众依服饰有限公司内部控制问题研究

　　摘 要

随着我国对内部控制体系研究的逐渐规范，我国诸多专家学者在此方面取得相当丰富的建树。但是在时代更迭迅速的背景下，企业行使财务管理内部控制还是存在或多或少的问题。基于此本文对众依服饰财务管理内部控制制度进行研究，其中介绍了众依服饰公司在财务管理内部控制方面的发展状况，并分析了当前众依服饰公司在财务管理内部控制当中所存在哪些问题。在研究当中，本文发现众依服饰在内部控制方面存在内部环境基础薄弱、缺乏风险管理体系、内部控制活动管理不力、信息沟通机械化以及缺乏有效的监督体系等内部控制问题，针对这些问题，本文结合内部控制相关理论提出以下建议：完善内部控制环境、培养内部控制风险评估意识、强化内部控制环境、加强公司的信息流动和沟通、加强内部控制监督。

　　关键词：内部控制；风险评估；控制活动；建议

　　一 引言

（一）研究背景及意义

1.研究背景

改革开放之后，随着我国人口和福利政策不断增加，国家经济水平和人民的生活水平都在不断提升。我国入世界贸易组织后，我国企业不仅要面临国内同行的竞争，更要直面很多国外企业的竞争。严酷的竞争是企业发展的障碍，也是契机，但不管如何，企业都面临一个新的课题，就是提高内部控制的评价与分析。与西方国家相比，我国专家、学者对内部控制等相关问题的研究开始的比较晚，大体可将其发展分为两个阶段：第一，是改革开放后的一段时间内，主要对企业利润及产值等问题展开研究，评价方法单一，评价中考虑的因素也比较狭窄；第二，90年代后期至今，这期间的盈利评价体系已经朝着全面化的方向发展，更符合市场发展的需求。当前我国正处于构建市场经济的关键时期，企业在发展中面临更大的竞争，为吸引投资，部分企业逐渐意识到内部控制的重要性，所以定期向外披露企业内部控制状况。

2.研究意义

本文从财务角度出发，对宁夏众依服饰有限公司服饰有限公司的数据及其内部控制进行分析，通过系统的财务分析，发现宁夏众依服饰有限公司在营运方面中仍然存在的问题，并提出具体的解决方案，提出增强宁夏众依服饰有限公司内部控制的对策和具体措施，以积极应对机遇与挑战，这将对该宁夏众依服饰有限公司的经营和发展具有十分现实的意义。希望通过对宁夏众依服饰有限公司盈利状况的分析，能够从过程中得到一些关于分析内部控制的经验和启示，为以后的工作学习提供相应的案例，也为有相同类型的企业提供提升内部控制的指导[2]。

（二）研究现状

1.国外研究现状

欧洲各国的资本主义发展历史悠久，其对市场经济的发展理论也更加完善，加之许多国外学者对公司内部控制以及内部控制的研究由来已久，使其已经取得了丰厚的成果。

BW Doh，D Li(2014)解释了内部控制概念，指出内部控制是一种业务流程设计，其目的是为企业的组织和经营提供效率，并降低企业的错误和非法业务发生的几率。其主要特点是将企业全部或一部分业务权力进行明确的分工，使得企业能通过制度来运转，从而降低个人或某个部门的绝对话语权。如此一来，企业的业务可以通过个人或部门之间的交叉检查来控制。[1]

Karen C. Miller，Thomism Y. Proctor，Benjamin Fulton(2013)指出“内部控制是所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、促进各类政策和措施的有效实施，并实现相互配合和共同实施的组织计划和各类措施。” [2]Hiccoughs，H.，D.Collins(2018)认为，内部控制在企业的发展过程中，越来越受到重视并占有着举足轻重的位置。随着社会的发展，国际内外的企业都相继依照相关法律制度，在企业内部建立了控制体系，其企业管理层也根据内部需求和状况，制定了与内部控制相关的流程、方法及措施等，进而为保障企业经济活动可以正常有效的运行。[3]Krishna，J.（2016）发现内部控制在预防和发现资产采购和管理不合理方面以及发生财务舞弊现象等方面均起着至关重要的作用。[4]

2.国内研究现状

当前有许多关于企业内部控制的文献，下面整理研究这些相关的文献，其中主要包括:

唐水波(2013)指出内部控制的定义为，运用一定的流程来让企业内部形成相互制约。要想形成这种局面，就必须从企业业务流程、机构设置、治理结构和权责分配等诸多方面着手。对于风险较大的经济活动，需要有至少两个部门进行跟进制约，不能赋予任何一个部门绝对处置权，要分别设立不相容的职位以减少决策过程中的舞弊问题，已经因为决策不科学而造成的经济损失，需要提升企业的运营效率。[5]

李敏(2016)指出，成本控制是内部控制的核心环节。现在成本控制工作的负责部门是财务部，然而实际上，财务部门的主要工作内容是成本核算，预算等制度来被动的“卡”成为控制相关成本的手段，这有两个不好的影响:一是由于成本控制成为了纯粹的财务问题，造成财务部门压力增加，从而集中了矛盾；二是如果没有很好的控制住效果，就容易使成本失控。其实，成本属于综合指标，虽然其以货币形式表现出来，但是又不仅仅归属于财务问题，它脱离不了项目的每一个实施阶段，同时，它又与管理、技术开发设计、会计核算、生产组织等活动的每个方面都有密切联系，所以单单靠财务部门来进行有效的解决成本控制是不可能的。[6]

孟令军(2016)指出内部控制程序设置和执行的主体是人。所以，企业要是想根本地提高内部控制水平，只有转变思想观念、更加重视财务方面的内部控制制度建设。[7]王建军，刘换青（2014）的研究表明，不少中小企业经营成效不佳，很大程度是由于其内部控制制度不够完善，或者内部控制制度执行不够到位。本文所提到的众依服饰就是这样一家企业。不过，该企业后来通过改革，完善了内部控制制度，并加强了内部控制制度的执行力度，这些措施也对公司的生产经营反哺效应明显，促进了公司的发展。不过，需要指出的是，众依服饰的改革模式对于大企业来说，未必合适，这种模式未必可以复制。[8]

（三）研究内容与方法

1.研究内容

本文主要分为6个部分，第一部分介绍了内部控制制度研究的背景及意义、研究现状、研究内容，为后续部分奠定写作思路；第二部分是内部控制相关理论，主要包括内部控制的含义与特点、内部控制要素与原则，通过理论部分的阐述为众依服饰有限公司内部控制的研究提供理论依据；第三部分介绍了众依服饰有限公司内部控制的现状，通过对众依服饰有限公司内部控制现状分析来对众依服饰有限公司内部控制作进一步研究；第四部分在众依服饰有限公司内部控制现状的基础上找出该公司内部控制存在的问题；第五部分在对众依服饰有限公司内部控制问题分析的基础上提出该公司内部控制优化对策；第六部分是对全文进行总结，得出结论。

2.研究方法

文献查找法：通过知网、图书馆以及其他互联网渠道了解内部控制的相关概念与内容，为本文的研究奠定理论基础。

案例分析法：本文在对众依服饰有限公司内部控制的研究中，以众依服饰有限公司为研究对象，对众依服饰有限公司内部控制方面存在的问题进行分析，从而找出解决对策。

实地调研法：通过对众依服饰有限公司进行调研，在对众依服饰有限公司调研的基础上对其内部控制现状进行研究，总结出该公司所存在的内控制度方面的问题，并对症下药，找出解决问题的方法。

　　二 内部控制相关理论概述

（一）内部控制的含义与特点

1.内部控制的含义

企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整．保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。[9]

2.内部控制的特点

（1）全面性。即内部控制是对企业内部所有业务活动进行控制，而不是局部性控制。也就是说，内部控制不仅要对公司的各项经济业务和管理活动的执行情况进行控制，还要搜集各种生产经营活动的数据并进行分析，形成决策建议[5]。

（2）经常性。即内部控制的时限是长期不间断的，它涉及各种与企业生产经营息息相关的所有业务经常性检查考核[10]。

（3）潜在性。即内部控制和企业的经营管理活动是分割不开的，两者融为一体。内部控制已经融入了生产经营活动之中。不论你进行哪种企业管理活动或者业务活动，都离不开内部控制意识和内部控制行为的影响。

（4）关联性。即企业所有内部控制制度之间，并不是单独存在的，它们之间存在着较强的关联性，所有的内部控制行为相互影响，相互作用，牵一发而动全身。[11]。

（二）内部控制要素

（1）内部环境。内部环境提供企业的文化及其纪律构架，并对员工的控制意识形成深刻影响，它是最基础的内部控制要素。

（2）风险评估。企业的生产经营活动总是会带来各种风险，企业必须重视这些风险，并对其进行有效评估。风险评估之前，需要制定目标。风险评估就是对目标实现的可能性进行科学评判的过程。[12]

（3）控制活动。企业管理层意识到风险，并发出各种对风险进行规避的指令，称为控制活动。它是确保企业管理层的指令得以有效贯彻的程序。如核准、验证、业绩复核等，都属于控制活动。

（4）信息沟通。企业在生产经营活动中，需要得到某些有效信息，并通过沟通，使得员工能够正确履行自身职责。信息系统对于企业的所有信息都要进行处理，不论这些信息来自企业内部还是外部。

（5）内部监督。为使内部控制系统不至于超出掌控，企业需要指定合适的人员，对内部控制系统的设计和运行的情况进行监督，这种行为就叫内部监督。内部监督分为持续监督、个别监督和报告缺陷，可以确保内部控制健康运行。[13]。

（三）内部控制原则

（1）全面性原则

提出内部控制必须充分覆盖公司所有部分。主要包含从董事会、管理层和普通职员的全部人员与公司运行的全部环节，指出内部控制需要弥补的控制空缺。[14]

（2）重要性原则

提出内部控制需要抓住关键点，对于重要问题或缺陷需要格外关注。其中重大问题和缺陷表示高风险的区域或出现漏洞就会导致企业承担损失的事项，基于上述事项要使用严苛的控制措施，来减少公司的内部控制风险。[15]

（3）制衡性原则

主要目标是要求公司达成某项任务或业务需要由两个或更多不相关的岗位彼此监督约束，主要目标是确保所有方都不能随意影响业务的发展和最后结果。其主要涵盖三部分：治理结构、机构和权责划分部分、业务环节。[16]

　　三 众依服饰有限公司内部控制现状

（一）众依服饰有限公司简介

众依服饰有限公司是一家服装企业，其主营业务包括服装的生产设计以及销售。公司已经成立四年，销售模式较为全面，涵盖了直销、代理和特许加盟等。公司目前主要面向国内市场进行生产经营。其专卖网络已覆盖了宁夏、安徽、湖南、内蒙等地区。

（二）众依服饰有限公司组织结构

众依服饰有限公司根据自身的行业特点、业务特征以及经营规模，建立了内部管理体系，包含办公室、人力资源部、法律事务部、销售部、审计监察部、安全环保部、投资发展部、资产财务部、企业管理部、原料生产车间、采购部。

　　图3-1公司组织结构图

　　（三）众依服饰有限公司内部控制现状

1.众依服饰有限公司内部环境现状

众依服饰公司很早就意识到了内部控制的重要性，早在几年前就开始对这方面进行布局，公司根据内部控制的原则编制了《公司内部控制手册》，该手册在2014年完成，其由5册构成，分别为《总册》、《规章制度分册》、《业务流程分册》、《权限指引分册》、《岗位说明书分册》。手册的主要内容是对公司内部控制体系总的建设方针、目标以及所遵循的基本原则进行阐述，另外还对公司组织体系、相关职责分工、控制体系主要组成以及主要任务进行的详细的阐述，并在该手册中对众依服饰公司的主要经营内容与经营活动进行规范。该手册的修订可在一定程度上提升公司的经营管理的效率，并有效实现公司的科学发展。任何类型的公司都有其自身发展的章程，众依服饰公司也不例外，公司发展章程引导公司规章制度建设工作的进行。到目前为止众依服饰公司已经制定140项规章制度。《业务流程分册》的主要内容是对公司业务流程进行梳理，包括各项业务流程以及关键控制节点和控制要求。为彻底发挥出《业务流程分册》的作用，众依服饰公司还制定了《权限指引分册》，该手册的主要内容是对企业各类事务的决策权以及审批权、最终处置权、建议权等其他权利进行详细的规定。同时也对公司的决策相关权利的分配进行说明，该分册的出现，可使分级授权制度有效落实。《岗位说明书分册》的主要作用则是对公司人力资源建设和发展提供科学依据。

2.众依服饰有限公司风险评估现状

企业的生产经营活动是和各种风险如影随形的。企业必须尽力规避这些风险，对这些风险进行有效评估。

众依服饰公司至今尚未成立专门的风控机构，风险管理方面的相关工作主要由公司战略委员会担任，因此公司目前的风险评价和管理体系并不健全。风险的主要控制手段来自各个业务环节对自身的约束。另外公司的信息沟通也不顺畅，战略委员会很难及时有效地进行动态风险管控。此外，战略委员会也并没有把风险管理当作自身的重要议事日程，投入的关注不够。

3.众依服饰有限公司控制活动现状

企业管理层意识到风险，并发出各种对风险进行规避的指令，称为控制活动。它是确保企业管理层的指令得以有效贯彻的程序。如核准、验证、业绩复核等，都属于控制活动。

（1）采购内部控制流程

公司的采购行为主要为原材料及包装物。其采购业务流程如下：

供应科根据生产科提供的年度生产计划编制公司的月采购计划，由分管供应副总经理进行月采购计划的审批。然后由公司对供应商的质量保证能力、信誉进行评审，选定其中符合条件较优的公司为本公司供货。众依服饰有限公司对供应商建立“一户一档”进行信誉记录，在供货期间若供应商出现商品质量不合格情况，供应科应立即联系供应商进行退换货处理，并限令对方进行有效整改。如果一年内累计出现两次采购的商品存在质量问题，取消该供应商对本公司的供货资格。最后由采购人员执行采购计划（采购计划每月执行一次）。

采购人员在办理购货付款业务时，应将订单、购销合同、验收单、发票及与购货相关的运杂费发票及时交由财务部门进行审查，在确认单据的真实合法性后，财务人员方能予以付款，并对发生的业务编制凭证、登记账簿。

（2）存货内部控制流程

众依服饰有限公司质检科人员对存货的质量进行抽样判定检测，并为检测合格的存货提供产品合格证或质量证明。经质检人员检验不合格的原材料、包装物、半成品、成品，当即进行退换货处理和报废处置，不予入库。销售过程中发生退换货时，由公司与客户协商一致后，确认退换货的时间和数量，公司保管人员与对方送货人员在退换货产品到达公司时双方对《退货单》进行确认签字。公司仓库保管员对检验合格、手续齐全的存货进行入库确认，在《进货单》上签字，确认存货品种名称、规格、数量等数据无误后即可开具《入库单》。

（3）众依服饰有限公司收款与销售内部控制流程

众依服饰有限公司的订单方面，其销售与收款内部控制流程中明确了订单的几个阶段。首先是订单确认阶段，指的是企业从明确客户需求到与客户达成销售协议。在整个过程中，关键的环节是企业在接到订单后，按照之前与客户约定的内容，并结合目前的生产、库存情况来制定相应的订单。通过订单信息与客户达成销售协议。其中主要包括以下几个步骤：

　　图3-2众依服饰有限公司销售收款控制流程

　　（1）销售订单确认

①确认客户需求

在这个步骤中，主要涉及的是众依服饰有限公司与客户之间的沟通，当购买方提出意向后，企业要充分了解客户的需求，主要包括产品的数量、规格以及交货时间等问题。

②根据公司的生产情况和客户保持沟通

弄清楚购货方的详细需求后，众依服饰有限公司就会委派销售人员调查众依服饰有限公司现有的库存、生产情况，并且了解企业对生产周期的预期。确定以上情况能够满足客户需求后，进行下一步工作环节，若不满足，企业再按照具体情况对客户进行沟通处理。

③拟定销售订单

众依服饰有限公司在明确客户的需求以及现有供货能力之后，可以与客户签订销售合同，企业制定相应的销售订单，明确订单的具体信息，其中包括数量、价格、规格、交货日期以及最终成交数量。一旦双方确认了订单意向之后，紧接着就是订单确认，企业的销售人员联系各部门调查企业目前的资源实际情况，以便确保订单的顺利完成。

④根据订单签订销售合同

在确定订单可以顺利完成后，企业与购货方签订销售合同，并将详细情况向有关部门和人员进行汇报，核对合同的细节。经过上述流程之后，销售人员处理好OA系统的工作，并落实纸质合同涉及的审批盖章任务，将制定好的合同原件上交给财务以及行政部门，销售管理的OA系统工作界面如下：

　　图3-3众依服饰有限公司订销售管理OA系统工作界面

　　（2）销售订单执行

根据图3-2可知，关于众依服饰有限公司销售订单，其执行阶段如：整个阶段涵盖了订单的主要实施过程，包含备货、发货和收取预付款项以及对发货情况进行跟踪。

①明确详细的出货计划

销售合同签完后，众依服饰有限公司销售人员制定出货计划需要依靠实际的生产计划和交付日期。一旦合同签订成功，销售人员需要负责生产出货的监督工作，针对相关突发状况进行处理，并将相关问题和失误及时向上汇报，不仅要做到及时反馈信息，还要制定相应的解决方案来保障出货的可靠性。

②收取预付款

通过报关后，购买方需要根据销售人员的要求支付合同内规定的预付款项。然后与财务确认到账情况。

③按照出货计划安排出货，并进行物流跟踪

确认报关以及预付款无误后，销售人员应根据现有的出货计划落实装货以及出货工作，在出货后，与物流人员一起跟踪货物的实时情况，将签收单准时收回。

4.众依服饰有限公司信息沟通现状

信息沟通是指企业在生产经营活动中，需要得到某些有效信息，并通过沟通，使得员工能够正确履行自身职责。

众依服饰公司的信息沟通现状如下：（1）企业和供应商之间的所有沟通几乎依赖于采购人员。（2）平时很少和供应商进行联系，只是在库存出现紧张的情况下，才会主动联系供应商，进行采购谈判。（3）企业的内部信息沟通也不够顺畅。管理人员和普通员工之间沟通较少，有效沟通更是匮乏。普通员工一般会听从管理人员的指挥进行工作，很少提出自己意见和建议。（4）企业绝大多数的沟通局限于部门内部，部门与部门之间的交流极为罕见。

5.众依服饰有限公司内部监督现状

内部监督是为使内部控制系统不至于超出掌控，指定合适的人员，对内部控制系统的设计和运行的情况进行监督的行为。众依服饰公司内部监督存在的一定的瑕疵，主要表现如下:

（1）公司管理层人员和董事会人员之间存在重叠。

（2）公司内审部门受到管理层的领导，职权、财务和销售等部门没有区别。

（3）公司的内审部和审计委员会成员也存在一定的人员重叠。

　　四 众依服饰有限公司内部控制存在的问题

（一）内部环境基础薄弱

在经营过程中由于主要管理人员的文化程度不高、经营管理理念较为陈旧，导致其对先进的经营管理理念不够重视，只是一味紧抓生产部门的工作，认为生产部门是一个企业的核心，为企业创造了几乎所有的收益。在利益考量方面，他们往往更重视短期利益而忽略长远利益。这也会让其在内部控制认识上存在一定的瑕疵。他们有些人也阅读过内部控制相关的书籍，但认为其太过理想化，难以在本公司内实施，更不能给企业带来立竿见影的经济效益，所以并没有认识到内部控制制度的重要性。

（二）缺乏风险管理体系

风险是由于企业生产经营过程中一些不确定的因素造成的，对于企业的未来利益可能带来损失的事项。众依服饰目前面临的风险主要包括：

（1）公司资本实力不足，且资金管理能力还有待加强，难以应对复杂的竞争环境。

（2）公司的经营稳定性不够，整体实力尤其是核心竞争力匮乏，在市场竞争中显得有些脆弱，难以和大企业相抗衡。

（3）公司的信息透明度较低。尤其是在财务信息方面。导致公司的财务内控制度执行不力，外界很难获得公司的财务信息。而且财务部门的管理较为混乱，财务乱象频发，财务信息的可信度也存在疑问。

（三）内部控制活动管理不力

内部控制的主要作用在于保证会计信息的真实准确性、有效地防范企业经营风险、维护企业财产和资源的安全和完整并促进企业经济效益。内部控制是一套对企业经济活动进行有效制约的自律系统，因此内部的监督机制是非常关键的，有效的内部监督是内部控制系统能够正常运行的保证。根据上文得知在众依服饰并没有完整的内部监督机制，企业设立了内部审计部门但却形同虚设。

1.存货数量超额

众依服饰有限公司的存货数量在2016年至2018年处于持续增长的趋势。2017年存货同比增长幅度较大，存货周转率也在此期间处于下降的趋势。从众依服饰有限公司的存货周转情况来看，对众依服饰有限公司的存货周转情况统计如下：

表4-1众依服饰有限公司2016年-2018年存货周转状况（次/年）

数据来源：调查取证

众依服饰有限公司的存货管理过程可以能涉及到这些部门，包括采购、仓储、生产，另外，销售部门、质量管理部门和物流部门也包括其中，基本活动涵盖产成品以及原料采购入库、领用原料、生产加工商品、存储以及销售商品等。

高库存不仅仅产生了额外的存储和运输成本，还降低了其他产品的销售。因此众依服饰有限公司存货管理不当，以致存货被积压，造成存货临近到期或过期，并耽误或影响了销售，为了减少众依服饰有限公司的库存商品尤其是销量不好的商品被积压，众依服饰有限公司主要就是通过降价销售完成的，既没有新意又很难把商品销售出去，同时也基本无利可图，从而导致存货管理不善的恶性循环。再者，众依服饰有限公司的商品周转率偏低也是造成存货积压的主要原因之一。

2.收款控制流程不合理

在与客户达成交易协议后，众依服饰有限公司并没有专门的部门和人员跟踪该业务的状况，如果存在应收账款，该公司应该和客户进行随时接洽，询问其暂缓支付情况，并且及时收回。但是在实际操作过程中，公司的售后团队通常是在约定的支付日期到达之前对客户进行提醒，具体操作流程如下：

　　图4-1信用正常客户收款合同流程

　　上图可知，在约定日期前三天，众依服饰有限公司售后服务团队通过电话或者邮件的方式礼貌提醒客户付款；其次，如果客户超过约定日期仍然没有付款，就会通过电话多次催收，如果快下午再没有到账，并且超过一周之后，该公司会有专人和客户进行交流，催促客户支付货款，如果客户继续拖延，没有立即支付的意思，你就没有办法提供足够的担保和抵押，公司就会计提坏账准备，并且向仲裁机构提起仲裁，希望客户能够感受到付款压力；如果仲裁方式仍然不能起到作用，众依服饰有限公司法务部就会向法院提起诉讼。

通过催收流程可以发现，众依服饰有限公司的应收账款回收缺乏专业性，不仅产生大量的人力和时间成本，而且催收效率十分低下，在货款不能够及时回收的情况下，公司就会面临较大的现金流压力，对日常经营和生产扩大都会造成不利影响。

（四）信息沟通机械化

众依服饰公司的信息沟通存在较大的问题，主要表现在管理人员和一般员工之间交流极少，多数一般员工只是习惯性地听令行事，几乎从不对公司的情况提出自己的意见和建议，只有在触及自身利益的情况下，才会发声。同时，公司的管理层也几乎只将对于一般员工的关注点放在工作执行方面，几乎从不和普通员工交流有关公司发展的其他问题。

（五）缺乏有效的监督体系

对于强化公司内部财务管理控制，众依服饰主要依靠于XX机关对自身进行监督，而没有设置相应的监督体系。但是依靠XX部门进行自身监督仍是存在很多的弊端。由于众依服饰是一家制造业的公司在财务内控业务上和地方XX往来极少，虽然该公司几乎没有和地方XX就联合稽查以及业务信息共享等领域开展合作，这也将直接造成了一些合作企业对该公司的经营状态并不十分了解。

　　五 对众依服饰有限公司内部控制的建议

（一）完善内部控制环境

众依服饰有限公司需要充分掌握公司外部发展环境，之后根据之前确定的财务目标开展研究，结束以上初期筹备活动之后，逐渐深入探究企业内部治理结构问题，公司普遍的方式是领导者撰写完整的计划，进而明确公司的具体定位和竞争公司，之后依靠计划人员制定合理的设计，使用财务预测值来评估以及预计战略得到的效益，最终根据上述战略来监管运作活动与创建组织结构，也是比较明显的本末倒置方式[10]。公司在思考内部治理等现象的时候，需要格外关注对外部环境、财务目标的研究，加强合作，且通过持续调节，一直到和实际相符合。并且针对公司内部各个部门制定详细的控制举措，如下所示：

表5-1内控措施具体建议表

（二）培养内部控制风险评估意识

对于经营活动时期出现的现实风险，公司都需要对风险进行评估和研究，之后根据管理层的风险偏好来修订合理的控制预案。在明确方案之前需要充分思考与评估现实效果和公司的风险偏好、成本和效益性、机会成本等条件。风险应对也需要划分成外部与内部应对两部分，前者表示把风险应对的详细活动外包给其他组织，让单独的中介组织负责，后者表示详细举措，主要是创建内控岗位授权制度、创建内控报告制度、创建内控批准制度、建立内控责任制度、建立内控责任制度、建立内控考核评价制度、建立重大风险预警制度、建立健全以总法律顾问制度为核心的企业法律顾问制度、创建关键岗位权利制衡体制，确定规定不相容职责的分割[11]。众依服饰有限公司现在风险管理观念并未深入人心，所以需要全面借助中介事务所的专业水准处理公司内部问题，此外在学习中持续积累经验[12]。

（三）强化内部控制环境

1.建立收支台账，控制存货数量

盘点控制是指通过对企业的资产进行定期和不定期的盘点和清查，核对是否账账相符、账实相符，并通过核对的结果进行控制的一种办法。

众依服饰有限公司可以建立一套完善的资产盘点制度，来提升内控质量。其主要环节包括：（1）定期盘点；（2）对于不同的资产，确定不同的人员进行盘点。由资产保管人员、企业查账人员、会计人员以及部分相关的部门负责人组成盘点小组，对盘点过程进行相互监督，确保盘点结果真实可靠；（3）盘点手续。盘点之前，应先准备好盘点表和盘点用的器具，并确定好盘点的具体时间；盘点实施阶段，小组成员应当分工明确，并且不能只实施一次盘点，而是要进行复查；（4）盘点结果的处理。盘点初步完成后，还要进行抽查，确保盘点结果出错率控制在可接受范围内，最后将该结果交给有关部门进行核准处理。

2.优化收款流程

进行销售的时候，众依服饰有限公司会提醒业务人员多跟进自己的业务，提升公司的业绩，以便于在客户签订合同前，对客户的信用情况进行综合的审核。经过审核之后，若发现客户的信用出现异常，公司会采取其他方案，先与客户签订一个赊销合同，便于后期相关款项顺利的收回。

　　图5-1信用异常客户收款合同流程

　　在签订合同时，众依服饰有限公司有一定的疏忽，其一线业务人员缺乏对订单业务的重视，经过分析总结，公司可以通过4个方面完善应收账款的管理：

　　图5-2信用异常客户收款合同流程

　　（1）合同签订结束前

合同签订结束之前，公司信用管理部负责合同的评审工作，按照规定的流程进行操作，将评审结果放入评估档案中保存，以便于销售部门后期的工作需要。销售部门调用信用评估结果，对其进行分析和考虑，若只是信用评级表现较差，就严格执行赊销制度；若信用整体结果较差，就取消赊销交易。[13]

（2）销售订单签订后

公司的各个部门立即完成后续工作，销售部整理数据，将其录入合同台账；管理部对订单进行二次审核；采购部也是进行再审核。若发现应收账款，就提醒有关部门加强跟踪，提前做好风险预测的工作准备。[14]

（3）签订合同之后

签订合同之后，应对合同的执行进度进行监督和管理，提前发现信用风险，以便于及时采取应急方案，该部分工作由财务部和信用管理部共同完成。

（4）完善合同的纠纷处理条款

完善合同的纠纷处理条款，一旦客户出现违约，公司立即采取解决措施，根据相关条款对客户进行法律约束，为企业降低坏账带来相关风险。

（四）加强公司的信息流动和沟通

数字化信息的高速发展也带动了财务管理的发展，建立起财务管理信息系统是未来的一个发展趋势。企业应该逐渐走向财务管理信息化的道路，对相关的数字化信息进行管理、相关财务软件的维护，重视网络安全的管理。在电子信息技术的使用过程中尽可能减少人为操作失误带来的负面影响，让数字化信息技术为财务管理工作带来积极地作用。企业经营成败的关键是获取信息与传递信息，因此企业在运行的过程中应采取各种方法来获取相关信息，例如内部刊物、办公网络、各种网络媒体等，在获取信息后对财务信息进行筛选以及核对，最终有效利用该信息，让信息在相关部门与责任人之间进行流通。在信息传递过程中，有关部门相关人员应对其进行监督，若发现该信息有任何问题应向有关部门及时报告，相关部门应对该信息中的问题进行有效处理，在重要信息进行传递时，应使用特殊手段将其传递给决策层与执行层。

（五）加强内部控制监督

公司应根据自身背景与经营现状来不断完善内部监督控制制度，对内部审计监督职责的权限进行不断强化，并根据实际情况对内部监督程序进行不断的优化与监督。公司建有审计机构，该审计机构主要负责对企业各种财务产出进行设计，审计机构在执行工作时，应根据公司的指引进行，并不断学习新型审计工作方式。与此同时还应对内部控制的建设情况以及相关有效性进行监督与审查，以此提升审计工作的有效性。企业内部控制制度的实施主体的作用对象为内控活动和活动关键控制节点，审计部门应定期对内控活动进行监督与检查，确保内控管理的执行无偏差，重点是加强业务环节与业务流程有效性的检查与评价。[15]通过对内部控制的审计环节进行监督，来揭示公司内部控制体系设计存在的缺陷，研究该缺陷产生的原因，并根据原因提出解决策略与改正建议，将问题和建议报告给有关领导，帮助企业内部控制的体系的不断优化。除上述审计方式外，企业也可聘请资质良好、信誉好以及拥有内部审计能力的中介来对企业进行财务工作的审计，该类审计被称为外部审计，外部审计也可和年度审计、任期审计等一并开展。企业要充分运用内部设计与外部审计来发现问题，改进问题，从而促进公司的发展。

六 结论

内部控制对于公司来说非常普遍，特别是经受前段时期的金融危机之后，更多的公司开始重视到内部控制对于公司长久稳定发展的影响。国内服饰加工公司的内部控制目前位于早期探索时期，近期因为内部控制不合理造成的公司发展问题频繁出现，开始得到我们的关注。本文以现代内部控制理论为指导，以众依服饰有限公司企业内部控制应用实践为案例，对企业内部控制应用的有关问题进行研究。从而把众依服饰有限公司风险控制在可以承受的范围之内。后续制度的贯彻和执行奠定坚实的基础，最终提升企业管理水平，达成企业长久发展目标，持续促进服饰加工公司的稳定发展。

　参考文献

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[2] Karen C. Miller，Thomism Y. Proctor， Benjamin Fulton，《Journal of Counterintelligence》,2014， Vol.31 (1), pp.1-16

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