企业坏账损失问题探讨

　　摘要

二十一世纪以来，全球经济不断发展壮大，而我国首当其冲，当前的市场经济高速发展。然而由于企业经营管理，以致应收账款增加，相应的坏账损失金额也在不断恶化增多，严重给企业发展和市场的经济带来很大的不便。而造成坏账损失原因诸多，对于企业内部，坏账损失问题的出现意味着企业内部监管控制体系以及外部市场环境政策的不完善与漏洞，同时也说明内部监管控制体系在企业经营管理周转模式中，取着举足轻重、无可替代的作用。因此，避免坏账损失的发生与企业内部监管控制体系有着某些相关联系，而急切需要保证的是企业内部监管控制的有效性。本文是从坏账损失的角度所出现问题，分析了坏账损失和企业内外部控制的关系和内外部控制有效性的必要性，同时提出了避免坏账损失的一些必要的有效措施。

　　关键词：坏账损失；坏账准备；内外部原因；有效措施

　　一、引言

近些年来，中小企业因资金周转问题造成资金链与实物链断裂，而出现亏本停业问题，而这一情况确是因为应收账款无法收回或者部分收回——即企业的应收账款存在可能减值的风险，坏账损失。大多数企业感觉到危机意识并对企业内部管理控制体系进行加强。中小企业的倒闭也引起了理论界与实务界的热烈讨论和深入探讨，在找寻其原因也同时多方角度去分析并且提出改善措施或者解决问题。坏账损失一部分是由于企业内部监管控制体系不完善、未定期监管客户的资信情况、应收账款账户管理不稳妥以及内部人员法律意识淡薄等内部原因，另一部分是由于银行的信用紧缩、国家政策进行宏观调控以及市场价格冲击以及社会制度执行力度不大等外部原因。内部控制在企业生产运营管理过程和销售过程取着无可替代的作用，企业控制管理不断加强，应收账款金额降低，坏账几率下降，对企业的稳定发展是无法言语形容的好处。资金又是确保企业经营的根本，倘若无法收回是会严重企业的运营成本和经营能力。

　　二、文献综述

本文是在阅读了大量关于企业坏账损失等问题的相关文献后，指出现如今，刻不容缓的是应企业加强内部控制，急需弥补此方面的问题。指出在现今社会，企业加强内外部控制，从而阻止产生应收账款导致坏账损失的产生，再从根本上其发生几率。向天夫，向光辉（2017）从坏账产生的企业内部因素和外部因素中分析企业所犯错误，内部因素是企业内部人员考评绩效当中存在偏差，没有明确规定对收回的账款如何处理；而对客户的经营情况和信息掌握也无法明确准确度，尚且对应收账款、存货管理不当，没有相应的秩序。外部因素是与合作企业突然破产倒闭，以及现代社会的职业道德越加淡薄败坏和商誉的降低，对此对企业毫无约束力；而银行信用紧缩，倘若企业发生坏账，银行将对该公司不良贷款给予控制，而企业因无法与银行贷款，资金链断裂，无法进行正常付款给经营客户造成周转不正常，从而无法产生利润，导致其他企业发生坏账，造成恶性循环。为阻止坏账损失进一步发生，对此加强宏观微观大幅度调控，主张国家颁发相关法规，维护好市场秩序；企业也要从自身做起，提高自身的产品质量，诚信经营，自己不成为坏账发起者和使用者，同时也要健全完善的内部监管控制体系，严防坏账的产生。庞振国（2015）提出坏账损失产生的原因，是因为绝大部分人们漠视法律，不按制度办事，所以我们更因该加强法律意识，依法办事，用法维权。对于中小企业来说，内部控制是至关重要必不可少的一部分，建立一个健全的内部控制监管制度是企业发展扩张的中心轴，不仅维护了企业的利益，又保障了企业资金运转的有效性以及资金支出的合理性，同时内部审计人员的相互制约，相互监督，制定相互监督制度，然后对企业内外部因素进行完整分析，提出需建立健全的企业内部控制制度和建立健全销售客户的资信审议制度等方法抑制坏账产生。史金灵（2016）提出在市场经济快速发展下，企业竞争激烈，企业之间的竞争更加具体和丰富，从原来的产品质量、价格以及售后服务等内容进行竞争。企业也在内外部分析得出，市场不仅受国家宏观调控的影响和银行信用紧缩的影响，而且市场价格的冲击出现坏账损失的相关情况，从而得出企业应完善内部控制制度、司法制度以及加强企业坏账损失管理和监督，减少发生几率，并鼓励内部奖惩制度提高自身能力减少坏账发生。张博（2014）提出建立和利用多元回归模型，根据各种经济多变量因素建立财务预警模型，大数据模拟分析客户的有效的财务状况，国外对此进行财务预警净利润/股东权益和股东权益/负债进行预测验算，还举例1997年东南亚金融危机给管理层传统观念的彻底改变，建立“现金为王”的独特思考方式，真正拥有的才是自己的！并提出新的减少坏账损失的方案，对其进行事前控制卢艺璇（2016）提出用外部宏观环境PEST分析和行业环境波特五力模型分析得出坏账损失对企业环境影响和对坏账损失的管理办法。

　　三、坏账损失的相关理论概述

　　（一）坏账损失的基本概念

企业预计客户无法付款，而企业把这些无法收回的应收账款、经批准列入企业损失的部分，由此坏账而产生的损失，称为坏账损失。

　　（二）坏账准备

坏账准备是防范客户因某些因素造成企业无法收到货款时，企业所计提的资产抵扣该货款的帐户。企业核算坏账损失时，如果发生了坏账就从中抵扣，如果未发生此原因，则不用抵扣；对此防止资金链发生损坏或是断裂，实物链无法正常供给，无法进行正常经营活动而准备的账户。

　　（三）我国企业坏账损失的现状

我国现今的市场经济中，由于产品大量生产使导致产品产能过剩，绝大多数销售产品出现供求不平的现象，企业大多数都处于购买方，这使销售方市场经常堕入更为之恶劣的市场恶性竞争，不断蚕食了利润空间，缺乏融资来源，从而不得采取必要手段来挽回产品市场占有份额，即采取赊销对产品进行销售的方式。而目前我国企业面临着经济市场给予的一定压力，因此不得不提供更长的信用期延长收款期来维持业务。依据资料：科法斯对1500家中国企业的考察，2018年，平均信用期限从2017年的76天增长上涨到86天，持续了2015年以来的不断上涨趋势。而其中汽车行业和运输行业的信用拖欠时长最长，其次是建筑行业和能源行业。而赊销产品后会因时长越长会加大难以收回应收账款的风险，进而会给企业造成坏账损失和巨大的经济损失，从而使企业经营运转不周，更有甚者可能会发生资金链和实物链断裂从而企业面临倒闭的风险。

　　（四）企业坏账损失的影响

资金周转不正常。包括供应、生产、销售等与企业的主营业务相关的活动为企业日常活动。而其中保障资金链和实物链为企业经营运转正常情况下获取利润的唯一手段。而企业发生赊销情况下，应收账款增加，如果数额持续扩大，资金链将会发生供应不足的情况，企业就不能实现自由的资金流转，长期以往，企业的资金链容易发生断裂，实物链供应不上，影响到企业经营状况。

影响企业的盈利能力。在销售从中获取利润，创造经济效益，实现利润最大化是创造企业的最终目的，而实现这一经济利益最大化的目的就是做到货到账到的有效销售，而非无效无用销售。应收账款收回得以保证，就能够减少坏账损失。而影响企业的营业额以及营业利润的是企业的资金运转能力，正常的运转这样才能给企业创造更多的利润。

造成企业管理不善。在当今全国相互竞争，市场激烈竞争的情况下，要想获得足够的利润，获得市场足够的份额，在市场上占据一角，就得产生赊销，而如果大量赊购货物，发生坏账肯定在所难免。长期以往将会效仿采取这一措施，认为只要是账面盈利就好，其实企业内部却会失去其原有的功能，直至失控乃至倒闭破产，这样情况下，企业将会土崩瓦解，最终走向毁灭。

冲击企业信誉度。古往今来，企业良好发展都应与诚信相关，企业越强大就越注重声誉。信誉从企业发展始终，它是隐形财富，能给企业带来潜在利益。虽无形却极其重要，不然也不会有信誉评估体系。假设客户未在规定时间内给予企业货款，而造成企业没有闲置资金，为了产品供应环节不断裂，从而会与银行合作贷款，债务因客户问题如果不能及时还清，企业的信誉就会受损。再者，对供应商所欠货款项也无法还清，势必会影响企业与供应商之间的关系，没有办法及时解决的债务问题，都会造成企业不同程度的信誉损害影响。

应变市场危机能力下降。X作为全球经济中心，2008年的“次贷危机”引起全球经济崩盘使诸多国家的金融经济受到不同程度的损伤，全球经济陷入经济萧条衰减模式经济低迷。而在这次危机中，我国企业未能幸免于难，诸多企业因此应收账款收回困难，面临这从天而降的危机，使得企业资金融资困难，流动资金周转无法正常流通，生产规模急剧减少，销量骤减，企业不堪重负，最终面临倒闭停业。

　　四、坏账的确认及核销方法

　　（一）确认坏账的条件及注意事项

依据我国企业所得税的颁发规定：企业或者负责人如果符合下列条件之一，都应作为坏账处理：

1.已宣告停产停业其剩余财产资不抵债的企业；

2.依法被宣告死亡、失踪的当事人其财产或遗产确定资不抵债；

3.遭受重大变故损失巨大的决策者其财产(包括保险赔款等)濒临破产；

4.遭法院裁决逾期未履行偿债义务的负责人，确定无能力偿还；

5.逾期3年以上仍未收回此货款；

6.经国家税务总局同意核销的应收账款；经企业所得税有关规定:相关企业账务来往不算为坏账。考虑到实际经济交易中，相关企业会产生诸多货款交易，为了更好地解决问题。总局意见：企业间的应收账款，经法院判决债务方破产，该企业的财产清算后不足以补偿该负债部分，经税务机关审核后，同意受方企业作为坏账损失在税前扣除。

　　（二）坏账的核销方法

损失核算办法包括两种：一为直接转销法；二为备抵法。

1.直接转销法

直接转销法是指在坏账损失实际发生时

借：管理费用

贷：应收账款

对于直接转销法，我们还应理解以下两个点：

（1）权责发生制和配比原则不适合此法；

（2）假设回收早已冲销的应收账款，做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

即：①实际发生损失时：

借：管理费用

贷：应收账款

②重新收回时

借：应收账款

贷：管理费用

借：银行存款

贷：应收账款

2.备抵法

发生坏账损失前，根据权责发生制原则估算坏账损失的金额，并同时做出所需备抵的坏账准备；待实际发生坏账损失时再冲减坏账准备的方法，称为备抵法。

估算坏账损失金额时，借记“资产减值损失—计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目，提取坏账准备金以备不时之需；发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目得以抵扣坏账损失。

即：①坏账准备金提取

借：资产减值损失

贷：坏账准备

②发生坏账损失时

借：坏账准备

贷：应收账款

收到已确认并转销的应收款项后时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目抵消坏账准备金，于此同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目抵消先前提取用来抵扣坏账损失金额的款项。

即：③重新收回时

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

其中有三种方法估计坏账损失，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

　　（三）估计坏账损失的方法

1.应收账款余额百分比法

会计期末时，企业财务人员统计账户内的应收账款余额，乘以企业计算得出的坏账百分率计提坏账准备，即应收账款余额*坏账率。倘若企业计提的坏账准备大于计算出的应收账款的百余额，按其差额进行提取；倘若企业提取的坏账准备小于计算出的应收账款账面余额，按其差额冲回坏账准备。

2.账龄分析法

账龄分析法是通过企业对账户内的应收账款入账时间的时长来估算坏账损失的方法。因账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。而应收账款收回的金额都是对企业的及时止损，也不完全看作时间越长就越可能坏账，不完全取决于时长问题。

3.销货百分比法

通过赊销金额的百分比估算坏账损失的方法称为销货百分比法。我国企业经营治理制度规定，需要计提坏账准备的企业，除了上述俩种方法外还可以采用年末余额百分比法进行计提，在会计年度末，根据统计应收账款余额的3-5‰计提坏账准备。

用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时，可计提坏账准备额=当年应收账款年末余额×计提百分比。

　　五、坏账损失的原因分析

　　（一）企业内部原因

1.内部制度不完善

一方面，一些制定制度的企业对管理制度未探究完全，对所制定的内部监管控制体系尚未完全了解或不够完善，而在企业经营管理中，内部监管控制发挥着非常重要的作用。首先，因制度不完善，对内部控制管理对象和范围等方面内容缺乏全面管理阐述，而且对于整体工作人员控制意识不足；其次，内部控制只注重企业发展经营管理内容，尚未对应收账款方面可能做出相关的具体规定，毫无依据；再次，内部控制制度未对具体应收账款事例进行规定何时回收日期进行明确的规定，缺乏制度执行力度，也无法做出具体表率；最后，在进行财务处理过程中，一般需要浪费较长的时间，不能及时体现应收账款的各种变化情况。另外一方面，还未制定内部监管控制管理制度的企业来说，财务部门与采购部等相关部门之间的沟通相对比较差，产品销售与会计核算工作时效不准确或是完全脱节，无法按时反映在企业账面中，从而形成应收账款额高的较严重现象。与此同时，由于控制管理制度的缺乏，应收账款追讨不及时，从而产生大量坏账损失，严重情况更会使企业资金断裂而破产。

2.对客户资料调查不详甚至失实

在一些企业对客户资料信息进行调查的过程中，某些工作人员在思想上并未认真端正自身意识和态度，在制作具体的资料信息调查时不够严谨，这使得对所调查得客户的各种经营状况、信用状况等缺乏真实性和有效性。客户达不到企业期望的偿债清偿能力，而在企业对其客户合作时因先前的资信调查不实下，给予客户超出其经济承受能力以上的赊销权限，大大高估客户的还款能力，使得客户承受过大的经济债务压力，交易后却因为拖欠贷款而滞后了企业的经营发展速度。更有甚者，尚未对客户进行资信调查业务员就对其客户采取约定赊购方式，从而使企业与客户之间的交易转变为一种恶性循环，其最终结果导致贷款两难的境地。或是更为严重的是，为了完成业务，为扩大销售不顾客户资信情况也照常以赊购的方式进行销售，这也是导致企业应收账款金额不断增多的原因。为此原由逐步造成不必要的坏账损失。

3.应收账款管理不妥当

我国的一些企业对发生的应收账款、其他应收款等并未详细罗列出是与哪家企业协商合作，或是只记录存在逾期未收回的款项但未记录用途和办理人员，这使得应收账款无从查证，存在明显不足或者是漏洞，严重给应收账款的收回带来不可磨灭的障碍。随着我国市场经济的不断发展扩张，与企业合作者越来越多，企业经济管理情况也不断发生变化，原来资信良好的企业客户受到经济市场的影响下，可能存在资金运转不周、经营陷入困境等现象。然而，我国企业却对此无动于衷，不以为然，对这方面的变化不太重视，这使得应收账款不可避免地造成坏账损失。与此同时，由于我国企业员工频繁更换，销售人员在销售过程中所产生的应收账款，当他离职时便无法考究，无人负责，随着时间不断推，也就慢慢变成坏账损失。

4.质量无法得到保证

有些企业为降低商品成本或是加速成品产出时间，加快生产成本速率，偷工减料，减少一些必要的安全保障零部件，或是使用加工不细、质量比较差劲的零部件，都有可能会产生产品故障，更严重者会造成使用者受到伤害，从而要求企业赔偿等问题，更加加重企业对经营利润的损失。

5.采取法律意识不强

诸多中小型企业运用法律手段解决坏账事件的意识不强，甚至说毫无想法用法律来保护自己的合法权益，倘若企业内部长期以往不与用户对账，没有很好的形成良性循环——即确立合法的正确依据，有物证人证等证据证明该项目的准确性和有效性，导致部分债券因时长原因，超过诉讼时效，失去了使用法律手段来维护自己的权益，最终造成损失的还是企业。而这样的恶性循环下，企业也无法走的更远。

　　（二）企业外部原因

1.银行信用紧缩

在国家实施稳定健全的货币政策之后，大多数银行对拥有不良信用对银行逾期未还款，延期时间的企业，加大监管控制力度以防止企业拖欠贷款，加大了对企业各类贷款活动的审批力度及控制措施，这一措施直接影响到许多导致无法贷款的企业的资金周转，资金周转变慢，融资不成功，完全可以肯定会影响企业的生产和利润。而对于无法偿还债务能力的企业偿还其他企业应收账款的可能性大大降低，最终造成坏账损失。

2.市场环境的影响

由于国家宏观调控的情况下，市场环境的影响直接导致了社会需求和社会供给不平衡，需求量下降，供给量不断堆积，而销售业绩又尚能达标，发生巨额亏损，还有由于企业改革尚未完全转型，体制不健全，没能达到完美的情况下，盲目地追求利益最大化，并未对未来的发展影响进行适当考虑，最终导致企业失去偿还债务能力。

3.国家宏观调控的影响

为了控制通货膨胀或者制约某一些行业的畸形发展，我国实施的计划经济体制转变对策时实施了宏观政策的调控，国家进行紧缩性货币政策，导致部分企业不得不被迫对外宣布破产倒闭、进行一系列的注销等行为，而如此企业的大量贷款将形成无法收回的坏账损失。

4.社会法制的不完善以及执行力不足

我国是发展中国家，社会法制的不健全，也是造成坏账损失的重要原因。由于法制的不完善在一定程度上给大多企业钻空子，打擦边球，助长了任意拖欠也无所谓的不正之风，企业在寻求法律保护进行追索债券行为时，因过程复杂繁琐，需要大量的人财物等多方面元素消耗，即使胜诉了，从中产生的花销可能比坏账损失还消耗得多，而胜诉了也无法让败诉方马上履行清偿义务，立即给予资金的支持。从而在权衡之下可能不了了之，就此揭过。

　　六、减少我国坏账损失的对策

　　（一）加强企业应收账款的监督管理，建立必要的相关制度

1.建立完善的财务管理制度

企业必须要有完整的财务管理制度，企业交易过程中严格把控，保证不必要的财务损失，避免可避免的风险，债权人也必须提前加强防范，应该根据坏站产生的原因，做好应收账款账户处理的日常工作活动。

2.建立并完善内部控制管理制度

（1）改进销售考核业绩，关注个人销售量的同时还要关注应收账款情况

（2）加强企业赊销管理制度，严格控制赊销程序，并对这一系列赊销程序中制定相关监管制度。

（3）确定赊销的认定条件、对象，减少赊销不还的坏账产生。

（4）监督从首要的采购生产到最后的销售售后服务，进行企业内部相互监督进步。

3.建立健全销货客户的资信审计制度

企业应该对自己的合作伙伴有一个完整的了解，赊销前应对客户做资金能力调查和信用评估，了解客户公司的具体规模、财务健康状况，对掌握的信息进行预测，开放不同等级的赊账业务，具体限制赊购上限，或是选择信用良好的合作搭档，减少甚至不给予给资信状况不好的企业赊销，使资金支出更为合理，减少坏账发生。

4.建立内部奖惩制度

为了避免坏账的发生，企业应当明确其产生的原因，并尽量从根本上消除坏账损失。企业应当建立正确的内部奖惩制度，对应收账款追讨规定具体时间，明确责任人是谁，谁签订这份合同，就应负责到底，超出追讨时间而未收回的应收账款，应对该负责人的进行惩罚，倘若收回该应收账款，进行奖励。提高销售人员的积极性，以及对这份工作的工作热情，减少坏账的产生，也为此给予销售人员警戒心理，对追讨应收账款的重视程度。

5.提高企业自身的抗干扰能力

我国现在当前的经济形势尚未良好，且处于逐渐经济转型阶段，而企业经济运营周转很容易受到市场环境的影响。因此，每一笔资金的支出都得格外谨慎，每一笔支出企业都应规范使用，管理层也应提高自身的知识储备和经营管理能力。也就是说，应当做好每一笔业务，控制应收账款项目的增加，减少坏账损失的发生。对企业的资金运转、应收账款的合理管理，确保资金链和实物链的正常运转下保持资金支出警惕性和支出合理有效性。其次，在确保产品在市场的销售流通良好和市场占有份额尚可的情况下，使企业尽量避免市场价格冲击下带来的不利影响。树立企业健康良好发展，提高产品质量以及售后服务，让产品效用和产品形象深得人心，增强产品对顾客的依赖程度，形成良好的经营体系和资金链的运转，将坏账损失对企业经营带来的后果降到最低化，乃至无。

　　（二）XX对应收账款法制制度的完善

1.完善应收账款法制制度

企业减少企业坏账主要途径之一就是制定科学的应收账款法制制度。首先，对于企业编制应收账款分析表时无疑是一个依据，一个表率，它不仅可以对应收账款进行动态实时的监督，更还可以依据此制度来了解何时是最佳的收回时间和避免坏账的有利处境。

2.加强社会法制建设和精神文明建设

社会主义精神文明建设的重要组成成分就是对社会主义民主法制的不断精益求精。没有良好健全的民主和法制，就没有良好的精神文明建设，它与精神文明彼此依存，相互促进，共同不断发展。这俩者都是推动社会不断发展的引擎。而企业形成坏账损失，追究到底是社会主义民主法制和精神文明的缺失，只有不断加强法制社会的建设才能切实降低坏账的形成。

　　七、结论

综上所述，随着我国市场经济的不断发展，企业跟随市场这条“高速地铁”的进程，而在搭上这架高速地铁，企业间的相互竞争，其竞争方案也越加具体和精彩丰富。企业从原产品得质量竞争，到市场营销手段的竞争，再到售后服务等内容，就是为了在市场上占据一部分市场份额。然而，绝大多数企业却选择通过利用赊销的方式来拓宽市场，便混乱了整个市场圈，降低市场经济复苏速度，降低中国经济高速发展的趋势。企业通过完善内部制度，建立多种制度以滞约应收账款的发生并增多，提高自身能力减少坏账损失的发生，进而确保企业良好发展。

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　　致谢

本文是在宫相荣老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了宫老师的热情帮助和悉心指导。宫老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。宫老师所教导一些分析方法在我论文的写作过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。在论文完成之际，我要感谢宫老师对我的帮助和指导，特向宫老师表示深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢杨孟闺辅导员在四年的学习中给我的帮助和支持，她从大一陪伴我们到大四，教导了许多处事方式，这对我们即将迈入社会有很大的帮助，此外还要感谢所有任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！