河南生品有限公司存货内部控制问题研究

摘要

近年来，企业之间的竞争愈加激烈，所以一个健全良好的企业内部控制在愈加激烈的竞争中显得尤为重要。现代企业管理层能否有效的管理企业与内部控制是分不开的，企业内部控制的良好健全是保障企业经济管理工作能否有效开展的前提。有效的改进企业部门规章制度，完善企业的内部控制体系，对于规避风险，减少损失，增强企业资本盈利能力有着重要意义。

河南生品有限公司近几年保持着持续稳定发展的趋势，企业的内部控制制度较为完善，但其管理中是存在漏洞的，有着进一步改进的空间。本文从内部控制的理论开始，列出了近年来内控理论的演变及深入，总结了存货内控的相关理论。接着分析了河南生品有限公司内控的现状，从其存货内控的角度评价企业在存货内控管理的有效性和合理性。对河南生品公司目前存货内控方面存在的不足进行了分析列示，并根据企业的实际情况提出了能改善企业存在不足的建议。研究企业的基本情况及其管理风格，如何有效的运用内部控制，科学建设适合企业发展的存货内部控制体系是有着重要意义的。

关键词　河南生品有限公司存货内部控制

　　一、内部控制相关理论

（一）内部控制的概念

内部控制是指确保高级管理层建立并保持一个恰当而有效的体系和程序。该体系和程序应该用于保证下列事项的完整性:报告(财务、操作和风险方面的)、合规监测(法律、法规和内部政策)、运营和资产保护的效率和有效性。

（二）内部控制的目标

（企业内部控制的目标是指企业内部控制所要达到的目的。内部控制目标既是内部控制的最终目的，也是检验和衡量内部控制效率和效果的标准。

从理论上讲，企业的内部控制因控制主体不同和目标不一致而存在一定差异。当以董事会为控制主体时，基于董事会成员在企业中具有双重身份，内部控制目标可分为对内目标和对外目标。对外目标是指实现相关投资人员的利益最大化，对内目标是指规范企业的经营和活动，防范风险保护企业信息不被侵犯。当以经理作为控制主体实行代理人的权利，主要目标是完成各方托付给代理人的责任，即董事会所设定的内部目标;当以部门管理者为控制主体时，由于部门管理者是经理人的受托人，是实行企业内部控制的负责人，主要目标是完成领导下放的指标任务;当以职工为控制主体时，由于职工处于企业委托代理链条的底层，所以内部控制的目标主要是认真履行其岗位责任。

从实践来看，内部控制的最高主体层次是董事会，因此，董事会的终极目标就是最高终极控制目标。按照这一思路，企业的内部控制目标应当设定为五个: 一是保护企业各项资产的安全和完善内部控制理论;二是保证信息确凿和可靠性;三是保证贯彻实行国家相应的法律法规;四是预防和规避风险;五是促进企业经营管理目标的实现。

（三）存货内部控制的内容

（1）岗位的分工与授权批准

企业根据组织架构设置机构，并规定各部门职责，配备相关人员。根据建立规定设立各部门岗位纪律，并且形成相互制约制度，可以起到互相监督。对于企业的采购业务建立完善的授权审批制度，明确相关人员的权限及具体流程。对于除仓库管理人员外的人员接触存货时，应让上级领导授权，贵重物资需要更严格的条件。

（2）存货的采购控制

企业应当根据规模大小建立预算管理制度，编制存货年度、季度和月份的采购、生产、存储、销售预算，并可以据此对实际执行情况进行考核。采购部门根据企业的生产经营的计划编制采购计划，并取得适当的审批。在实际执行时，企业应根据相关管理制度的规定进行采购，采购过程尽量规范化、透明化。当企业出现超预算或计划的采购时，应按照例外事项的相关规定认真履行相关的审批手续。

（3）验收与保管控制

企业在入库环节应进行入库的验收及检查。确保物资是按照采购要求的。对不符合要求的及时上报管理层做出应对措施。在保管期间，应对存货进行定期检查，记录核实账目。避免发生存货非正常损失，减少企业的存货资产无辜流失。存货的存储安全也应有着相关的制度，防止发生被盗，损坏。

（4）存货的出库控制

存货出库环节分为日常生产领用及销售出库。企业对于相应的出库环节应制定严格的管控制度。存货的价值要划分不同的授权领用权限。确保存货管理有着良好的环境。出库的单据要全部经由主管负责人审批并由企业管理层审批。

　　二、河南生品公司存货内部控制现状

（一）公司基本情况

河南众品食业股份有限公司，是一家以生产肉食类、速冻果蔬类、调理类食品和优质、高效农业开发为主要业务组合，集科、工、农、贸于一体的综合型食品企业。公司位于河南省长葛市，毗邻京珠高速公路、107国道、京广铁路、陇海铁路，与郑州共享一个国际空港。随着企业的发展，河南生品有限公司在发展战略部署也向全国铺开，企业在国内18个省（市）设立了30多个肉类加工及养殖、饲料、屠宰等一体化的现代化加工基地。产业链架构相对完善，每年加工销售的肉类产品达到300多万吨，其分布在全国各地的销售终端有近百万个。

（二）河南生品公司存货内部控制现状

1.存货采购入库环节的内部控制现状

河南生品有限公司目前采购入库流程图如图2-1，从图中可以看出，其采购环节中有些是不太合理的。首先采购员采购时，要及时要求供应商开具增值税专用发票，业务结束后应把采购环节所有单据交由主管部门负责人审批，接着内部审计部门审批，结束后财务负责人复核，由他交给公司法定代表人审核后，进行结账。企业的关于预付账款业务采购时，供应商应根据采购合同填制付款通知书，经由部门负责人审批，内部审计部审批，财务负责人复核，最后法人审批付款。

在采购物资验收入库后，采购人员应把采购环节所有票据根据程序进行各部门负责人审批后才可结账。另外采购人员应把经手的所有供应商的往来账目进行统计记录，按月进行核对，确保账目的准确性。企业的采购部供应部应定期与各供应商往来账目跟踪管理，并严格监督采购人员采购行为，定期与采购人员核实账目，财务部门及审计部门也应参与核对，对供应商进行发函核对。

　　图2-1 河南生品公司采购入库业务流程图

　　2.存货仓储环节内部控制现状

河南生品公司的仓储有着严格的规定，要求需要验收入库的采购物资，保管人员需参照部门的采购申报单与采购人员填制的采购清单验收，然后填制入库单。已经验收入库的按照物资的规格及品种进行分开存放。以免造成因管理不善发生的损失及保证存储车间的整洁。车间的保管人员应保证负责的物资发生损失。严格要求避免一切事故发生。并且要定期检查核对物资。确保物资与账目相符。

保管人员根据车间的生产计划，开出领料单，并由相关负责人审批签字。具体分为车间联和仓库联，分别进行做账。财务一联和底单应交给企业行政部存档。仓库的人员应定期编写原材料，辅助材料的验收，发出、存储报表方便与财务核对。对于车间的半成品应单独设置半成品验收、发出、存储明细表。

最后仓储人员对于核实报废的存货要单独存放，并设置存货备查账簿。处置报废物质要经由企业管理人员授权批准。

3.存货的管理制度现状

河南生品有限公司的年报上列示的数据中，存货占比在流动资产的总额中很大。当然，食品行业的企业其存货占比都是很大的，也就是说存货的管理及内控制度对于企业来讲很重要。目前河南生品有限公司有着比较完善的内控制度，其企业组织结构图如下图2-2所示。

　　图2-2河南生品有限公司组织结构图

　　河南生品公司组织层次是在股东大会领导下，下设董事会、监事会、审计委员会等管理层，其中的内部审计部是企业预防风险的主要职责部门。监事会主要职能就是控制企业内控的执行，并对企业内控实施的有效性进行评估分析。组织结构整体是合理的，各方面可能出现的问题都能在有效的控制下解决。这些是基于公司管理层次的，对于中级层次及下级的控制有效性，很显然不能有效控制。也就是这层原因才会发生前几年瘦肉精事件发生。这是对于存货内控方面的管理执行不到位引起的。企业目前在存货方面的内控制度尚不完善，无法有效执行管理层所期望的发展战略。中层管理的不健全会使企业的长期经营出现一定的风险，导致企业经营风险增大。

三、河南生品公司存货内部控制存在的问题

上一章对河南生品公司的存货采购入库环节、存货仓储环节、存货的管理制度进行分析发现，该公司在存货内部控制主要存在以下问题。即采购授权审批环节不是太合理；仓库中存在名称不统一的现象、仓库管理制度中对于仓储人员的规定不全面；存货的管理制度存在缺陷等。

（一）存货采购入库环节的内部控制存在的问题

河南生品有限公司的采购授权审批环节不是太合理，企业在每个经济业务中都需要由总负责人来审批，这种审批模式并不适合大型企业，企业中很多发生的采购业务在由总的负责人审批之前就已经发生了，这种规定也就流于形式。当然这样的要求是能够让主管人员把控住每项采购业务进度及资金情况，但徒有其表的形式只会让主管人员增加很多琐事，无法专注其部门发展的战略规划。

在采购的金额及数量上也没有一套很明确的规定，主管人员只是参与了审批，并没有对采购的物资价格及数量有着明细认知。整个过程全是采购员负责，缺少了询价，比价等环节。这种不严谨的模式会发生因采购人员收回扣导致物资的质量及价格的不对称，让企业遭到无辜的损失。长期的保持合作模式会形成依赖关系，这对企业长久发展来看，是存在风险的。

（二）存货仓储环节内部控制存在的问题

河南生品公司的仓库在肉类加工企业中规模是相对完善的，在物资分区、冷藏等方面处于一流。但仓库中存在名称不统一的现象，对同一类肉品有着不同的编码，其主要目的是区分肉类的等级。这种现象对仓储人员会造成一定的识别困难，从而导致分区错误增加了管理成本。名称不统一对采购来讲也有很大的影响，同一类物资不能有效的确定存储情况，会造成重复采购，导致资金运用有效性降低。并且因货物积压的闲置现象会造成资源的损耗。

河南生品公司的仓库管理制度中对于仓储人员的规定不全面。仓储环节在加工类食品企业中是相当重要的，有效的仓储管理能大大减少物资不必要的损耗。河南生品公司应对仓储人员的知识储备及技能要求有着明文规定。河南生品公司的仓储人员虽然是遵守着规定，但由于规定的制度不全面，会存在一些不良的管理状态，使仓储不能有效的管理。仓库的存储是否有效，对企业物资损失跌价有着重要影响的。

企业的日常经营活动中，会发生很多不可控制的因素。所以管理者会运用一些方式来评估一些资产管理指标。通过这些指标可以相对衡量企业在一些特定情况的效率问题。用资产的周转率可以衡量一个企业在一定时期的资源利用效率如何，从而进一步用于了解企业的一些基本状况。一般比较常用的指标有资产周转率，存货周转率及应收账款周转率。他们分别衡量的是对应科目的运营效率问题。这里我们以存货周转率来分析河南生品公司的采购和仓储问题。这里我们运用到的存货周转率的公式是营业成本和存货之间的比值，结果是比值越大周转率越快，流动性强，企业变现速度快。越小则相反。

表3-1 河南生品有限公司存货周转率

数据来源：河南生品有限公司年报表

从表中3-1可以看出，河南生品有限公司存货周转率在逐年上升，16年至17年周转率基本持平，但对于金额问题，还是提高不少的。河南生品公司的存货周转率相比一些中小企业来讲是偏高的，但相对于其竞争企业来讲，是基本持平的。存货周转率的相对持平对竞争性企业而言是需要作出改变的，因其不占有什么优势，在未来的竞争过程中，存货周转问题无法给自身提供有效的优势。

（三）存货的管理制度问题

随着企业的不断发展壮大，其战略目标及业务的规模也在改变，相应的内部控制也要随之完善改变，完善的内控体系对企业中存在的漏洞及风险能及时发现，提出有效的改进方案。就目前河南生品公司的内控体系而言，是达不到要求的。从现有的体系来看，河南生品公司内控制度对于风险的评估是欠缺的，企业现有的审计部门在评估企业内部控制情况是不全面的。企业内控制度在中级管理层以及基层的欠缺是目前需要解决的重要问题。其中对于存货管理人员的基本职能及职业素养问题需要进行有效的培训锻炼，确保存货管理的合理性及安全性。仓储环节的管理流程也是相当缺乏的，这在肉类加工食品企业是很重要的。存货的占比数量很大，其管理模式一定要严谨合理。

　　四、河南生品公司存货内部控制存在问题的成因分析

通过研究发现河南生品公司存货采购入库环节、存货仓储环节、存货管理等存在许多问题，本章主要针对其存在的问题，从以下三个方面展开论述。

（一）存货采购入库环节存在的问题成因分析

从河南生品公司的内控制度分析，发现其采购结构是不合理的。采购业务是存货控制的第一步，河南生品公司的企业性质（食品制造企业）决定着采购业务有着一定的季节性。一般进行采购就是大规模采购，食品是不具备长期储存的性质的，所以库存就相对而言为0。企业的采购数量是和生产车间生产计划挂钩的，这种采购模式在发生突发事件时，会有着一定风险。其次河南生品公司对于采购的预算管理问题，整个采购流程是按照生产计划来的，假设出现采购的质量问题及损坏情况，很可能致使生产任务完不成，这就是预算管理的缺少。存货入库时管理人员的专业性不够全面，存在依据经验来验收的情况。河南生品公司对于入库的流程有着规定的，但因为管理人员的知识匮乏不能有效的执行。致使这些流程变成形式，使物质的数量和质量达不到生产要求，产出不合格产品。因为经验之谈，使科学的管理形同虚设。

（二）存货仓储环节存在的问题成因分析

河南生品公司的仓储在整个存货内控中来讲是最重要的，企业的存货能合理科学的管理是可以提高资金周转及生产时间的。高效的管理模式能减少管理成本，利于企业经营效益增加。虽然河南生品公司对仓储规定了内部控制制度，但具体的制度并未明细规划。类似的物资存放是否合理，能减少收发时间，定期盘点的规定及要求达到的情况等都没要求。并且在有些制度的执行问题，没有相关人员监督是否完善。仓储人员的责任不具体到个人，而且大多数人员缺少专业型技能，使很多指令执行不到位。

因为预算的缺乏，会使存货的仓储最高最低标准不明确。食品是具有保质期的，而采购的原材料保质期更短，所以明确的库存标准对企业来讲是非常重要的。不能完全根据生产计划来进行固定的采购存储。这是不合理的，应设置库存标准线，在存储量达到或者低于便准时能及时去通知采购部门补充。这样会有效的降低库存积压的风险。

内部审计部门的作用有所欠缺，内审部门并没有发挥出其监督和服务的职能。在河南生品公司的经营过程中，审计部门的职能很多没达到预期的要求，所以才会致使很多环节的内控出现不合理不健康的状态。企业应加强审计的执行力，能有效地进行风险评估，应对不可控的因素发生。

（三）存货管理问题成因分析

河南生品公司集团是一家以肉类加工的企业，其存货占企业流动资产的相当大一部分，因为肉类存货作为企业存货的重要部分，所以其存货管理要规定其特殊的管理模式。同比与其他存货，河南生品公司的存货管理控制活动环节是较多的并且相对复杂。所以更科学的管理模式能有效的提高企业经营效率 。

从存货历年占比结合河南生品公司的内部控制及实际情况，可以猜测河南生品公司的存货管理缺乏科学管理模式。分析其采购过程结合实际，发现很多都是凭借着经验来决定采购量，科学的预算过程却很少。主要原因还是企业的管理层对于存货管理的专业性不强。现今的大型企业都是早些年凭借着优秀的市场眼光进行商业扩张，多年的实战经验使这些管理层在决策很多事时都是用着常年积累的经验来进行决策，这也就导致或多或少不科学的决定出现。现今企业应该顺应时代，革新自己的战略部署，学习先进的管理模式才能在接下来的竞争中脱颖而出。

同时河南生品公司的管理制度对于风险评估是欠缺的，监事会及审计委员会在针对企业内控制度管理中对风险评估的管理不到位。内部审计是要负责企业的会计信息真实可靠的，为实现企业发展的战略目标服务的。但事实上随着企业的发展，风险评估没有进行更新完善，例如之前发生的瘦肉精事件，其原因就是风险评估不健全，缺少应对措施。虽然之后对这方面进行了加强，但从最近的数据及企业的经营成果来看，并没有达到预期的要求。

五、河南生品公司存货内部控制的建议

针对河南生品公司内部存货控制存在的问题，提出以下几点对策与建议，即加强采购和仓储管理；采用科学的管理法（ABC管理）；完善内部控制体系，包含存货管理人员培养体系制度、内部控制制度、优化存货管理流程。

（一）加强采购和仓储管理

河南生品有限公司生产所需各类产品原材料以生鲜，生肉等，其生猪肉主要来源为采购各类养殖场；其中包装物一般由企业自行加工完成，特殊产品包装物由固定厂家提供。一般性的原材料及辅助材料就由采购部门在当地市场采购。企业的主要原料为生猪肉，河南生品公司有着自己的养殖场，共企业日常生产所用，但绝大部分是靠供应商处采购。对于采购模式是固定供应商模式。供应商的选择是和企业长期有着合作的企业，一般是有着一定了解的。但就是由于是长期合作才会出现采购的物资价格一定质量不等的情况。所以应该建立一套供应商绩效考核管理。

各地的加工基地对于原辅材料的采购都定在当地或者省内有着较大规模的农贸市场。但这种情况会导致供应商的分散，采购的产品质量不等。建立供应商分类管理程序，加入绩效考核制度，能有效的优化并强化采购流程。该体系的建立应根据企业的实际情况从供货的质量、速度、服务等方面进行考评。实行打分制度，依据上述指标，把具体指标设置相应的分数。具体评分细则如下：

（1）采购部门应根据采购物资进行质量抽检，计算物资的不合格率。生产部门应根据产成品来计算该批物资的不合格率。两项各占该分数的50%。满分100，把等级划分为5段，每20分一个阶级，阶级高者优先采购，低于60以下不允许采购。

（2）采购部门按与供应商签订的采购合同交货日期对各供应商进行评分。按照交付的时间，按时交付加10分，反之扣分，延期时间按日计算，每日扣10分。该项基础分为0。

（3）采购部门在采购时要根据供应商对此次供货服务的服务水平进行评分。依据供应商态度好坏，供货服务质量等打分。此项为平均分，满分100，分五个阶段。低于60不允许采购。

（二）采用科学的管理法（ABC管理）

目前比较科学的存货管理法就是ABC库存分类管理法了，其主要就是将物资按类别和价值进行分类，特别重要（A类）、一般重要（B类）、不重要（C类）三个等级。依据等级的不同管理的方式也有所不同。其管理模式可以做到压缩库存，释放积压资金。库存合理化及节约成本。

此管理方法优点是可以优化管理结构，把存货中重要的与不重要的分开，使管理重心偏向少数重要库存，减少了成本，加强了管理效率。具体如下：

（1）进行分类：

1）不同种类的存货依据年均消耗总量分别乘上单价，得出各类存货消耗总量与金额。

2）依据其消耗的总价金额比上所有物资总额计算其比重进行分类。

3）把耗费金额适当分段，根据一定标准分为A、B、C。

（2）A类物品的管理方法：

1）根据生产车间的生产计划，定量、定期进行采购入库，做到有效管理，准时并能保证存货的有效期，不仅能提高企业资金周转，还能够降低管理成本，获得最大收益。另外根据市场价格的变化，适量储存也能有效减少成本。

2）依据企业的销售及订单情况，调配好采购及生产时间，减少存货长时间质押的情况，节约成本。以免发生因积压产生的资金链危机等风险。

3）根据市场的需求变化，进行实时监控，预测分析可能出现的风险，调控采购需求。

4）依据生产过程及计划，科学的设定存货存储量标准线，避免发生突发事件造成存货短缺。实时了解供应商的库存，发生短缺时能够及时进行调控。做好应急措施及补救措施。另外相应的代替品也应提前研发。

5）每天都要进行盘点和检查。

（3）B、C类物品

1）B类物品实行次重点管理。定期盘点、检查。不同于A类，可以适当降低管理标准，但同时规定好此类产品的最低管控线。以免造成不必要事件发生。灵活管理，保障其存货的安全。

2）C类存货要求就实行统一管理模式，因此类存货相同性大，能大规模存储，对管理类型要求低。

（三）完善内部控制体系

1.完善存货管理人员培养体系制度

对仓储人员及有关存货管理的人员的专业技能知识进行培训，使他们能更加有效的对存货进行专业的管理。另外，根据其分配工作的性质，要进行针对性培训。对企业来讲不仅要让企业的员工有着专业技能，自身也要对存货方面的知识有着全面的掌握，这样自生而下都能合理有效的运转，大大增加使用率，减少存货成本及不必要的损耗。当然，不能仅仅根据理论进行体系改进，还要结合实际，多去学习国外先进的存货管理案例。把这些理论及方法进行综合，让企业的管理人员能力能持续提高。为激励相关人员的积极性，可以更新业绩考核制度，进行奖励与惩罚机制。

2.企业内部控制制度进行全方面的完善

内控制度的改善是需要与时俱进的，先进的管理制度是需要结合实际与理论创立出来的。在加强企业存货管理时，是需要企业有着一套完善的内控体系为前提的。在原有基础上，革新或完善自身的存货内控制度。内部控制作为企业管理的基础，其是否执行到位或制度是否完善对企业有着重要作用的。健全的体系是基本，如果内控制度不健全，那就如没打地基的大楼，面临坍塌。所以，全方位的加强河南生品公司目前的内控制度是使存货内控更加有效地基础。

3.优化存货管理流程

存货管理中其流程是否有效，规范是重要的。健全的存货管理是全方面的细致规定，合理的流程，严格的要求标准都要设立。从购进、入库、仓储、出库等存货管理流程进行严格规定，每一步骤都有需要相应的文件及单据才能进行下一步。在每个岗位都设置轮班制度，避免发生多起业务经手一人。把各个职责进行具体分工，确保存货管理能有效进行。

　结 论

本文对河南生品有限公司存货内部控制制度进行了深度分析，归纳并总结了河南生品公司在存货内部控制体系存在的不足和缺点，提出了对应可行的解决措施。本文从理论开始，总结了目前最权威的理论并以此为基础结合企业的实际情况以及食品行业的特点进行分析归纳。文中对企业存货管理现状进行分析评价，提出问题，分析问题成因，最后结合实际提出具体改进措施，根据采购和仓储，改进存货内控体系，更新存货管理机制等方面提出措施：

（1）加强采购仓储管理。公司的采购环节是企业经营中的重要环节，确保采购环节的合理安全是有着重要意义的。采取供应商考核评价模式能更有效控制采购物资的质量问题。同时采用更加科学的存货管理模式对节约企业管理成本及增大存货周转率有着战略性意义。

（2）改进内部控制体系。对于企业来讲，优秀内部控制体系是保证企业长久发展的基本。企业应与时俱进，学习前沿的管理模式，并运用改进自身现有的内控体系。在未来的竞争中，能够有着足够的优势在行业内脱颖而出。

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河南生品有限公司存货内部控制问题研究

价格 ¥5.50 发布时间 2023年1月3日

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