上市公司货币资金内部控制问题研究——以哈药集团股份有限公司为例

摘要

货币资金是企业整个资产中最具变通灵活的流动性资产。它的流量大小与运行状态，对企业收益质量的能力和生存发展都有着深远的意义。在市场经济环境下，企业的货币资金在生产经营活动中发挥着举足轻重的作用，任何形式的上市公司，其货币资金管理和控制是企业管理的核心。有效的控制能够让公司整体运行高效而有序，因此对货币资金建立一个合理，操作性高的内部控制制度任重而道远。经济全球化大背景下，企业的内部控制制度面临的问题也逐日剧增，对内部控制制度的改革势在必行。我国著名的国有上市公司哈药集团股份有限公司（以下简称哈药集团）同样面临该问题，该篇论文以哈药公司为案例，对其存在的问题进行分析和研究立体化，全方面的分析出原因得出符合哈药集团的个性化改进措施和内部控制制度的设计及其执行情况。本文旨在为企业的货币资金内部控制的建设提供一定的参考，使公司的货币资金能得到科学的管理和高效的运作，让企业能够持续健康地发展和盈利。

关键词: 上市公司；货币资金; 内部控制; 哈药集团;

第一章绪论

1.1 研究的背景

目前，世界范围内的经济贸易往来规模都在不断地扩大，企业的规模也逐渐从个人私营向集团上市发展，截至2019年4月，在我国A股上市的公司数量就高达3500家，对于上市公司的内部控制的研究，并让制度程序化和规范化，是每一个上市公司在财务问题上不可逃避的研究难题。改革开放四十年，市场经济的不断深入发展，企业规模的不断做大，不同类型的企业面临的财务问题不断凸显，对落后制度的改革，是当前急需解决的问题。在世界五百强企业中，同样有不少中国的上市公司，现已达到200多家，而且中国的企业前赴后继的赴海外上市数量呈现增加的趋势。如何在众多竞争中脱颖而出，从财务的角度来分析，那必然需要根据自身存在的内部控制问题进行改进。我国的上市公司在现行的监管体制下，采取了很多举措，如批准授权制度、审计制度等，但这个过程不仅耗费人力和物力而且程序冗杂，审批的时间周期长。对于追求高效的企业来说，这样的制度无疑是负担。建立一个高效集约的内部控制制度是需要付出巨大的成本的，需要具有一定规模的企业才有实施的能力。中小型企业以及非上市的大企业，不需要向社会公布财务信息，这方面的压力相对较小。但是上市公司需要按时公布财报，传统的内部控制程序执行起来，出现如下问题：未采用相关的岗位不相容制度、内部控制过于形式化，内部员工徇私舞弊占用公司钱财等。目前上市公司对内部控制的重视程度不够高，十分必要利用最先进的内部控制理论来指导我国的企业内部控制问题。

1.2 研究现状

1.2.1 国外研究现状

目前国外的研究普遍集中在人事管理、有效性、信息化三个层面。

企业的内部控制建立在稳定的人事管理基础之上，在一套健全的内部控制制度下，财务部门一般有出纳、会计、有条件的还会设立审计的岗位。金融危机的影响下，我国企业发展势头低下，市场大环境不景气，企业对各部门的精简做到了极致，财会部门一人多岗现象严重，对内部控制的监督与管理是否有作用仍然存在一定的争议，企业需要更专业、更尽责的审计师来对其内部控制进行监管Jennifer Altamuro， Anne Beatty（2010）。很多国家的监督管理框架都强调审计委员会存在的必要性，在上市公司有一个尽职的董事会监督企业的财会工作，能对企业内部控制的工作有积极的作用Davide Rizzotti， Angela M. Greco（2013）。

企业内部控制需要具有极高的控制性，保证执行者的每一个行为都能有记录可查，当检测到可疑操作的时候，能够及时通知相关负责人。企业的高层人员要密切关注其信息技术的监管与控制。他们认为对企业内部信息技术进行有效控制在基于信息系统风险定价的资本市场中具有极高的战略意义M. Dale Stoel， Waleed A. Muhanna（2011）。

信息技术已经随着互联网应用到了企业管理的各个领域，把信息技术运用到内部控制，是当前一个新型领域。IT内部控制是企业内部控制的重要组成部分，当缺乏IT内部控制时会对内控的整体目标产生重要影响。公司规模越大，风险越高，对银行业来说尤其如此，因此企业有必要加强对信息和安全漏洞的关注Michel Benaroch， Anna Chernobai， James Goldstein（2012）。

1.2.2 国内研究现状

自改革开放以来，我国很多从事会计专业的学者就开始对内部控制的研究投入精力。关于内部控制的研究，目前很多学者很少有引用国外的文献理论，由于传统文化的原因，以及自身所处的社会环境的差异，我们在研究路线上与西方走了不同的道路。进入XXX，我国XX意识到企业内部控制存在诸多问题，越来越多的学者开始重视企业内部控制研究起来，并联手并推行相关政策的实施，创新以及规范内部控制体系，促进了学界对其进行广泛的研究。通过不断探索，围绕内部控制串联起了很多理论，众多研究发表不断涌现，学界开始将目光从东方传统内部控制管理转向学习西方在内部控制上的先进经验，从经验中结合我国自身的情况，做出本地化研究学习。在企业中要保证可流动资金维持高安全性和低风险性这个目标，一方面对相关的职能进行科学的分工，采取多方牵制的原则，另一方面要完善企业内部的规章制度，企业内部的报告制度是具必要性的（周茵，2016）。

货币资金提出货币资金流动性非常强，对于企业而言具有很高的价值，在企业的生产经营和其他活动中都是不可或缺的因此他建议企业必须对货币资金业务的特点进行深入的探讨和研究（陆文菁，2016）。

企业货币资金内部控制目前存在的问题，主要进行了探讨它主要为现金收支业务存在的不足（冯建兰，2015）。对银行收支业务存在的不足着重强调了企业货币资金内部控制的重要程度（蒋书坤，2015），通过对企业货币资金在内部控制中出现的问题进行分析，得出论证结果的同时提出相应的解决方案，丰富我国在企业财务内部控制方面的理论成果。

1.3 研究目的

中国资本市场自开创以来，从XX的监管机构到一般企业再到上市公司这样的大型企业，都在不断摸索符合我国经济环境和社会主义市场特点的发展道路。提高上市公司内部管理水平，加强他的信息披露真实性，提高信息的透明度是十分必要的。市场规模在不断扩充并进入了结构上的调整阶段，早先存在的内控制度缺陷逐渐深度激化，在企业发展到上市公司的规模时凸显出来，给企业的健康发展带来巨大的隐患。对于上司公司而言，找到适合本公司的内部控制结构，建立符合企业长远经营目标的方法，是当前企业需要解决的难题。。

目前上市公司普遍存在内部控制漏洞，给企业内部人员监守自盗的机会。针对目前货币资金内部的控制现状分析,将内部控制环境与上市公司的实际问题相结合,利用国内外先进的研究成果，通过探讨货币资金内部控制存在问题对上司公司发展给出一些指导性的建议。解决上市公司在内部控制遇到的问题需要从对企业已有的内部控制制度改革入手，进一步提高上市公司货币资金内部控制的有效性。

1.4 研究内容和研究方法

本文的研究内容是上市的企业货币资金内部控制，并选取一个上市公司为例子从多个角度进行研究。企业规模从小做到大，从有限公司做到上市公司，其发展不可能是一帆风顺，很多一开始没有注意到的问题，当企业规模不断做大以后，问题往往特别严重。在财务方面主要存在的问题是对货币资金的内部控制问题，内部控制是一个系统化的过程，内部控制力不足是所有公司存在的普遍问题，上市公司这种现象尤为严重，利用国内外的前车之鉴，借助学界已有的相关理论与方法，制定规范化的内部控制制度，提高企业宏观整体层面的控制还有对微观内部控制监督与评价等内容，本文以哈药集团作为案例，分析企业结构规模和发展现状，提取相关的财务数据，提出具有企业自身特点的个性化解决方案。

研究方法：本文采用的研究方法是案例分析法与理论分析法相结合，全文的着重点在于研究哈药集团的案例，利用其相关的案例事件和货币资金内部控制现状，虽然哈药集团近几年来发展迅猛，经营情况良好，但繁荣背后处处暗藏危机，目前企业的货币资金内部控制问题，还是未从根源处解决。面对财务上的舞弊问题，资产的不完整性，财务信息失真等问题，要求公司的内部控制合理化，通过深入了解企业自身的经营规模、营业执照登记的许可范围和内部控制环境等诸多方面进行实证分析，得出结论并提供相应的解决方案。

第二章货币资金内部控制理论

2.1 货币资金内部控制含义及意义

众所周知，货币是商品交换的产物，他从多样实物到单一金属，再变成多种货币，历经了很多次飞跃，而货币资金就是在生产过程中处于货币形态的资产，包括银行存款，现金等具有流动性的资产，货币资金在企业财务上是非常常见的资产，具有极强的变现能力，它是企业维持正常运营的血液。

在企业日常运转中货币资金是处理经济业务的基础，是平衡企业内外部财务关系的基石。没有货币资金企业将难以维持运营，失去货币资金内部控制企业的财务便得不到有效的监控，随时会发生财务风险。保证货币资金的内部控制是任何组织有效运行的关键点。现代财务管理制度中，内部控制的管理扮演者不可或缺的角色，而货币资金内部控制自身优点会让企业的管理发挥到最大，一个好的内控系统是企业各部门之间协调高效的有效手段。资金内部控制能够帮助企业高效运转，企业在组织核算的过程中会多次使用到财会记录的数据，货币资金成为企业随时可能爆炸的火药桶的风险也相应的随着内部风险机制有效运作将其降到最小。让企业经营与信息具有可靠和安全稳定性，加强对货币资金的控制，保护单位资产不受损失，确保资产的完整性，防止票据管理不善导致的舞弊、坐支及银行账户开立等违规行为，对提升资金周转速度和使用效率具有重要意义。

2.2 货币资金内部控制的目标和原则

上市公司运营货币资金运营的核心就是货币资金内部控制，因为货币资金内部控制是整个公司财务的内部循环体系，企业应收和应付的资金差与整个企业的内部控制循环系统货币资金内部在控制执行起来不同于其他内部控制，它具有难度较大的特点，要考虑到自己自身的优异缺点稍有不慎，便会产生蝴蝶效应，最后影响公司的财务及经营效率，甚至影响企业的股票。以下几点是要遵循的目标：

第一，保证资金的安全。保证存放在企业中的资金安全是财会部门的职责，这是属于企业的财产，受到法律的保护。针对保护企业财产安全，进而保证资金的安全，目前有很多完备的措施，首先，我们在招聘人员的时候，可以对敏感岗位提高招聘标准，优先选择信用高，教育好的人员，或者采用辅助手段，给予部分股份或者承诺，对部分资金的重要性，提前进行说明，明确奖惩措施，形成利益共同体。

第二，确保资金合法性。资金来源的合理合法，是企业守法运营的要求。任何一笔不明来源的资金一定要追踪其来源，必要时可以向公安机关寻求帮助。非法的资金来源可能会给企业未来的运营带来不必要的麻烦，比如在进行税务审查时。企业资金必须着重看管，它是员工每日辛苦的付出换来的。所以制定相应的制度来对盘点清查每一笔资金出入库情况，看货币资金的来源出处是否合法

第三，提高资金效益性。流动的资金时最具有效率的。任何企业都有自己的经营目标，基本都脱离不了利益最大化的原则。所以企业进行经济活动都是以追求效益最大化为前提。资金的流动是企业创造价值和扩大在生产的关键。在企业日常运营，实现企业的目标过程中，难免会受诸多因素综合影响，导致行动逐渐偏离了原先的目标，所以要及时调整，总结事情的发展经过，找出存在的问题和偏差，并重新制定企业下个阶段的目标，从而保证资金始终是有效率的。

第四，保证资金变动记录的完整性。上市公司需要定期向社会公示企业的财报，保证企业经营的透明性。完整的资金变动记录，不仅简洁明了，而且便于跟踪资金去向，可以减轻季度结算时财务部门的工作压力。货币资金作为公司核心组成部分，其完整性很重要，每一笔资金变动的记录，都代表着一个行为，从行为中可以追踪资金的来源，和资金的流向。公司应防止会计人员的舞弊行为，每月的月初月末都要及时进行账账核对，做到账实相符，收支相抵。

货币资金内部控制原则是既要做好资金的记录情况，又不能影响公司正常的生产经营活动。对事前和事后各种问题都有相应的预案。手续和程序既简洁又保证过程的完整性。

成本效益原则。用最低的成本，做最好的事是成本效益最理想的情况。内部控制花费是企业财务的成本，是企业日常运行不可减免的费用，因此需要在不影响控制质量的前提下压缩成本，降低开支。制定内部控制制度的方案时，需要对方案进行评估，当控制效益大于成本，该方案才具有可行性，可以立即执行。否则就是在做得不偿失的事，需要调整方案。以最低的成本换取效益最大化，这对企业方案的选择有很高的要求。企业不但要考虑控制的各种成本又要将资金活动放置于经济监控的环节之中，确保资金万无一失。不相容职务相分离及分权制衡原则。财会职务的相关性比较高。一个人岗，一岗多人的现象很高，如何保证每个职位都分工明确，相互制约相互授权是很重要的一个问题。因货币资金固有的风险性，企业内部人员若一个人独立管理，缺少监督和授权。难免形成一个人独掌企业财政大权，在小规模企业，这种模式天然存在，一般由企业负责人直接或间接控制，具有高度的控制力，但是在上市公司，公司运作需要高度的制度化和程序化。每一项财务行为都需要审批和授权，如果仅有一个人，工作任务中，压力大，难免影响工作效率和账目的准确率。所以一项任务需两人以上完成，两两相互授权，相互审批，这样便会保证舞弊的概率降低，原因在于彼此之间存在关联性和互相监督性，没有谁会有特殊化的权利。分权制衡原则。企业内部机构的岗位需要相互分离，设计权责关系时要考虑分清不同岗位之间的界限，财务、审计和出纳分工必须明确，条件允许甚至可以单独划分不同的办公室办公。让几个岗位处于制约牵制的框架之中，保证任何人都在这个体系循环中，只有授权和被授权的关系，所有行为均按照相应的程序进行，各项资金业务紧密连接，各项工作协调同步，充分保证了执行任务的高效和程序的简洁。合法符实原则。在编制设计货币资金内部控制制度时，不是异想天开，随心所欲的胡乱编制，必须按照相关的法律法规制度，在国家及XX有关部门的监管之下进行企业在从事经营。企业在创造企业价值赚取利润的同时，在实现资金内控目标的前提之下，合法性作为一种约束条件而存在的，约束企业的行为，不能做的事情坚决不做，它能够助企业在市场经济中积极健康的发展，树立良好的企业形象，有助于维护公司股票价格不受波动影响。

2.3 货币资金内部控制的方法

2.3.1 加强货币资金的安全保卫工作

货币资金流动性高的特点，决定了它存在于企业中，需要进行一定的安全保护存世。一般对货币资金相关的财务环节进行层层监控，窗户安装防盗护栏，办公室全方位无死角监控，配备应急电源，保证电力系统出现故障时，监控能继续工作。引入密码锁，指纹锁等先进技术，现金存入保险柜放好，财务章、人名章等印章放入带有锁的抽屉，防止无关人员进入办公室或者保管室，对出纳人员和保管员那丢失资产行为进行罚款制度，避免资产在公司内部人员监守自盗，利用职务便利，转移公司财产。平时要积极的购进保管设备和工具，从而使技术措施相应得到落实，在出纳处设有专业的安全设备，比如防盗警报，保险箱等。禁止在没第二个人监督的情况下，一个人擅自打开保险柜。这样便会从人员和技术上全面做到安保措施。

2.3.2 完善货币资金的管理制度

资金的管理并不是单一化，要全方面审核，进行立体式的管理。在货币资金收入方面，可以多使用银行汇款和支票转账的方式进行收付款，减少货币资金在企业内保管的风险，降低货币资金的丢失带来的损失。支付时如需使用现金，可以在付款的环节对复核人员和审批人员进行监督，关于货币资金的保管控制，出纳人员拥有该权利，若有人员需要接触，须得上级领导的指示，并有财务章为证。由于出纳接触资金次数最多，所以公司要不定时的对出纳进行审核，必要时要进行对账。发现不符要依规处理，如有违法行为绝不姑息，移送公安机关。

2.3.3 货币资金预算控制

完整的资金预算控制需要相应的预算管理体制。每个月月末，各部门汇报下月预算，每次的预算都会有不同的切入点、程序和方法。为了实现货币资金的最优化配置，充分利用闲置资金，提高资金利用效率，让公司得到最大的盈利性。但是企业在编制预算资金时要考虑到公司自身的条件，在有限的资金预算情况下，优先选择高回报，周转周期短的项目，否则任何一步预算的松懈都会让公司难降本增效之源。

2.3.4 货币资金职能分离控制

公司根据自己的结构规模设立审计委员会，价格委员会等，这是有益尝试，但对于自身机制的不同，很难找到一个通用模式，秉承会计人员不能兼任出纳这一原则，这是职能分离最重要最基本的原则，需要结合岗位特点和重要度，了解财会等关键岗位员工论功的期限和相关要求建立规范的岗位轮换制度，对关键岗位的员工可以实行强制休假制度，以增强职责分工控制的有效性。

第三章上司公司内部控制问题现状及问题

3.1 上市公司货币资金现状

上市公司在改革开放后将近40多年来的成长时间里，运营的规范化程度也在大幅度提高。管理者直系亲属担任财务的比例越来越小，企业创立者更多的身居幕后，引入职业经理人管理公司，股票市场熔断机制日益完善，财报披露的要求也越来越高。2018年A股上市公司非金融两油的企业盈利增速预计在6%到15%，其中一月份是上市公司年报的密集发布季。除去银行，证券和保险三大金融板块，其余上市公司18年三季度持有货币资金供给7.67亿元，比例约20%，回升到2012年的水平。另外，我国上市公司表现为具有强烈的股权融资偏好，企业的管理者更喜欢选择在市场上进行融资来扩大企业的经营规模。对债务融资并不是很热衷是管理者以金为主的想法，想到企业运营一直背负债务，对企业的发展有一定的负面影响。即使进行债务融资也是出于政策，获得更高的政策红利，而不是为了扩大经营规模。提高股权的融资的门槛我国根据实际情况，对企业监管提出的创新式政策，造成了我国上市公司货币资金使用效率低，而且内部控制也有待完善。

3.2 上市公司货币资金内部控制问题

3.2.1 筹资和投资不明确

上市公司股票流通量小。我国上市公司近64%的股份不能上市流通，大部分股票都由创始人控制，或创始人为了平衡控制，将部分股票分配给下属或者亲属，具有完全的控制权。种种迹象表明相当部分上市公司已经偏离了这一目标，取而代之的是筹集资金最大化。企业为了筹集资金不择手段，不惜以公司名誉为代价，牺牲消费者或者供应商甚至投资者的利益，在获得融资后逃往海外，躲避政策的监管和法律的制裁。融资的门槛降低但是相关的法律机制却未跟上，公司在获得融资便利的同时，一些为了上市圈钱的公司也获得便利。社会上出现了企业对上市趋之若鹜，认为企业上市是成功的标志。证券市场股权融资的规则已经被上市公司所掌握，并研究出相应的逃避规则的方法，久而久之成为行业潜规则。惰性上市公司筹资到资金融资时间并未投入到资金既定的或者是潜力的发展项目，而是被占用或闲置。

3.2.2 财务人员素质及业务水平问题

财务人员的职责是管理公司的财产和账目，对项目开支进行统计，批准预算，配合税务按时履行企业纳税义务。不同的财务人员具体分工不同，负责的具体任务也不同,财务部门水平化的组织结构，每个职能相互平行在一定程度上也会影响企业信息的整理的效率,如果配合的好，能够快速的发布企业的信息，配合的不好，拖累整个进度，从而影响社会质疑企业能力，降低对企业的评价。因此,招募高水平、有经验的财务人员非常必要，虽然成本较高，但是在企业面临风险挑战时，有经验的财务人员往往能发挥意想不到的作用，比如公司融资或者收购其他企业，需要进行财务审计，将账目进行仔细核对，如此巨大的工作量，没有一定的工作经验是完全吃不消的。从另一个角度来说，财务人员专业水平关系到企业的业务形象，对市场的透明度和准确性也是有影响的。财务作为企业经营活动必不可少的一个部分，对财务人员的专业能力和经验要求较高，尤其是上市公司，不仅需要经验丰富的会计人员，还需要专业能力强学习能力强的人才，目前很多企业会计的学历只有专业水平，这是远远达不到企业长远发展需要的。在企业中还存在者会计人员基础能力不够，对部分领域不熟的现象，还有就是学习能力不高，新鲜事物接触的慢，当前会计电算化时代，依然停留在手工记账。这些因素都对企业货币资金的内部控制执行力造成影响。

3.2.3 货币资金内部授权审批控制方面

随着全球经济快速发展,上市公司必须不断扩大生产经营规模或者增持控股数量和投资各种行业的子公司，才能适应激烈的市场竞争的环境，赢得生存的机会。母公司与子公司办公场所不在同一个地区，区域之间的不同与地域的差异给统一的管理带来难度。由于母公司和子公司在财务的关系上属于上下级，子公司的财务要服从母公司的统一安排，所以母公司对内部控制的控制力就体现在对子公司的控制上。在审批控制上，母公司一般占有绝对的强势地位。

第四章上市公司货币资金内部控制问题的解决对策

4.1 加强筹资投资的管理

筹资投资是企业为了满足扩大经营或生产的需要，向外部寻求资金或投入资金的方法。企业要加强在筹集资金或投资过程中监管的力度，防止相关人员借筹资投资活动从中收取好处，侵犯公司的正当利益。企业在进行筹集资金或投资活动之前需要对项目进行评估。对筹资或投资项目进行可行性分析、敏感性分析和投资效益的论证，做出科学的决策，低收益的、高代价的项目坚决不做，宁缺毋滥，决不能盲目跟风投资。企业投资所投入的资金由财务审核并记账，严格把握资金流向，做到投资资金的专款专用，企业所筹资金同样需要财务记账入库，对所筹资金需要投入的项目要认真审查，并综合计算内部收益率，避免资金低效运转，造成收益上的损失。特殊情况，如遇国家政策调整和特定程序，除非经过股东大会批准或者执行董事的同意，不能随意改变资金用途。

4.2 建立严格的授权审批制度

未经授权不可为，这是企业需要给财务人员灌输的中心思想。不仅财务人员需要知道，企业其他人员申请经费同样需要了解审批流程。实施授权审批制度，首先需要企业账户正确的财务审批流程，其次是建立成熟的授权审批制度以及监督手段。上市公司应该严肃的看待监督授权制度，它是企业稳定有序经营的前提，是业务按时开展的保障，从制度上确保资金的安全性。授权批准制度同样适用于企业的采购业务，采购预算需要经报财务批准才结算，超额采购货款需要上报，经过领导批准签字，财务才可以放行货款，否则就是违规操作。企业需要对大宗的付款业务建立严格的授权批准制度，明确采购人员的责任和义务，规定采购和付款的流程。厘清经办人和承办人办理业务的职责范围和工作要求之间的区别。经办人在许可的权限内，依据预算金额进行采购；对于不合理的申请，经办人员可以拒绝审批，并及时向上级部门请示汇报。

4.3 加强会计人员的职业培训

会计人员的职业技能培训是会计入职以后需要定期进行新业务的学习。科技日新月异，会计的技术也在不断的进步，会计的科目同样在与时俱进。上市公司作为企业中接受新知识最快，处理新信息最及时的企业，需要不断的学习，不断地进步。公司要把培养财务人员作为人才培养的重点，需要经常对财务人员针对性的开展短期业务技能培训，熟悉能技能的同时，接触更多的高素质人才，为企业人才数据，同时提高会计的工作能力，以应对未来不可预知的各种情况。公司应该开展技能比评，评比结果与绩效挂钩，针对性地以提高业务水平，提高财会人员的业务技能。开展与内部控制管理内容相关具体案例的教育讲座，来加强会计的职业道德素养和责任意识。

第五章案例分析

5.1 公司简介

公司简介

哈药集团有限公司前身为哈尔滨集团股份有限公司，在1998年经过哈尔滨市人民XX批准，将企业规模从股份有限公司改为集团有限公司。截至2017年，哈药集团资产总额162.56亿元；其中固定资产39.28亿元；净资产94.67亿元；每年高达利税18.1亿元。是中国医药行业的龙头企业，现10家工业企业2家商业流通企业及1家药物研究院，每一家都是体量庞大的企业。截至2017年末，哈药集团拥有在职员工总数20497人，本科学历以上的占正式员工数的三分之一。哈药集团属于技工贸一体经营模式的上市公司，主营业务包括处方药、非处方药，保健品，中药化学，药物制剂等七个产业领域，集团经营范围遍布全国，在全国拥有三十多个销售办事处，并拥有两百多家零售直营连销药房，在国内影响力巨大。

公司货币资金内部控制现状

哈药集团作为我国重要的国有企业，目前公司审计管理部经公司董事会决议成立，由总经理主管并直接向董事会和其设立的审计委员会报告工作。审计管理部根据公司和XX相关文件规定，负责母公司内部和集团所属工、商业子公司的内部审查。审计管理部在部门设定上是一个独立于经营职能以外的部门，以保证其工作具有独立性，审计部门不光有专业的审计专员和助理，另外会计人员还配备两名法律专业人员辅助内审。审计部门对公司各部门及控股的子公司进行年度审计或评审。包括资金往来、成本费用、财务核算、经济效益等，公司一直重视建立和完善财务内部控制度，通过不断改善企业的法人治理结构，依据有关法律法规的规定，按照现代企业制度的要求，制订了《公司章程》以及信息披露等各项制度，并完善了董事会专门工作委员会议事规则及工作条例，并责成专门的业务部门于董事会的财务委员会进行工作的对接，配合其工作，使公司治理结构逐步完善，为企业进一步对内部控制工作进行改革开展创造了合适的契机。集团为了应对日益严峻的财会问题而专门设立了独立的内部控制机构，重新建立起内部控制制度，通过向社会公示机构人员名单和组织职责，从严落实内部控制责任制。机构定期针对各部门领导进行专业培训，提高负责人的内控意识，使内控制度成为公司基本制度。公司在每月月初会对上一月的资金预算状况进行差异分析。但哈药集团有限公司的货币资金内部控制也存在一些不足：哈药集团有限公司拥有基本完善的制度，对舞弊行为发生可能性高的重点环节及领域大体上进行了一些有效监控。公司人事部门缺少对工作绩效监督的常设机构，内部控制的实施没有任何的约束激励机制，缺少常设的内部审计或类似机构。在日常工作中，公司虽然建立了完善的货币资金内部控制制度，但实际操作中执行能力不够强，货币资金没有得到有效的执行，给舞弊者留下可乘之机。

5.2 哈药集团股份有限公司问题及产生原因

5.2.1 内部控制环境不完善

哈药集团目前经营业务不断扩大，集团收益稳中有增，处于发展的上升期。在良好的业绩和喜人报表数字面前，相关部门的负责人往往选择姑息养奸，唯企业业绩是从，对下属要求低甚至丝毫没有原则。一些管理者将内部控制制度片面理解为各种规章制度的简单组合，忽视了内部控制最核心的内容。内部控制的核心是相互授权，实际是一种环环相扣、层级森严的重要保护机制。相对于企业管理者对内部控制的理解不深入，重视程度不够，下属的员工对于内部控制的理解更加困难。公司业务流程根本得不到有效的执行，甚至被员工以为内部控制仅仅是一种形式主义，表演给领导看的。当公司启动内部控制的评审时，部分员工表现出对工作的不配合。

5.2.2 缺乏风险评估意识

对于企业所面临的潜在风险，财会人员在发现迹象以后应该立即上报，组织有关部门讨论应对风险挑战的解决策略。企业进行风险管理需要对自身所处行业可能面临的问题有清晰的认识，风险是已知的，且在风险发生之前，会有明显的迹象，这就需要企业管理者和相关人员有敏锐的分析能力，在所得到的数据有问题时，及时发现问题并找出解决方案。风险评估是企业开展某一项活动或者经营某一项业务之前，对已知可能遇到的问题进行分析和评估，计算风险发生的概率以及讨论如何尽最大可能规避可能发生的风险。

随着科技的发展，在追求创新的同时，不可忽视的一个要素是风险。企业所面临的风险是在生产和经营中固然存在的，不可以消除，当发展到一定的阶段必然会发生，但是风险是可以规避的，比如通过购买保险，降低风险造成的损失，如果风险无法规避或者投入较大不值得规避，那么可以考虑放弃这个项目。哈药集团有限公司决策层在处理风险规避这个问题上经验不足，而且规避的意识淡薄。针对风险管理，企业尚未成立专门处理风险规避问题的部门，曾经出现过几次生产事故，仍未得到改进。

5.2.3 内部控制活动制度不健全

分析哈药集团的内部控制案例后，发现哈药集团基本能做到在货币资金内部控制活动的要求，把相容性较差的岗位实现完全分离。然而，令人遗憾的人，受困于人员数量的限制，一般情况下出纳人还需要兼任获取银行对账单和回单的工作，这时出纳往往不在公司，很多情况需要出纳审批的文件被搁置，给很多急需审批的文件造成了困扰，导致了工作人员的工作效率进一步降低。哈药集团立来的内控体系从一定程度来说并不完善，其操作规程缺少强操作性强的岗位操作流程，过程冗杂执行效率低下。

5.2.4 货币资金预算控制存在问题

从财务分析的角度来看，哈药集团的预算控制制度并没有起到很大的作用。集团每一年的年末会把下一年的预算编制提交领导部门审批，并发放给下属部门和各分公司，但是下属部门存在弄虚作假行为，通过虚构数据凭空臆想来编制表格，每年的财务报表虽然数据美丽，但反映的不是企业真实的经营状况，不仅影响管理者对企业发展走势的判断，还影响投资者的利益，干扰股市健康运行。同时集团对于财务部门的货币资金预算考核的方式存在不合理的设计，缺少科学性和相关理论从支撑。公司制定计划的时候脱离了实际数据，没有了解公司实际生产经营情况，缺少调查的数据得到来的报告是完全不能使用的。在预算远远低于费用这种不合理的情况下，根本没有相应的预案或者调整措施。

5.3 哈药集团货币资金内部控制的改进建议

5.3.1 改善内部环境

首先是对人力制度进行改革。哈药集团目前的人力资源政策相对落后，要建立起合理、科学的制度需要分析当前企业发展的规划，企业还需要改善内部工作环境包括升职空间，涨薪渠道和民意反映通道。获得升职空间是每一个基层员工的基本权利，符合我国的劳动法要求。涨薪渠道的公开是企业人力应该尽到的义务，没有员工愿意为看不到涨薪前景的岗位卖命工作，只有让员工看到加薪的前景，才能为企业留住人才。越级汇报的行为属于违规操作，但是在企业日常运营中会出现管理者玩忽职守或者监守自盗的行为，得不到上级的有效监督和控制，这就需要企业有一个完善的监督举报体系，在确保不影响举报人日常活动的情况下，积极开展企业内员工的自行自查。

5.3.2 增强风险评估及防范意识

公司运营的各个层次、各项业务以及企业中的每一个成员都必须受到风险评估的控制。企业进行风险评估从几个个方面进行，包括基于知识的分析、基于模型的分析、定性分析和定量分析。几种分析手段相辅相成，互相补充，为了找出企业所面临的风险和影响，共同构成了风险评估的分析手段。目前企业中传统的分析方法是定量分析的方法，这种方法建立模型比较容易，得出的结果相对准确，整个结果被完全量化，有利于评估人员的分析和解读。另外还有定量分析这种被广泛应用于各领域的分析方法，不过这种结果往往带有分析人员的主观性，对结果会产生个人的偏向。

5.3.3 建立内部控制机制与内部审计职能

对于哈药集团而言，内部监督体系的建立得到了企业管理者的一致认可。如今集团内部出现员工对企业认同感降低，项目执行效率大幅度下降，并且有扩张的趋势。对于上市公司来说，这并不是一个好兆头，通过进一步的分析企业所出现的问题，发现是因为公司进行内部控制的改革过程中，缺少有效的内部监督机制导致的，出现了员工和领导互相包庇，高层人员xx下属发现情况却没有上报、采购人员与合作企业相互勾结套取企业采购资金等情况，从而使得内部控制的效果大打折扣。企业在进行初步方案拟定的时候需要以国家人社部门和工商部门等发布相关政策和纲领性文件为依据，根据企业自身发展和经营的实际情况，重新规划新的管理制度，力图建立一个长期持续稳定的管理结构。在符合内部控制要求的前提下，从技术创新，管理模式的创新出发，建立适合本企业的内部控制管理体系。通过重新建立新的监督机制，不仅可以令公司重新找到适合自己发展的道路，而且可以验证当前管理结构在企业内部控制制度上的性能，在试用期内做出修正，尽可能的完善内部控制制度，使企业的内部控制制度更人性化，更高效，更可持续。因此，对于公司而言，设置合理有效的内部审计机构，行使内部审计职能无疑是极为重要的。

5.3.4 优化货币资金全面预算控制

企业执行全面的销售预算控制，涉及销售部门、采购部门、行政部门等众多利益集团。对于销售部门的预算控制应该在保证质量的前提下按照合同要求及时收取销售收入，销售预算由部门统一核算并上报，经过领导审批和负责人签字才能放款，保证预算支出全被受控，争取在下次核算时能够超额完成任务；采购部门是最复杂的情况，采购预算的申请需要行政部门将公司所有需要采购的货物列出清单，由采购部根据市场价格进行报价，然后提交给财务审批，财务则在审批后还需要对资金的使用情况进行进一步的跟踪，通过联系收款人或者在网银界面查账确认情况。货币资金的进出进行把关，没有通过审批的预算的业务或者是其他没有报备的业务，是不能批准放款。

5.3.5 改进货币资金内部控制会计系统

哈药集团现有的财务制度规定，库存现金存在限额管理，每日设有支出上限，超出上限的业务需要提前向财务部门申请。这种对库存的现金额度进行严格规范的制度，很大程度上减少了企业不必要的支出，从某种角度讲，履行了财务部门降低经营成本，履行企业开源节流的义务。企业限制额度要充分考虑到各部门之前的差异，例如采购部门作为财务支出最大的部门，应分配较大的额度规模，行政部门作为企业管理职能部门，日常支出较少，可以酌情降低额度的分配。

企业财务部门保管的库存的现金也需要设定一个上限，避免资金被盗等意外的情况发生造成较大的巡视。如果超过了规定值，必须由两名以上的财务人员将货币资金送入银行存进对公账户。公司的现金收入同样定期存入账户中，目前企业的各项支均可以通过企业网银支付，而且手机就可以批准转账授权，十分方便。另外，在企业的内部，货币资金的收取需要实时入账，每一笔帐都逐笔登记，严令禁止员工代管资金以及私自账外账以及私自收款而不入账等行为，避免出现管理人员挪用资金的情况。企业的结算方式一般分为现金支付和银行转账支付，应该严格限制现金结算方式，尽量使用银行转账方式来进行支付。因为随着互联网的发展，银行结算方式随着科技的进步，有了更便捷的方式，过去对公账户转账只能对公，而现在也可以通过银行以货款或者采购款的账目记账转给企业员工，减少税务审查的风险，这样给企业为个人办理业务报销转账提供了方便。

结论

货币资金在整个企业中占有重要地位，是企业生存所需要的流动的血液。它全程参与企业的整生产和经营活动，伴随着企业从初创期，到发展期最后进入成熟期。货币资金的安全性始终是困扰企业和研究学者的难题，货币资金流动性特别强，缺少监管就会出现资金的挪用。因此，企业对货币资金进行规划管理势在必行。本文大量查阅了国内外在货币资金内部控制相关领域的研究文献，深入开展实践工作，走访调查企业的一线员工，对研究对象——哈药集团的货币资金内部控制情况有深入的了解，对其中存在的问题有了大致的认识。将所学的理论知识以及实践将结合，对该公司在货币内部控制方面存在的问题进行逐一分析。排除干扰因素，针对上市公司的现状以及特点，从财务的授权审批、财务职能的具体分工、控制管理系统、内部审计以及预算控制这五个方面入手，提出了相应的改革方案和整改建议，综合整体的情况来看，相关的方案具有很强的操作性和可行性。企业对货币资金内部控制的研究以及体系建立需要一个漫长的过程，在过程中解决就问题，发现新问题。发展的过程绝不是一蹴而就的，而是总体前进不断上升的过程。货币资金内部控制体系的研究进入了一个新的阶段，在这个新阶段，企业要看清所面临的社会形势，抓住时代机遇，在恰当的时机推动内部控制的改革，顺势而为，帮助企业获得更好的发展。本论文结合时代的特点，与时俱进但仍具有局限性。希望在今后的研究工作中，能够进一步的挖掘和完善货币资金的内部控制相关理论。

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