内部控制对企业价值的影响研究

　　[内容摘要]

内部控制一直都是国内外学者研究的热点话题，内部控制对于约束企业行为、提升企业价值具有重要作用，是现代企业进行内部治理不可或缺的一个环节，关系着企业的长久发展。本文首先通过研究内部控制质量对企业价值的影响等相关研究文献，并进行了评述，找准研究的入手点。然后，收集、整理、分析了国内外对于内部控制的研究，认为我国目前内部控制正进入一个新的阶段，拟从内部控制对企业价值的影响这一角度进行研究，分析两者的关系，剖析传导路径。接着，剖析企业目前内部控制过程中存在的问题并提出针对性地改正措施，以期充分发挥内部控制的作用，降低企业风险，最终实现企业价值最大化。
[关键词]
内部控制质量；企业价值；有效性

　　一、绪论

　　（一）选题背景及意义

1.选题背景
一方面伴随着我国“一带一路”战略的部署，我国企业正处在“走出去”的关键阶段；另一方面，XXXxxxx报告明确指出，在经济换挡增速的新常态时期，企业必须向“增值、增效”转变，内部控制与企业价值提升是当前企业面临的重要课题。财政部和证监会办公厅于2012年对主板上市公司的内部控制体系作出了更严格的要求[参考中国证监会网站：http://www.csrc.gov.cn/pub/shanghai/ztzl/shssgsnkgf/shshgsnk/201208/t20120829_214251.htm]，自此开始，内部控制由一项自愿性公司治理行为转变成监管机构的强制措施，因此在公司治理中具有重要地位。而内部控制管理的好坏直接关系到企业生产成本的控制、生产效率的高低等诸多环节，从而进一步对企业价值产生重要的影响，持“价值创造观”的学者认为内部控制是企业价值链中重要的一环[宋常,徐国伟,张士强.上市公司内部控制与企业价值[J].山东社会科学,2014(2):136-139.]。内部控制通过何种途径影响企业价值？我国企业当前在内部控制管理时又存在哪些缺陷？这都是本文想要深入研究的问题。
2.选题意义
从宏观监管层面来说，通过分析内部控制的制度形成及实施现状所存在的问题，为监管部门进一步颁布措施提供了有力的参考；从企业微观层面来说，对内部控制传导到企业价值的路径进行剖析，并针对内部控制管理问题提出针对性建议，有利于企业管理者制定行之有效的改进措施，加强内部控制建设，满足企业自身生存和发展的内在要求。

　　（二）国内外研究现状

1.国外相关文献
追溯内部控制理论的发展历程，与国内相比，国外的发展理论较为成熟，关于其对企业价值的影响方面研究成果也非常丰富。COSO报告[COSO报告《内部控制——整合框架》由X反虚假财务报告委员会下的COSO委员会于1992年组织发布。]的颁布代表着内部控制的体系的建立，并认为内部控制系统主要存在5大要素，分别是控制活动、信息沟通、控制环境、监督以及风险评估这五大类。StevenRatter（2004）在《超越COSO:加强公司治理的内部控制》一书中指出内部控制能够加强公司治理，如果公司管理层有效监督内部控制，便能进一步实现企业增值。Doyle等（2007）选取2004年9月-2007年9月内735家内控体系不完善的样本公司，运用实证的方法对内部控制与盈余质量这两者的联系进行研究，通过研究验证，可以得知内部控制对盈余质量有着十分重要的影响，两者联系较为紧密。有相关专家学者对内部控制和企业价值两者之间的关系进行了验证，认为当公司披露内部控制信息后，公司股价产生了积极的响应（Rezaee和Jain，2006；Li等，2008）。Lawrence等（2014）则认为内部控制在企业经营活动中是通过政策、程序及人员参与来加强公司经营和资产安全的效率和效果的。但也有部分学者持有内部控制会对企业价值产生消极影响或无明显影响的结论（Berger等，2005；Krishnan等，2008；Beneish等，2008）。Rice等（2015）对SOX404条款作出了创新性的讨论，并认为不可靠的SOX404报告会扭曲投资者的投资决策，使其付出高昂的代价。
2.国内相关文献
国内学者从COSO框架下的要素划分出发，对企业内部控制与企业价值的关系作出了多样的研究。徐延青等（2012）以ICI作为内部控制指标，对内部控制和企业价值两者之间的联系进行了分析，认为内部控制与企业价值呈现正相关联系。有专家学者通过选择A股上市公司作为研究对象，对其2007至2014年的数据样本进行分析，探究内部控制以及技术研发对企业的价值造成的影响，对三者之间的关系进行了验证，结果显示内部控制越好，企业的价值也就越高，两者呈现正相关关系，但当企业的内部控制建立的体系较为完善时，技术研发对增加企业价值的效果更为显著。从风险评估因素出发，叶晓霖（2018）对内部审计为何可以提高企业价值的命题进行了研究，并指出内部审计有效控制风险因素，从而达到提升企业价值的目的。郭志碧（2018）的研究角度则是控制活动，从新华制药的案例出发，指出内部控制通过内部会计控制发挥作用，并提出设立独立应收账款的信用管理部门，并优化部门结构，有利于提升企业价值。关注企业价值的多元化层面，杨道广等（2019）对2007-2015年的一些上市企业的内部控制与企业价值的关系进行了研究，发现两者呈现正相关关系。有一些专家学者认为，企业通过完善的内部控制体系，能够降低企业的代理成本，进而减少企业经营过程的风险，对企业的发展和价值的提高有着积极的促进作用（杨玉凤，2010；杜海霞，2013）。
3.文献评述
通过对相关文献资料的收集研究，可以得知，截止目前，对于内部控制和企业价值之间的联系的理论研究和实证研究都非常丰富，目前并未形成统一定论，但大多数学者赞同完善的内部控制制度能够促进企业价值提升这一观点，因此本文也从这一角度入手分析内部控制对企业价值的影响路径。而大部分实证文章中所选取的样本区间有限，内部建设又是不断完善的过程，因此有必要进一步结合当下企业内控背景，探究企业内部控制体系在运用中的一些问题，并提出相应的解决措施，为我国企业的发展提供一些理论支持。

　　（三）研究内容及方法

在该文中，主要涉及以下几点内容：一是对内部控制与企业价值国内外研究现状进行归纳总结，找到本文的理论突破点；二是探究了内部控制与企业价值两者之间的关系，更层次研究内部控制对企业价值的影响路径；第三，首先对我国内部控制制度的建立进行梳理，研究当前企业内部控制的外部环境，其次对企业内部控制管理上存在的问题进行剖析；最后，根据现有内部控制存在的问题，提出针对性改进对策，以完善内部控制实施效果，从而达到进一步提升企业价值的目标。
在该文中，对于内部控制体系与企业价值的影响的研究主要涉及两种方法：一是文献法，通过对相关资料的收集，阅读，对当前国内外的研究成果进行分析，在此基础上，进行深一步的探讨。二是归纳法，通过研究分析，对企业内部控制与企业价值之间的关系进行验证分析，并且在此基础上，归纳出内部控制影响企业价值的理论框架。基本思路导图如下1-1：

　　二、内部控制与企业价值关系的理论分析

　　（一）相关概念阐述

1.内部控制与内部控制要素
国内外实务界和学术界都对“内部控制”作出了不同的定义，1992年9月，COSO委员会发布的《内部控制-整体框架》报告，该报告认为，对于内部控制而言，其主要是通过对企业自身的财务、经营状况等进行一定的控制和监督，提升企业的价值，促进企业的发展，在这一过程中，需要企业管理层与员工的共同努力。对于我国来说，随着市场经济的转换和发展，我国企业也迎来了发展高潮，但同时也面临着更大的挑战，因此，内部控制所发挥的作用更为显著。2008年，我国出台了第一部《企业内部控制基本规范》，在该规范中，统一对内部控制的定义进行了规范，认为，内部控制是由企业管理层与职工的共同努力，实现对企业的管理控制的过程。在该规范中，同样对企业发展的目标、财务目标以及企业的战略目标进行了归纳，与国外的定义相比，我国的更加详细化，并在COSO框架下进行了拓展。
追溯内部控制的发展历程，从开始到现在已然经历了几十年，从最初的建立到如今完善的内部控制体系，从二要素逐步发展为三要素、五要素，甚至发展至八要素，使得企业的内部控制体系日益完善。根据国家COSO委员会发布的《内部控制-整体框架》报告，该报告提出，对于一个企业来说，其内部控制体系主要可分为五大控制要素，分别为环境、评估、活动、监督以及沟通。
对于环境要素而言，主要是指对企业环境的控制，作为基础要素，代表着企业在经营管理中涉及到的多种影响因素的综合，如职员的综合素质、专业素养、企业的管理水平等。
对于活动要素而言，主要是对企业在经营管理过程中所实施的政策或者手段等进行控制，进而提高企业自身的价值。主要涉及对绩效、业绩进行评价，对企业的相关审批程序等一些活动进行控制。
对于评估要素而言，主要是指对企业的风险进行评估，企业在发展的过程中，容易受到市场环境的影响，需要根据市场变化及时进行政策调整，这时便需要进行风险评估，通过风险评估，能够降低企业在未来经营发展中的风险隐患，促进企业的发展。在竞争激烈的市场环境中，一旦企业缺少风险评估，容易做出错误的政策决定，造成隐患，对企业发展造成重大的影响。
对于沟通要素而言，主要应用于企业的管理过程中，用于企业上级管理层与下级职员之间的信息沟通，能够将企业的决策及时进行传递，确保职工对企业的发展规划有初步的了解，能够按照决策要求进行执行，同时对于企业职工在工作中遇到的一些情况能够及时向上级进行传递，避免造成重大问题。
对于监督要素而言，主要应用于企业的管理过程中，对管理层人员的管理行为，职工行为以及企业决策等进行监督，确保企业的发展能够有序进行，一旦发现问题，及时的进行解决，避免对企业造成重大影响。
在最新的ERM的八要素理论中，重点关注企业经营过程中的风险要素，在上述讲述的五要素理论的基础上，对经营风险再次进行了重点叙述。同时，ERM理论对COSO发布《内部控制-整体框架》报告中的环境要素更改为内部环境要素，并引入了新的三个要素，分别是目标设定、事项识别以及风险应对，构建了完善的风险框架体系，对企业的发展有着积极的促进作用。
2.企业价值
对于企业价值而言，其概念最初于1960年被X的学者提出，在对企业价值进行界定时，认为对企业价值的考量需依据企业的综合竞争力与经济资本这两方面进行考虑。
回顾企业价值的发展历程，显示出企业价值的发展轨迹，从单维度概念逐步发展为复杂的多维度，包含的内容也逐渐增多，涉及企业的风险、环境、资产等多个方面因素。这意味着企业价值的判断并不是简单的，单一的，需要结合多个方面内容综合考虑，促进企业的发展。随着我国市场经济的不断发展，企业也迎来了许多的发展机遇，但也面临着更大的挑战，竞争力加剧，企业价值的高低也意味着企业的综合实力，企业价值与市场资源，发展空间以及学习能力等息息相关。在2009年有学者立足于多个角度，对企业价值进行了具体分析，认为企业价值具有多样化特点，在对企业的价值进行判断时，可以结合企业的现金流量、经济增加值以及股利折现值等指标进行考量。

　　（二）内部控制与企业价值的关系界定

1.内部控制与价值最大化目标一致
一个优秀的企业一般不会以短期内的利润作为目标去发展公司，长久内的价值和未来的发展趋势才是企业所追求的。公司的最终目标是追求价值最大化的实现，价值最大化作为企业的目标，不仅包括了利润的最大化，还涵盖了更广泛的经营状况和市场预期。对于内部控制体系而言，其建立需综合考虑企业的整体经营状况，涉及企业发展规划、财务经济、人员设置等方方面面，也正因为如此，企业内部控股的目标应与企业的总目标相一致。内部控制体系与会计理论的发展本身就是紧密相连的，会计工作的系列目标也是企业价值增值。内部控制的基本目标要求保证财务报告真实可靠，保障资产安全，提高经营效率，从而促进公司发展战略的实现。由此可见，对于企业内部控制而言，其目的在于促进企业管理的科学化和规范化，进而提升企业自身价值。通过对企业内部控制体系的完善，促进企业实现其价值最大化。
2.内部控制是公司价值管理具体表现形式
在一个企业发展的过程中，对其进行价值管理，目的在于实现公司价值最大化，提高公司的自身价值，进而提高企业的竞争力。在进行价值管理的过程中，主要通过价值链显示出企业内外部和各个部门之间的关系，价值管理可以具体化成多种形式。而价值管理活动当中所涉及的财产、信息、人力都是企业内控活动的主要对象，价值管理的具体化有很多形式，而内部控制就是其具体表现形式之一。换而言之，内部控制贯穿于企业价值管理活动的货币资金管理、购货销货、生产运营、融资投资等各个层面环节，正因如此，在公司进行价值管理的过程中，内部控制被认为是一种具体化的表现形式。通过对企业进行科学合理的内部控制，促进了企业的生产经营的规范化，确保企业管理层与业务层人员正确履行自己的职责。总而言之，完善的，科学的，规范的内部控制系统才能促进企业实现其价值最大化，促进企业的发展。
3.企业内部控制的控制范围
对于内部控制而言，其控制的目标对象主要可分为三种，分别是人、物以及资金。人是企业的本体，企业的一切运营过程都要靠人来实现，即便是促使企业价值增长的技术与方法，也是需要靠人去开发创造的，所以推动价值增值的人员管理是十分重要的一部分内容；企业的发展离不开资金的支持，一旦资金出现断裂，企业将面临破产，由此可见，对企业资金进行管理的重要意义；价值增值实质上靠的还是企业价值物在生产、加工、出售等各个环节的流动，所以内部控制本质上还是要对价值物进行管理。既然内部控制的客体包含人、财、物，那么一切与人、财、物相关的价值增值活动都包括在控制范围之内。
综上所述，我们可以得知，对于内部控制而言，其目的在于实现企业的价值最大化，与企业管理的目标是相同的，同时，在公司进行价值管理的过程中，内部控制被认为是一种具体化的表现形式，内部控制又包括对企业价值的管理，足以看出两者之间的紧密关系。也正因为如此，只有通过科学、规范、完善的内部控制体系，实现对管理层、作业层以及战略层的控制，企业价值最大化才有可能得以实现。概括来说，内部控制与企业管理的关系如下图2-1。

　　（三）内部控制对企业价值的影响路径

通过内部控制体系，对营运资本决策、投融资决策、股利分配等等方面产生经济后果，但归结到底还是对企业价值的最终影响。理论上看，内部控制可以通过直接路径和财务决策的间接路径对企业价值产生影响[阮磊.中国上市公司内部控制的经济后果研究[D].吉林：吉林大学，2016.下面分别剖析内部控制的实施如何传导到企业价值。
1.直接影响
关于内部控制对企业价值的因果关系的研究尚未形成统一定论，但从文献综述来看，大多数文献都认同着内部控制对于企业价值的这样一种单向的因果关系，也是本文研究的重点。就直接影响来说，其实从价值管理的角度，上述部分已经阐述了内部控制与企业价值的关系，内部控制的本质就是内部治理，贯穿在企业的运营管理、资金管理和战略实施的方方面面，与企业价值最大化的目标达成一致（WillisandLightle,2000）。由于现代企业管理权的分离，那么内部控制制度很大的一个优势，就是能够打破管理者可能存在的代理成本和道德选择问题，让这些原本对企业价值提升有极大干扰的因素被抑制，直到不存在（段军山，2009；刘孟晖和高友才，2015）。张晓岚（2012）也提出了类似的观点，指出内部控制的实施对于企业价值提升的直接促进作用，可以通过降低其委托代理成本，从而能够降低企业的经营风险，使各项资源发挥出最大效用。而且通过我国企业的内部控制实践来看，内部控制的长期实施从长远来说的初衷，就是降低企业的经营风险，确保财务报告的质量，提高运营效率，对企业价值有着直接的影响。所以本文通过对以前的相关研究总结出内部控制可以直接影响企业价值这一结论。但是在我国特殊的产业环境下，不同的研究取样区间不同，这种影响的效果也不太一样，很典型的就是相对于非国有企业而言，国有企业享受种种政策优势，但同时也存在产能低下、改革不彻底等等客观劣势，这些都会影响着国有企业内部控制对于企业价值的提升作用。
2.间接影响
通过现金流量模型，能够实现对企业价值的预测评估，同时，内部控制会对现金流量模型造成一定的影响，进而对企业的价值预测评估造成影响。通过对现金流量模型进行分析，企业价值的提升看似在于内部控制和财务决策共同发挥的作用，但财务决策中还包括着股利分配这一部分（阮磊，2016），当然股利分配也属于融资活动现金流的范畴。首先，从内部控制对企业投资活动现金流的影响来看，内部控制可以对企业投资活动的现金流量产生直接影响，从而间接影响到企业价值，起到了与投资活动对企业价值的协同调节作用，其他的财务决策部分也是相同的道理。企业的投资活动也是为了想要给企业增加收益，那么内部控制环节就应该综合评估项目的风险和收益，结合公司战略发展，决定是否投资该项目；其次，从内部控制对企业融资活动现金流的影响来看，企业融资决策是当代企业财务决策中的重中之重，融入的资金作为企业的命脉，必须把控在合理的范围之内，过低的话无法满足企业的生产需要，而过高又会给企业带来较重的利息负担，所以企业在进行内部控制时，要设置合理地融资额度范围；然后，从内部控制活动影响企业经营活动现金流来看，良好的内部控制制度应该控制好企业的经营活动现金流量，使作业层、管理层和战略层的经营运转达到一个平衡，各个部门恪尽职守；最后，从折现率来看，折现率其实反映的是市场无风险收益率，也代表着企业所承担的风险，内部控制可以通过有效的手段，防范企业风险过高的现象，使其保持在合理范围内。另外，从内部控制与股利分配决策对企业价值的协同作用来看，有研究表明公司的内部控制与其委托代理成本间存在显著的负向关系（杨玉凤等，2010），这样一来，企业的内部控制越有效的话，企业的股利支付倾向会较弱，水平也相较低下。综合来看，内部控制对企业价值的影响路径如下图2-2所示[该传导路径图为本人根据现有文献总结归纳得到。]

　　三、我国内部控制的外部制度背景及内部企业实施现状分析

西方学术界中委托代理理论、资源基础理论、信息不对称理论等一系列关于内部控制影响企业运营行为的理论体系非常丰富，是基于西方领先的经济环境土壤而形成的，为他们国家的企业发展作出了理论指导。而我国经济发展和他们相比起步较晚，随着改革开放的开始，国内经济才慢慢兴盛起来，但随着日益发达的国内经济，企业内部制度体系并未及时建立起来，xxxx、携款外逃等损害公司股东利益的行为常会出现。所以完备的内部控制体系有利于防范公司各种经营和管理风险，提升企业价值。本部分将先对我国内部控制的制度背景的变迁作出梳理，然后分析企业内部控制的现状，剖析其在内部控制过程中存在的一些亟需解决的问题。

　　（一）外部制度背景的变迁

我国关于内部控制思想的萌芽应该要追溯到1985年《中华人民共和国会计法》[1985年1月由第六届全国人大常委会第九次会议通过。]的颁布，该部法律中关于会计稽核部分的条文，也是我国法律法规首次以文件的形式明确强调了企业内部牵制的重要性。监管层对于企业内部控制的态度由自愿到鼓励再到强制性，中间前后经济了20多年的时间，下面分三个阶段归纳对我国内控制度的发展。
1.第一阶段（1985年之前）
1985年以前，我国仍然还是计划经济时期，由于物资匮乏，一切的生产、资源、劳务品的分配都是由XX主导，是提前计划好的。在这个阶段下，企业是没有自主权的，尤其是在生产上都依靠XX的领导，而此时无论是监管层还是企业本身，在内部控制制度的意识上都比较薄弱，即使有的一些内部牵制手段也是为了保护业主资产考虑的。为了确保业主资产的安全性，纠察错误，以防舞弊是这一个阶段中内部控制的主要作用。在这个时期，XX并没有出台明确的文件去规范企业的内部控制行为，一方面的原因是XX对企业的干预使得企业间的交易并不具备市场性，阻碍了企业间契约的发展，企业自身也并未形成对内部控制的迫切需要；另一方面的原因是，市场经济还未建立，市场的需求本来就比较单一且疲弱，XX也未意识到内部控制在企业管理中的重要性，所以没有相关法律约束，内部控制体系的发展在此阶段非常缓慢。
2.第二阶段（1985-2000年）
在20世纪70年代中期，我国经济体制发生了重大变化，传统的计划经济被废除，新的市场经济体制开始运行，XX和企业利益相关者逐渐推动着内部控制体系的建立。1985年第一部会计法——《中华人民共和国会计法》的颁布，内部牵制终于被写在了正式文件之中，在1999年，我国对会计法进行了修订，其中，表明在企业的经营管理中，需建立完善的会计监督制度。除此之外，我国审计制度逐渐兴起，在1996年颁布的《中国注册会计师独立审计准则》中，提出了在企业经营过程中建立完善的内部控制体系的必要性，并对内部控制的定义以及内涵进行了具体描述。证券会于2000年颁布了《公开发行证券公司信息披露编报规则》，在该项规则中提出，对于一些银行企业和证券行业等，不仅仅需要建立完善的内部控制体系，其注册会计师还需要对其内部控制的质量出局证明报告。
3.第三阶段（2000年至今）
2000年前后，国际市场上发生了一系列关于内部控制的案例，例如2001年由于财务xxxx被爆而逐步走向破产的“安然公司”，再如2002年“世通公司”同样陷入财务舞弊的丑闻之中，国际社会对于企业制度审计进行了深刻的反思，X的SOX法案应运而生，重新约束了企业的内部控制行为，XX开始发挥监管作用。而我国的内控体系的建立也随着国际环境的变化，逐步走向完善。我国财务部于2001年颁布了一系列的内部会计控制规范，在规范中对财务的支出以及收入等做出了具体的叙述，使得企业的会计部门的具体行为有法可依，同时，对会计部门的权责进行了规范，避免出现财务xxxx情况的发生。在2006年，证监会、上交所以及深交所都颁布了相关文件，对内部控制提出了新的要求，对于一些上市企业而言，需要定期的对企业自身的财务状况进行报告，包括自评报告和审计报告，双重报告的模式促进企业财务资金清晰明确，避免了财务xxxx问题的发生。我国财务部也颁布了一系列的内部控制规范，对上市企业的销售范围，财务报告的具体格式以及具体要素等进行了具体的规范，带有浓厚的本国特色，至此我国的内部控制体系的建立迈入了一个新阶段，这意味着我国的内部控制体系更加的完善、科学以及规范，对我国企业的发展有着积极的促进作用。

　　（二）企业内部控制管理实施时存在的问题

1.内部控制体系缺乏完整性
当前我国很多企业的内部控制体系缺乏完整性，管理制度不够精细化，内部控制形同虚设，造成了管理混乱的局面。这种内部控制体系的完整性的缺乏主要体现在内控环节不完整、没有把握内部控制的内涵等方面，这样一来，一旦应用财务报告内部控制评价模型的信服度便不会那么高。当前，在我国企业的发展过程中，一些上市企业财务报告存在虚假的问题，究其原因，主要在于两方面：一是企业自身进行财务审计时，并未按照企业制定的规范对问题进行认定，如当企业出现重大问题时，企业却在报告中表明为一般问题，当出现一般问题时，企业在报告中表明为无问题，这种情况的发生，导致了信息不对称，对企业引资造成一定的影响。二是为了避免因自身企业问题造成其他企业的排挤，不利于企业的发展，因此企业选择对自身问题进行遮掩或者降低问题的严重程度，这在一定程度上对企业的内部控制体系造成一定的影响，同时影响了市场经济的发展，进而不利于企业的长久发展。
这些种种现象都表明企业对于内部控制的认识还不够深刻，无法形成有效的内部控制评价的框架。企业在传达内部控制指令时有时候只是照搬规范文件，而未贯彻落实相关文件的精神，更谈不上有效地上传下达，也无法实现有效的内部控制。如果一家企业从内部控制评价中得不到规范而健全的结果，那么会非常影响企业整体的战略发展。
2.内部控制的监督机制不具备全局性
企业内部控制的监督主要分为两种监督模式，一是内部监督，二是外部监督。对于内部监督而言，主要通过审计部门完成对企业的监督，而外部监管就需要XX行政部门等监管层发挥作用。就外部监管来说，我国目前虽然出台了一些针对企业内部控制的法规政策指引类的文件，但仍然还不够丰富，缺乏对于企业在内部控制环节中不当行为的纠正措施，以及恶劣情节的处罚措施，所以外部监管还需要加强。就内部监督来说，企业的审计部门往往容易被人忽略，甚至很多中小企业根本没有设置审计部门，即使有了审计部门，也是作为财务工作的附属，设置在财务部门之下。审计部门还存在人员配备不专业、不到位的情况，自然发挥的作用显得非常弱势，可能只起到了对财务工作进行监督的作用，根本谈不上对内部控制环节进行监督，也无法对管理层的行为进行制衡。除此之外，有些企业在内部管理时本来就较为混乱，很多大股东的决策并没有相关监督部门进行约束，也正因为如此，在企业的发展过程中，内部监督体系的作用并未真正实现。对于企业而言，监督机制不健全，对企业的内部控制造成一定的影响，也大大降低了内控工作的效率。内外部监督机制应该作为一个统一的整体，企业内部的监督部门和外部的XX监管部门应该配合起来实施监管政策，才能够使企业内部控制工作的开展地更加有效。
3.国有企业内部控制质量不高
对于我国国有企业而言，其存在内部控制质量不高的问题，内部控制体系发挥不了应有的作用，究其原因，主要存在三方面：一是随着我国经济体制的改革，国有企业的改革仍未完成，一些遗留的问题仍然存在，较为突出的问题有较为复杂的机构设置，缺乏相应的监督机制等，这些问题使得内部控制体系的运行受到阻碍，发挥不了应有的作用。二是在国有企业中，存在责任主体不明确的问题，当前，我国国有企业仍处在转型期，相关的制度体系还未建立，再加上内部控制体系的责任主体不明确，这导致很多国有企业领导可能都还没能意识到内部控制在企业可持续发展中的重要性，对其的理解可能只停留在会计控制的一种手段。三是国有企业目前的内部治理还不完善，没有建立起有效的激励约束机制，现状下的国有企业对于内部控制缺乏驱动力，在某种程度上抑制了管理者的自主创新意识，不利于企业提高核心竞争力，提升企业价值。相比较之下，对于民营企业而言，其具备较为完善的内部体系，能够结合自身实际需求，发挥内部控制体系应有的作用，提高企业自身的竞争力，促进企业的发展。

　　四、完善企业内部控制的对策建议

　　（一）站在微观层面角度，提出的对策建议

1.改善内部控制环境
在企业的发展过程中，内部控制环境直接影响着内部控制体系的运行，良好的内部控制环境对其运行有着积极的促进作用，对于内部控制环境而言，代表着企业经营管理中的一种氛围，涉及企业的文化、经营理念、管理模式等各种因素。在其中，最为重要的是企业的管理模式，良好的管理模式能够积极调动职工的工作积极性，创造更多的可能性。
2.对于风险的防范及控制
随着我国经济的不断发展，企业迎来了更多的发展机遇，但也意味着面临着更多的挑战，因此，加强企业风险的防范和控制十分重要。通过对风险的防范和控制，在一定程度上降低企业面临的风险隐患，能够及时做出决策解决问题，促进企业的长久发展。
3.对企业的组织机构以及业务流程进行规范
在企业发展的各个时期阶段中，应根据企业的具体情况进行资源整合，根据具体的组织机构设置情况进行资源的再分配，便于内部控制体系的运行，促进企业的快速发展。

　　（二）站在宏观层面角度，提出的对策建议

1.建立较为完善的监督体系和信息沟通渠道
在企业的经营管理过程中，信息的收集能力以及分析能力对企业的发展有着至关重要的影响，对于信息沟通渠道而言，主要用于企业上级管理层与下级职员之间的沟通，能够将企业的决策及时进行传递，确保职工对企业的发展规划有初步的了解，能够按照决策要求进行执行，同时对于企业职工在工作中遇到的一些情况能够及时向上级进行传递，避免造成重大问题。
对于我国的一些上市企业而言，一个较为完善的监督体系，能够实现企业自身的监管监督，具有一定的自主权利，能够保障企业的监督部门发挥自己的权利，履行监督职责。需要注意的是，企业的内部监督不同于外部监督，主要针对的是企业自身发展过程中的一些问题，通过监督系统，能够及时发现问题并进行整改，利于企业未来的发展，能够避免企业的利益受到较大的损失。
2.进一步推进国有企业的深化改革
因遗留的历史原因，我国国有企业的发展仍然存在许多问题，较为突出的问题有较为复杂的机构设置，缺乏相应的监督机制以及内部控制体系的责任主体不明确等，这导致内部控制体系发挥不了应有的作用，对企业价值的提升效果较不明显。因此，需要加快推进我国国有企业的改革，给予国有企业适当的的自主权利，降低行政对企业的干扰，同时，国有企业应根据自身实际情况制定科学合理的内部控制体系，促进企业自身的发展，提升企业的价值。另外，对于国有企业的改革，国家相关部门应发挥积极的带动作用，尽可能提供政策支持，促进企业之间的相互交流，相互学习，对提高国有企业的内部控制质量有着积极的促进作用。
3.加强监管力度
对于一些上市企业来说，在其经营的过程中，容易出现企业管理者与股东之间信息不对称的问题，对股东的权益造成一定的影响，因此，面对这种情况，监管机构需要发挥其职能作用，对企业经营进行一定的监督，一旦发现违规行为，及时查处，避免股东的权益受到损害。鉴于此，对于监管机构而言，可以通过两种措施对企业实行监督：一是，通过出台相应的法律法规，对企业起到一定的约束效果；二是对企业加大查处力度，一单发现问题，及时督促整改，并对企业可以采取一定的惩处措施，加大威慑力度，建设良好的市场环境。

　　五、结论

随着我国综合国力的提高，市场经济体制的转变，企业迎接着更多机遇的同时，也面临着更多的挑战，因此，在企业的经营发展过程中，内部审计的工作发挥着越来越重要的作用，提高对内部审计的重视程度，这也就意味着内部控制的质量的高低对企业的发展有着至关重要的影响。对于内部控制质量而言，其受到多方面的影响，在它们的共同作用下，各大上市企业绩效的差异性也逐渐显现出来。
第一，随着上市企业加大对内部控制的重视程度，逐步开始对自身企业的内部控制体系进行完善和发展，在各个上市企业中，大多数选择建立审计委员会实现对企业的内部控制，其中，对于审计委员会而言，其直接隶属于董事会，这种模式下的企业内部控制体系较为独立，便于工作的开展。但当前，这种模式下的运行仍然存在一些问题，在审计委员会中，在人员设置以及专业审计水平上仍然存在问题，满足不了审计需求，因此需要不断的进行完善，同时聘请专业的审计人员进行审计工作，提高审计质量，进而实现对企业的监管作用，推动企业的发展，提升企业绩效。
第二，需要注意的是，当企业在对审计部门进行设置时，应避免与其他部门兼并，应将其设置为一个独立的部门，尤其与财务部门进行隔开设置，保持其独立性，进而保证企业内部控制的质量。当前，我国一些上市企业仍存在审计部门与其他部门兼并使用的问题，未保证其独立性，如现实中将审计部门与财务薪资管理等兼并设置，这导致在对企业进行审计工作时，因熟人认识等因素，对审计工作造成一定的阻碍，并对审计的质量造成一定的影响。也正因为如此，在上市企业经营发展的过程中，需要提高审计部门的独立性，不断的完善和发展企业的内部控制系统，促进企业的发展。
第三，在企业发展经营的过程中，不断的健全和完善内部控制体系对企业的发展有着十分重要的促进作用。较为完善的内部控制体系能够提高企业的内部控制质量，进而对企业的绩效提升有一定的促进作用。对于企业的对外监管而言，可以根据国家发布的相关规定制度落实，也可以结合企业自身实际状况制定科学合理的对外监管制度。当前，我国一些上市企业在内部控制体系中仍然存在一些问题，如对企业内部控制的重视程度较低，缺乏完善的内部控制体系等，因此，需要不断的对内部控制体系进行完善，提高其重视程度，促进企业的内部控制体系发挥更为积极的作用，提高企业自身价值，促进企业的发展。
总而言之，在现代化经济发展的模式下，企业的内部控制构架也逐渐优化升级，各大上市公司在追求企业绩效增长的同时，应加强对内部控制的关注，提升企业内部控制质量，从而进一步对企业价值和企业绩效在增长产生积极的推动作用和深远的影响意义。

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