摘 要
随着我国经济的快速发展，我国证券市场也日趋成熟，但财务舞弊仍是我国证券市场中的一颗定时炸弹。由于上市公司的管理者对内部控制的认知还较为浅薄，公司的内部控制制度存在缺陷，导致我国证券市场中财务舞弊的现象逐渐增多，财务舞弊问题也逐渐被公众重视。
本文将把康美药业财务舞弊事件作为主要的研究案例，利用案例研究法进一步分析该企业内部的控制制度，结合当前国内外企业内部控制制度相关舞弊事件等问题进行详细的分析研究，总结得出解决方法，从而对康美药业内部舞弊现象性质做出进一步的探讨，并研究导致康美药业这家上市公司发生财务舞弊行为的因素，指出康美药业公司内部控制制度中存在的缺陷，进而针对其内部性质来制定出符合自身发展的解决方案，同时也为国内大部分企业内部控制制度当中的舞弊行为提供有效的借鉴和参考。
关键词：内部控制；财务舞弊；案例分析
引言
近年来，随着经济的快速发展，我国证券市场在不断地完善，但由于上市公司的内部控制制度存在缺陷，导致我国财务舞弊的现象逐渐增多，且性质恶劣，例如亚金科技、欣然电气等企业的财务舞弊事件都导致了企业的股价暴跌，甚至是股价崩盘，严重的还被强制要求退市。这不仅使许多投资者承受巨大的损失，还会导致社会丧失对上市公司的信任，使得公众关注的重点变为财务舞弊。
康美药业作为医药行业的领头羊，在2018年被曝出财务xx，接近300亿元的xx金额引起了大众的广泛关注。因此，本文将康美药业作为案例，从内部控制的角度出发，对上市公司发生财务舞弊行为进行分析研究。本篇文章共分为5个部分，第一部分是相关概念和理论，为后文的研究分析提供理论基础；第二部分结合当前国内市场发展背景，现状来详细分析各上市公司内部控制制度存在的特点，并找出存在的问题。第三部分是对康美药业财务舞弊事件进行回顾，并分析其产生的后果与导致其发生的因素；第四部分是从内部和外部两个角度分析康美药业内部控制制度存在的缺陷；第五部分是针对上文分析得出的缺陷提出可行的对策建议。通过对康美药业的研究，希望可以帮助公司管理层提高防范意识，也可以为制定针对财务舞弊行为的预防措施提供一些借鉴和参考。
1内部控制相关概念及理论概述
1.1内部控制相关概念
1.1.1内部控制概念
国内外不同的学者对内部控制概念有许多说法，然而当前最为准确的说法是企业内部针对各项经营活动，在符合法律法规的情况下，保证公司内部的资产安全，财务报告及信息的完整和经营效率与效果共同促进企业发展的战略目标措施[1]，这种措施既能够保证单位在高效的业务管理过程过程当中实现利润的获取，同时也能促进经营活动经济性，效率性和效果性进行一个动态的自我调整，实现有效的约束，也是一系列管控方法手段的总称。
1.1.2内部控制本质
企业制定内部控制制度从根本上来说主要是为了保障财务相关信息的精确性及真实性、防止风险、完成且落实到位企业各项工作规划[2]。就微观控制而言，即在单位内部，内部控制制度是单位为确保其对社会的有用性，实现单位战略目标，最大限度地降低本单位必须遵循的内部和外部风险而制定的管理标准，是需要在日常工作中遵守的制度。 它具有权威性、公开性、公平性，必须自上而下无一例外地遵守。从宏观调控的角度看，内部控制制度能够保证遵守社会道德和法律规范，保证单位信息披露的可靠性和真实性，使企业能够在当前动态发展背景下进行及时的自我调整，最大化降低风险。与此同时这种秩序也构成了内部控制的本质特点
1.2内部控制理论
内部控制理论是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性，企业内部高层管理人员联合其他相关部门人员设定完整的经营制度，在保证不违反法律法规的情况下来对经营的措施和手段进行有效的制约。
与此同时，内部控制理论由多种因素构成，其中主要包括企业发展过程当中的内部环境，面临风险的等级评估，一系列控制活动所采取的手段与措施，不同部门之间的反馈与信息交流以及互相监督等。
内部环境是企业发展过程当中除了外部环境以外一大影响因素之一，其主要收到内部的结构分配、资源分配、权力分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等因素影响。
风险等级评估是在企业经营过程当中要不断的结合当前变换的市场发展背景，根据所面临的挑战及时分析内部控制系统当中所存在的风险，并合理地制定相应的风险对策。
控制活动手段是在风险等级评估的基础上来进行的，只有通过风险等级评估的预判才能够针对其性质制定出一系列控制活动手段来加以改善。
信息交换与沟通指的是各个部门处理要各司其职以外，也要在各项环节当中实现信息的反馈与交接，通过信息的及时获取和传递来保证企业与外部之间进行有效沟通。
内部互相监督是除了专门的监督部门来对日常经营活动进行监督以外，各个部门之间的管理人员也要恪尽职守，竭尽所能互相监督，并对其存在的不足进行及时纠正。
1.3委托代理理论
当前我国存在一种委托代理理论，该理论主要指国内的企业规模正随着生产力需求的巨增而逐渐扩大，因此大部分工厂也随之开始逐渐涌现，国内委托代理的经营方式逐渐被各大企业所取代[3]。这种理论主要针对不同的主题行为来进行相关的理论研究，由一种或多种不同的行为体指定、雇用另一种行为体，并以其所能提供的服务的数量和品质为其支付相应的费用。
这一理论在我国的实践中得到了广泛的应用，其中包括国有企业中XX与国企经理、内部高层员工与普通职员、国企的管理者与会计师、债权人与被委托人之间的代理关系，通过寻找激励的影响因子，制定最佳的激励方案，可以实现委托代理关系的最佳化。
2上市公司内部控制制度发展现状
2.1公司内部控制标准体系尚未完善
我国在改革开放之后，对法规体系进行建立，并不断地修改完善，尤其是在我国加入了WTO之后，继续随着社会经济的发展对已建立的法规体系进行修订。我国也对内部控制制定了相关制度，但由于过去对于内部控制的认知比较片面，且受到观念影响，我国尚未建立一个标准的公司内部控制体系。
目前，国内很多企业都已经建立起了内部控制体系，但是，由于没有一个统一的规范，现有的内部控制体系还存在着五个问题：一是公司的内部控制仅限于底层的员工，而非管理层的决策人员。由于重大事项的处理程序不规范，造成了上市公司的财务信息严重失真，出现了“大股欺小股”的情况[4]。就连管理层也在故意破坏规则，欺骗投资者和债权人，扰乱了经济秩序，造成了信用危机；二是没有对企业的内外部环境进行深入且全面的调查，没有明确的目标，没有对工作和工作进行有针对性的细分，没有根据实际情况进行相应的调整，可操作性不强，导致了权力和责任的模糊，大事小事互相推诿，无法切实、有效地执行内部控制制度；三是对法规执行的程度和效果没有进行认真的监督，执行与不执行都是一样的，或者不能善始善终，或者老套路、顺从自己的意志，将个人的利益凌驾于公共利益之上，使国家的财产蒙受损失；四是体制自身没有充分地整合激励与制约机制，缺乏精神文化凝聚力，缺乏诚实务实的价值观，缺乏团队合作精神；五是在改革开放的大背景下，由于没有预见到经济活动的复杂性和变化，无法及时做出反应。
2.2管理层对内部控制认知浅薄
当前大部分企业在日常的经营管理模式当中，对于内部控制制度的认识还没有引起一定程度的重视，缺乏对其积极作用的认识。一些管理者，特别是私营公司的管理者，将其视为一种内部的消费行为，这种行为不能带来任何利益，而且必须与相应的资源投入相匹配。另外，有些公司花钱雇中介公司，以应付监管的需要，以建立一套完整的内部控制体系，但是具体的运作方式，却依然是旧有的做法，一年到头都没有做任何的改动和改进，因此，内部控制只是一种形式。
2.3企业内部控制制度运行效果较差
虽然当下的制度都要求企业建立科学合理的企业制度，要能够满足权责分明政企分开等要求，部分企业也根据相关法律法规的要求建立了企业的制度，设立相关的组织机构，并建立了适合企业制度的内部控制制度，但在实际的执行过程中，却没有满足权责分明等要求，导致内部控制制度无法有效运行，在执行过程中难以落到实处。而在当前竞争激烈的社会中，企业无法有效运行其内部控制制度，将会导致企业无法预防市场中将会出现的风险，企业也难以得到好的发展。
2.4企业缺少内部控制的评价与监管制度
大多数的企业虽然在自己的企业管理制度中建立了内部控制制度，但是这种制度的建立却没有结合自身的发展现状来进行相应的完善，进而无法通过高效的评价体系和手段措施来对内部控制做出合理的监管。而企业由于缺少对于内部控制的评价与监管制度，使得企业无法有效地保障其内部控制制度是否有效运行，且不易发现其中隐藏的问题，同时会对企业开展各项经营活动产生影响，增加了企业在经营过程中遇到风险的概率。
3 康美药业财务舞弊事件概述
3.1康美药业公司简介
1997年康美药业股份有限公司成立，并且在2001年上市，该公司秉承着具有自身特色的发展理念，吸引了大量的消费者，不仅创立了自身的品牌效应，一经上市就获取了一定的市场竞争力。与此同时，在当前国内发展繁荣的医药事业战略引导之下，率先发展中药饮片，全面打造了多元化的服务系统，并大力发展当前的国民健康、信息平台、精确数据和完善服务等几项优势，成为国内同行业当中的尖端企业。
在全国各个不同的区域建立了属于自身发展特色的医药现代化生产基地。与此同时，其医疗行业机构合作目标已经高达两千余家，门诊待客量已经超过了2.5亿人次。除此之外，还为国内多家公立医院以及私立医院开展药物配送服务，发展了更多的潜在客户。
该企业自成立以来，便结合当前的互联网时代背景，以数据产业链为核心来大力发展中药饮片。与此同时，还进行多元化的发展。其中包括创新智慧药房等服务体系，围绕多元化的经营模式来发展自身的产业链资源优势。积极探索国内中医药的制造潜能，率先打造出了独一无二的智慧药房发展理念。
康美药业除了大力发展自身产业链要是以外，还通过线上线下的平台延展来吸引大量的消费者，成为国内中医药行业龙头企业，并且具有自身独一无二的创新优势和营销优势。
3.2康美药业财务舞弊事件回顾
2018年10月16日，一篇质疑康美药业财务舞弊的研究报告在网上发表，当天就引起了康美药业的股票出现跌停的现象，并在之后几天连续跌停，同时，证监会也成立紧急核查小组，对康美药业进行财务调查。在2018年12月的一次检查中，这个曾被誉为a股医药行业领头羊的康美药业，从领头羊地位上跌落。2019年8月16日，证监会正式发布关于康美药业欺诈行为披露及处罚结果的文件。这些文件显示康美公司有三大舞弊行为:伪造银行单据增加银行存款;利用虚假凭证增加收入;通过关联方交易操纵股价;该公司被给予警告并处以60万元的罚款，各主要董事被警告并处以90万元的罚款，以及采取终身禁入的措施。2020年5月14日，证针对康美药业财务舞弊行为，证监会根据《行政处罚决定书》内容来对其伪造和变造增值税发票的行为做出了相应的通报，通报中指出：康美药业增加的虚拟收入已经接近300亿元，并且虚拟利润约40亿元[5]。
3.3康美药业财务舞弊的后果
3.3.1对公司造成的影响
康美药业财务舞弊事件在2019年东窗事发，该事件严重损害了其他行业的自身利益，并且违反了市场经济发展的秩序，证监会将根据相关决定给予相应的处罚。2020年5月份，证监会针对康美药业的舞弊行为发表了《行政处罚决定书》，该报告书中详细通报了康美药业长期以来的一系列xx行为，并且针对其内部财务的虚拟数据做出了精确的核算，该事件一经曝光，便使得整个集团内部都收到了负面影响，与此同时，这种xx行为损害了整个医药行业的发展道路。除此之外，根据调查研究发现，从2018年12月份康美药业收到证监会的调查通知，一直到2019年股票交易波动风险较大，这一年间康美药业的异常波动风险已经接收到相关监管部门的公告超过10次，并且相关针对其相关的立案调查风险提示公告已经达到7次，这些数据的披露都显示出该公司内部控制系统存在很大的问题，并且面临着多重挑战与风险，给当前国内经济市场的医药行业发展蒙上了一层重重的灰。
3.3.2对投资者的影响
投资者对于企业上市未来的发展方向评估都用该公司的内部股价来表示，而一个公司股价的升降趋势的变化，最终受到影响的只有投资者。
2018年12月，证监会曝出康美药业存在财务舞弊行为，在此之后，康美药业的股价在持续下跌。在不到一个月的时间内，康美药业的股价就出现了其次跌停，其市值也一落千丈。股价的暴跌使得投资者无法及时撤出资金，被套空大额资金，日后的维权也将会十分艰辛。
3.3.3对社会的影响
当康美药业财务行为披露社会以后，证监会立即对该药业公司做出了相应的惩罚。紧接着瑞幸咖啡的内部财务控制也出现了问题，数据揭露发现该公司的舞弊涉及金额高达22亿元，并且相关虚拟xx资金已经高达300亿元。瑞幸咖啡处罚金额为11.7 亿元人民币，而康美药业仅为60 万元人民币，即0.006亿元人民币。如图1所示，其中精确披露了康美药业与瑞星咖啡的造价金额和赔款金额，不难发现即使康美药业的xx严重程度远大于润性咖啡，但是在惩罚力度方面却有所欠缺，这种现象揭示了当前国内对于财务政策惩罚手段还不够严谨，由此可见，我国对于财务舞弊的惩罚力度较小，且公众对于证监会公布的处罚决定感到不满。
图1 康美药业与瑞幸咖啡对比图
企业内部与投资者之间的信任程度尤为重要，假若投资者无法对企业建立信任，则会导致客流量的流失，无法获取更多的利润，进一步导致股价下降。然而，当康美药业内部财务舞弊行为公之于众并且受到处罚以后，内部股价的下降只是在短时间范围内有所波动，后期却出现了上升趋势。这种现象也表现出当前社会上对于企业内部的财务行为并没有引起较大的重视，甚至没有引起一定程度的警示作用，将会是公众对我国法律的一场信誉危机。
3.3.4对会计师事务所的影响
康美药业内部财务行为除了自身财务部门以外，会计事务所以受到了一定的影响。这使广东正中珠江成为其审计机构的焦点。
康美药业年报审计业务事务所的负责中心一直受托于于广东正中珠江会会计事务所，在2001年一直到2018年的这19年间康美药业的内部审计业务金额已经高达4000万元。紧接着到了2017年，康美药业内部财务舞弊行为已经开始出现，但是广东正中珠江会计事务所却选择忽视，通过制作虚拟的审计报告来蒙混过关。如果说公司的财务人员能力不强，那么会计分类出现问题，那是可以理解的，然而专业的会计师不会在一个财务内部审计过程当中出现那么大的纰漏，甚至涉及金额已经高达上千万元，因此该注册会计师不仅仅是自身审计行为有一定的缺失。与此同时，也不能排除共谋舞弊的行为。无论何者，都应该受到相应的处罚[6]。
根据当前的调查结果来看，由于该药业公司务必行为涉及金额较高，因此不难排除正中珠江的内部审计程序存在很大的问题。除此之外。注册会计师和内部货币资金的整理制度需要做出进一步的审核调查。康美药业公司2017年的内部财务报表揭露出了正中珠江的内部审计会计师不仅没有尽到应尽的责任，并且甚至构成相关的欺诈行为。
3.4康美药业财务舞弊事件分析
3.4.1内部环境分析
内部环境是企业实施内部控制的基础，也是企业员工形成良好意识的基础。由此可见企业内部控制制度在维持企业良好内部环境的过程当中发挥着重要的作用。若公司内部存在严重的管理问题，相关制度存在缺陷，则会导致内部控制失效[7]。因此，若公司拥有一个良好的组织结构和治理结构，那么可以对内部控制制度的有效运行起到一个保障作用。图2就是康美药业的组织结构图。
图2 康美药业组织结构图
通过图2，可以发现康美药业在公司内部的组织结构上形成了以股东会为主要核心，董事会和监事会辅助发展总裁进行主要的管理行为的内部管理结构和初步的控制体系，虽然这种组织结构十分严谨，但在治理结构上却存在些许问题。从康美药业财务舞弊事件中，就可以看出康美药业的治理结构存在问题，公司没有健全的治理结构，董事会和监事会都无法发挥其功能[8]。在从成立到2018年被爆出发生财务舞弊行为期间，公司虽然设立了董事会与管理层，却并未从本质上将所有权与控制权分离，公司董事长马兴田在康美实业投资控股有限公司占股99.70%，而康美实业是康美药业的第一大股东，占股32.75%，并且马兴田的妻子也是集团的第七大股东，此外，公司的前十大股东中存在着复杂的关系，他们互为关联方。因此，在公司的前十大股东中，为马兴田夫妇所控制的就占据了一半，这就导致马兴田夫妇控制着公司，也意味着公司的内部控制环境无法使内部控制制度有效运行。企业高层将自己的家人、亲戚都安排在重要位置上，增，加了决策的风险性，并且容易发生xx的现象[9]。
并且根据之前的数据显示，康美药业在2016~2018至两这两年间。制造了大量虚拟的财务数据，但在公开的信息数据报告中，都认为公司内部控制制度有效，并在其公告中承诺该公告的真实性、准确性以及完整性，直至2018年10月，公司的财务舞弊行为被发现，才承认公司内部控制制度失效。
3.4.2风险评估程序分析
每个企业都可能面临一些尚未评估的风险，这些风险可能企业内部，也可能来自企业外部，而风险评估程序就是帮助企业对这些尚未发生的风险进行评估分析，使企业能够在风险发生前有效地控制风险。一个企业内部若是失去了有效的风险评估手段和相关的治理措施，则会在面临风险调控的时候失去内部控制作用，使整个财务调控失衡[10]。
通过对康美药业的内部控制评价报告的查看，可以发现，康美药业除了在2018年被证监会调查处分之后，公开承认内部风险评估管理存在一定的问题，但是未被调查处分的那些年间所公开内部的控制评估体系都表明并未存在较大问题。
（1）净利润和现金流对比分析
图3绘根据其经营活动中所获取的金额和净利润做出了详细的数据计算，制作了以下图表，可以发现如果一家公司的经营现金净流量小于净利润，那么就代表着这家公司内部的经营很不正常。
图3 康美药业经营活动现金净流量与净利润对比图
如图3所示，我们可以直观地看出，在2018年间，康美药业的相关经营利润显示，由最初的负值突然转化为正值，这一现象已经间接性的说明该公司在这一年便存在非正常的内部控制效应。并且大量存货积压和虚拟的应收账款都不符合相关规定，若是由于暂时的数据波动，那么该系统会根据实际发展状况进行自身的灵活调整。
（2）存货数据分析
图4 康美药业存货数量
从图4可以看出，2014年至2018年之间，康美药业的存货一直在增加，尤其是2017年到2018年之间，存货增加数量巨大，直至2018年，康美药业被爆出财务xx，其存货数量才减少。针对如此大的变化，董事会、监事会每一次决议都是全票通过，并且针对一些大型问题也没有收到相关的举报，种种行为都揭示了这些行为都是财务舞弊参与手段，并且许多虚拟数据都是xx得来，进一步证明了该公司内部的风险评估管理系统和内部控制体系存在很严重的问题。
3.4.3控制活动分析
企业内部控制活动在企业的日常经营管理当中占据了关键地位，也在企业的内部控制管理中起到承上启下的作用。康美药业存在内部控制不到位和失效的活动，这也为舞弊提供了便利的机会。
康美药业在2018年底被中国证监会立案调查，原因是其涉嫌财务舞弊并涉及巨额资金。当康美药业财务行为披露社会以后，证监会立即对该药业公司做出了相应的惩罚，欺骗投资者，非法融资，后果严重且影响恶劣，康美药业罚款60 万元人民币，即0.006亿元人民币。
图5 康美药业虚增货币资金占比图
据调查，康美药业制造了大量虚拟账目，并且在银行变造大量大额定期存单来实现资金流通。根据图五中显示的数据可以发现，无论是虚拟增添的货币资金、对外披露资产总额、净资产、对外披露资产比值以及净资产比值都逐年上升，xx所得总资产的金额占净资产比例已经超过了50%，并且涉及金额已经高达上百亿元。根据调查研究发现，作为康美药业唯一托管的审计中心，即广东正中珠江会计事务所，不仅发表了正常的律师函程序，并且对于全程的控制都存在实施的监督，但问题出现以后不难发现该会计事务所与康美银行存在共同伪造变造的行为，其利益勾结和互相串通行为都造成了内部会计财务系统的混乱。除了公司内部的财务部门以外，企业内部的管理者、董事会以及其他部门也参与了伪造行为。
3.4.4信息与沟通分析
信息与沟通分为内部和外部两个部分。在内部通过自上而下传递，并且各部门之间可以通过有效的信息交换或事物对接实现信息传递。除此之外，高层下发给下层的指令也要在有效时间内完成，基层要实时将工作完成情况反馈给高层人员。这种信息传递除了要求透明化以外，还要保证公平公正，只有实时的信息披露才能保证公司的内外部信息实现良好的衔接，有效促进良好的诚信制度的建立。而康美药业的内部信息并没有实现透明化的公开制度，并且对内对外信息沟通存在很大的缺陷，内部控制信息系统和沟通环节都没有做到有效的衔接，基于此，财务舞弊行为才得以发生。
康美药业作为国内大规模医药行业的佼佼者，自从公开了财务xx信息事件以后，其内部营业收入由2017年的260亿元，更正为127亿元，同时净利润和经营活动产生的现金额度也做出了较大幅度的调整，许多数据都在原有数据的50%以上，这些更正和调整都进一步说明了公司在2016年和2017年负债表中所涉及资金存在一定的xx行为。除此之外，还有公司内部大量管理者参与到货币资金和利润表的xx过程中，误导了投资者，这种欺诈行为极其恶劣。
3.4.5内部监督分析
内部监督能够及时发现内部控制的缺陷，促使内部控制的健全和合理，还可以对内部的财务系统发展流程做出一个实时监督作用，保障投资者的权益，在原有的缺陷上找出问题并加以改进，形成一个高效的评估体系。
从康美药业的xx事件当中，可以看出企业内部的高层管理人员对于企业的引导作用产生着重要的影响，该公司内部的董事会和监事会在整个控制管理过程当中参与了xx并且参与舞弊行为，却没有任何人提出异议，这就说明企业在进行经营管理时还要考虑到工作人员的职业素养和专业的综合素质。因此，不能发现当前国内还有大部分企业存在重大的财务xx问题，却由于内部高层人员与其他管理部门人员统一口径，没有做出相应解释，导致这种财务控制监督没有发挥出重要作用。
4康美药业内部控制制度缺陷分析
4.1内部组织结构设置不合理
企业内部结构的完善性和合理程度决定着该企业内部控制手段能否在专业的人员保障系统当中合理运营。并且企业内部控制制度的建设要从董事会与内部控制、监事会与内部控制、管理层与内部控制这三个方面进行考虑，只有建立健全科学合理与有效的内部控制制度，才能在企业内部集权与分权、协调与激励方面发挥直接作用，缓和代理冲突及逆向选择，实现公司的有效治理[11]。由此可见，企业内部组织结构设置的是否合理至关重要。
康美药业当中的董事占比在《公司法》当中只达到了1/3，低于大部分上市公司独立董事占比的平均值，这种现象导致该独立董事的设立缺乏一定的保障。与此同时，原有的三名独立董事所在任年限已经远远超过康美药业独立董事的在位年限。
调查发现，康美药业监事会内部结构组成较为单一，并且监事会成员人数无法满足《公司法》的内部标准。此外，根据调查还发现，监事会xxxx已经年过80，由此可见，监事会对于日常一些经营活动所做出的决议存在很大的问题和缺陷，可以提出有效的质疑进行整改。并且内部监事会缺乏相关的监督制度，即使监事会负责人年迈并且缺乏助理来进行工作辅助，但其他监事会成员依然也是在缺乏自我监督的情况下做出了xx行为，导致严重的信息质量问题，这种缺乏独立性的监事会结构为康美药业xx埋下了祸根。
4.2内部审计部门失职
内部控制审计是企业内部控制制度管理的再控制，是企业在日常经营当中提高管理效率，保证利润获取的一项重要措施。企业无论从事何种经营活动，都要将内部的审计控制制度纳入到修改范围内[12]。且内部审计部门作为企业内部监督环节中的重要职能部门，在整个企业进行内部控制的过程中有着重要的职责。与此同时，审计部门自身也要加强自我监督，实现高效的业务管理水平，为内部控制制度提供有效的数据保障。
当前国内外上市公司的市值基本都在300亿元以下。然而，康美药业的虚拟xx金额甚至已经接近了300亿元。由此可见该药业公司的舞弊事件严重性。在这一重大财务xx问题上，其内部高层管理者和监事会成员都统一对外宣称内部做账差错。由此可见，该公司的内部控制管理体系的相关监督部门指示形同虚设。不仅没有履行自身的职责，甚至参与到整个xx事件当中。假设企业内部的日常审计工作缺乏合理的监督，则会在管理失控的情况下出现大量的虚拟xx行为，不利于企业的发展，同时也降低了会计审核部门的业务水平。
4.3公司资产管理缺乏控制
根据深入调查分析发现，康美药业的融资渠道途径较为宽泛，但是在资金管理和票据管理方面却缺乏有效的监督，从而导致当票据xx和大额需增巨款出现的时候，没有办法及时找出应对手段来降低风险。该现象进一步说明了公司内部高层人员对于监督部门员工的放任损害了广大消费者的利益，同时也使审计部门的日常操控管理行为水平较低。由此可见，监督部门对于该药业集团的发展起着关键性作用，同时也是康美药业集团xx事件发生的导火索一。
一般来说，企业如果拥有足够的货币资金，是不再需要进行频繁的融资的，但康美药业在2014年至2017年的年度财务报表中显示的货币资金与有息负债却都很高，明显存在不合理之处。
图6 康美药业货币资金与有息负债对比图
如图6所示,，2014-2017年间，无论是企业拥有的货币资金还是负债金额都出现了逐年上升的现象，且两者在净资产中占的比率也都很高，直至2018年被爆出财务舞弊，其货币资金才大幅度下降。之前连续几年存在存贷双高的现象，不禁让人怀疑有xx的嫌疑，也显示出康美药业对公司的资产管理控制不到位。
4.4关联方交易管理不当
根据证监会调查结果可知，在 2016 年至 2018 年这一期间，康美药业用于经营的资金已经超过了100亿元，并且这这些资金的去向并没有通过专业的审核，也未达到授权。这部分资金用于其购买股票、偿还融资本息及支付收购溢价款等与企业经营无关的项目。由此可见，康美药业并未严格执行关联方交易管理制度，其关联方交易管理并不规范。
4.5外部监管制度运行低效
4.5.1外部监管力度低
企业的内部控制制度执行需要外部对其的监督，但外部监管看似有效，实际上，在当下的中国市场中却难以有效运行，无法对上市公司的财务舞弊行为作出积极有效的措施。
康美药业作为一家上市公司，它所作出的财务xx数据，由于专业性较强，且整个流程具有系统性，导致社会中的公众和一般投资者在没有专业人员的帮助下，无法识别出它的财务数据是否真实可靠，因此，外部无法对企业内部控制制度起到一个有效的监管作用。
4.5.2法律法规不健全
我国现行法律法规对财务xx这种违法行为的处罚力度较为薄弱，导致企业只需要较低的违法成本，就可以获取高额收益。
通过康美药业和瑞幸咖啡两家公司的财务xx金额和被处罚金额的对比就可以看出，我国对于财务舞弊这种违法行为的处罚力度很弱，违法成本过低，但获取的收益却极高。因此，财务舞弊行为在上市公司中出现的概率在不断变高，且难以控制。
5完善内部控制制度对策建议
5.1完善组织结构设置
根据前文提到的按照《公司法》当中的成员数量规定标准来看，康美药业内部监事会成员和董事会成员数量过少导致管理手段和方式单一，因此，康美药业集团建立完善的董事会机制、丰富内部成员不容忽视，同时要提高管理层对于内部控制制度的重视程度。此外，康美药业监事会xxxx年龄偏，会进一步导致在日常经营当中重大决策存在问题，为了改善这一现象，可以设定专门的监事会进行日常决策的监督，并引入外部观察员制度，加强监事会团队建设，发挥监督部门的职能，保证其独立性[14]。与此同时，对于一些出现重大失误案件的涉及人员要及时进行更换，引入专业素质人员对公司的日常经营管理做出决策。
5.2重视内部审计、加强其效力
企业要想实现基本内部控制制度达到相关标准，主要加强对于内部审计的重视程度。既要建立良好的内部环境，同时要设立专门的监督部门来使内部审计的日常工作能够更加科学和准确。除此之外，审计部门的相关制度可以在原有的基础上更进一步的完善[15]。
随着市场经济发展步伐逐渐加快，企业的规模也开始拓宽，由此可见，企业内部审计控制范围也随着企业规模的增大而增大，工作量的增加会提升日常审计工作失误的风险，这就要求审计工作人员要不断的加强业务能力，进行相关的专业培训，提高自身素质。
5.3加强对公司资产管理的控制
企业内部出现舞弊问题，其中内部资产管理失衡是重要的导火索之一，为了避免这种现象的发生，要求企业内部的相关资金公式要透明化，做到公平，公正，公开，对资金的去向和来源要做到确切的说明，按照专业的资金预算系统来对当前的资金发展现状作出有效的整改。无论是资金缺失或是大量库存积压，都会给经营日常带来负面影响，因此加强企业内部资产管理的有效控制尤为重要。
5.4规范关联方交易管理
当前国内许多企业存在财务舞弊现象，证监会对其处罚力度都比较轻。因此为了加强企业内部控制的管理要求，交易双方针对所披露的内容要进行更加精准化的监督，加大对与违法行为的处罚力度，使内部审计人员在日常的经营活动管理当中有法可循。
5.5提高外部监管制度的运行效率
外部监管力度低，法律法规不健全，导致我国的外部监管制度的运行低效，因此提高企业财务信息披露要求的标准，加强专业人员，如金融行业中的精英人员、XX职能部门等对企业财务数据的关注，帮助社会中的普通公众识别企业已经公布的财务信息是否真实可靠。此外，要完善相关法律法规，增强监管部门对违法行为的惩罚力度，对于财务舞弊事件和类似违法行为要严厉打击，以此来提高外部监管制度的运行效率，从而维护市场交易秩序，并保护投资者的利益。
总结
在当前国内的市场经济发展过程当中，还存在一大部分企业对于内部控制制度和审计部门重视程度降低，可能导致公司的舞弊行为在未来会出现的更多，因此，应该针对内部控制制度可能存在的缺陷，运用适当的方法进行预防或降低其对公司经营的影响。公司要注重内部控制制度的建设与运用，以此预防财务舞弊行为的发生。
参考文献
【1】李晓丹.内部控制缺陷对财务报表舞弊影响研究[D].沈阳工业大学，2019.
【2】郭银梅.企业内部控制制度的构建浅析[J].中国市场,2020,14(35).
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【4】翟方燕,边如君.我国上市公司内部控制缺陷披露问题研究[J].广西质量监督导报，2023，(06).
致谢
时光匆匆，四年的大学生活已经接近尾声，伴随着对校园里的人和物的依依不舍。时光荏苒，回首一看，四年的大学生活已经接近尾声。在这四年的学习生涯中，我不但获得了丰富的专业知识，而且也很大地提高了自己的实际操作能力。老师们不仅传授我丰富的专业知识，同时也引导我在思想认知上获得了很大的进步。这些知识和认知在我今后的生活和工作当中都使我受益匪浅，值此论文完稿之际，我将对身边的所有人表达我的感激之情。
首先，我要感谢我的论文指导老师，在我论文撰写过程当中不断提供帮助和指导，当出现问题时悉心教育，给予我很多丰富的修改意见。
其次，感谢学校这个专业的学习平台，为我提供了良好的学习环境，使我能够在浓厚的学术氛围之下完成我的学业。然后，感谢我的家人和同学，在我大学四年间，无论是生活中还是学习上都给予我无尽的陪伴和帮助。
最后，感谢各位评阅老师和答辩老师的拨冗审阅，论文内容多有不足，敬请各位老师批评指正。
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