我国企业货币资金内部控制问题的探讨——以L互联网集团为例

1、引言

1．1研究企业对货币资金进行内部控制的背景和意义

1.1.1 研究背景

在现实生活中，我们消费所用的货币资金辗转于生活的方方面面，用于买卖商品或者是作为一个债务人所必须用到的来归还债务的东西，起到了桥梁的连接作用。货币资金的流动性比较强，出现在平时的纸币交易、存取款项、或者是公司融资的各种方面的渠道中，是公司的命脉存在，本票、支票比较常见。公司集团的现金资产以及债务的转化过程，本身就是属于一种企业生产产品，经营事务的过程，而过程中难免出现一些人为的“转换”，只有良好的内部控制体系才能够减轻负担，专心于技术研发等，在市场中占有自己的一席之地。当今的集团企业竞争巨大，不好的管理控制常常会引发各种不同的资金问题。进而造成企业发生巨额的经济损失，因此各企业之间除了对自身产品和服务进行比拼，也越来越重视企业对内部货币资金的规范化管理。

1．1．2研究意义

而通过完善的内部控制可以使企业的货币资金管理更为规范，可以降低企业的经营风险，提升工作效率，从而提高企业的竞争力。由于货币资金流动性高、安全性低，因此，企业员工容易在这方面发生徇私舞弊的违规违法行为，而人的行为只有在一定的约束下才能够起到一定的规范作用。由于货币资金具有很强的周转的能力以及覆盖的范围，只有在一个成熟的体系之中才能够成为企业的动力，不管是日常活动还是非日常活动中，经营或者是管理活动中，才能及时发现问题以及不足，为后续的发展提供动力，拥有自己的保障，才能推动企业长期的稳定、健康的发展，进而促进企业实现其经营的战略目标。企业在内部的财务管理方面需要更加严格，加强货币资金内部控制水平更是符合企业在市场经济中良性发展的必然趋势。

1．2 文献综述

内部货币资金控制理论最早诞生在上世纪30年代末，其发展在内部先后经历了控制约束、防护规范、框架构建、体系构建、整合融合五个不同的时间段，对它的定义首次出现在1949 年发布的一份专题报告上，从内部管理出发，到企业合作调节要素的规划，到财务方面的对于注会要求上，都对内部控制做出了自己的解释：想要在现代的大的竞争环境下保证公司内部财务人员能够有一个清楚的记录以及用款要求，确保真实性以及人员的可靠程度，每一份规划都能落到实处，提高员工的工作效率，都需要及时编制以及调整内部控制。

我国的内部控制管理早在改革开放初期便已经开始得到系统化的研究，从2010年起，我国财政和审计部门便制定和颁布了一系列相关的法律法规，例如《公司内部控制指导》、《公司内控执行标准》、《公司内控实践讲解》、《公司内控指引与导读》等等，这些标准的制定和颁布为我国企业的内部管理提出了新的要求和挑战。也是今后企业进行公司进行管理的经典范例。

1．3研究方法

（1）浏览文献：利用大学身边的资源，分类了解需要的国内或者是X等国家的文件资料，通过图书报刊杂志等进行方向的浏览确定，形成自己的一定的积累，也可利用数字校园的电子文献查阅浏览。

（2）研究实例：本文结合L集团的案例，对我国大型计算机互联网国企货币资金内部控制的现状以及当今政策在不同方面进行分析，并形成自己的理解，进行讨论。

2、内部控制的基本理论

2.1 内部控制的概念

在一个既有的相对封闭的的经营状态下，企业为了达到既定目标所运用的一系列的调控的规章制度，不论是生产过程中的的人员机器效率问题，还是财务人员以及财务软件的运用管理问题，只有营造出一个更加安全高效的内部环境，才能让企业在限定时间内进行自我调节，保证企业利润的上涨，达到预期的效果，这就是企业的内部人员以及方针的控制概念。企业的货币资金基本包括三项内容:现钞、存单、他国外汇等。货币资金的风险包括两个方面：一是所涉及的因素较多，行业范围较大，资金所包括的联系较多，只有严格的控制才能保证企业的正常运转；二是牵连其中的员工，管理人员较多，几乎人人都牵扯其中，一旦陷入资金困境，较难归属责任，影响正常的企业运营。

2．2内部控制的环境

一个体系的构建，必须是在一定的假设基础之上，结合现有的企业文化理念，从细节出发，落实到战略规划目标的每一处。有些公司企业结合的是自身的企业文化理念，公司构成以及任务规划的分配；有些公司企业结合的是各阶层的执行能力以及基本的做事技巧，；有些公司企业结合的是公司的规划政策，需要由董事会、检查小组等进行一定的防范规划。这些内容的构成可以从三个层次进行理解：

（1）管理信息制定者。每个决策者都要具备一定的自制力、约束力以及反应能力，在工作中不断学习，加上自身的知识储备，形成自己的判断风格，能够进行独立的基本管理以及操作。在法律允许的范围内，能够通过自身的风格以及水平，带来直接的理想的控制效果。制定前提是在满足一定的员工思想以及党政会议的规章制度之下。

（2）管理规范员工。从两方面入手，首先是职业道德方面，只有严格的控制，才能遏制关联岗位的相互舞弊以及由于财务人的流程错误造成的资金的流动性错误。再者是业务素质方面，控制的环环相扣非常重要，财务风险的案件也是时有发生，如由于财务经理印章被私用或是有人打空头支票的主意都会造成重大的财务损失。

（3）加强审计强度。组成内部审计小组是企业管理的有效控制方式，能够对财务方面进行严格控制，防范财务风险以及舞弊风险。财务报表的每一步流程都能清晰反映管理的流程以及紧密程度，这样的方式能够更好的控制实施控制的效果。内部控制，是一种有效从内部出发，从人员到制度的一种有效的控制，形成企业自身的管理控制方式。企业的董事会的人员，时刻要注意大环境下的整体控制；经理人员，如财务经理，要时刻注意审计强度以及流程，确保外部内部使用者的准确了解，达到预期效果；基层工作人员，注重相互联系流程，形成一定的约束，达到良好的调节。控制的最终是形成企业的防护屏障，联通各类要素，如环境的选择，评估的风险程度大小，活动类型的选择控制等。

2．3内部控制的关键

(1)为了保证货币和资金符合法律的要求，要确保企业自身使用的资金来源符合法律规范，相关的手续也要齐全合法，符合我国相关法律法规的要求，企业不能随意的设定货币资金内部控制体系，所有章程必须符合《公司法》和《会计法》的相关要求，不能有任何的货币资金存在非法的风险，既不能使用内部控制的手段进行非法活动也不能通过企业内控的暗箱操作来逃避国家法规的规范；且必须与企业自身的发展状况相适应。

(2)货币和资金的安全保障，如果一个企业想要控制企业内部的资金和货币，就必须要保证资金和货币的安全，不能让企业的货币资金存在被xx和被偷窃的风险，保证企业货币资金在最被需要的时候能够及时使用.

(3)货币资金的盈利性，企业一切经营活动都是为了盈利，货币资金的内部控制也要以盈利为出发点，尽可能减少企业资金的闲置和浪费，使企业资金使用收益达到最大化，发挥资金最大的使用效率。

(4)一个企业对资金和货币控制的注重程度，随着企业的经营些每天要面对的事情变化和财富变化数额都会很大，这就需要企业管理人员具有很强的货币资金控制能力，要充分利用各种分析工具和分析手法，对内部的资金和资本结构进行分析，与此同时，对企业内部资金和货币的部门进行调查，对各类货币资金内部管控进行深入研讨，要结合企业自身发展情况，从货币资金内部管理与控制的理论经验中汲取滋养，从已有的货币资金内部管控经验中，找到适合本单位货币资金内部控制管控的有效方法，要利用多个角度对企业内部的资金和资本管理精心研究，如果出现货币不足的情况，企业资金控制的能力尤为重要，在货币资金较多的情况下，资金的使用率急需完善，要制定合理的资金使用规范。企业资金管理内部控制制度应不断完善，确保货币资金内部管控工作按照既定流程进行。

(5)切实提高企业内部在风险的评测方面的频率，一方面要提高对风险规避的重视程度，另一方面又要切实采取各种措施，从而有效地规避风险，做到对企业内部的资金和资本管理系统得不断完善和升级，随着我国经济体制改革的不断深入，企业货币资金内部控制越来越引起理论界与实务界的重视。研究表明，实行货币资金的内部控制，可以使企业的经营活动流程变得更加顺畅，可以有效规避风险。企业应该把资金运作流程制度化、常态化，要保持企业货币资金运行的畅通，要保证企业具备对贷款的偿还能力，完善企业资金流程，促进企业经济效益最大化，防止企业经营过程中可能出现的一系列问题。

(6)遵循制度原则

①平衡原则，管理层和职工之间要寻求平衡，相互制约，不能使管理层脱离监管和约束，而不能对普通职工的管理过于死板和严格，要保证企业资金的收支两条线，对资金使用的审批必须严格规范，一切资金使用要严格按照公司程序办理，防止非法挪用和擅自借给他人使用的情况发生。

②轮岗制原则，对货币资金管理岗位的管理层和工作人员要定期进行轮岗，这样更有利于对这些员工进行监督管理，也方便定期对公司货币资金的审查，对一些不法行为能够及时发现，减少舞弊现象发生的可能性。

③内部核查原则，公司的稽核部门要定期或不定期对公司的货币资金使用状况和经济运转情况进行核查,对公司账簿和账目往来进行一一检查，对发现的问题要及时整改，相关责任人也要严肃处理，防止更严重的后果发生，在不断地核查过程中完善企业的货币资金内部控制体系。

2．4内部控制的方法

(1)不相重合职务的分类化

企业和单位要想明确内部资金的管理，就要将各部分的管理职能分类化，不能混为一谈，否则容易造成责任推卸，由此处理还可以使各个岗位之间明确自己的责任，最终做到相互监督。相得益彰。

企业和单位不可以把其内部资金和资本的管理交由一个人全权负责。各个岗位分离化的基本要求是对资金和账户分类管理，也就是使得资金的掌握部门和资金支出记录的部门相分离，即会计人员和出纳人员不得是同一个人。

在实际的工作中，具体操作流程如下:对于资金的保管以及支出和收入，只能由相关的出纳来负责，在记录方面，只能由会计人员负责。资金收款的人与负责付款的人不能是同一个。在支票的管理以及现金和银行卡服务的管理方面，也不能是同一个人。除此之外。支票得严格管理，保管人员与支票印章的使用人员也要相互分离。

(2)授权批准控制

批准人员要遵守相关法律的要求，不得做出越界行为。除此之外，经办人也应该遵循相应的法律。对于越界的行为，经办人有权拒绝为其服务，同时也应该向有关部门进行汇报。

规范的货币资金办理业务要经过的程序有以下几个方面：

支付申请在企业或者单位内部有人员要调用资金，就要向相关的负责人提出申请，未经申请不得随意挪用。

支付审批在企业或者单位内部的人员提出了申请之后，相关人审批负责人一定要进行严格的调查。根据合理的标准进行审批，对于不合理的申请，有权利拒绝为其批准。

支付复核将来相关申请和审批通过之后，要对这个情况进行审核。一方面要审核情况的真实性，另一方面要审核流程的完整性。

办理支付在经过申请，审批和复核流程之后，对于符合要求的申请，出纳人员应该给予相应申请的相应业务的办理。

（3）会计系统控制

①会计账簿审核。银行的存款日记账是不是和总账相符合，是否定期对账；现金日记账是否每日核对，记下余额；账目是否和和实际情况相符；银行的存款调节表是不是有专人审查复核。

②原始凭证审核。要审核原始票务收据是否符合国家法律规定；有无公章标识；手续是否齐全；发票上的信息是否明确。

③记账凭证审核。审核记账凭证的金额和原始凭证金额之间是否有出入，正确不正确；填写的表格内容和盖章是否正确完整。

（4）建立内部稽核制度的控制

还要实行内部稽核制度。实行该制度可以加强银行对货币的管理。发现问题时，也可以及时纠正。

3、我国企业货币资金内部控制的现状及存在问题

3.1 我国企业货币资金内部控制现状

目前我国各大国有企业货币资金使用现状不容乐观。其问题主要在于管理的薄弱。不完善的管理制度引发了各种问题，主要包括xx受贿，转移资金，非法占用等等违法行为。此类事件性质极其恶劣，且涉案金额通常数目较为巨大，导致企业产生难以估量的损失。

不仅如此，部分企业之间还存在着权限不明确，预算管理失职的情况。不明确的内部管理导致部分领导的权力过大，难以被约束。企业的资金调动成了“一言堂”，缺失了公正性合理性。同时还造成了资金的浪费和使用不当，甚至是乱批示，乱花销。这也给货币资金管理带来了不小的难度。

3．2我国企业货币资金内部控制存在的问题

3．2．1由国家政策等大环境因素对企业产生影响引起的问题

自从1978年改革开放的春风吹向千家万户，中国的经济模式也有了很大的转变，从原先的闭塞逐步走向开放，引进外资，走向国际化。外贸经济占中国经济的份额也越来越大。经济的全球化对于我国来说既是机遇，也是挑战。这也对货币资金的内部控制提出了更高的要求。货币资金本身作为流动性强的资产在如今互联网时代起流动性周转性等特征更为突出。而企业内部对货币资金的控制也与网络发展息息相关。

3．2．2由企业职员决策失误或执行不当等人为因素引起的问题

（1）管理层对于企业货币资金内部控制的意识不足

发展是一个循序渐进的过程，尽管我国大部分企业已经意识到了内部货币资金管理的重要性，但目前大部分企业的资金管理制度仍然是不完善不科学的。这种不完善体现在方方面面，例如制度的具体内容以及执行方式等。货币资金内部控制的有效执行主要依赖于内控意识的强度，我国部分企业货币资金内部控制管理意识不足。大部分企业的领导人仍着眼于企业的利润率、市场占比等数据上，没有意识到资金管理的重要性。而事实上，缺乏良好资金管理制度和制度执行力的企业就像豆腐渣工程一样，一个不小心就可能倒塌。目前大部分企业普遍缺乏健全合理的资金管理制度，即便有也不能很好执行，使得企业货币资金管理存在漏洞。

更有甚者部分领导本身没有做好带头作用，认为企业是自己的，便滥用职权私自挪用资金，为自己谋取利益，将企业资金与个人资金混为一谈，随意支取。连企业管理层都做不到制度执行，更遑论公司员工呢？管理层的不重视导致了货币资金使用不透明，资金乱用现象时常发生。

还有些企业的领导人，他们虽然懂得资金管理的重要性，却不明白制度对于人心的约束性。领导人任用自己信得过的员工，给予他们很大的权力。但靠道德感约束人显然是不科学的，只有明确的规章制度才能约束人。人为因素的不确定性也大大增加了公司的财务风险。

（2）企业财务人员自身的道德感和工作素质较低

除了领导之外，企业的员工也存在一定的问题。例如管理一个企业财务的重要职位——会计，就经常存在数据xx，做假账的行为。这些道德感不高的员工更加注重自身眼前的利益而不顾企业的长远发展，捏造数据做假的账目表，甚至做出一些违反法律法规的事情。假账的存在将会导致企业的资金使用不明确。如若会计不顾制度和法律约束私自挪用公款，对企业将会造成巨大的影响。

企业在最初进行经营的时候往往会急于扩大市场占比，招揽客户，站稳脚跟。但过于急于吸引顾客的企业也会做出很多不合适的行为。例如，以低价吸引顾客进行业务办理，或是干脆给客户赊账。可是公司却没有专业人士来负责，这就导致了赊账账目管理十分混乱，且在现实情况下，并不是所有客户都有能力偿还欠款。混乱的管理使得企业白白损失了一大笔资金，也没有实现发展长期客户的目标。企业的借款资金过多，也将消耗自身的流动资金，造成资金周转不灵的情况，遇到紧急事件时将丧失应对的能力。这显然是一个优秀企业不可取的行为。前期进行赊账的客户，没有做好完备的信用调查，客户的素质良莠不齐，往往会有一些并不具备业务消费能力的客户赖账。另外，更多的客户会拖款，对企业造成的打击也是致命的。过多的欠款在外难以回收，又因为没有完善的管理制度，遇到这种情况难以解决，使得企业白白遭受巨大的损失却难以挽回。

综上，除企业固有管理制度缺陷和企业领导人自身意识不足导致企业货币资金管理制度混乱之外，企业从业人员的道德素养和工作责任心与能力不足也是重要原因之一。员工就如同企业这座大厦的砖，如果砖块都垒不实，企业又何谈长远发展。找到这关键的几个问题，再进行反思，就能明白如何更好的完善我国企业现有的货币资金管理制度了。

3．2．3由货币资金内部控制体系存在缺陷引起的问题

在企业的发展中,货币资金内部控制体系建设的不够完整,制度与制度之间相互的关联性较弱,没有形成可以相互制约与相互帮助的体系,使得企业内部的货币资金在有关安全性方面,安全指数不高,也就无法发挥内部控制的积极作用,从而无法为企业的发展提供保障作用。企业会计核算程序不规范，企业职务分工不明确，直接影响货币资金内部控制的有效执行。

（1）会计核算程序不规范

部分企业财务管理者管理不规范，对原始票据的审核标准不严格，报销程序不规范，印章管理不规范，出纳付款在收到领导的付款通知后没有经过会计的审核即立即进行支付，缺乏对货币资金的审核程序，容易造成付款金额与账面应付金额不符，同时也无法对出纳进行约束，加大货币资金的流失风险。部分企业财务管理者对原始票据的审核标准不严格，采购人员的报销单填写不完整，费用明细不具体，报销程序不规范，部分票据缺少相关责任人的签字。

（2）财务内部岗位职责混乱、货币资金管理不规范

企业的成本不仅包括产品本身固有的成本，同时也要对人力资源成本进行考量。这就导致有些企业目光短浅，为了省下职责细化带来的增员问题，财务部的职员们往往身兼数职，职能十分混乱。例如，一个财务部人员可以既负责企业的现金管理和银行工作，又负责核对账目。为了省事，印章也由同一人保管，盖章随意，无人管理。往往是企业领导同意即可，没有专员负责核对。这种大包大揽的员工第一工作强度太大，在工作时经常会出现纰漏，不仅自身难以发现，企业也很难进行核查管理。二是权利越大问题就越多。在金钱的诱惑下某些素质不高的员工迷失了本心，利用职务之便伪xx账，捏造数据。挪用企业资金来方便自身获得利益。也因此走上了一条犯罪的不归路。

另外，有些小企业的财务部门人员配置低，往往只有几个人，不仅工作量又大又繁琐，还经常造成账目登记时间不及时、银行存取款延迟的情况，影响企业对资金的管理。这种企业对于现金的管理通常比较混乱，资金乱用现象时有发生。

（3）不完善的货币资金预算制度和体系

所谓货币资金的预算主要是说，企业在资金使用期前对整个预算期内货币资金流入与流出的科学评估。并在评估的基础之上对资金收支作出合理的预测。货币资金预算制度可以在一定程度上反映出企业的资金收支情况。因此，预算制度对于企业管理货币资金是不可或缺的，它对于企业未来一段时间内的投资方向和决策等具有实际的指导意义，可以指导企业的领导人制定出合适的决策，做出科学合理的投资。目前来看，不少企业都有相关的预算制度，但是和货币资金管理制度一样缺乏系统科学的理论指导，管理也相对比较困难。

①很多企业并没有意识到企业长期目标和战略定位对于企业长远发展的重要性，只能看到眼前的问题，一味地追求短期利益。这样的企业注定不能做长做大。而预算制度实质上就是为了企业长期发展考虑的，有了资金预算制度，企业就有了方向，也就能够更好的完成自己的长期目标，否则就像没头苍蝇一样失去了方向。对短期利益的过分追求和对长期目标的漠不关心导致只有长线发展才能看到好处的预算制度最终得不到应有的正确利用，成为空架子。

②且预算多数由企业领导人估算，没有专业人士进行评估。这使得预算资金通常都并不合理，带有领导人个人主义色彩，不利于企业发展。

③有了预算制度，也有了合适的预算资金估计，但如果不去严格执行的话，那么这些就都成了摆设。问题也正在于此。许多企业即便有了预算制度，执行力度也很低。执行力度弱和预算制度不完善也有很大的关系。现阶段经济形势瞬息万变，不科学的预算显然不能帮助企业很好地适应变化，与时俱进，也就谈不上执行力了。财务人员在实际工作中往往先根据以往几年的数据报表和个人经验对企业货币资金进行大致的估算，从中得到几个增长值，然后经过一些简单的计算之后，填平报表，最后将整体企业的预算总结出来，编制过程缺乏一定的科学性、合理性，预算编制的参与者大部分仅限于财务人员，编制结果与实际支出会存在一定的偏差，预算执行时各部门之间缺乏有效的沟通，无法保证信息的及时性、对称性，不利于货币资金内部控制的实施。在这其中计算电子表格中的数字所花费的时间最多，但是关于这些数字的由来和实现的求证则少之又少。

3．2．4 由监督机制不健全引发的问题

监督机制的执行效果决定了企业货币资金内部控制的效率。在这方面，我国大部分企业都存在不足之处。企业内部审计部门执行力度弱，或者干脆没有。财务部门处在无人监管无人审核的状态。且就算有了审计部门，它们也更加注重大额资金的调动，忽视小额资金流水。审计范围狭窄，忽视了货币资金的内部控制的实施效率，导致企业不能及时地对资金持有和使用情况进行全面的、有效的监控，加大了经营风险和财务风险的发生。企业的问责制度也不完善。

①目前大部分企业并没有明确风险预防制度，而是集中在事后监督。可商场如战场，一个不小心行差踏错就有可能导致企业的灭亡。现阶段企业内部的监管力度远远不足，不能及时发现企业存在的资金问题，难以发现货币资金流动中的风险，也就谈不上预防了。同时，受到我国长期文化意识形态和制度的影响，企业内部的监管制度发展不完善，制定不科学，执行力度也没有相应的保障。企业人员难以对资金流动作出客观合理的评价，这也造成了企业外对内没有强有力的管控，导致资金流失。

②企业内部审计制度不健全不完善。目前大部分企业都已经意识到监管货币资金流动的重要性，且监督上主要依赖内部审计。可企业的内部审计制度并不完善，能发挥的作用十分有限，甚至形同虚设。另外，目前的内部审计部门职能不够细化，有些并没有单独分部，而是属于别的部门，权力笑，职能混乱，作用小。且这样的内部审计通常执行力度也比较低，制度只是纸上谈兵，却不能落实到实际中去。

③除了内部审计制度，外部审计也存在很大问题。不完善的外部审计机构也导致企业难以管束内部审计部门，内外之间得不到对接，内部审计机构往往出现数据xx行为，欺骗外部审计机构。企业成了聋子瞎子，看不到也听不到自身的货币资金系统到底存在什么样的问题，内部审计部门又是否很好地执行了审计制度。外部审计机构的存在意义是在内部审计机构存在基础之上，进一步查漏补缺，完善货币资金管理制度，预防风险。但当下的情况却是外部审计机构管理不当，约束力很低。没有发挥出机构应当有的职能，对内部审计部门的管控效果很差。

4、应对问题的方法

4．1应对大环境引发的问题

时刻关注国家政策的实行，企业管理层及财务人员应及时学习更新的会计政策，关注时政新闻，对世界局势、网络科技等与企业生产经营有密切联系的变化因素有一定的了解，与时俱进，结合时代发展提升工作效率，加深对企业货币资金内部控制的理解。

4．2应对有企业职员等人为因素引发的问题

要对员工进行相关培训，同时领导自身也应当管理自己的行为，坚守制度的红线，不越雷池一步。员工和领导资金管控意识的增强对于企业执行货币资金管理制度是十分有利的。提高领导及货币资金内部控制相关人员的职业道德，通过定期培训学习和加大宣传力度等方式，加强专业技能的学习与培训，及时更新会计人员的专业知识，提高企业管理人员、工作人员等的资金管理意识，了解并掌握资金管理相关内容和措施，企业要做好对内部会计人员工作的审查工作,确保会计人员在工作中所使用的能力实在职责范围之内,同时加强企业文化建设，要增强员工对企业的认同感和归属感，维护好企业形象。加强会计人员的职业道德素质培养,也可以加强奖惩力度来预防会计人员会出现的违规现象,从而促进企业的良胜发展。加强企业文化建设，培养企业领导及工作人员货币资金内部控制管理意识，促进员工对企业文化的认同，不断规范货币资金内部控制工作程序。

企业应不断规范会计核算程序，明确人员职务分工，定期进行岗位轮换，注重权责分离制度，规范会计审核程序，明确报销程序，加强财务人员对原始凭证的审核，出纳人员在付款之前要检查相关责任做好经营与生产工作。

4．3 应对由内部控制体系存在缺陷引起的问题的方法

企业之所以要在资金使用过程中进行内部管控，根本目的是为了保证企业的货币资金安全和收益问题。实现这个目的不能靠道德约束，而是应该靠科学合理的货币资金管理制度约束，只有这样才能有效保证资金安全。

①审核制度。审核制度要求企业对每一笔账都要由资金账目办理人以外的专人进行审核。审核内容要规范不能随意，具体包括支出事项是否符合规定，资金数额是否正常，票据是否规范等。审核无误后应当盖章或签字确认，作为凭证，以提高效率和准确度。

②审批制度。除了审核制度，为了保证货币资金管理制度的有效执行，企业还应当建立科学完善的审批制度。具体办法是，给不同数额的支出划分不同的审批层次。数额较大的由高层审批，较小的可以由低一级的部门审批。审批分级可以有效的实行职能细化，还能节约人力物力资源，使得审批过程井然有序，减少产生纰漏的可能性。对于重大事项，不能“一言堂”，要由董事会集体商议，做出合理决定。在审批完毕之后，还要建立要建立印鉴、票据领用制度。

一是票据方面。票据是资金支出往来的重要凭证，企业应制定详细的票据领用、保管制度。且对于票据，最好由专人进行保管整理存档，以备不时之需。各部门员工有需要时，需要找其进行登记，并且填表说明用途和归还日期等事项，避免票务的丢失。对于作废的票据，要及时进行回收处理，避免企业机密外流，造成不必要的损失。

二是印鉴方面。办理支付全过程中的印鉴应当严格由一人进行保管。同时规定由另外的员工保管支票和印章等，由其他人员负责相应的印鉴，将职能分开。最后，企业也要加强印鉴管理和风险防范，避免出现员工偷盗印鉴的不良行为，给企业造成重大影响。对于比较重要的印鉴，最好存放在保险柜内，且钥匙分开保存，必须由两人以上的员工方可打开。这样可以有效解决员工利用职务之便捏造虚假账目的问题。

③预算控制制度。健全的预算控制制度就像企业的罗盘，对于企业的长远发展有着重要的指导作用。预算控制制度是否科学，执行力度是否有力，直接关系着企业的资金周转、经营发展等，严重时甚至能够影响企业的生死存亡。因此，为了企业的长远发展，建立科学的预算控制制度是十分有必要的。确定预算的编制方法与预算的审批程序等,加强考察力度,对于一些违反预算管理的项目要严格查处,避免无预付款或者无申报拨预算等现象,加强对资金的管理,提高资金的使用率,选择出最适合自身发展的预算管理制度,及时发现预算执行中存在的问题, 并采取有效的措施解决。当企业确定了最终的制度后,还需要定期对于预算的执行情况进行分析,及时调整,为企业的发展提供良好的支持。

4．4 应对由监督体系不健全引发的问题

企业应重视监督，在企业内部加强资金的管控力度，专门设立监察或审计相关运营单位，确保其独立性的同时与各部门通力合作，监督资金的往来情况，确保资金合理运用同时要定期报告相关财务状况，也需要对审批程序进行考核，约束人员徇私舞弊、挪用资金的不道德行为，有效发挥对运营资金的监督与管理职能。同时，应制定科学的企业员工业绩考评激励机制，将货币资金预算管理考评结果作为年终评价标准之一，提高员工工作的积极性和全局意识。集团企业在强化内审人员执业水平的同时，还应根据实际需要扩大内审部门规模，强调审计独立、客观及公正性，并强化内审人员自我约束力。

企业的货币资金流动管理一定要严格把控，在内部审查监督时要认真审批资金收支流水，同时规范好审批权限，对于资金支出以及收入的各项细节科目只有管理层以上人才能查看批改，不能有越级篡改审批或者依靠裙带关系接入企业相关财务信息当中。此外，企业还可建立起合理的激励制度，并制定考核项目。激励制度与考核制度并行能够帮助财务人员规范自己的行为，提高自身的业务素质，还能够避免舞弊行为，保证企业能够健康有序的发展。在预防和激励措施做好以后，公司同时也需要对相关管理人员进行技能培训，只有专业知识和理论素养过硬才能更好的服务企业，不至于在审批管理相关资金时犯错误，达到保护企业资产不受损害的目的。

5、L互联网集团对货币资金的内部控制

5．1L集团简介

L集团是中国本土综合实力最强的大型IT集团，在国内云计算、大数据系统服务等专业领域内首屈一指，其主要业务为云数据服务中心、云服务大数据、智慧城市及智慧企业四大产业群组，在全球范围内为100多个国家和地区提供IT产品和服务，目前顺应科技、市场需求及国际局势的发展L集团正向大数据、云计算、智慧城市运营服务商转型，致力于打造“云＋数”新型互联网企业，L集团在近十年的国内相关专业领域排名中持续名列前十，收入名列前五，其专利服务器出货量位居全球前三、中国第一，该集团还拥有全国唯一一家设立在企业内的国家重点实验室，其在科技方面为国家做出了不可替代的贡献，L集团自主研发了中国第一款关键应用主机，该科技突破使中国成为继美日之后全球第三个掌握高端服务器核心技术的国家，作为科技型企业其拥有400多商标、1000多项专利（仅去年一年就新增200多项）。据赛迪顾问出具的《2012-2013中国X86服务器市场研究年度报告》显示，L公司服务器连续17年国有品牌市场占有率第一，XX行业连续10年市场占有率第一。

5．2大型集团常见的货币资金内部控制问题

5．2．1 财务人员、管理人员失职

由于L集团在全国拥有层层设立的200多家占据互联网、云计算、IT系统服务、智慧城市、房地产等领域的多级子公司，且分布范围广、子公司与子公司、子公司与母公司的距离远所以每个公司都拥有独立于其他子母公司的财务人员，在关联方交易的商业活动的进行中由与公司的会计并没有根据票据及业务的发生及时登记账簿，更有甚者专业知识不过关，记错账的乌龙事件常常出现，这些都直接导致在集团对货币资金内部审核的时候发现公司之间的账簿对不上等问题。

公司领导对公司的货币资金管理不重视认为天高皇帝远，自己是子公司的一把手就随意指使财务人员为其行资金之便作为个人使用，即使是临时支取也属于违反公司规定和会计原则，管理者极其不专业，财务人员没有职业操守。

5．2．2内部控制流程混乱

作为一个拥有上千项国家专利的IT集团除了要在其公司所在地园区内注意安保问题，还要确保其内部控制流程合理、完整、在岗人员严格实行程序。作为IT互联网云计算巨头其主要业务为数据系统及数据服务的研发与销售，每单的交易额基本都超过80万，仅去年一年年的利润高达十个亿。

集团有些的下设公司居然出现会计出纳均为一个人负责、公司财务章等重要印鉴由同一个人保管的情况；销售业务中很多时候并不是一手交钱一手交货，常常会收到赊账的影响为公司造成应收账款，销售人员为了业绩、公司为了拓展业务对自身的发展急于求成而忽略客户的偿债能力，五年以上的超70万未收回账款非常常见，即使每年的利润很高但是这并不能成为集团忽视内控流程的理由，

对于业务交易对象缺少信用审核部门和公司法务部门的审核判定，信用审核部门及公司法务需在交易达成及签订合同之前对客户进行偿债能力的审查，若发现客户的信用程度及资本实力大概率无法完全执行合同内容，则需要即使与销售部门和公司领导进行交涉，若发现客户可能存在危害国家安全的性质应及时报警，保护国家专利、集团利益与名誉。

5．2．3监督机制不健全

集团内的各种财务、资金、交易问题都应该在监督机制下暴露无遗，但是由于监督机制的不健全使上述问题长期存在，集团内部各部门联系不紧密，子公司之间距离远、财务人员分别隶属于各个公司使得信息交流滞后且监督人员易受误导最终得出的判断存在严重偏差。

集团内部审计人员在工作中极其容易经历各公司之间、各部门之间对于问题的推诿、将责任当做皮球踢来踢去。出差的不便、工作做环境、同事不负责等原因容易使内审人员无法正常发挥其监督作用。

外部人员因为集团内部工作流程的不明确及财务人员的失职比集团内审人员更难行使职权。监督机制形同虚设。

5．3解决思路

5．3．1现有已成熟的解决方案

L集团已经建成资金结算中心和财务公司，结合其自主研发的财务软件为集团构成了统一的知识化智能化资金管理平台，根据不同的资金管理模式开发设计了适用于其不同模式的层次或模块，各个模块既可以单独使用又可以合并使用。结算中心的构架是依据财务工作流程为基础、监督管理为核心、内部网络系统为媒介，充分体现了岗位职权、业务流程和管理监督的相互联系及制衡。该方案包含三个层面，分别是：集团管理控制层、业务执行管理层、应用层。

我国企业货币资金内部控制问题的探讨——以L互联网集团为例

图5-1

财务公司的主要职能除了包含了资金结算中心的结算、资金调节功能外还拥有信贷功能、融资功能和中间业务功能。

①信贷功能：企业内部为子公司办理信用贷款、融资租赁等业务。

②融资功能：发行金融债券、对外拆借等。

③中间业务功能：办理关联方委托交易和委托贷款、咨询、代理、担保等

5．3．2正在实行建设的思路

财务共享中心，财务共享中心通过资源信息整合，高度集中的高效处理大型集团财务，减少因为地理位置、人员投入等因素造成的财务问题，集团财务人员位于一栋楼内办公加强了人员之间的工作交流，通过轮岗可以合理的避免因为某个岗位被长期个人担任二产生的业务难查的情况出现，大大的方便了内审人员对财务人员及业务相关部门的审查。

财务共享中心十分适合子公司较多的大型集团，能够减少集团在财务人员的设置上的花费节省开支，降低运营成本，集团资金管理水平与效率得到有效提高，一般位于集团总部更能及时根据集团战略发展进行调整也能更好地将财务信息反馈到高层，方便集团作出战略决策。财务共享中心成熟后还可以为外界提供商业化服务器，更符合集团本身的定位。

结论

在我国现在的经济大环境下，经济不断发展的同时企业也在相同轨道上快速发展，经济快速发展对于企业来说有利也有弊，好处便是带来了巨大的经济收益，弊端便是效益的不断扩大给企业资金管控和审计造成了很大困难，货币资金在一定程度上作为企业资产中必不可少的重要组成部分，在其控制与使用过程中，对于企业的生存及发展都起着至关重要的作用，是企业得以开展正常生产经营活动的关键。本文从外部大环境因素、内部人员、企业会计体制及内外监督政策等方面对我国企业内部资金管控进行了全面系统地分析。货币资金对于企业来说非常重要，是企业开展经营活动的有利保障，与企业的经济业务有十分密切的关系，我国企业在日常经营时也会遇到很多管理问题，比如现金收支业务管理中工作人员的失误，会计人员的业务素质以及政治素质差异较大，有些人员法律意识淡薄，执行财经法规的能力较差，直接导致会计基础工作达不到要求，货币资金内部控制度只能解决一些浅显的问题，无法根治关键问题。其次管理制度不完善，一般情况下，对于企业的考核通常都是以盈利为主，几乎不会对货币资金内部控制进行考察，加上审计机构不健全，且审计领域较为狭窄等问题，导致企业货币资金内部控制出现问题。企业应该根据自身发展情况制定健全的内部控制体系，合理的分配员工的职责，使员工能够相互监督，形成有效的制衡机制，从而为企业发展提供完善的保障

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