态度，都深深感染了我，我会像老师们好好学习。

　　回想起学习的几年时间，有很多值得回忆的事情，这个过程也是一种学习。我从每一位老师身上，不但学到了很多的知识，还学到了他们的治学态度以及处事态度，我很感激所有人对我的帮助。