我国上市公司内部控制审计相关研究

　摘要：众所周知，无论在资本市场比较完善的X，还是其他国家，都发生过一些较为严重的财务舞弊事件。虽然这些事件发生的背景和原因都较为复杂，但是企业内部控制存在缺陷或失效，对企业内部控制评价与审核监控不到位、风险管理不到位等都是这些事件的共同因素。这直接引发了全球的“内部控制风暴”，国内外有关内部控制的法规相继出台，与此同时，各国关于内部控制审计的理论、实务以及政策性研究也在不断开拓创新，取得了一系列重要进展。在我国，专门针对注册会计师对上市公司内部控制评价审计的情况由于之前没有明确的强制性的要求，同时上市公司内部控制的情况也披露的相对较少，所以专门分析研究关于我国上市公司内部控制审计现状的资料并不多。论文开题时正值《企业内部控制审计指引实施意见》实施不久，我国内部控制建设处于调整适应期，所研究的内容对提高我国内部控制体系的构建与实施具有现实的指导意义。本文采用案例研究方法，以A公司案例为研究对象，详细探讨了其内部控制审计存在的问题，并针对性地提出了对策建议。

　关键词：上市公司；内部控制审计；案例研究；对策建议

　第１章引言

企业内部控制审计是当代审计体系前沿领域之一，成为了世界各国经济发展，社会发展及管理领域里专家学者关注的焦点。当代企业在发展中遭遇不断增长的运营风险，提高财务数据的品质，提升运营效率和确保企业遵守法律方面有重要意义。伴随着人们对于会计报表品质市场需求的提高，纯粹对会计报表的审计早已不能满足目前相关者的需要，以及对于公司管理者和使用者这类代理理论的高效监管。

　1.1选题背景

伴随着国际性中对内部结构审计探索的慢慢深层次及其中国并对关键性的理解，内部结构审计目前也有了更多的发展趋势，为了能推动当代企业创建规范化的内部控制审计管理体系，在我国XX部门参考了COSO内部控制的总体架构，依次颁布了《企业内部控制基本上标准》，《企业内部控制点评引导》及其《企业内部控制审计引导实施方案》等一系列管理制度，对于内部控制审计各重要环节进行了详细填补，这种详尽的实施办法，对审计工作人员实行内部控制审计业务流程作出了详尽的具体指导。

内部控制审计是企业管理方法的重要组成部分，是预防企业徇私舞弊和发生内部控制偏差的一道关键防御，对确保企业财务报表信息内容信息真实性、完好性和公允性有重要功效，在企业经理层、高管和一线员工中都有着比较深远影响力，对它进行科学研究是很有必要的。

　1.2研究的意义

XSOX法案404条文及其日本的《金融商品交易法》明文规定了注册会计要对上市公司内部控制开展合理保证的审计；英国、加拿人、欧盟国家虽然没有硬性要求开展审计，但也明确了注册会计要对上市公司高管所提供的内部结构审计汇报开展比较有限保障的审查。有这样由此可见，对内部控制开展审计是大趋势。从当代社会经济发展严峻考验来说，当地企业若想对里推动加工过程的精细化管理，对外开放融入递延所得税和全球经济一体化发展趋势，需要提升其内部控制审计，并对内部控制实效性作出评价。内部控制审计是内部控制和掌控的重要环节，能够帮助机构鉴别及评定重大风险的公布，有益于改进风险管控，预防企业风险性，降低系统漏洞，都将有益于企业内部控制体系进一步完善，进而提升企业或个人的结构管理能力。最后从源头上管束企业的内部控制，进而进一步完善在我国企业内部控制管理制度体系。内部控制审计规章制度做为当代企业管理方案的一项重要具体内容，其造成具有一定的社会发展必然趋势，是经济增长的物质，适应社会机关事业单位本身发展的需求，既能对里加强企业管理的过程，又能够对外开放担负一定的企业社会责任.当代审计发展至今，内部控制审计已经走入与财务报告审计并举新时代，两大类审计具备一个共同目标，即一同专注于提高财务报表及有关信息的实际稳定性，达到汇报使用人对高品质财务数据的需要。因而，开展内部控制审计科学研究具备至关重要的现实和长远实际意义，那也是审计理论与操作实务持续发展的一次飞越。

　第２章内部控制审计的含义和作用

　　2.1内部控制审计概述

内部控制是内部结构审计极为重要的审计具体内容之一。内部结构审计包含内容许多，依据审计对象不一样可以分为会计审计、重点审计、内部控制审计、信息管理系统审计及保密责任审计这些，内部控制审计是内部结构审计工作上不可或缺的一部分，并愈来愈造成专业技术人员的高度重视。

在《企业内部控制基本上标准及各类引导一一企业内部控制审计指引》第二条中提到，本引导所指内部控制审计，就是指会计事务所接纳授权委托，在一定标准日对内部控制设计和运作实效性开展审计。

在《我国内部结构审计规则第2201号内部结构审计具体准则一一内部控制审计》第二条中提到，本规则所指内部控制审计，就是指内部结构审计部门对机构内部控制设计与运作实效性所进行的核查与评价活动。

不难看出，内部控制审计的概念在不同文档中展现出主体的不一致的难题，但就其实质，前面一种所称的应该是企业内部控制施行的是一种外部评价审计，后者是指企业自己对内部控制的内部评价审计，我国现阶段对于此事都还没强制性要求，因而在中国二种点评审计的方式全是存有的。

内部控制审计的目标是查验并点评内部控制设计与运作实效性和合理合法性，具体表现在管理制度上必须符合我们国家的法律法规及企业内部要求，发觉目前内部控制制度存在的问题，并给出改进措施，保证资产安全性详细，提升企业经营管理工作的效率和质量。

　2.2内部控制审计的发展

从全球的范围来说，X在内部控制审计等方面的发展历程最长，也是最有代表性的。现如今X，内部控制审计已经变成与财务报告审计相结合的一种审计业务种类，产业成长大概经历过三个阶段，各是:（1）财务报告审计里的内部控制点评环节；（2）内部控制审批环节；（3）内部控制审计环节。在内部控制审计环节，即21新世纪至今的这段时期，X施行了一系列关键法令。

我们国家的内部控制审计发展趋势相对性比较晚。1996年国家财政部出台了《单独审计实际规则第9号:内部控制与审计风险性》，第一次对内部控制审计这个概念展开了表明，对审计工作人员开展内部控制的核查给出了明确规定，并内部控制评估的结论做为明确审计风险前提条件。2008年5月22日，我国五部委出台了《企业内部控制基本上标准》，后又建立了《企业内部控制审计引导》，用以标准会计事务所的内部控制审计个人行为，该标准主要应用于上市企业，激励未上市的大中小型企业也按照其实行。2013年8月23日，我国内部结构审计研究会出台了修订后的《我国内部结构审计规则》，该规则于2014年1月1日起实施。《第2201号内部结构审计具体准则》上对内部控制审计进行了具体规定。

　2.3推行内部控制审计的意义与作用

内部控制是机构为达到目标，维护资金安全详细，确保遵照相关法律法规，提升组织运营效率及结论所采取的各种各样政策及流程的组成，是一个机构不可或缺的前提条件与基础。内部控制体制的完善高效是否，关联到一个组织的管理效率发展前景。内部结构审计即是内部控制的一部分，都是监管内部控制别的环节关键能量，在企业中开展内部控制审计，已经成为当代企业高管和内部的审计从业者的的共识。因此在企业内部结构实行内部控制审计有重要而现实的价值。

最先，实行内部控制审计是企业改进内部控制自然环境的前提条件与基础。控制环境是构成一个企业内部控制的气氛，体现企业内部员工对内部控制的心态，这是所有控制方法和方法不可或缺与运转的自然环境。内部控制审计立在超然独立立场，根据监管与评价内部控制体制的完善，合理，促进管理者及有关部门对内部控制的重要性和必要性有新正确对待并给予足够的高度重视，推动管理模式和管理传统文化的提升，有效缓解控制环境。

次之，实行内部控制审计是当代企业提升危机意识，加强风险管理的客观性必须。风险性企业总体目标难以实现的概率，任何一个企业在发展中都面临着来源于外部环境的各种风险性条件的限制，如，我国市场风险，行业风险，经营风险和财务风险等。风险管控的关键工作是鉴别危害企业目标完成的各种潜在风险，开展内部控制审计，便是通过审核与评价企业的内部控制状况，明确存有的潜在风险，再加以识别剖析，采取相应的举措开展预防，把风险降低到最少亦可许可的水平，确保企业目标实现。

第三，实行内部控制审计是当代企业提升交流互动，推动信息对称的重要途径。内部控制是保证管理方法命令获得实施的政策及程序流程，就是针对危害企业目标完成的各种风险性所采取的各种各样措施方式。开展内部控制审计的一个重要功效，便是加强企业里外对内部控制规章制度的认知，推动企业有关部门中间数据的对称性和全透明，提升有关部门间的合作与协调，依照成本效益原则提升内部控制构造，适当调整健全内部控制系统软件，充分保证内部控制审计的完善有效性。

第四，实行内部控制审计是当代企业改进内部控制，提升内部结构监督制度的高效方式。内部控制是动态变化，持续不断的，不均衡的，受时长，地址，政策等要素的转变而改变。提升内部控制制约机制，最有效方式便是开展内部控制审计。内部控制审计通过审核与评价内部控制的健全性和实效性，点评有关部门和内部员工实行内部控制体制的状况，监管其充足合理的落实内部控制规章制度。

　第３章A公司内部控制审计案例分析

　　3.1A公司简介

A企业的前身为1943年创立于胶东地区抗日革命老区的山东A企业厂。企业占地近300多万平方米，目前员工5000很多人，是中国关键技术骨干大中型制药业企业、亚洲最大的解热镇痛类药生产和出入口产业基地，及其中国极为重要的心血管类、抗感染药类及神经中枢类等药物生产制造企业。在中国化工厂及医疗行业具有很高的企业身份和知名度。1996年12月我们公司以澳门为上市地点，公开发售中华共和国H股个股。1997年7月A企业以深圳为上市地点，公开发售中华共和国A股个股，是H股、A股上市企业。1998年11月经中华共和国对外贸易经济合作部审批后，变为外国投资有限责任公司，2001年9月审核批准公开增发A股普通债券3000亿港元，与此同时高管增持法人股300亿港元。A公司是中国医药工业十佳技术革新企业，我国制药行业50强泪前集团旗下有9家子公司:“A牌”商标是中国著名品牌，是国家商务部关键培养发展的出入口知名品牌。

截止到2012年6月30日，公司总市值为45731.26亿港元，第一、二控股股东分别是:山东A药业公司有限责任公司公司拥有166115720股，占总市值比36.32%，香港中央结算（委托代理人）比较有限公司持仓147963998股，占总市值32.36%。现阶段，公司年产量化学原料药总产量2.5万吨级之上，是全球最大安乃近、布洛芬颗粒、阿斯匹林、咖啡碱、左旋多巴片等药物制造业企业，有着乙氧苯柳胺等10个原辅料独家代理种类，8个原辅料核心种类市场份额居中国第一位，中药制剂年生产能力为片状达80亿片、注射剂3亿支、胶襄2亿粒。公司从创业初期，一直坚持技术性第一、质量第一，秉持“产品品质关联公司性命，药品安全关联人的一生”的质量理念，生产制造上把好质量关，精雕细琢。公司是国内首家根据IS09001，IS014001，IS010012三项认证医药化工类公司，凡是在产原辅料商品、中药制剂制剂都已根据GMP认证，氨茶碱、布洛芬颗粒等8个商品已通过XFDA认证，氨茶碱、阿斯匹林等10个商品赢得了欧洲地区COS资格证书，咖啡碱商品已通过X客户的社会责任认证、环保认证，及其中国食品安全管理体系（HACCP）验证。与此同时有好几个商品在俄罗斯、印度等国实现了申请注册。绝大多数核心种类关键技经指标值居中国领先水平，高过中外认证体系。

3.2A公司内部控制审计问题爆发

2012年，信永中和出具了中国第一份，对A公司内部控制审计否定意见汇报，造成很大的关心。财政部网站与中国证监会财务部联合发文的《在我国海内外与此同时发售公司2011年实行公司内控规范管理体系状况数据分析报告》展示，截止到2012年4月30日，在海内外与此同时上市67家已公布年度报告公司中，报告期内存有内部控制缺陷的是49家，占艾力克73.1%，仅A公司1家公司作出了内部控制毫无意义的结果。在其中，被注册会计师出示规范无保留意见财务审计报告的是65份，被出示带强调事项段的无保留意见财务审计报告的是1份（中国中冶），被出示审计报告意见财务审计报告的是1份（ST格力）。

尽管A公司被出具了内部控制否定意见，公布了公司内部控制存有的重要缺陷，但是这第一份否定意见报告，对整个内部控制财务审计发展趋势的环境而言，有代表性的实际意义。这就意味着发售公司内部控制汇报已经遭受越来越多高度重视，信息公开还在逐渐向公开透明色总体目标发展趋势，内部控制财务审计报告实效性有所提高，更促进了公司对自身内部控制组织建设的高度重视。

　3.3A公司内部控制案例分析

1、企业在内控审计中的问题

（1）内部控制制度设计缺陷。A公司的内部控制规章制度从产品上来讲也不健全，会有三个机构与此同时累加给一个客户信用额度的现象，这表明她们公司的会计信息系统存有设计方案缺陷，单位之问信息交流存在的问题，内部控制制度并没有充分发挥，立即出现安全隐患。而且会计事务所对于这种存续期行缺陷，并没及早发现难题，使企业可以整顿调节内部控制规章制度，造成了内部控制制度的无效。

公司的内部控制规章制度是十分重要的风险性管理程序，是适用企业健康运转的一大确保，一但内部控制制度不正确，又没被发现了，那样长久以往一定会产生比较严重系统漏洞，产生危害公司的难题。建立完善的内部控制规章制度，能进一步提高公司运营效率，资源应用效率，而且减少营运成本，领着公司走着更高更远。所以就算前期投资高，网络资源占有大，但为了可持续发展的长久计，公司也应当高度重视内部控制规章制度设计和基本建设。

（2）内部控制制度执行缺陷。A公司的内部控制制度存有实行缺陷，医贸他的儿子公司违背内部控制制度，提高他的前三大顾客之一，山东欣康祺药业比较有限公司的信用额度，远远超过要求中不可超过顾客注册资金2180万金额，造成山东欣康祺药业比较有限公司以及关联关系的应收帐款做到6073.17万元高额数据，最后遭受其贷款诈骗事件没法还钱的危害，迫不得已计提坏账4858.5万余元，也被开出内控审计否定意见汇报，促使公司正常运营和整体形象都受到巨大危害。

假如企业在具体实施过程中，没有按照内部控制体制的要求实际操作，就会使内部控制制度名存实亡，肯定不会依照内部控制制度的设置本意，体现出应当表明出来的出现异常，造成内部控制审计和注册会计师的关注，好发现的问题及时处理。那样还会继续大大增加内部控制财务风险，麻木财会人员对潜在危机的观念，直到顾客拥有什么样的变化，像案件中一样发生资金短缺的现象，那样一下子爆发问题足矣影响到了大中型发售公司的稳定经营业绩。

内部控制个人评价管理体系无效。在2011年12月30日，欣康祺制药业贷款诈骗案产生以前，A公司针对公司的内部控制自我评价报告一直是规范无保留意见，并没有有发觉公司内部内部控制缺陷，换句话说，A公司的内部控制个人评价管理体系是无效的。

在世界各国内部控制相关法律法规要求中，内部控制设计方案与执行实效性的职责关键贯彻落实于股东会跟高管，如X“萨班斯法案”302条文和404条款都确立公司股东会、CEOCEO和首席运营官CFO对公司内部控制体系基本建设、维护保养与评价行为责任，在我国五部委授予的《公司内部控制基本上标准》和《公司内部控制点评引导》也是一样要求，不断完善高效执行内部控制，并评估其实效性是公司股东会的职责。因而，在A公司内部控制否认财务审计报告案例中，股东会及管理层首先需要针对A公司内部控制服务体系存在重大缺陷承担。

2、注册会计师在内控审计中的问题

（1）内控审计对象复杂。

由于市场经济体制的逐步健全，内部控制审计目标也是越来越繁杂，逐渐发展成集团公司、股权公司和合伙企业这些方式。被审企业内部结构层次不断增长，而进行的经济效益也逐步繁杂，还涉及控投关联千变万化的的母子俩公司关联，甚至有一些集团公司企业后好多个级别子公司，构成庞大人脉关系，既为注册会计师的内控审计增添了不少趣味性，归还公司自已的内部控制增强了很大压力。有时候还会遇到兼并收购，改制重组，脱离分割等更为繁杂难的问题，让内审人员做不了出彻底精确的观点，大大增加了财务风险和工作量。

案件中，山东A公司集团旗下共有着九家控投子公司，也包括在国外设立海外子公司，各是淄博A一非常有高制药业有限责任公司公司，淄博A一中西制药业有限责任公司公司，山东A医药贸易比较有限公司，山东A公司进出口贸易有限责任公司公司，A公司（寿夕白比较有限公司，淄博A大药店连锁比较有限公司，淄博A药业规划院比较有限公司，山东A公司（欧洲地区）比较有限公司，及其A（淄博）购置产业比较有限公司。这些子公司占据资产数量众多，业务流程覆盖面}一分普遍，包含各种各样药业有关产品设计，生产制造，市场销售，化工原材料的生产制造和房地产业开发这些，子公司还分国有独资和控股不同的情况。

A公司内部控制出问题的，就是其中一个的一家国有独资子公司，山东A医药贸易比较有限公司。这侧面说明，审计对象的复杂关系，会使注册会计师难以兼具，非常容易提升财务风险。发售公司的股权关系一向也会比较繁杂，会出现总数很多的关联企业自己的利益企业，对其内部控制开展财务审计时，都要尤其当心留意。这便对注册会计师有了更深刻的强的规定，必须内审人员很大的细心，细心，与认真细致，加上岗位敏感性和判断能力，从巨大复杂的人脉关系里，寻找必须的数据，生产加工解决变为有价值的审计程序。

（2）职业胜任能力不足。信永中和做为A公司的持续审计公司，针对无法看到公司内部控制存续期性缺陷的问题就是承担非常大的职责的。公司虽然因为种种原因无法针对存有的内部控制缺陷落实整改，那样注册会计师做为审计工作工作人员，也是对企业财务报表和内控评价精确及实效性的重要保障，应当具备充足的专业素养来发觉公司存在的不足并立即告之。

但从具体情况看，会计事务所财务审计发售公司内部控制职业胜任力还是有所不够的，审计证据并没有充足严苛，发觉A公司内部控制规章制度中出现的设计方案缺陷，即多部门联合信用额度累加，沟通不到位问题。除此之外，A公司针对大顾客欣康祺制药业的授信风险评定不正确，而注册会计师也由于内控审计的专业能力不太熟悉等诸多问题，没发现这一问题。在风险评价和财务审计编程设计上，注册会计师的专业能力显出不够。

A公司的例子具有极强的象征性，由于发售公司内部控制财务审计报告公布的推动才开始两年，许多发售公司都是第一次做内部控制财务审计，甚至有可能内部控制体制的开设彻底也不久，结构合理化和规章制度实效性中肯定会有很多不健全的地方，也对注册会计师的财务审计胜任力是一个严峻的挑战。因此，注册会计师务必意识到了，要对自己的专业能力开展健全提高，而且在方式方法与策略上有所调节，在财务审计前要做好充足的准备，针对被审企业一定要做充足的掌握，对于一些从表格考虑难以立即存在的问题，在内部控制审计过程中，健全审计证据设计，可以做到最大程度地确保内部控制财务审计报告的精确高效。

（3）职业责任心不够。案例中注册会计师，未可以提早在表格里公布，A公司应收账款计提坏账损失的现象，必须为企业发展内部控制规章制度纸漏，负责一定义务，但是信永中和公司确解释道，“内部控制具备原有局限，存有不可以防IF和发觉错报的概率。除此之外，因为状况的改变可能造成内部控制越来越不正确，或者对操纵政策及程序流程遵照的水平减少，依据内部控制审计结论推断将来内部控制实效性具有一定风险性。”这一说法便是在逃避责任。

A公司产生内部控制制度有重要缺陷的现象，也不是一朝一夕的，要导致这种损害，这一系统漏洞必然是早就在内部控制制度里存有很多年的蛀木虫了，做为早已被持续聘请16年会计事务所，信永中和并没有及早发现并建议公司，必须为结论担负有关责任。注册会计师应当牢牢的记住自已的职业道德准则，信守承诺，需要在对待你工作的时候就严谨细致，一丝不荀，不要等发觉问题，用了状况转变，推断禁止的插口推卸责任。

（4）有关法规不细全。从整体外部环境上来说，公司内部控制审计规章制度，法制体系不足彻底，现在只有国家审计署公布的工作规定，专属于行政规章的等级，并不像会计报表审计，有正规的《审计法》和《注册会计师法》来诚信行为，指明方向并不是法律法规，而只是一些运作没有多久法规标准，可执行性尚需健全，必须注册会计师在财务审计时，借助职业判断和经验知识做确定。

案件中，尽管A企业按规定，上市企业每年都会出内部控制审计汇报，可是并没有能够像想要的效果那般，提早公布出内部控制制度难题，从而带来的后果损害，终究还是让A企业的股民们承担着风险性，而并没有有详尽的规章，可以表明会计事务所应当承担有关责任。尽管，否定意见出现的时候，中注协增强了对各种公司检查管控，同时对十几家公司实施了谈话和出函提示的一系列对策，但这一事件或是体现出政策法规制度里的欠缺。

　第４章A公司内部控制审计的对策和建议

　　4.1发挥董事会在内部控制审计中的作用

企业内部结构较好的控制环境是成功高效地开展内部控制审计工作中的前提。最先，企业要保证人事制度要够科学合理，企业产权明晰、权责明确、管理学；内部控制有关的职责部口精准定位清楚；内部控制有关的制度标准要够健全实际，为审计工作中提供参考和参照；确保内部结构审计单位相对独立性的位置。另一方面，企业各领导阶层对内部控制审计的认知要及时，确立内部结构审计部口在企业的职责影响力。想要实现企业内部控制审计规范化、规范性，高层管理人员必须适当掌握审计有关的法规条例、规则规定，确保企业的内部控制审计工作中获得井然有序执行，促使企业能够创建比较完善的内部控制审计制度，促使内部结构审计工作人员可以依据我国相关法律法规和审计规则成功开展内部控制审计工作中。

因为高管在内部控制运行时非标准化的主要特点，存有为了获得短期内权益的冒险主义趋向，存有瞒报难题、流于形式、徇私舞弊和超越操纵风险，想要立即预防这种行为，理应使股东会在内部控制的建设和运行时充分发挥更多的功效，能通过不缺失操纵受权来给内部控制的健全性高效运转给予确保。此外，在内部控制审计工作上有关控制环境的描述一部分，应该将对高管诚实守信表现得评定作为主要的考试内容，应设定量分析法考虑指标值、提升考核权重。在管理体制领域，一个完善的企业管理体制，必须要有股东会、股东会、职工监事等组织，与此同时，有关机构下要开设相对独立性的管理机构，比如，股东会下要专业开设审计联合会这一组织，重点承担核查企业的内部控制，对内部控制的实行实效性及内部控制个人评价情况进行监管。但就现阶段我国很多公司来说，其管理体制多多少少都存在一定的系统漏洞，比如，大部分股东会中也就没有设定审计联合会，或是即便建立了审计联合会，审计联合会缺乏足够的自觉性，失去审计联合会对内部控制应该有的监督的作用。管理体制的不完善导致了内部环境的不健全，使一系列内部控制对策无法充分发挥，最后导致内部控制形式化的局势。

组织架构是企业计划，协调管理操纵运营活动的总体架构。企业组织架构基本建设的好与坏直接影响企业的经营业绩和内部控制实际效果。较好的机构需要以进行工作方案为理念，并且具有清楚的岗位层级次序、顺畅的建议沟通的方式和高效的协同合作管理体系。组织架构设计实际应注意:组织架构的适合性，以及给予管理方法企业需要数据的沟通协调能力；各管理人员所有责任心的投资者适当性；依照管理人员所肩负的职责，分辨其是否具有充足的专业知识及丰富经验；当条件变化时，企业相互配合更改其组织架构的水平；职工，尤其是负责及监督职责的员工数量的充沛水平等。

　　4.2建立多元化人才队伍

企业可以依据审计新项目的独特性，区别详细情况，引进对口专业及其非专职的审计工作人员进到审计组，消化吸收大量除财务外别的学科背景新鲜能量，促使单位的审计工作中不会再局限于会计层面，反而是渗透到企业内部结构运营管理的各个方面；假如审计工作人员在开展内部控制审计的过程中出现突发情况，需及时向负责人部口或领导干部汇报，例如一些新项目存在重大内部控制风险性，但并不能执行必须的审计程序流程；假如审计工作人员在审计过程中出现一些特殊新项目必须更专业的协助，则需及时向权威专家寻求帮助，申请办理聘请专家或单位协同开展工作中，例如审计工作人员觉得个人能力没法及时完成审计工作中的现象，聘用外界组织添加审计组，发挥出优点；审计单位具备长期性审计的工作职责，并且对企业总体业务流程比较了解，企业可以根据审计工作人员分别善于和偏重于的行业来对它进行分派，例如各自进到外贸管理、库房管理、工程项目管理、资产等方面的工作工作组。根据对审计部口人力资源管理合理布局来争得质量的更大化，提高审计组专业协力。

　4.3内部控制审计需把握重要性原则

在开展内部控制审计工作的时候，对每一个阶段常用地审计会引发相对较高的审计成本费且效果一定好。审计工作人员必须在对A公司业务活动开展全面分析的前提下，明确操纵目标及关键工作流程，而且确立工作流程之中的重要操纵，这样可以把握住内部控制的关键问题，高效率进行审计每日任务。根据发现并确定关键性的工作流程和关键步骤，从而展开审计工作中，有利于内部结构审计工作人员及早发现内部控制缺点而且有对于地开展风险评价，最终对内部控制作出恰当评估，进一步提高了审计高效率，节省审计网络资源。从内部控制界定的明确提出到内部控制审计的形成和发展，与国外我国一样，在我国也制订了一系列的标准制度，目的全是更加好的维护保养企业内部控制的建立，为了避免经济发展徇私舞弊案子的产生，但通过第四章，我们能发觉，我国现阶段的内部控制审计现况，存在不严格执行标准实行这一情况。

怎样才能将制度切实落实，不外乎从以下几方面考虑到:第一，制订的制度是不是科学规范。我们国家的内部控制及内部控制审计制度，要在参考海外出色制度的前提下造成发展的，其发展历程是一个不断进取的一个过程，同时又是一个和我国经济形势、我国基本国情相结合的全过程，很多专家教授都要从不同视角证明了其所产生的必然趋势和合理化。第二，对应的制度是不是经过培训文化教育，让相关负责人熟识。依据调研，上海交易所、深圳交易所、注册会计研究会都曾经机构过针对内部控制审计的有关学习培训，可是第四章的信息在一定程度上体现出，该类学习培训没达到想要的效果，因而该类培训的内容幅度，还要加强。第三，监督管理阶段是否有效。在我国内部控制审计的观点是否可行，是否有效，并没有强有力第三方去监督管理，《公司法》、《证券法》、《审计法》、《公司法》等一系列相关法律法规，尽管在一定程度上对企业内部控制的不断完善有一定的管束，但没人对于注册会计所给的内部控制审计汇报开展监察，没有这个环境压力，好一点的规章制度制度就难以真真正正贯彻落实。

　4.4规范内部控制审计报告和后续审计工作

对内部控制的审计工作中主要表现在三个方面:一是健全性，是不是有足够、必须的管理程序；二是合理化，即管理程序是否可行，有没有多余控制方法或过度控制的情况；三是实效性，内部控制制度在具体的运行中是否真的合理、是不是造成经济效益。而内部控制审计工作中的成效，即对于该三个方面的检査和评估结果，都需要集中化展现在最后的内部控制审计声明中。因为内部控制审计应该是内部控制得再操纵，所以对审计报告的内容品质要求比较高。审计结果要合情合理、缘由査找要深层次、所提出的整改措施要具备可行性分析与创新性，而现实生活中，审计汇报存在的问题通常止乎状况，所提出的提议又通常流于表面，审计汇报需有深层，提议需有可行性分析，报告内容可以用相对应的信息作为支撑，数据信息能够促使审计直接证据更为客观性全面。财务报表能够体现内部运营管理，在其中也包括了内部控制步骤与制度；与此同时，一切内部控制环节缺点也将造成企业遭遇潜在性或具体损失。将它们应用到内部控制审计报告之中，主要对审计工作人员给出了规定，其要了解企业的业务流、信息流广告和数据流分析，仅有熟识企业的工作流程、操纵制度和财务报表，才可以了解什么数据信息能证明审计的观点，什么数据信息可支撑点审计的意见，什么信息能够促使审计汇报条理清楚且进一步前行，才可以反映审计深度。

有关审计汇报是要突出简单明了，还是要以详尽的意见建议为主，由于内部控制审计汇报是递交给股东会及高级管理层，其不具备相对性浓厚理论知识，因而审计汇报用语的表述或是理应相对性清楚通俗易懂，但只字片语的报告内容又根本无法给与信息内容使用人比较高的实用价值，因而，审计汇报能够设置目录，有利于可选择性地阅览搜索，可以直接用总结的语言对企业内部控制的一体化设计和运作加以分析，^使汇报使用人有一个整体上的、归纳性的认识。后可以专业对内部控制评估的结论进行系统深层次的解读，强调内部控制过程的薄弱点，查找原因并给出具体整改措施与建议，给予汇报使用人可选择性地阅读文章。

　第５章总结

文中根据对我国上市公司内部结构审计案例剖析，就存在的不足及缘故进行了详细的讨论和分析，并做出了相对应解决措施。对于案件中设计方案政策法规不完善、内部结构审计欠缺自觉性、经营范围狭小及起步晚、从业者素养较劣等有关问题数据和经典案例，为中国企业内部控制审计的健康发展带来了科学合理的对策与建议。

现阶段，中国应健全上市企业内部控制审计的法律法规与制度，提高内部控制审计的自觉性，扩展上市企业内部控制审计的经营范围，提升审计技术性，引入优秀优秀人才并提升优秀人才素质学习培训，充分保证企业流程架构的正确性和内部控制的高效运作等，给企业升值。

　致谢

论文写到这里就结束了，在此特别感谢指导老师耐心、细致的指导，让我进步很大，学到了很多知识。从开题报告到最终的定稿，这个过程中遇见了很多困难，但都在老师的帮助下获得了解决。这让我意识到面对困难时要有耐心和信心，要努力去寻找解决困难的办法。本次论文写作，认真听取了老师的建议，查阅了大量资料文献，才逐步完成了本次写作。在此，我向指导我的老师表示衷心的感谢！

同时，我要感谢本次一同写作毕业专题报告的同学，他们分享的资料、给出的意见都对顺利完成本次写作起到了很大的作用。也要感谢本文中借鉴到的各种专著的作者，受到这些专著内容的启发和帮助，才使我很好的完成了本次写作。

最后，再次对本次毕业专题报告写作中辛苦帮助我的老师，同学和朋友表示诚挚的感谢！

　参考文献

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[4]李旭鹏.科创板上市公司内部控制审计研究[D].中南财经政法大学,2021.

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