摘要:企业生存发展与公司治理和内部控制息息相关,把这两点并在一块探讨非常重要。本文中重点表述了公司治理和内部控制的相关概念与彼此关联性,着重分析了内部控制是如何对公司治理造成巨大影响的,同样也深入阐述了完善内部控制环境的势在必行,并提出了如何改善的相关策略与建议。本文更是表述了在大环境下我国多数企业目前在内部控制上出现的错误与遗漏,针对此现状提出了如何完善的相关建议和方法。我国企业内控出现的问题可罗列三点:人为控制环境很差、内部审计不独立、风险意识不强,文中就以上问题提出了改善内控环境、加强资金控制、实行激励约束机制等完善内控方法。公司治理下内部控制的完善能给企业的发展带来脱胎换骨的效果,大环境下如何改善公司内部控制以带来更大的效益是大多数企业的终生研究课题。
关键词:内部控制;公司治理;风险;内部审计;约束机制

1绪论
1.1问题的提出
经济全球化的快速发展以及二十一世纪以来瞬息万变的经济环境使得如今国内外企业生死厮杀的局面愈发激烈,在与对手激烈争夺市场的同时,良好的公司治理和内部控制成为优秀企业生存和长久发展的必备法宝之一。作为现代企业制度和公司发展的核心,内部控制和公司治理成为了现代企业日益重视、不得不探讨的关键话题。
公司治理结构是企业公司制度的真正核心,一个企业能否提高经营管理效率的关键,在于它是否已经建立了一个完备的公司治理结构,公司治理与公司管理唇齿相依。与此同时,公司管理层为了实现管理目标设置的一部分规定、程序与政策则是内部控制。内部控制结构是公司的内部管理监督系统,而公司治理机制则代表了公司的制度环境,两者相辅相成,缺一不可。
公司的经营管理和发展规划都离不开内部控制与公司治理,良好的公司治理和内部控制是企业能够长远运营的根本保障。近年来,国内外频频发生财务丑闻。
大家把矛头直指财务报告的同时,也不由自主把目光投向了肇事企业内部治理。腐化都是从根开始,如何加强与不停完善企业内部控制,已经成为中外企业在公司治理里不间歇探讨的主题之一。
1.2文献综述
1.2.1国外研究现状
80年代早期,经济文献里最早出现了“公司治理”的概念。“治理结构”(Ovemancestructure)一词由威廉姆森在一九七五年首次提出,当时其含义已十分贴近公司治理。
英国经济学家Trick在一九八四年出版了新书《公司治理》。
文中表明,因为公司所有权与经营权的相互脱离,激发了一系列代理矛盾,而这正是公司治理需要处理的重点所在。公司治理由内部公司治理和外部公司治理构成。股东大会、董事会和监事会等管理层互相联合,对经营者的行为进行监督的控制管理制度称为内部公司治理;外部公司治理则是在外部市场进行对抗或者利用管理体制压制和监督公司管理的控制制度。
当社会经济的发展稳定进行到一定阶段,内部控制制度应运而生。
二十世纪四十年代中期,内部控制开始在西方世界兴起。内部控制历经了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个发展阶段。内部控制初期以保护公司资产安全完整性为目的,要求企业对交易实行授权与批准、对资产实行控制、对财务记录的审核与经营保管职务分离。直到二十世纪八十年代,大规模财务舞弊现象在X出现。基于此,COSO对大公司财务舞弊事件开始了全面调查。–结果表明,大多都是企业内部控制崩坏引发了财务舞弊事件。COSO因此开始深入研究公司内部控制相关,并在二十世纪九十年代初发表了著名的COSO报告–《内部控制–整体框架》。“由公司管理层再加上所有员工共同完成以实现控制目标的全过程被称为内部控制。”X的COSO报告对内部控制的原理做出了权威的概述。内部控制现如今已经变成了现代企业管理不可或缺的必要武器【1】。
在国外,卡德伯利报告、哈姆佩尔报告、特恩布尔报告、COSO的内部控制框架和OECD的公司治理原则均为内部控制与公司治理关系研究的经典文献。前三篇被列为英国公司治理与内部控制研究史上的三大里程碑,后两篇成为了X研究成果里的典型代表。
早在一九九二年,卡德伯利报告创造性地从财务角度来分析公司治理,内部控制被归属在公司治理的框架里,良好的公司治理离不开内部控制的保驾护航。报告里明确提出公司应该建立审计委员会、实行独立董事制度,并以内部控制、财务报告质量以及公司治理之间的相互关系为前提,明确要求公司改善内部控制机制,建议董事会应就公司内部控制的有效性发表声明,外部审计师和审计委员会应对董事会发布的声明进行复核。
这份报告至今仍然很有纪念意义,它首次将内部控制看做公司治理的重要元素之一,并且提出了建立审计委员会、实行独立董事制度的创造性建议。
一九九八年发表了哈姆佩尔报告,它在高度赞扬卡德伯利报告的同时,也把内部控制和公司治理的关系捆绑得更加亲密。报告里进一步拓宽了内部控制的影响范围,从风险预估反馈、财务管理到降低舞弊风险,内部控制在企业管理的范畴里比重越来越大。
一九九九年,担当公司治理委员会综合指南的特恩布尔报告指出,董事会应对公司的内部控制有效性负责,必须制定正确的内部控制制度并寻求日常保证,使内部控制系统能有效发挥作用,还应进一步确认内部控制在风险管理方面是有效的。该报告还强调,判断内部控制的有效性必须在慎重且全面掌握有关消息背景的前提下进行。
二零零四年DECD《公司治理原则》规定:公司治理结构应确保董事会对公司的战略指导和对管理层的有效监督,对公司和股东的责任与忠诚。同时,要求董事会确保公司会计和财务报告制度的完整性,其中包括独立审计师的完整性。确保公司具备恰当的控制制度,特别是风险管理制度、财务和营运控制制度等,确保公司的行为不违反相关准则和法律。
还有很多学者通过对不同上市公司的财务信息进行分析,发现财务状况是否良好,与上市公司是否拥有健全的公司治理结构和有效的内部控制息息相关。内部失控的公司,公司治理效率往往很低;同样,公司治理效率也会影响内部控制的有效性,两者正相关。
1.2.2国内研究现状
在国内,2000-2010年期间,内部控制曾经在各种法律规范中刮起一阵妖风。内部控制与公司治理关系的研究相对国外来说,在国内时间不算长。有关内部控制与公司治理的关系,很多学者曾经有过许多争执,对于二者关系,目前主要存在以下观点:
1、分裂论:内部控制与公司治理相互分开、互不干扰。
此观点出现在初期,现已被否认。
2、环境论:公司治理结构作为内部控制的大环境因素
阎达五、杨有红(2001)认为,内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监管系统与制度环境的关系。内部控制目标伴随着公司治理机制的健全完善逐步呈现多元化走势,保证会计信息的真实透明依旧是内部控制的主要责任之一,会计控制是企业内部控制的核心。内部控制框架在公司制度安排里担任内部管理监管的角色,这是董事会与公司管理之间的博弈,内部控制框架是公司管理无法舍弃的部分。当内部控制框架的创设时,应采取双管齐下和分步走的战略【2】。
3、嵌合论
与环境论相比,嵌合论更准确突出了三点:1.内部控制与公司治理不是内部与外部、个体与环境的关系,它们互相包含难以分割,离开一方另一方也不会完整;2.内部控制和公司治理结构具有内在结构相互对应的高度一致性,在设计内部控制制度时,需要与公司治理结构的模式与特征相适应;3.内部控制离不开公司治理结构,公司治理结构的高效率同样需要有效内部控制的大前提【3】。
李连华(2005)认为,内部控制与公司治理具有紧密的内在联系。他把双方概括成主体与环境的关系,即常说的“制度环境论”,但这既不和符现实,也忽略了二者相互之间的依附程度和它们单独拥有的重要意义。所以这种观念常常导致了内部控制建设忽视公司治理结构的影响,或在构建公司治理结构时内部控制的重要性被漠视,这种现象时常发生【4】。
关于内部控制和公司治理的相关论述,撇开纠葛不断、尚无确切定论的二者关系,学者们也从其它理论角度给内部控制和公司治理划分了关联网:
吴水澎等(2000)从控制论理论出发,对内部控制做了多层次理解,在研究了内部控制理论的最新进展,即COSO报告出台的背景、具体内容创新特点之后,提出该报告对创建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义体现在五个方面:即完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督;同时,建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南,为企业内部控制建设提供一个框架和思考【5】。
程新生(2004)以委托代理理论、组织学理论解释公司治理、内部控制与组织结构之间的关系,提出以科学决策和效率经营为核心,以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带,设立治理型内部控制;他指出对治理效率和经营效率的共同追求推动了内部控制演进。要实现公司治理目标和经营管理目标,需要借助内部控制和相应的组织结构。公司治理是源头(高层组织结构源于公司治理),内部控制是中间机制,执行层组织结构则是末端,三者之间存在交叉区域。公司治理与内部控制相互影响,并提出企业应建立治理型内部控制【6】。
杨有红、胡燕(2004)认为,公司治理与内部控制均源于委托-代理关系,但两者身处委托代理的层次有明显差异。要克服内部控制系统的局限性,不仅需要依靠内控系统自身的健全性,还依赖于公司治理与内部控制的无缝对接。两者在思想上的同源性与产生背景的差异性是对接的基础,公司治理规范的创新是实施对接的途径【7】。
1.2.3文献述评
从国内外综述历史推移可以发现,内部控制与公司治理的关系正是伴随着内部控制的逐步扩大而发生改变。内部控制就研究的时间长度来说,远远短于公司治理。公司治理最早可以追溯到公司产生,随着股份制有限公司的出现,两权分立和委托代理关系的确立使得公司治理成为了现代公司管理的核心。公司治理是以实现相关利益者的权力分配与制衡为主要目的,与内部控制不能同日而语【8】。内部控制从企业内部进入,以权衡约束企业不同阶级人员的权利为目的。其相关理论发展历经了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和风险管理框架等五个阶段【9】。但就是这样一个曾经的小虾米,在近十年的时间中迅猛发展,它涉及的方面越来越广,包含的问题越来越多,在公司治理体系中的地位也水涨船高。从最开始的“割裂论”到“嵌合论”,公司治理与内部控制关系的演变过程也正是内部控制由新兴理论逐步走向成熟和完善的全过程。
内部控制逐渐壮大势头正好,会不会有彻底替代公司治理的那天?过度地吹捧并不是一件好事,无限制夸大内部控制的作用会让内部控制与公司治理的关系变得动荡不平,找准内部控制的位置、定好扩展边界也是我们如今应该缓和一下考虑的重点。
发展到了今天,内部控制涉及的范围越来越广,它和公司治理的交叉之处也越来越密集,故而不管理论还是实践,我们最好能在更广阔的背景下来探讨内部控制相关内容。企业为了保持长久运营和持续发展,有效的内部控制必不可少。在某种程度上,企业维持生机依靠的是各种技术和制度上的改革,内部控制本身不具备为企业增值的能力,但它作为公司经营管理中的指路灯,稳定后方的角色不可缺失。有效的内部控制是成功企业在战场厮杀中长期占领高地的充要条件,完善内部控制对于有雄心的公司而言势在必行。
1.3研究意义
内部控制与公司治理相辅相成且近年来内部控制的比重在逐步加大,追溯新兴理论的发展历史让我们对二者关系有了更加深刻的理解。跟上潮流、顺应时代发展,完善内部控制是当代所有企业的必修课。
一个企业能否提高经营管理效率的关键,在于它是否已经建立了一个完备的公司治理结构,公司治理与公司管理不可分离。与此同时,公司管理层为了实现管理目标而设置的一部分规定、程序与政策就是内部控制。内部控制结构是公司的内部管理监督系统,而公司治理机制则代表了公司的制度环境,两者相辅相成,缺一不可。优秀的内部控制在企业公司治理强化过程当中至关重要,有效的内部控制可以对运营行为进行规范,并相当大程度上保持了相关材料的完整度与透明度。有效内部控制总能提前发现并及时解决各种管理上的隐患和缺憾,防患于未然的优点使得舞弊行为基本很少出现。
公司治理的有力支持大大推动了内部控制的良好运行,同样,公司治理的长久发展更离不开内部控制的默默支持。公司治理和内部控制是一对异卵双生子,彼此相互间牵引,但又各自散发不同的荣光。在公司治理大环境下,内部控制的独特地位无法被取代:
(1)完美的公司治理是内部控制能正常运行的大前提。公司治理大环境足够安定和谐,内部控制系统才会欣欣向荣散发蓬勃生机。当公司所有者和经营者因代理矛盾激烈冲突时,公司治理一旦调节无能那么矛盾就会慢慢浮在表面。公司管理者因利益与个人纠葛将会对内部控制放任自由,当内部控制完全随大流顺应公司发展策略时,内部控制也彻底失去了自我存在的价值,被架空了。再极端点设想,假设公司治理影响力约等于零,不受到任何约束的管理层会在巨大利益的引诱下揭竿而起占山称王,内部控制系统会被湮灭得渣渣都不剩。
(2)内部控制是公司治理不断完善过程中的隐形英雄。有效的内部控制承担起了企业认真执行法律法规和内部规章制度的担保人责任,同时也担保了公司会计信息系统的有效进行。会计信息系统为公司股东提供有效的会计信息用以未来决策,而这正是体现公司治理的最高效方式之一。公司治理离不开会计信息系统的有效性。而会计信息系统会不会失效,什么时候失效,只在于内部控制系统的有效性能持续多久。一旦公司内部失控,企业所拥有的会计信息统统变成了反向flag,公司财务与经营再也无法被正确评估,经营管理者也很难在一头黑的情形下做出预判。有效的内部控制是公司能长久运营和不间断突破经营战略目标的前提之一。
2相关理论概述
内部控制和公司治理很像一对异卵双生子,他们既容易分别又受着无形羁绊的关联。公司治理始于委托代理关系的产生,当代公司大都所有权、管理权分开,公司所有者与管理者的雇佣关系使得公司治理四个字一度非常火爆。相对应的,公司内部控制始于企业不同阶层管理人员(和普通员工)的委托代理关系【10】。
科斯的企业交易成本理论表明,企业是个人之间交易产权的合作组织,更是由一系列合同组成的契约网络。如果能把外在交易经济行为带来的外部影响转变为内部影响力,企业交易成本会大大降低,在这些前提条件下,公司能够替换市场。如果探讨公司治理和内部控制的本质,在公司的长久运营过程当中,二者被归类于公司分工合作轨制下的构成个体,故而他们隶属于公司制度安排。吴敬琏表明,公司治理结构是由公司所有者、董事会和高级执行人员三方共同组成的一种组织结构。公司治理主要负责企业所有者和公司管理者双方相关的委托代理活动,而内部控制转向于最高管理者和中级管理者和低级管理者以及和普通职工的委托代理关系【11】。企业是一张关联程度不完整的蜘蛛网,身处其中的个体在做些什么、收获了什么、如今身处什么角落,我们都一无所知。与此相对的是,公司里,不同个体,相互交易却非常频繁。公司为了遏制这种群体性的抱团散漫的风气,终于确立了规则。企业内部明确的管理制度使得公司员工人心不再虚浮,企业内部管理制度是对内部人员而言最好的约束工具。内部控制对公司的长期发展至关重要,换言之,内部控制理所应当也就是公司治理维系生存的续命符。离开内部控制或公司内部失控,多少高楼大厦一朝一夕轰然坍塌,不过都是虚幻的海市蜃楼。失去了内部控制的诸多企业,靠着公司治理与利益相关群体曾经进行的名益交换也就成了镜中花水中月,望而不得。
内部控制的有效性能规范公司经营管理行为;能确保企业财务报告的透明度和可靠性;更能保证国家相关法律法规与单位内部规章制度的确切执行【12】。
2.1内部控制
内部环境、风险评估、控制程序、信息与沟通和对控制的监督构成了内部控制的五大要素。内部环境包括了公司治理结构、组织机构设置和企业文化等部分。在内部控制的实行过程中,经营者、董事会、内部审计师、立法者以及所有其他人员,都做出了不可磨灭的贡献。公司的内部控制从来都不是单独进行的,内部控制长久以来之所以能不间歇有效进行,和谐的控制环境和良好的管理基础以及健全的内部控制系统通通功不可没。唯一在拥有完美的内部控制支撑系统时,出众的管理效率和风险控制能力才会被展现得淋漓尽致【13】。影响国有企业内部控制有效运作的支撑系统,主要有三方面:企业法人治理、企业控制环境和企业管理基础。公司内部控制如今能被划分为两点:一是管理者对企业经营活动的掌控;二是股权所有者对管理者本人进行的施压与监视【14】。
2.2公司治理
公司治理由内部公司治理和外部公司治理构成,内部公司治理也被叫做法人治理结构和内部监控机制。内部公司治理是由股权所有者和公司高层共同组成、以制衡和控制管理者活动为唯一目的的控制制度。企业的法人治理工作就是要创造出在权力、决策、监督三机构的监视之下与企业经营者相互对峙的微妙平衡。治理方针就是靠快速创建有效的决策和控制系统,提升公司整体运行效益和抗风险技能,以实现股东收益和长期投资利润最大化【15】。具体来谈,公司内部治理机制主要包含:(1)保护股东相关权益、股东大会的重要性;(2)董事会形式、规模、独立性及相关;(3)董事阵营与资格;(4)监事会的设立和作用;(5)内部审计制度等;(6)薪酬制度和激励计划【16】。
2.3两者关系
同时段把参加内部控制和公司治理的对象进行比对分析,很明显可以观察到,公司治理结构一般都是由三会(股东、董事、监事会)和经理组成以制衡管理者行动的控制制度(即内部监控机制);内部控制上到企业董事会、监证会、下到公司普通员工,几乎全体人员参加,旨在共同经历实现控制目标的全过程。其实参与人员没有很大区别,董事会和高级管理层在实行过程中功劳不小【17】。
把二者置于相同平面进行比较,公司治理主要是针对管理者行动的一种制衡内部监控机制;而内部控制则是为了保证企业资产的安全性、提升会计信息质量、以完成企业经营的最大目标而开设的具有控制技能的举措和步骤【18】。
对比公司治理和内部控制的核心概念与相关内容,非常轻易就能发现它们的嵌合关系,除此之外二者自身优点也很突出不可复制。
2.4完善内部控制的必要性
内部控制作为企业内控体系的关键性部分,是对公司内部控制错漏隐患进行预判并解决问题的大功臣,同时,内部控制保证了企业会计信息的真实性与透明化,故而内部控制是众多企业必须要掌握精进的关键内容【19】。
2.4.1完善有效的内部控制有利于中小股东的利益
长期以来,由于历史遗留问题和所有制结构等因素的影响,我国股权结构的问题一直都是高度集中,一股独大、笑傲群雄似乎已经成为一种常态。股东大会作为企业的最高权力机构,在公司重大事项上拥有绝对的控制权和话语权。事实上,拳头够硬代表你能享受更多的优待。股东大会和董事会次次被大股东操纵、公众被愚弄,这已经成了一个无法辩驳的事实。虽然愤怒,但不得不接受现状,众多中小股东基本不能通过股东大会或董事会参与到企业的经营活动中,更别谈对企业的控制了。在我国,经营者可以利用已有股份的优势,罔顾其它只给自己谋利,譬如操控股东大会不分红…虽说中小股东肯定不乐意,但架不住大股东股权比例过大人家有话语权,这样的公司简直令人发指。
有效的内部控制能规范公司会计行为,也能保证相关信息、资料的真实和完整性。中小股东能通过这些会计信息,选择不同公司进行股票购买,淘汰掉恶意侵害他人利益的不良公司,以实行对于公司的间接控制【20】。
2.4.2有效的内部控制有利于所有者和经营者权力的制衡
由于现代企业制度的企业所有权与经营权的分离,委托–代理关系使得如今企业的运营发展更加复杂。企业所有者希望能获得更真实的会计信息,在此基础上客观评价企业经营成果并对未来预估然后进行投资决策。所有者希望控制会计政策使其向所有者利益方面倾斜,而这,就与经营者的想法相悖了。经营者不会关心企业长远发展,他们更看重短期经营效益,冲突在所难免。经营者直接控制会计信息的生成和利用,所有者则通过由经营者提供的财务会计信息进行间接控制。
完善有效的内部控制为双方提供了真实、公允的相关信息,这给双方提供了站在同一高度上斗智斗勇的机会。
2.4.3完善有效的内部控制有利于董事会有效行使控制权
董事会作为现代公司治理的中心,已经站上了公司地位的最高点,所有权和经营权分离的背景下,董事会受股东大会委托接受了公司的控制权和决策权。公司股东对董事会的信任,来源于一份份可靠而又宽泛的会计信息报告,这些报告来源于高效完美的内部控制。内部控制系统的高效性和信息质量监督保障体系之牛是董事会能不断行使控制权的大前提。董事会要实现经营业绩最大化,离不开在重大问题上决策的一次次正确,而提供决策信息的来源也是内部控制。董事会对公司的监控体系包含了数十个制度安排,内部控制在这些制度安排里均担当了重要角色。董事会多年以来在完善有效的内部控制的保驾护航之下一路顺风顺水,这足以证明,有效的内部控制对一个公司而言威力有多大。【21】。
2.4.4完善有效的内部控制有利于保证企业生产经营活动的效率
当内部控制制度与现代企业制度管理体系和绩效考核制度联合使用互相碰撞时,能爆发意想不到的效果。内部控制制度对于提高公司管理业务水平,激发员工工作热情,将发散的各个职能部门的力量凝聚在一起都无比适合。高效率分工合作,各部门人员默契配合,各项步骤衔接不停,无矛盾无内耗,证明了经济活动没有间断连续进行的事实,不同人员工作效率大大提高,最梦幻的团体协作。
3我国企业内部控制的现状
3.1控制环境有待改善
现如今,我国许多企业对完善的、有效的内部控制依旧十分渴望,更别谈国内还有很多企业连基本的内控制度都没形成,甚至还有些公司连内部控制在公司管理里担任的角色与重要性都不清楚。也有企业制定了公司内控制度,但也只是花拳绣腿、纸上谈兵而已,不对内部控制进行相当深刻的理解与深入思考没有办法建立真正的内控制度【22】。
虽说我国许多上市公司最近跟风设立了董事会、监理会,并花重金从国外聘请了精英担任总经理,但在现实工作环境里,除了莫须有的“光环”外,董事会基本就被架空了。大多数人只担任虚职顶着一具空壳,董事会的监控职能几乎消失了。让什么都不懂的人担任要职就会是这样的必然结果,还没能打出知名度已经被群嘲得不像样。就连股份公司,也仅仅是披着现代企业的外壳而已,并没有从本质上真正改变的决心。不构建法人治理结构,不界定董事会、审计委员会、监理者三者的权限和责任,没有人力资源管理机制….只是跟风而已,感受不到公司想要长久发展的热忱和诚意。我国国内业界公司经营者其形象共性都很明显,实话说并没有实现现代公司管理的相关目标与必要条件。国内的经营管理者比较倾向于通过行政要求和上级命令的方法来治理公司,而并非管理公司。现如今,多数经营管理者的职业素养还无法达到现代公司管理的相关要求,大多公司也不能把“以人为本”作为公司管理的重中之重,他们对于公司员工自身品德素养会给公司管理造成多大影响没有进行过深刻的考虑,更不要谈通过设立内部激励与约束机制来激发员工工作积极性与提高员工个人品格和素养,这些重点内容都不在他们的考察范围之内。外部环境包含了资本交易市场、经理人市场、公司产品供销市场等所有牵涉其中的完整外部系统,它对于公司制衡与掌控的技能尚且还很稚嫩影响力也很微弱。我国资本市场自身的发展尚出于成长状态中,并且资本市场运营依靠的系统与机制和相关法律法规都非常不完善。交易的随意性和依靠非法途径获取暴利已经成为业界不能不提的常见状况【23】。
经营者的素养和技能以及他本人的经营心得和公司管理理念等同样是控制环境的关键层面之一。发展至今,我国大部分公司的经营管理依旧属于不专业非职业那一类,其中还有很大比例的管理者连专业高等教育都没接受过,公司也没有对这些人实施过系统化管理培训就让他们直接走马上任了。故而,其中的很大比例的人对公司内部控制并不了解,他们至今没有拥有成套的观念和理论,也没能形成自己的管理风格。这些人对公司内部控制制度的相关概念、有关部分、适应效果设计方式和运用涵义都是一知半解,有的就算深入探讨过,也从来没有在现实里加以运用,对内部控制的全然漠视终有一天会让企业和这些管理者自食其果。
3.2内部审计缺乏独立性
企业内部审计主要是对内部控制进行约束、控制和督促;在前面的基础上再对内部控制是否有效运营给出公正客观的评论。内部审计是对内部控制的再控制,他要站在第三方立场上对公司内部控制实施客观公正的再监督。在我国,很多企业把内部审计部门直接归属给隶公司管理层,这种行为实际上存在很大的弊端。内部控制失去了做出判断的独立性,不可能再对内部控制实行有效监督,这就是我国内部审计如今处于的尴尬局面。现如今,很多公司即使设立了内部审计部门,但是内部审计由于各种约束独立性非常差,基本成了摆设;还有公司甚至直接取消了审计部门;还有的把审计部门直接与财务部门合二为一,内部审计被直接夺走财务审计的相关权利。对公司运营状况和公司预算进行审核、对相关财务内容进行双重监督,这是内部审计的部门职能。而实际情况是,在很多国内企业里,内部审计的职能范围被大大削弱,几乎可以等同于可有可无的外部审计监督【24】。
3.3风险意识薄弱
近年来,公司制企业的创立使得企业舞弊丑闻频频爆出。随着企业面临的市场挑战与财务风险的不停攀升,企业的风险程度更是在不断拔高,很多企业最终以公司破产收场。当代企业制度的不断完善使得如何杜绝企业舞弊、降低公司经营风险变成了公司发展过程性不得不长期讨论与攻克的难题。
2001年,中国加入世界贸易组织(WTO),这对当代兴起企业是一个全新的信号和挑战。不同公司之间的厮杀对抗愈发惊心动魄,大家都在激烈争夺与瓜分更大的市场。与此同时,公司也适应着巨大的生存环境改变并承担着公司生存发展面临的高风险。现今,许多公司缺乏应有的风险意识,不清楚公司财务相关理论内容,也很难建立有效的风险管理机制。这样的公司应激反应和耐风险技能都非常差,单方面注重财务杠杆的应用、完全不顾企业经营管理的高风险,对于市场,缺乏应有的深入思考与全面分析,这对于一个企业的长期发展非常有害。对风险与危机的测控不足会危急企业长期运营的相关决策与规划整改,风险控评失效会给公司带来巨大损失,甚至是毁灭性的打击。
针对我国公司治理和内部控制现状的具体研究,我们很容易会发现,我国企业在公司治理与内部控制上依旧存在很多不足。和其它外企进行同时期比较,差异非常明显。但是差距越大意味着我国企业针对自己不足部分进行改善就能获得巨大进步,换言之,国有企业未来发展潜力很大。与此同时,中国公司制企业改革也势在必行,看得见差距,才会有不断完善自我的压力和前进榜样。创造健全的法人治理结构对于企业内部控制的完善百利无一弊。故而当我们探讨公司治理与内部控制如何健全创新的时候,不能把这二者单独分开讨论,通过对内部控制和公司治理关联性的深入分析与未来展望,公司的协调发展也会越来越好。
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