河源富马公司货币资金管理的内部控制分析

摘 要

企业在日常的运营过程中，货币资金发挥着极其重要的作用。它具有很强的流动性，且控制风险也是最高的，所以货币资金对企业的影响不可忽视。如果企业不对货币资金进行有效地管理，那么企业的顺利发展将会受到一定程度的限制。因此，想持续发展的企业需要有一套完善的货币资金管理的内部控制制度，而目前中小企业在货币资金管理的内部控制中有着诸多问题及现状，使中小企业带来了一定程度上的损失。本文首先对河源富马公司货币资金管理内部控制的现状进行有效分析，通过运用货币资金管理内部控制的理论知识和实际相结合的方法，对该公司的货币资金管理的内部控制所存在的主要问题进行了深入分析，发现公司对货币资金的日常管理中存在着缺陷；缺乏有效的货币资金管理内部控制；对货币资金管理的内部控制制度缺乏监督等。针对该公司货币资金管理的内部控制存在的问题提出一些建议：完善货币资金的日常管理；完善货币资金管理内部控制制度；加强监督公司对货币资金管理的内部控制制度的实施情况等，努力实现企业货币资金效益更大化。

关键词：货币资金管理 内部控制 监督缺失

一、引言

在我国经济高速发展的背景下，很多企业会经常出现资金管理上的失误和一些舞弊事件，这主要原因在于企业内部控制的不健全。货币资金是企业日常运行的基础，且具有强流动性和高控制风险，同时也是对挪用公款、xx等违法行为的重要部位。如果企业货币资金管理的内部控制方面出现漏洞，很容易导致资金使用效率低下，企业资金缺乏安全保障，从而削弱了企业的实力。随着中小企业的不断发展，在市场中的地位也在不断地提高，在货币资金管理中，逐渐出现了岗位职责不清晰、监督不到位、财务人员专业素质不高等问题。近年来，新闻媒体有多次报道过，由于货币资金管理不当，导致内部人员携款逃跑、挪用公款等违法乱纪行为，这都与企业货币资金管理的内部控制息息相关。为了保障企业货币资金安全，提高货币资金的使用效率，需要加强货币资金管理和完善货币资金管理的内部控制。企业在日常运行的过程中，想要在激烈的竞争市场中占有一席之地，没有一定的货币资金支持是很难的。因此货币资金的有效管理以及货币资金内部控制水平，是一个企业稳定发展的关键因素，同时也是维护市场经济的正常秩序，防止一些舞弊现象发生的有效手段。本文以河源富马公司为例，对河源富马公司货币资金管理的内部控制进行以下分析。

二、货币资金管理内部控制理论概述

（一）货币资金的概念和分类

货币资金是企业中最活跃的一项资金，具有强流动的特点。货币资金是可以立即投入流通的，它作为企业主要的流通手段和支付手段，在购买商品或劳务、偿还债务中充当着交换媒介的作用。货币资金是资产负债表中的一个流动资产项目，它包括了库存现金、银行存款和其他货币资金。在企业运营过程中，货币资金是流动资产的重点审查项目，因为大多数的企业经济活动都是通过货币资金的收支来进行的。

（二）货币资金管理及其内部控制理论

1、货币资金管理相关理论

货币资金的管理是为了确保企业的货币资金安全和有效使用，按照国家有关规定，对货币资金进行计划、组织、监督。货币资金管理包括了包括现金管理和银行存款管理。企业对管理货币资金有以下几点：控制现金和银行存款使用范围、不得坐支现金、实行限额管理、严格遵守企业内部审批和报销制度，加强备用金的管理。

2、货币资金内部控制相关理论

货币资金内部控制是企业为了确保货币资金的安全和完整而采取一系列的控制程序，货币资金内部控制的范围包括了库存现金收支控制、银行存款收支控制和其他货币资金收支控制。企业在设计货币资金内部控制中要遵循不相容岗位相分离的原则，形成有力的内部牵制关系；要有合理的授权制度；要有完整的信息记录，为货币资金管理提供有效支撑；要有严格的监督和评价机制，实现货币资金内部控制的效果。

（三）货币资金内部控制的重要性

1、确保企业货币资金的安全性，使企业顺利发展

企业对货币资金进行管理和内部控制，是为了防止由于资金不足或资金管理不当而影响到企业的正常运营。为了保障货币资金在使用过程中的安全和合理，企业应该要着重强调资金的收入和支出的透明化程度，从而避免人为因素或者其他外部因素影响货币资金的安全性。企业在自身发展过程中，因货币资金内部控制的不完善出现工作岗位的职责划分不够明确、内部人员串通舞弊等不良行为，能够直接影响企业货币资金的管理。而有效的货币资金内部控制可阻绝这些不良行为，从而保障货币资金的安全。

2、确保企业货币资金管理活动的合法性

企业要使货币资金的管理更加科学化、规范化和制度化，需要加强货币资金管理的内部控制，避免在企业实际管理货币资金的工作中发生挪用公款、xx、诈骗等不良行为。保障企业在管理货币资金中的合法性，随着企业货币资金管理制度的科学化和合理化发展，能够让企业使用货币资金的过程中更加清晰，所以加强企业货币资金管理的内部控制，能够确保企业合理合法地使用货币资金，进而避免企业不必要的资金支出。

3、确保企业健康运营，促进企业实现战略目标

货币资金具有高流动性和强流动性的特点，企业的经营活动是与货币资金活动紧密联系着的，如果企业对货币资金进行有效的内部控制，有利于提高货币资金的支持程度，让企业的货币资金使用率提高，为企业健康发展保驾护航，实现企业利益更大化。在企业不断发展期间，难免出现一些资金问题，而货币资金内部控制能够及时有效地去规避和应对风险，及时挽救企业资金链断裂所产生的不良影响，保障企业的生产经营活动在良好的货币资金循环链中开展，促进企业实现自身的战略目标，促进企业健康运营。

三、河源富马公司货币资金管理的内部控制现状分析

（一）河源富马公司概况

河源富马公司成立于2003年，法定住所为广东省河源市仙塘经济开发区，是一家集科技研发、工业生产、营销贸易为一体的国家级高新科技技术企业，主要涉及硬质合金新材料领域。自公司成立以来，积累了十几年丰富的品牌优势，以“工匠精神，精细品牌”为公司的价值理念，坚持走专业化、差异化和特色化的的发展道路，并在硬质合金细分领域中持续发展。作为传统的高新技术产业，公司建立了完整的现代硬质合金产业链，拥有十几年经验丰富的工艺技术团队，具有独特竞争力和难以磨灭的核心技术。

河源富马公司的经营模式是为外购氧化钨、碳化钨、钴粉等主要材料，通过特殊配方和生产加工制备硬质合金及其深加工产品，公司产品硬质合金制品和硬质合金成品刀具，广泛应用于电子信息、手机通讯、数控机床、家居装修等行业。公司的销售模式是直销为主，分销为辅，收入来源主要是产品销售收入，其中国内销售约占3/4，国外销售约占1/4。

（二）河源富马公司的基本财务数据分析

表1 河源富马公司基本财务数据表

单位：万元

数据来源：河源富马公司2015年-2018年的财务报表

根据表1，可以看出在2015年-2018年，河源富马公司的货币资金、总资产、营业收入、净利润总额总体呈上升趋势，能够说明公司正在不断地发展中，尽管公司资产规模的扩大，相应的货币资金规模也随着越大，但是这个规模并不是同比例扩大的，因为公司规模的差异能影响到公司对货币资金的管理能力。

表2 货币资金占总资产比重表

单位：万元

数据来源：河源富马公司2015年-2018年财务数据计算得出

一般情况下，货币资金占总资产的比重为15%-25%之间比较合理。根据表2，可以看出河源富马公司的货币资金占总资产比重低，不在合理范围之内，可以说明河源富马公司的货币资金链有着一定的风险，也会使公司的偿债能力变弱，可能会增加公司的资金压力。因此，该公司需通过实际情况调整比重，保持企业良好的盈利能力。

表3 2015年-2018年河源富马公司主要财务指标

数据来源：河源富马公司2015年-2018年财务数据计算得出

企业的整个经营过程中，都需要有货币资金的支持，才能顺利地开展各项经济业务，还有一个企业的货币资金持有量多少，能够直接真实地反映出企业是否有按时偿还短期债务的能力。因此企业货币资金的持有量对企业发展有着很大的作用，且企业的货币资金的如何使用，也会影响到企业的营运水平和盈利水平。所以，为了判断河源富马公司货币资金的具体使用情况，从短期偿债能力、营运能力和盈利能力三个方面进行分析。

一般情况下，一个企业的流动比率和速动比率越大时，可以说明这个企业的偿债能力就越强。分析河源富马公司的短期偿债能力，这可以通过公司近几年的流动比率和速动比率大致体现出来，根据表3，河源富马公司在2015年至2018年的流动比率呈减少的趋势，这说明该公司的货币资金用来偿还短期债务较少，短期偿债能力不足。河源富马公司在2015年至2018年的速动比率呈减少的趋势，且下降浮动较大，可以说明并没有足够的能力偿还债务，流动性较差，变现能力较低。根据上述分析，可以大致推测出河源富马公司的货币资金回收较慢，会使公司实际可使用的货币资金减少，导致资金周转比较困难。

一般认为应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率这三个指标值越大，说明企业的营运能力水平就越高。从表3我们可以看出，应收账款、流动资产、总资产的周转率近四年来较稳定，但2018年同上年对比，应收账款、流动资产和总资产这三个的周转率都有下降，可以推测出河源富马公司的营运能力并不是很好。

企业发展的最终目标是为了获取利润，一个企业的盈利实力，可以直接反映出是否经过生产经营活动，实现预期的盈利目标。盈利能力在一定程度上能看出一个企业是否在这一行业中拥有强大的竞争力。推测公司的具体盈利能力，一般需要去分析利润表中的相关数据，但也可以通过企业的销售净利率的升降变动，大致了解企业的实际收益，在表3中，该公司的销售净利率总体呈下降的趋势，反映公司的盈利水平还有待提高。

（三）货币资金管理内部控制相关制度

1、不相容职务相分离制度

不相容职务相分离制度要求企业的每一项经济业务活动不能由一个人全程办理，而是需要有独立的业务人员来分别实施，这是为了避免在企业经营过程中发生错误和舞弊的行为或容易产生掩盖其错误和舞弊的行为，所以，企业建立和实施不相容职务相分离制度是至关重要的一步。

河源富马公司货币资金管理控制的组织机构如图1所示，主要有股东大会、董事会、总经办和财务部门组成。且财务部门是货币资金管理控制具体实施的关键构件。河源富马公司在财务部门的日常业务处理中具体规定有：出纳和会计这两个岗位不能一人同时担任；出纳主要是负责货币资金的收付以及保管、编制现金和银行存款日记账等，会计人员主要是负责公司日常会计业务的记账工作。出纳和会计不得超权限管理其他业务，防止一人多岗的现象出现。河源富马公司在货币资金方面的不相容职务相分离制度中规定，货币资金的审批与执行需分离，货币资金的保管、记录业务与盘点清查相分离等。

　　图1 河源富马公司的货币资金管理控制组织机构图

　　2、授权审批制度

授权审批制度是指企业明确规定不同岗位的业务人员的职责和权限，使不同岗位的业务人员都有相应的授权，河源富马公司在日常业务流程中所采用的具体控制制度有：业务人员要按照制度要求，如实反映资金支付内容，准备相关资料，严格地履行授权审批的相关手续并对所承办的资产支付结果负直接责任。审批人要严格按照公司制度，明确每笔款项的用途的必要性，审核每笔财务开支是否真实，然后审核签字且要承担相应的责任。公司的各级管理人员必须在公司相关控制制度的合理范围内行使被授予的各项权利，发现违反制度规定不恰当使用权限或超越权限办理业务时应当及时中断，且要预防出现“一人当家做主”，权利集中在一人身上的现象。

3、现金、银行存款和票据印章管理的内控制度

现金是企业持有可以随时用于支付的现金限额，是企业最易流失的资金，因此加强库存现金内控控制尤为重要。河源富马公司的现金内控制度的具体内容有：现金收入应于当日送存银行，如当日送存比较困难，应有开户银行确定送存时间；公司支付现金，可以从公司的库存现金支付或者从开户银行提取现金，不允许以公司的现金收入中直接支付；使用现金是在零星支出的情况下，企业之间需要进行业务结算是，需要通过银行转账来实现，不得随意使用现金；出纳人员要逐笔记录现金支出，每日结算，账目相符；公司职员因工作需要借用到现金应严格按照流程填表和审核。

河源富马公司有关银行存款方面的内部控制制度规定：及时做好银行存款的登记工作，时常核实银行存款的余额，做好未达账项的调节表并及时查对未达账项，避免因错账造成不必要的损失；不得利用本公司账户为他人或其他企业转账或套取现金；公司需要开立银行账户时，应当严格按照流程办理，如图2所示，另外，公司银行账户开立，应符合公司经营管理的需要，不能随意在多个银行同时开立，也不能随意在同一银行开立多个账户，更要避免公司的内部人员以公司名义私自在银行开户。在银行账户后续的管理上，有关部门负责人需对公司的银行账户开立、使用情况进行定期检查。

　　图2 河源富马公司银行账户开立控制流程图

　　企业想要对票据业务经营活动进行有效控制，需要建立和实施较为全面的票据管理的内部控制制度，保证票据业务的合规经营，票据包括汇票、本票、支票。河源富马公司在票据印章上的内控制度中要求，票据的领购、保管、核销业务等应该有专人分工负责，出纳人员对空白银行票据进行保管并对空白票据的购买、领用情况需用登记簿记录；财务印章和银行票据应由财务总监与出纳分开保管，不得一人兼任。

四、河源富马公司货币资金管理的内部控制存在的问题

（一）不相容岗位职责分离制度，授权审批制度存在问题

河源富马公司虽然建立了比较系统的货币资金管理的内部控制制度，但在实际的业务操作中，却还是很少有人去严格执行这些规章制度，这样的话，容易给公司带一定的安全风险和财务风险。

河源富马公司的出纳人员出现岗位职责分不清的现象。出纳人员通过银行对账单编制银行余额调节表后，为了工作方便，擅自对其审核。对于现金清查盘点工作，未按时进行且缺少内部监督。此外，该公司财务总监在负责处理财务部的工作的同时，竟然还负责去催收公司的欠款，这本应该是相关的业务员的职责，这些行为都违反了不相容岗位职责相分离的原则。

在授权审批业务中，公司存在着“一人审批”的现象。在需要购买办公用品时，并没有经过部门经理和财务总监审核批准，直接向总经理审批，这反映了授权审批的不完善，再者，总经理报销费用，未向财务部门签字批准，直接让出纳人员付款并入账。这对于一人审核货币资金支出的资料很容易出现差错，缺失其真实性，甚至会出现内部人员之间私自串通付款的现象，让公司的货币资金存在着较大的流失风险。

（二）风险评估制度存在漏洞

企业风险评估是指在发生风险事件之前或者还没有结束这风险事件之后，对该事件给企业的日常经营、财务等各个方面造成一定影响和损失的可能性进行量化评估。有效的风险评估制度会对企业的危害降到最低，实现企业的最终目标。

河源富马公司的风险评估制度存在一些漏洞，首先，风险评估制度的建立并没有让企业的职员们提高风险防范意识。其次，公司关于货币资金的风险识别、评估和应对的相关规章制度并没有健全，基本是靠财务总监的几年经验来对市场风险、财务风险进行分析，但对比较隐含的风险往往都不能正确的评估出来。可以从河源富马公司的不相容岗位职责和授权审批的两个方面看出，出纳负责编制银行余额调节表并自行审核，且货币资金的收支和填写收付凭证大多都是出纳一人负责，导致钱账未分离，还存在一人审批资金支出的现象。这些比较隐含的货币资金内部控制风险，单靠人为经验是很难评估和应对的，所以健全风险评估制度尤为关键。

（三）公司缺乏对财务人员专业素质的培训

财务人员是货币资金管理的内部控制制度的重要执行者，财务人员是否对货币资金的内部控制制度的熟悉并掌握十分重要。但河源富马公司的财务人员对本公司的货币资金内部控制制度认识不深，胜任力也有待提高。主要原因在于该公司的财务人员的自身的专业素质没有继续提升，又加上公司没有着重培训财务人员这方面的知识，这就会影响了货币资金内部控制的相关制度的有效执行。

河源富马公司的财务人员专业素质的缺乏能够在很多业务操作细节中体现出来，例如：票据、印章保管不严格，没有及时按计划对货币资金进行清查工作，没有明确按照分工的原则出现了超越权限进行工作等。还有较突出的表现是备用金的支取和清查没有严格按照其流程规定来。

其实，河源富马公司已经有较为明确的货币资金管理的内部控制制度，其中就包括了备用金管理的相关规定，但是公司的财务人员没有仔细去熟悉货币资金的内部控制的相关制度，又加上他们过于大意，从而导致了一系列的错误问题。在2017年8月，河源富马公司临时对财务部的备用金进行盘点和清查，发现实际盘点的金额比账面少了8650元的差额，随即进行追查工作，发现是一笔借款，但没有出示借款单据等相关审核手续，也没有进行会计记录。之后经查，联系相关人员归还了借款。这样的安全隐患，会增加该公司的财务风险，为避免更大的损失，该公司应对财务人员加强专业培训。

（四）现金、银行存款和票据印章管理存在内控问题

很多企业从表面上来看，现金、银行存款和票据印章的内部控制制度的制定都没有重大问题，但在实际业务操作过程中，大部分员工为了办事方便简单，往往都会忽视这些规定，这样很容易导致企业的内部控制制度形同虚设。河源富马公司在现金、银行存款和票据印章上也存在不少问题。

河源富马公司存在坐支现金现象。用公司的现金收入直接用于支出，且没有严格的规定库存现金限额。对于存在业务往来的单位，要进行资金结算时，需通过银行的划转进行转账，但河源富马公司在某些情况下存在随意地使用现金的现象，比如涉及与乡镇企业或个体私营企业间的业务结算中直接使用现金。

河源富马公司在银行存款管理方面上，出现了会计人员并未及时做好未达账项的记录，导致做错账的现象。票据印章管理中，尽管规定了票据和印章须分别保管并做好使用记录，但财务人员为了想减少工作流程和工作时间，就出现出纳人员一人保管票据和印章的现象，也没有做好使用记录，这样的做法增加了公司货币资金的风险，也容易导致公司货币资金的流失。

五、加强河源富马公司货币资金管理内部控制的建议

（一）严格执行不相容岗位职责分离控制，完善授权审批制度

河源富马公司想要更好地实施货币资金管理的内部控制制度，该公司首先就要针对不相容岗位职责分离和授权审批这两个方面出现的问题进行解决及预防。公司应健全货币资金相关岗位的责任制度，明确每个岗位的责任和权限是什么，要严格要求财务总监、会计人员，出纳人员严守自己的岗位，做到自己的事情自己做，不能做的事情不插手。比如出纳编制银行余额调节表和审核银行余额调节表严格分离；有货币资金支出的情况时，必须经过总经理或部门经理批准签字再财务总监审核通过后出纳人员才能付款。尽管河源富马公司的财务人员比较少，可能难做到岗位职责分离，但还是要严格执行不相容岗位分离制度并且做到钱账必分离，在授权审批制度上，严格按照审批流程执行业务，且不可以超越货币资金的授权范围之内。

（二）提高风险防范意识，健全风险评估制度

在经济全球化发展，竞争加剧的大时代下，企业为了自身的长远利益，需要有忧患意识，能够防范于未然。河源富马公司要着眼于大局，强化风险防范意识，能顺应发展潮流，提高预见性，善于发现隐藏的风险和危机，及时化解，做到未雨绸缪，因此企业健全风险评估制度也是完善货币资金内部控制的重要部分。因为河源富马公司的人数有限，建立独立的风险评估机构的可行性不高，但可以从各部门中选取一些与货币资金内控工作密切的工作人员组织建立风险评估小组，并且制定健全的风险评估制度，风险评估小组每月定期对货币资金内部控制的实施过程中可能产生风险识别和评估，并且能够及时地采取有效措施，如果货币资金内控遇到比较特殊的情况，公司的风险评估小组无法预测风险时，公司可以外聘风险评估专家来进行风险识别和评估。

（三）加强对财务人员的专业培训

河源富马公司应该每月组织财务人员学习关于货币资金管理内部控制的理论知识，让财务人员认识到货币资金管理的内部控制的重要性和必要性，对财务人员的业务能力进行不断地培训和提高。这样，不仅能使财务人员各自胜任好自己的工作，还能为货币资金内部控制的顺利实施奠定基础。

具体方面表现为：对于新财务人员入职，要进行入职培训，让他们熟悉该公司的财务制度与流程等，并对本公司货币资金内部控制的制度进行岗前学习，使其他们对公司与财务有关的规章制度有个全新的掌握，方便以后更好地开展工作。除了对公司的财务制度、财务流程以及货币资金内部控制制度的学习与掌握，最为重要的是加强财务人员的专业培训，这不管是新职员还是旧职员，都要不断去提升自己的专业水平和职业道德修养，避免他们在日常业务操作中出现错误及不良行为。河源富马公司还可以聘请优秀的专业人士来讲座，或安排本公司的财务人员去其他公司交流经验。公司培养自己的财务人员的专业素质是属于公司的智力投资，加强财务人员的专业培训，是公司生存与发展的重要组成部分。

（四）加强现金、银行存款和票据印章管理的内部控制

针对河源富马公司现金、银行存款和票据印章存在的内控问题，该公司应该要加强库存现金的内控，例如：确保公司的现金收入及时存入银行账户，对现金坐支问题严格控制；明确公司的现金库存限额并制定相关的管理制度；还要定期对库存现金进行盘查和核算，杜绝内部人员私自挪用现金，禁止在有业务往来的企业之间随意地使用现金结算。

公司加强对银行存款的内部控制。对本公司银行账户开立和使用情况一定要定期的检查和清理；财务人员要及时做好未达账项的记录，防止错账、漏账的发生；严格按照银行的相关规定和公司的银行存款支付结算的流程审批制度的要求，进行取款或转账结算的业务。

在票据和印章管理上，公司要严格把控，特别是票据和印章的保管问题，禁止个人随意使用，也不能一人兼任票据印章的保管，进行票据支付是，必须通过一定的审核程序后方可盖章，避免造成公司货币资金的流失，并且要避免一人长时间同一岗位，要实行定期轮岗制度，防止内部人员串通和舞弊等不良行为。

六、结论

随着社会的不断进步，内部控制已逐渐成为许多企业内部管理的重要核心，企业要长久维持稳定的发展，就需要建立有效的内部控制制度和体系，使自己的实力不断地增强。完善内部控制不仅仅是制度层面上，更是要去把握好内部控制的实质，要把制度层面上的规定实实在在地运用企业的日常经济活动中，不去搞所谓的形式主义，否则企业再健全再完善的内部控制制度，那也是无用之功。目前，众多中小企业不断地去完善并实施货币资金管理的内部控制，认识到货币资金内部控制对于企业的发展至关重要。本文就从货币资金管理的内部控制的角度来分析了河源富马公司在货币资金管理的内部控制中存在的问题，并对所存在的问题提出一些有效建议。在企业货币资金管理的内部控制过程中，需要对货币资金的内部控制的各项制度进行完善，并不断地分析自身货币资金内部控制制度是否合理,在针对不同的问题和企业自身情况下,采取相应措施，完善货币资金内部控制，从而提高企业管理和内控水平,增强企业在市场中的实力。

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河源富马公司货币资金管理的内部控制分析

价格 ¥5.50 发布时间 2023年3月17日

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