中润资源内部控制改进研究

　　[摘要] 处在一个鼓励创业的XXX，层出不穷的创业公司正在进入每一个行业，市场竞争日益激烈。在这激烈的竞争中想要稳定地占据市场份额的一部分，不光需要良好的经营活动，内部控制也是不可忽视的一个环节。本文主要运用内部控制五要素，对中润资源投资股份有限公司现有的内部控制体系进行分析，结合实际的经营情况，归纳总结出在内部控制体系中出现的问题，并提出对应的改进建议，目的在于更好地提升公司的内部控制水平，提高实际经营管理效率。

　[关键词] 内部控制；中润资源；风险改进

　　引言

现阶段，市场的经济形式复杂多变，是多种经济全面发展的新时期，在这种大环境下，越来越多的企业扩大规模，通过联合、并购等各种方式和手段增加企业的经济效益。[1]不仅如此，创新企业更是层出不穷，进入各行各业，使得原本就竞争激烈的市场更加拥挤不堪。在这种情况下，企业想要更长远的发展，占据更多的市场份额，要在做好本质业务的基础上，更加注重企业的内部控制。内部控制不是独立存在的，从本质上来说它服务于企业的目标，派生于企业的经营和管理。[2]内部控制的完善不仅仅在于制度上，而是在有健全的制度之后，高效、有序地执行。内部控制的好坏可以明显地反映在企业的运营情况上。良好的内部控制可以促进企业经营的有序性，在风险防范和面对突如其来的风险时也能更好地保障企业能够安全度过。如果将内部控制评价视为企业对其自身制度的一种审视,那么企业内部控制建立和改进的过程中就应该伴随着对内部控制的评价。[3]

中润资源投资股份有限公司1988年成立，经历短短五年发展后，于1993年在深圳证券交易所主板挂牌上市。公司成立时主要业务为制盐业，历经数次重组，2008年12月，主营业务转变为房地产开发与经营。2009年，公司进入矿产行业。自2011年以来,公司主营业务由房地产开发与经营逐步向矿产资源勘探与开发投资、公司股权投资方向转变。在矿产行业，公司主要业务为黄金对外销售以及有色金属矿采选业，拥有完整的产业链和采购销售体系。在房地产方面，中润资源投资股份有限公司属于山东省房地产优秀企业，主要开发项目为“淄博•华侨城”。

　　一、内部控制研究的基本内容

　　（一）内部控制的含义

1992年，XCOSO委员会给出了一个具有典范意义的通用概念，为“ 内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的真实性、相关法令的遵循性等目标达成而提供合理保证的过程” 。[4]内部控制是基于对信息科学和企业健康发展的需求。[5]以至于在今天，内部控制早就已经和企业密不可分，成为企业管理的一个重要组成部分，是企业长远持续发展的重要影响因素之一。企业内部控制建设问题，也已成为现代企业获得竞争优势的新突破点。[6]

（二）内部控制的要素

内部控制系统主要包含五个要素,分别是控制环境、风险评估、信息系统、控制活动和内控监督。首先，从整体的控制环境看管理层是否重视内控；其次，做出风险评估，抓住风险点；再次，根据客观技术，有针对性地制定具体的内控条例；最后，保持持续的评价和监督。[7]

控制环境是企业内部控制的基础，主要包括组织结构、发展战略、人力资源等。控制环境从制度上保证了内部控制的可行性，平衡了管理层与下属各部门之间的权力关系。

风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对等环节。其中的第一步便是目标识别。内部控制的目标无非就是保证企业更长远、良好的发展。首先根据实际制定好战略目标，在制定业务层面的目标。而后对达成目标所面对的情况进行识别，是否达到风险的级别。对出现的风险进行分析，并寻找出最优的应对方案。

控制活动是在风险评估进行后，对风险实施的进一步控制，将其对企业的影响降到最小。控制活动遍布在企业的各方各面，从不相容职务分离，到资产保护及实际运营等大大小小的环节。

信息与沟通不仅仅存在于企业内部也存在于企业外部。对于内部，企业的经营、管理、会计信息都需要进行沟通传递；对于外部，行业信息的获取，供应商、经销商的沟通都是必不可少的。

内部监督是对企业不管是制度上的建立还是实施过程都有一个监督检查的环节。对发现的问题缺陷及时地进行分析、改善，提升内部控制的有效性。

　　二、中润资源的基本现状

　　（一）公司基本情况

1.公司简介

中润资源股份有限公司在深圳证券交易所主板挂牌上市，主要从事矿产开发与房地产业投资。集团公司目前拥有八家矿业子公司，一家房地产子公司。矿产方面，公司在四川、西藏、蒙古等拥有独立的矿业投资基地，并投资了加拿大、英国等地的矿产公司，成为拥有裴济国最大的在产金矿Vatokoula Gold Mine的英国瓦图科拉金矿公司的第一大股东。在房地产方面，公司经过近年来的不断努力，已经成功跻身山东省房地产优秀企业，主要业务为“淄博·华侨城”的施工建设与销售，并在未来将全力推进别墅岛三期的施工建设。

2.所处行业分析

贵金属（金、银等）、有色金属等矿产行业形势变动主要与国际市场变动存在巨大关联。2008年世界金融危机的爆发，使得国际贵金属市场在很长一段时间内持续低迷。近年来世界经济增长始终保持缓慢的态势，全球经济发展区域分化依旧明显。但2017年国际经济呈现出复苏状态，我国的经济状态稳中向好，总体好于预期。在经济好转的态势下，贵金属等矿产品需求逐渐增长，需求的增长带来市场的逐步回暖，使得矿产开发有进一步的发展空间。

房地产行业在我国整体经济规模中始终占据着举足轻重的地位，在物质条件丰富的今天，人们对生活的需求不仅仅在于吃饱穿暖，更多的关注转移到了居住环境上。人口逐渐向大中型城市迁移，外来人口的居住问题成为首要，房价也随之逐步攀升。伴随着城市化的进一步发展，我国房地产市场逐步由粗放式增长逐步进入成熟期，市场集中度不断提升。如万科、碧桂园、恒大、保利等龙头房地产开发商始终占据着市场的绝对地位，伴随着国家坚持“房子是用来住的，不是用来炒的”定位，对房地产行业的进一步调控，控制房价、低价的政策持续推进，使得房地产行业的利润空间逐步减少，市场原本较为看好的销售前景得到抑制。而在这压力之下，大型的房地产开发商拥有更好的销售口碑和更为完善的业务体系，凭借原先积累的丰富土地资源以及优越的建造能力，能够继续保持销售增长态势，并因此使得行业市场更加集中赢得更多的市场份额，中小型房地产开发商在未来的生存将更为艰难。

　　（二）治理结构

中润资源投资股份有限公司结合实际发展，不断努力健全公司组织结构，拥有较为完善的公司治理结构，依法设立了股东大会、监事会及董事会，并在董事会下设董事会办公室和专门委员会。在此基础上，还聘请了理论知识、实际经验丰富的独立董事。通过对发展战略、管理控制、内外环境等一系列要求的研究，设置了行而有效的内部机构，明确各部门的具体职责和权限，形成了一套最适合当下中润资源的管理体系。

　　（三）经营状况

表2-1 利润表摘要

表2-2 营业收入构成

2015年营业收入状态较好，主要得益于2015年房地产市场明显分化的态势。中润资源作为山东知名度较为靠前的房地产商，凭借着良好的口碑，不断优化升级房地产营销网络，创新房地产营销模式，提高了销售人员工作的积极性，并得到了良好的效果。2015年房地产项目围绕华侨城南区15组团住宅和6、7组团住宅项目的建设竣工以及华侨城住宅项目的销售。在营业成本提高的同时，也收获了良好的营业收入。2016年整体营业状况保持在一个平稳的态势。然而在2017年，营业利润突然呈现负态势，主要是因为资产减值损失大幅度提高。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。[8]应收账款和其他应收款存在大量未收回的状况使得可收回金额远远低于资产的账面价值，从而资产减值损失增大，营业成本增多，营业利润下降。2018年营业收入和营业成本都整体下降，主要由于房地产行业国家的进一步调控，市场的房产成交速度下降，销售量也明显下降；矿产行业保持较为平稳的状态。通过积极的态度解决齐鲁置业有限公司、山东安盛资产管理集团有限公司的其他应收款问题，在一定程度上对款项有了新的补偿方案，冲减了资产减值损失，使得营业利润由负转正。

　　（四）内部控制现状

1.内部环境

除了具有较为完善的公司治理结构外，中润资源投资股份有限公司还成立了公司审计管理中心主要负责公司内部的审计及内部控制监督工作。公司内部审计从审计管理工作、风险管理工作、评价内部控制设计与执行的效率、效果等各个方面开展内部审计工作，对公司的各项经济业务进行审计与监督，并且在一定程度上拓宽公司审计的深度，加大审计业务的覆盖面。在公司2012年度的内部控制自我评价报告中还指出，公司聘请德勤华永会计事务所开展内控管理咨询工作，通过对公司实现内部控制，全面梳理业务流程和主要风险点，完善各部门的内部控制职能，补充修订相关管理制度，提高了公司经营管理水平和风险行为防范能力，增强了企业可持续发展能力。

公司建立了完整的人力资源管控体系，并随着公司的不断发展，结合公司实际的业务需求，进一步发现人员管理上的缺失，完善现有的人力资源管理制度。公司重视人才，并在每一个年度里制定了年度人力资源工作计划，有规划地开展人力资源管理工作，建立了对于员工培训的长效机制，为未来公司的长远发展储备了高端人才和专业技术团队。同时对现有的人力资源采取激励约束机制，不断改进人力资源管理政策，以保持公司不论是基层人员还是管理团队一个长期的活力工作状态在。在矿产业务方面，根据已有的工作计划及时调整人力资源规划，对人员结构及数量进行整合分配，重点加强中、基层管理团队的建设，特别是基层矿山管理队伍的建设。积极做好投资业务团队、融资业务团队、矿山管理团队、总部监管团队的建设。

2. 风险评估

结合公司实际发展情况和各时期不同的发展需求，全面系统地收集行业相关信息，及时对收集的行业信息进行相关的风险评估，及时、准确地进行风险识别和风险分析，并以此为基准调整出应对的解决策略。

随着国家对房地产市场的调控进一步深入，公司也对不同阶段的房地产投资项目做出不同的发展策略。面对复杂多变的外部环境，公司以当前项目生产管理为重点，保质保量地完成建造目标，努力提升现有项目管理水平并积极地寻找战略投资合作伙伴。

经济复苏的良好态势使得贵金属存在市场回热的状态，公司在贵金属开发的投入上在不断增加中，保持现有投资规模的同时，也在积极地关注投资机会，寻求合作。在面对境外矿产开发遭遇严重自然灾害的情况下，及时对已经产生的损失做出评估，进而更新技术和设备，注重生产管理和效率。

3.控制活动

公司根据风险评估的结果和实际的发展需求，对未来的业务发展做出一个可行的计划。采用相应的风险控制措施，严格执行各业务流程的不相容职务分离控制，对各业务流程中所涉及到的实务进行分开管理，避免了权力过于集中在一个或几个人手中，形成了各司其职的工作制约机制。公司各项业务均有明确的审批权限及流程，明确了各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。同时，公司还建立了定期汇报工作制度，通过各职能部门编报业务月度计划、跟踪业务进展、企业运营情况。公司管理层通过月度报告分析解决工作中出现的困难和问题，职能部门通过月度分析报告，定期开展运营情况分析，加强运营管理控制。

4.信息与沟通与披露

公司有较为完善的重大信息内部报告制度和信息披露制度，充分重视对各层级管理人员信息披露的合规性教育。尽量准确、完整、真实地将重大信息披露在公司的官方网站并传递给深圳证券交易所，严格履行信息披露的义务，确保信息披露的公平性、公正性。

5.内部监督

通过在风险认别与评估、内部控制重大缺陷标准和内部控制检查技术标准制定等方面的不断学习和研究，根据公司规模、行业特征、风险偏好和风险承受度等因素，区分财务报告内部控制和非财务报告内部控制，研究确定了适用公司的对重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的认定要求。在2013年度的内部控制自我评价报告中第一次明确公示了内部控制缺陷认定标准。

　三、中润资源内部控制存在的问题及原因分析

自中润资源投资股份有限公司创立到2012年不存在重大缺陷的披露足以证明在很长的一段时间内，公司的内部控制发挥了作用，但不可绝对地说，公司的内部控制是完善的，可能只是还没有暴露出问题。自2016年起，公司由于前期转让资产、投资活动等的失败，存在大量的应收账款、其他应收款未收回的问题，暴露出公司在内部控制上仍存在着不足之处。

应收账款方面，账龄五年以上的应收账款包括淄博中润新玛特有限公司等总计21,556,908.76 元应收账款尚未收回。其他应收款方面，主要包括李晓明的诚意金债权、山东安盛资产管理有限公司股权及债权转让款、齐鲁置业有限公司股权及债权转让款和佩思国际科贸有限公司的铁矿建设费及资金占用费等款项未收回造成内部控制重大缺陷。

　　（一）内部风险评估意识淡薄

在一个充满不确定性的社会大环境中，正确识别风险、有效控制风险对企业的生存发展显得尤为重要。[9]中润资源虽然对内部控制制度做出了详细的规定，但在内部风险评估上的意识较弱。目前风险评估的重点主要集中在公司经营的外部环境，对自然风险、政治风险、市场风险等进行了一系列评估和识别，在外部环境带来的风险上有明显的预防和控制，但对本身决策和经营的内部环境缺少评估。内部控制人员对内部风险不够重视，对公司的整体风险认识也不够清晰，特别是对交易方的风险意识还较为淡薄，对交易方没有做出一个事先完整的资料信息收集，造成在交易中出现种种问题使得交易最终都违背了交易的初衷。在业务往来、资产转让和投资活动之前，没有对交易方进行一个全面的资格审查，缺少对交易主体的一个事前控制。在交易方还款期到期时，只是让交易方追加了担保，也缺少了事中控制。有时候管理人员的不重视态度也会直接或者间接影响公司的风险意识。如果管理人员拥有较强的风险意识，对交易方先进行一个严格的初步资格审查，与那些信用较差的交易方减少往来甚至不接触，那么就能将公司的风险减小到最小；反之，如果管理人员的风险意识较弱，对公司整体的投资活动来说是一个巨大的隐患。

　　（二） 资产保护控制不强

在账款项目工作中缺少必要的管理将不利于企业收回商业资金，从而催生出未收款项长期挂账却得不到实际解决的情况。[10]中润资源在应收款项和其他应收款方面缺少监管，没有做到定期监控欠款和催促交易方还款，纵容交易方一而再、再而三地拖欠债务，致使公司在其他应收款上越积越多，账龄大多在三年以上甚至五年，需要通过漫长的法律途径来解决。虽然对欠款方采取了一系列的积极态势例如保证、质押、司法查封资产、抵顶欠款等措施努力将损失减到最小，但也不能否认欠款被拖欠和难以追回的事实。对资产转让和投资活动没有执行有效的措施来保障资产的安全交易。

　　（三）信息与沟通不及时

信息沟通的原则主要包括真实性、完整性、准确性、安全性、及时性、交互性、有效性、共享性及灵活性，保证沟通效率。[11]中润资源在注重对公司内部控制信息披露的真实性、完整性的同时，忽略了对信息传递的及时性。虽然建立了定期汇报工作制度，但按月汇报不免存在着信息传递缓慢的问题，缺少一个简洁高效的信息沟通系统，导致信息在传递时受阻碍或者信息传递的内容不全面，大大降低了信息传递的效率。或许在交易时，管理人员已经发行交易方无法偿还债务的迹象，但没有对交易做到有效地监督。也可能交易人员已经将发现的问题上报，但由于涉及内部控制的部门较多，对信息的传递和沟通呈现出一个明显的滞后性，因而在交易方的问题带来风险时，无法及时地做出应对风险的方案，从而导致风险的进一步扩散，缺少了对出现风险后进行事后控制的能力。

　（四）缺少对内部监督的实施

仅仅健全了内部控制制度、制定了内部控制的缺陷标准，没有实施监督是远远不够的。虽然在名义上设有的监督部门，但是在公司实际运行的过程中，监督部门基本上不参与内部控制，同时监督主体之间缺乏沟通和协调，管理监督的自觉性不够，从而使得内部监督形同虚设。管理人员在内部控制的监督和评估中起着至关重要的作用，内部监督需要的不止是上层管理人员的重视，但只有上层管理人员首先重视了内部监督，加大内部监督的执行力度，基层人员才能提高内控内部监督的质量。管理层可能认为完善好了制度、做好了管理与经营就能够使得内部控制有效运行，却忽略了内部监督的实施是对内部控制有效运行的保障。另外，在内部控制中只注重于发现问题，而不是依据问题改进和完善体系，也是无法从根本上解决问题。

　　四、中润资源改进建议

　　（一）提高整体风险意识

提高整体风险意识对以后公司不管是风险防范还是遇到风险后的应对都能更加游刃有余。将培养风险意识体现在行动上，从管理层开始树立强烈的内部控制风险意识，加强对内部控制的认识，了解内部控制的重要性，自上而下的形成一种良好的风险意识氛围，使公司的全体人员都能积极主动地参与内部控制。根据公司管理人员的工作性质进行分析，对不同的管理人员进行定期不同层次的风险意识培训和风险教育宣传，从而提高公司的风险意识，建立良好的风险防范氛围。管理人员风险意识的提高也减少了公司在未来遭受风险的可能。在管理人员风险意识提高之后，培养管理人员的职业道德和职业素养，主动引导管理人员对内部控制知识进行学习，对行业内的内部控制现象进行分析和思考，对已经出现的内部控制问题进行归纳和总结结，加强管理人员对风险评估的能力。

在保持外部风险评估的同时，进一步提高防范内部风险的水平。在系统风险角度，企业的发展战略是最重要的因素；在财务风险角度，财务报告是最大的风险；在信息风险角度，内部信息管理更值得关注；在操作风险角度，担保业务是最薄弱的活动。[12]掌握行业未来发展动态和公司实际内部情况，适时地提出适合于公司的发展战略目标。对每一个投资项目进行要素分析，降低可能出现的实际情况与假设情况不一致的财务风险。重视内部信息管理以及经营操作中可能出现的风险。

　　（二）加强资产保护

对于交易方前期的一个资格审查是必不可少的，检查交易方的信用资格，了解过往交易的情况，若出现交易不良的情况，不能冒着信用风险，应及时终止交易。健全交易方资格审查制度，全方面地搜集交易方信息，利用合法、公开的途径去了解交易方的公司信息和不良记录，对未来的交易成功与否先有一个基本的风险评估。根据实际情况，对特殊交易的往来财产签订保险合同等安全措施，使得在交易发生意外时能够获得一部分补偿，减少意外所带来的损失。

定期对资产进行盘点，清楚资产的实际状况。在约定的还款日期到达前，及时地了解交易方的还款状况，以及交易方是否拥有还款能力，提醒交易方履行责任。当可能存在款项无法归还的情况时，加强对资金的监管，详细记录交易方的信息活动，加大对欠款的回收可能性。对于还款日期到达还未还款的状态，应保持强硬的态度并采取合法合规的方法对交易方进行催收。如果只是交易方一时无法偿还，可以派人详细讨论延长还款期限，最终达到收回欠款的目的。但对于交易方确认无法还款的情形，应该及时地通过法律途径保障公司权益。对每个重大的交易事项成立专门监督小组，实现对整个交易流程，交易方交易进度的动态跟踪。

　　（三）保障信息沟通及时性

在公司内部的信息传递和沟通上，及时对经济业务进行跟踪，对发现的问题能够尽快进行信息采集加工，简化繁琐的审批流程，确保信息传递的及时有效性，使上级人员在第一时间对发现的问题有一个整体的把控，以便于做出应对措施，将问题所带来的危害降到最小。优化信息系统，保障信息传递的标准化、规范化，满足实际经营需要，实现信息共享。沟通是双向的，在对问题信息分析得出应对措施后，需要给信息传递者、信息使用者一个及时的反馈，以便更好地征集各方意见解决问题。当然对于信息的真实准确也要进行确认，虚假不实信息可能误导信息使用者对决策的判断。对发现问题未按时上报甚至隐瞒不报等恶劣行为，追究直接人的责任。不仅仅是出现的问题，员工在实际经营活动中提出的改进建议也应该及时沟通，并大力鼓励此类行为。

　（四）加大内部监督执行力度

自上而下重视内部监督的实施，不让内部监督只停留在纸面。聘请外部高水平的内部控制团队对现有的经营体系进行评估，改进内部控制制度上的不足。独立董事、监事会及时了解和掌握公司日常经营和业务往来情况，对公司业务的发展提出改进建议。组织专门的内部监督人员或委托外部高水平的专业机构对公司的日常经营活动中内部控制的有效性进行评定，及时解决存在的问题。建立日常监督和专项监督制度，监督人员定期、持续不断地对内部控制进行监督，在公司发生调整时监督人员及时进行不定期的专项监督。在公司各部门协调合作下，监督部门对公司内部控制制度的执行情况、重大风险隐患等进行监督检查，按照公司相关规定，对各部门的内部控制执行情况开展定期或不定期的监督检查。在发现内部控制缺陷时，及时准确地反映，以便及时改正，防止不必要的缺陷带来的损失；针对可能存在的内部控制缺陷时，及时排查，做出防范措施，尽量把损失降到最小。内部控制缺陷及时披露，提供给信息使用者。

　　结论

本文从内部控制的含义、要素出发，简单介绍了中润资源投资股份有限公司的主营业务和所处行业，通过对内部控制制度的整体研究，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素对现有的内部控制制度进行分析，对已经发生的应收账款的问题和其他应收款的重大缺陷进一步思考，得出内部控制制度存在的内部风险评估意识淡薄、资产保护控制不强、信息与沟通不及时、缺少对内部监督的实施的不足之处，提出加强资产保护、提高整体风险意识、保障信息沟通及时性、加大内部监督执行力度的改进建议。

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中润资源内部控制改进研究

价格 ¥5.50 发布时间 2023年1月11日

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