恒昇运业公司营业收入内部审计存在的问题及建议

摘要

随着我国资本市场的稳步发展，激烈的市场竞争不仅对公司盈利能力提出了更高的要求，也对企业营业收入内部审计的完整有效性给予了关注，由于营业收入是企业利润的一大重要来源，因此，在内部审计的流程中，营业收入内部审计的重要性不言而喻。本文所采用的案例是恒昇运业公司，所处行业为运输业，营业收入作为运输企业的主要收入之一，对该企业的效益有着很大影响，运输企业营业收入处理是否严谨直接关系到运输企业的生存能力与竞争能力。

本文的研究分为理论研究和案例分析两部分。在理论阶段，文章整合梳理了营业收入内部审计的定义及具体内容。在案例阶段，本文全面分析了恒昇运业公司现行审计程序存在的问题，并提出了相对应的解决措施。文章在以往营业收入审计项目研究成果的基础上，认真分析了营业收入审计实践中出现的问题，通过本文的研究，希望能够对实际审计工作开展中有一定借鉴作用，并可以在今后的工作中得到不断的改进和补充。

关键词：内部审计；营业收入审计；控制测试

一、前言

内部审计是审计工作的一个重要组成部分，其不仅只是针对财务会计领域进行审查，更重要的是对企业内部控制系统是否健全进行评价，帮助领导层决策与改善经营状况。对一个公司而言，销售收入是影响企业利润总额一个极为重要的因素，相应的，企业的营业收入内部审计也就在公司的内部审计过程中有着举足轻重的地位，其对公司的重大影响理应得到国内各大企业的重视。本文通过认真分析恒昇运业公司营业收入内部审计中的具体流程，针对运输行业的特点及一定理论依据，总结出了该企业目前营业收入内部审计执行过程中出现的各种问题，并结合恒昇运业公司的实际情况提出对应的建议与对策，目的在于帮助企业实施更加有效营业收入内部审计环节，促进恒昇运业公司营业收入内部审计制度全面化、科学化及规范化的发展，对营业收入内部审计工作的展开和实施有较强的现实意义。

二、恒昇运业公司营业收入内部审计现状

本文所研究的案例公司为山西省吕梁市柳林县恒昇运业公司（以下简称恒昇运业公司），成立于2015年3月，注册地址为山西省吕梁市柳林县屈家中段13号，注册资本为一百万元人民币。

恒昇运业公司的经营范围主要包括以下这些方面：客运班车的服务、货运卡车的运输服务、包车运输服务活动等服务和批发代销汽车零部件。恒昇运业公司现拥有各类营运客车近65辆、客运及货运线路共计23条，在经营中自始至终把安全工作放在第一位，时刻牢记安全问题，积极投身到市场中去实现公司价值。

（一）恒昇运业公司内部审计部门现状

恒昇运业公司规模属于中小型企业，其内部审计机构负责人为张某，内部审计机构成员共计4人（田某、刘某、韩某、李某），机构内部职责分工明确：审计机构负责人张某负责主持审计部的全面工作，并且定期向自己的直属领导人吴某总结汇报工作的开展和实施情况，及时梳理工作思路、完善工作方式。目前，恒昇运业公司的内部审计机构拥有着较为合理完善的审计作业流程，并且有着内审年度总结完整有效的工作制度。该企业内部审计机构拥有较强的独立性，内部审计机构工作汇报与审批有企业总经理吴某直接接收与管理，在恒昇运业企业的日常运作过程中有良好的积极效应。

（二）恒昇运业公司营业收入主要内容

从财务会计的角度来讲，企业的营业收入是指该公司在日常的经营活动中，通过销售业务或提供劳务而得到的经济收益，这一部分的经济利益流入会导致所有者权益有所上升但是和所有者投入的资本并没有关系。

本文所采用的案例公司（恒昇运业公司）属于运输业，该企业的营业收入主要包括两部分内容：主营业务收入和其他业务收入。其中，主营业务收入包括省际、市际、县际班车客运和包车客运的业务收入，以及省内外道路旅游客运的业务收入；其他业务收入包括企业在经营过程中同时为客户提供有关批发或者零售汽车部分零件的收入，以及为客户代购和代销汽车等业务的收入。

（三）恒昇运业公司营业收入内部审计主要流程

1.营业收入内部审计工作计划的制定与审核

恒昇运业公司的内部审计工作计划由内部审计部门制定，总体的审计工作的要求由直属领导人吴某提出，接着由张某编制总体审计工作计划草案，并将具体审计工作分发给相关人员，在完成计划的制定和复核之后，内部审计部门的工作人员会在审计开始前的1-2天向相关部门发放审计通知书，列出本次审计涉及到的人员与部门，并督促相关部门准备好审计所需资料与配合审计工作顺利进行的各项必要条件。

在正常工作流程中，有关公司总体的内部审计工作计划会由内审部门负责人张某根据实际情况和工作需求在本年度结束之前完成制定，并且通过直属领导人吴某的审核，该审计计划主要涉及到这些方面：合理安排接下来相关的具体审计项目负责人和各个项目的实施时间，统筹组织相关项目需要的人员和物资。该计划的制定需要准确且合理，但并不意味着后期不可以依据实际情况进行恰当合理的修改。

就本文所讨论的营业收入内部审计计划而言，营业收入内部审计项目负责人会在张某制定的总体年度审计计划的基础上对营业收入部分具体化，整理出项目执行的内容概况，并在编制结束之后及时地由总计划负责人执行再次复核程序，如出现不合理之处应及时与总负责人讨论修改，最终完善具体项目内部审计计划。

本文以2018年度内审工作计划为例，其总体内审计划表如表1所示，具体的营业收入内部审计计划表如

应收账款财务审计 2019.1.8-2019.1.12 田某 张某 通过查阅银行账户资料、营业收入总账、应收账款明细账、运输业务收入的原始凭证和记账凭证和销售代购汽车零部件的票据等原始凭证核实应收账款真实性、合理性、准确性等。

营业收入价格管理审计 2019.1.13-2019.1.17 田某 张某 通过查阅营业项目运输价目表、运输业务及其他营业的运输折扣政策等文件确定公司价格管理设计合理且有效执行。

营业收入客户信用管理审计 2019.1.18-2019.1.22 田某 张某 通过查阅营业收入客户目录、各客户信用额度及判定依据文件、客户应收账款坏账明细审核客户信用管理制度设计合理且有效执行。

营业收入合同及订单管理审计 2019.1.23-2019.1.28 田某 张某 通过查阅营业收入运输行程单及其他业务销售订单、运输合同、合同用印记录表、运输及销售开票记录表、发票作废申请表、营业收入运输行程单汇总表和销货明细表来核实营业收入订单合同管理设计合理且有效执行。

2.营业收入合同及订单管理审计流程

在恒昇运业公司内部审计的工作流程中，有关营业收入合同及订单管理审计的流程可以概括为以下步骤：内部审计人员先根据已经经过财务审计的应收账款来抽取金额重大或性质重要的款项，再依据该笔款项追查至对应的合同与订单，通过对销售订单、运输合同、合同用印记录表、运输及销售开票记录表、发票作废申请表、营业收入运输行程单汇总表和销货明细表来核实营业收入合同与订单管理设计合理且执行有效，判断企业在合同或订单从开始申请到最终发起服务过程中的内部控制是否设计合理且执行有效。

在审计过程中，内部审计人员会充分审核合同的真实性、有效性和合法性，对合同中是否存在特殊条款进行审核，复核合同是否有完整有效的用印申请表和审批流程，并对合同或订单涉及到的金额及价格折扣进行审查，与价目表上的价格进行比对并梳理差异原因，配合内部审计中有关价格管理审计方面的工作。

在经过合理充分的审计证据搜集之后，内部审计人员会根据要求编制营业收入合同及订单管理的审计工作底稿，在底稿的编制过程中，编制人员要保持内部审计人员优良的职业素质和工作态度，每一份底稿务必要落实到负责编写人员的名字上，并在填制结束后及时进行复核，记录复核日期和复核意见。

以2018年度营业收入内部审计为例，在本次的合同与订单内部审计中，内部审计人员对合同存在销售折扣现象的情况进行了审核，未发现异常现象；对抽取的金额重大或性质重要的合同审批流程及合同条款进行审核，发现编号为晋HSYY[2018]0600和晋HSYY[2018]2346的合同存在部分审批手续文件不完整的情况，除此之外并未发现其他重大异常现象。

在营业收入合同及订单管理审计中涉及到的部分重点工作底稿如表3-表5所示：

3.营业收入客户信用管理审计流程

在恒昇运业公司有关客户信用管理审计的工作中，内部审计人员会依据当前业务部所制定执行的客户信用评价等级标准，从目前企业财务系统中存在的客户名单中选取期末应收账款金额重大或性质特殊的单位和当前年度新增单位进行客户信用复核，并且抽取部分客户的信用等级评价文件记录复核其真实性、完整性和可靠性，审核业务部在执行对客户的信用等级评价时记录与审核的书面或电子文件齐全且均经过业务部上级领导的审查与批准，抽取重要客户全年度的订单与合同来判断其在本年度是否存在超出信用额度之外的订单与其他特殊事项，并且核实业务部在客户信用管理审核完成后对相关客户资料是否进行了适当存档与保管。最终，在经过合理充分的审计证据搜集与内部审计程序后，内部审计人员会根据要求编制营业收入客户信用管理的审计工作底稿。

以2018年度营业收入客户信用管理审计工作为例，内部审计人员一共抽取了本年度共计12家客户的信用管理工作记录，其中包括1家当年年度新增客户及11家应收账款金额重大的客户，其营业收入客户信用管理审计工作底稿（部分）如表6所示：

4.营业收入内部审计报告的出具与后续审计工作的展开

恒昇运业公司的营业收入内部审计报告采用了非标准格式、非公开目的的审计报告，内部审计报告对本次审计工作的审计概况、审计结论和审计意见会进行充分详实的说明与阐述，使企业管理层明确本次审计带来的结果和意见。同时，在出具内部审计的审计报告之后，按照企业内部审计部门的工作流程，还应该及时展开内部审计的后续审计工作，其过程包括以下几个步骤

（1）认真分析被审计单位的反馈，以确定今后的工作事项及方向。

（2）对反馈不充分或者无效的方面进行探讨并改进，并对重大事项进行追踪审计和测试，对相应的风险重新测试。

（3）提交后续审计报告。

该公司2018年度营业收入内部审计的报告如图1所示，另外，该公司目前尚未开展有关2018年度营业收入内部审计的后续审计工作。

三、恒昇运业公司营业收入内部审计存在的问题

（一）审计项目计划制定审核有效性不足

总的来说，恒昇运业公司的内部审计计划一共由两个关键部分组成，即计划制定和计划审核，但是，相比于前者，内部审计工作中审计计划的审核方面恒昇运业公司的执行并没有得到贯彻落实。

以2018年的总体内部审计计划为例，由于本企业规模属于中小型企业，企业内审机构人员有限，因此，在执行内部审计计划具体计划的审核过程中，全部都是由内部审计机构负责人张某进行审核，企业内部审计工作量之大意味着其计划包含内容的复杂性和多样性，全部交由张某一人在短时间内审核完成显然会导致企业的内部审计计划审核流于形式的现象，使得审核工作没有办法发挥出其真正应该发挥的作用和用处，对审计计划中的不合理之处也无法及时的发现并且给予纠正与修改，进而导致在后续执行审计计划的工作中会出现审计安排工作的不合理性，例如对于企业营业收入内部审计的过程应该和营业成本的审计交叉进行，这样不仅有助于提升审计效率还可以帮助审计人员更加全面的分析情况，但是由于企业内部审计人员的不足，导致这样的完善并没有实现并运用到工作中来。

（二）未关注企业运输合同延期服务的异常情况

恒昇运业公司内部审计机构在审计企业运输订单及运输合同管理中，着重关注合同及订单的手续及审批完整性，以及合同条款的合理性，但是对于部分运输合同存在延期服务的情况，内部审计人员并没有给予应有的关注，也没有仔细查明延期服务的原因并提出建议措施。

事实上，在恒昇运业公司中由于企业规模大小的限制，公司内部可供调遣的货车并不充足，但是业务部在接受订单时并没有关注运输资源是否能够满足运输订单的要求，其后果导致部分运输订单会出现延迟服务的情况，就2018年度营业收入内部审计中抽取的部分合同而言，其中晋HSYY[2018]1208合同和晋HSYY[2018]1809合同均出现了服务延期的情况，主要原因就是因为在接收运输订单时公司当时并没有足够的车辆以供调度使用，所以只能告知客户服务延期，虽然在此笔交易过程中客户并没有因此提出不满，但是长此以往，运输服务的延迟会给公司业务的接受和公司运营管理的运行造成不利影响。因此，改善此类延迟情况的出现对于企业来说至关重要，而内部审计工作的指责也正是为企业的运营管理保驾护航，内审人员有责任也有义务提出对于服务延迟问题的建议与对策。

（三）未审核客户信用评估等级的依据是否合理

对于内部审计中的营业收入客户信用管理审计，恒昇运业公司内部审计组仅仅查看了销售部是否存在且执行了客户信用评估等级的制度，并未对其评估客户信用等级的依据进行审查，也没有对其提供的客户信用评估等级结果进行复核。

应收账款对于企业营业收入的影响十分重大，而企业是否制定了合理的评价客户信用等级的制度对企业应收账款坏账准备的多少有很大是影响，本文研究的恒昇运业公司在日常业务的执行过程中严格按照制定好的信用等级制度来筛选目标客户中的合规客户，但是内部审计人员在进行审计时并没有关注该公司的信用等级制度是否合理可靠，是否根据市场和公司需求进行了与时俱进的更新和发展。

（四）营业收入内部审计的后续审计开展不够及时

恒昇运业公司对于企业的营业收入内部审计给予了较大的关注，但是其对应的后续审计有所松懈。从理论方面来讲，企业内部审计的后续审计的有效实施有利于内部审计人员确定在经过内部审计之后，管理人员和员工对于可以改善公司发展与管理的建议给予了充分重视并且付诸适当的行动。

就2018年度的内部审计现状而言，恒昇运业公司并没有从内部审计机构方面主动的重视关于内部审计后续审计的实施，有关内部审计后续审计的计划虽然出现在了总体审计计划表中，但是对应的项目审计计划表并没有提及后续审计的具体安排事宜，这使得后续审计的实施没有贯彻落实到具体的时间点和工作内容上，而且内部审计机构的负责人在对此知情的情况下缺乏作为的事实也从侧面反映了企业内部审计存在的问题，即内部审计作为一个独立性较强的机构，在工作中缺乏有效的监督和硬性规范，对应的，每次内部审计结束之后该公司管理人员和员工也没有及时并且适当的对于内部审计识别出的问题进行反思与采取行动，这对于公司的发展和良性循环有一定的不利影响。

四、恒昇运业公司营业收入内部审计存在问题的对策

（一）加强审计项目计划审核的管理工作

关于内部审计项目制定审核的有效性需要内部审计机构完整可靠的执行关于审核计划的步骤，通过对内部审计计划的审核，有助于内部审计人员发现计划中的问题或差错，并且分析差错或问题出现的原因，提出改进措施和建议，从而可以有效避免在内部审计过程中出现难以执行内部审计程序或执行内部审计程序有困难的情况。同时，就审核计划的方式来说，内部审计计划的审核具有系统性和独立性的特点，其中审核计划的系统性是指在审核过程中审核人是站在整体审计计划的角度去考虑审计计划的可实施性和有效性，这里的独立性是为了保证审核活动独立于有相关利益的部门及人员，以确保审计计划审核的公正和客观，更好的完成内部审计计划的实施。

恒昇运业公司内部审计机构在日后的内部审计工作中应该加强对于审计项目计划审核的管理，适当增加公司的内部审计机构人员，并且合理安排内审计划审核的人员和工作量，保证审核工作的有效性，避免日后执行计划时带来的负面效应。

（二）关注企业运输合同的延期服务情况

针对企业运输合同的延期服务情况，内部审计人员应该在内部审计工作中给予这种情况足够的重视和关注，积极督促业务部门人员在接受订单时确定企业内部有充足的运输服务资源来满足客户的需求，把订单接收部门、运输部门及财务部联动起来，促使两个部门的工作开展提升关联度，避免出现因为可以调度使用的货车不足的情况而导致运输合同的延期服务，影响企业在行业中的竞争力和企业日常运营，避免流失企业的现有客户和尚处于考察期的潜在客户群体。

对于内部审计部门而言，在日后的营业收入内部审计中，工作人员应该定期或不定期的检查业务部门人员是否做到避免运输业务延期的要求，并且在每一次的审计过程中对无法接受的或出现异常的订单业务进行记录与追踪，及时上报给业务部门的主管与负责人员。在制定审计工作底稿的时候，应该保持一种不断改进不断更新的状态，及时有效的复核审计工作所覆盖的内容是否全面合理，是否存在被内部审计人员忽视的盲区，避免再出现此类情况。

（三）复核客户信用评估等级依据

内部审计人员在审计信用管理体系时不仅要关注于业务部门是否建立了完整的客户信用档案，还要根据市场评估及市场调研来确认复核业务部门所使用和依据的信用评估等级依据具有可靠性和完整性。

在审计工作中，内部审计人员应该关注企业是否就关于客户信用等级评估的依据应该进行定期的维护及修正，并且随着市场的变化发展而不断改进，与时俱进，是否根据企业目前的经营规模和发展要求不断放松或收紧客户信用等级的评估，以免出现坏账过多或企业经营规模无法扩大的情况，具体而言，内部审计人员在评估企业的客户信用等级是否合理时不仅要关注企业的业务部门是否完整准确地把握了客户的基本情况、财务结构、偿债能力、经营效益，并且要合理依据各个因素所占比例来判定客户最后的综合得分，更重要的是，还要注意企业的业务部门是否将客户的运营情况和发展前景以及其他的重要不可预见因素也全面的纳入评价范围，做到客观公正、面面俱到，内审工作人员应该时刻对此依据保持关注并且判定其合理性。

（四）及时开展内部审计的后续审计

在企业的运营过程中，不仅要对内部审计工作给予充分发挥空间及有力支持，更要注重内部审计的后续审计工作的开展与完善，不断落实到位审计提出的建议与修改措施，正确认识到后续审计对于整个审计过程而言的不可或缺性和无可替代性，对于内部审计识别出的问题得到充分的解决，避免内部审计结论仅仅流于形式，失去内部审计其本身对一个企业良性发展的重要意义。

恒昇运业公司从内部审计部门到其他业务部门对后续审计的不重视不仅仅要从企业内部审计部门抓起，还要不断培养其他部门对于内部审计后续审计的重视程度，同时，对于内部审计部门的工作审核和规范也应该加强管理，内部审计部门的直属领导人员应该适当的增加，以此来保证日后的内部审计工作中可以有更多的保障来确保内审部门的工作有效性和任务完成度。

五、结论

文章通过对目前恒昇运业公司内部审计运行的现状，结合相关的内部审计准则和一定的理论等基本要求，为公司内部审计提出了四条建议，分别针对所识别出的各个问题，从而在根本上企图可以有助于恒昇运业公司改善内部审计的审计质量与该公司目前管理的有效性。

作为当今发展势头良好的运输行业公司，保证企业内部审计的有效实施对于整个企业的良性发展与壮大有着不可替代的作用，因此，恒昇运业公司在今后的发展过程中应该致力于不断改进内部审计的具体实施以及部门制度，对于本文提出的——内部审计工作计划制定的审核、公司运输合同延期服务情况的出现、客户信用等级评估依据的设立和修改以及营业收入内部审计工作的及时性都进行一定的修改和完善。在日常的营运过程中，企业高管应该对于内部审计所提出的的建议或意见给予足够的重视，并且有效及时地采取措施来维护公司的良性发展，让内部审计机构发挥其应有的作用于功能，为企业的发展保驾护航。同时，针对恒昇运业公司的内部审计机构的审计人员个人来说，要在日常的活动学习中不断地提升自身专业素养与能力，为企业的内部审计工作提高更加积极有效的工作服务与工作成果，积极学习与跟进企业的运营与运转，关注国家、社会和企业本身对于内部审计提出的新要求与期盼，并为企业内部审计机构的良好运转带来积极效益。最后，通过本文对恒昇运业公司内部审计制度现状的部分研究，希望可以给恒昇运业公司营业收入内部审计工作的展开带来一定的参考价值和贡献。

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