企业常见利润操纵方法的会计分析

摘要：在企业发展过程中涉及的利润操纵方法是能够直面地反映企业的经营情况，也是衡量企业发展的主要指标。在企业发展中，通过会计分析，从而明确了解到企业的业务发展情况和未来发展趋势，从而确定企业在发展中的方向。但企业在经营过程中逐渐利用利润操纵手法从而规避某些税务或者达到某些目的，这种情况在当今企业发展中比较常见的现象。本文便通过对企业常见利润操纵方法的分析，分析这些操纵分析中存在的问题，并针对这些问题提出相应的建议，为企业的发展提供可行性建议。

关键字：利润操纵；利益最大化；会计分析；挂账处理

　引言

在企业会计报表分析中，数据可以反映企业经营情况，通过制定会计报表从而分析企业内部资源和资金运作情况。企业的成本核算方式内容没有正确区分经营性支出和非经营性支出，导致生产成本由一些不能计人成本的非经营性支出构成，如资本支出、营业外支出等。同时在对本期和非本期成本规划上没有一定的界限，无法精准地计算出成本的具体数据。最后是对管理设备和产品采购的记录方式，在价格和数量上不精准，往往造成原始成本信息的真实情况。公司核算出成本是第一步，通过成本核算，能够理解到公司发展中的成本数据，之后便要通过对成年核算的精准性和科学性进行探究，将成本核算实现最小化。

企业利润的操作行为往往是为了能够从中获得更多利润，并且通过各种非法手段实现利润增加。在针对利润操纵的观点中，主要是围绕了利润操纵是基于盈余管理展开的理论观点，这种观点认为企业想要实现本身的市场价值和企业可持续性发展，针对会计政策展开的行为手段，从而影响了企业或者公司的盈余情况，获得更多利润。第二种观点是针对企业的发展动机，企业为了获得更多利润，从而利用了会计政策的灵活性展开了违规操作，实现了企业财务利润的增长。本文通过分析企业的利润操作手段，分析企业的操作原因和操作目的，进一步分析企业在发展过程中利润操作手段带给企业的影响。

1 利润操纵相关概念

　　1.1 利润操纵

何谓利润操作，顾名思义企业利润的操作行为往往是为了能够从中获得更多利润，并且通过各种非法手段实现利润增加。在针对利润操纵的观点中，主要是围绕了利润操纵是基于盈余管理展开的理论观点，这种观点认为企业想要实现本身的市场价值和企业可持续性发展，针对会计政策展开的行为手段，从而影响了企业或者公司的盈余情况，获得更多利润。第二种观点是针对企业的发展动机，企业为了获得更多利润，从而利用了会计政策的灵活性展开了违规操作，实现了企业财务利润的增长，在这次论题研究中主要是针对第二种违规利润操作的分析。

　2 利润操纵的手段

　　2.1 通过挂账处理进行利润操纵

企业在发展过程中会产生大量的费用，这些费用包括固定支出费用、营销费用、成本费用等等相关费用。而这些费用也需要计算到企业的损益数据之中，才能清楚地得出当期企业盈利情况。但企业为了能够给获得更多盈利，通过挂账处理，将这些费用进行操作减少，从而在利润方面得以增加。无论是成本管理的理论还是实践，有一种传统的共识，那就是应该重视预先控制和过程控制。由此，我们可以把成本过程控制划分为“预先控制”与“作业控制”两类。传统的成本控制理论非常重视针对成本预防性的控制，提出企业应在成本费用尚未发生的时候，便事先审核确定该项成本发生的必要性、合理性。继而在整个生产经营的过程活动对成本进行全面监督、计量、分析和改进。但许多企业却没有准备会计准则，通过挂账方式来减少支出费用，主要是从三个方面进行阐述：

2.1.1 应收账款长期挂账

企业的会计挂账处理一般分为应收账款长期挂账、待处理财产损失长期挂账和在建工程长期挂账，某企业涉及的利润操纵主要为应收账款的挂账处理。

在研究安达事务所对某企业出具的审计报告中，笔者发现，关于应收账款这一方面，华锐风电似乎也有xx嫌疑，表3是笔者列举的应收账款有疑问的地方：

单位名称	与本公司关系	金额	年限	占应收款总额的比例（%）
某风力电力公司	非关联方	1167714704.26	4年内	9.06
某风力电力开发公司	非关联方	828625750	2年内	6.43
某物资公司	非关联方	805207871	2年内	6.25
某电力公司	非关联方	543114568	2年内	4.22

可以看出,公司应收账款前5年的很大部分在3年以上。作者计算出应收账款的比例，风电公司的2年以上的应收账款计提坏账准备的比例为16.9%，而4年以上应收账款计提坏账准备的比例在25.96%。根据会计准则中的相关规定，可以看出，企业在发展过程中为了减少应收账款计提坏账准备的比例，往往会不按照会计准则的规定，从而为企业带来了利润增加的现象。也由此可以看出这些公司为了增加当期利润，从而对应收账款计提坏账准备的比进行违规操作。

2.1.2 待处理财产损失长期挂账

在通过待处理财产方面故意不立即处理，而是故意延长时间，因为当期不处理财产损失，从而导致当期费用减少，而到达利润虚增的效果。企业资产的损失导致了成本，深圳市友型创建企业管理咨询有限公司应当树立成本效益观念，以成本效益为经营核心，从成本与效益的相互比较分析来看待成本的必要性与合理性。通过对新型成本管理的认知和学习，增加新型的管理理念。通过对成本和效益的对比，从而分析成本和效益之间存在的差距，让公司全员重视成本管理的重要性。减少整体公司运营的成本，才能有效地控制成本开支。企业通过管理员工对成本管理的培训和成本核算规划内容，从而充分地让员工参与并重视成本控制。

2.1.3 在建工程长期挂账

大部分企业在开展固定资产建设时，通过对外融资产生的借款需要计息，而这部分利息是在建工程没有办理竣工手续之前应该通过资本化处理，但是许多企业却在工厂完工时不进行竣工计算，而利息则算为在建工程的成本费用，减少了一些财务费用，也虚增了利润。一般信用额度很低的客户情况，表现为：对于信用欠款恶意拖欠、信用质量恶劣。对于这类信用低的客户，公司也不再与他产生销售来往，并尽快催促客户还款。如果催收无果，可以联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。

　2.2 通过折旧方式更改利润操纵

企业在发展中需要对固定资产进行折旧，从而计算固定资产和损益情况，而折旧过程中，具有影响因素的有折旧的基数、固定资产的损坏情况。而其中固定资产使用年限无法从外观进行判断，从而许多企业利用了这点从而对固定资产折旧方式进行变更。

具有典型代表的是我国某家电器企业，在2004年对企业的固定资产折旧过程中，本该是利用加速折旧方法，对企业固定资产折旧，而加速折旧方法需要知道其使用年限，在固定资产折算过程中因不知其使用年限，只有使用一般的折旧方法才能进行折旧。通过变更折旧方法之后，折旧率下降了5%，从而折旧后的税前利润大概在1690万元。企业拥有的冰箱、空调以及电风扇等固定资产都进行折旧，而这些电器在使用上随着时间更新换代的速度比较快，一般采用的是加速折旧方式，可以将企业固定资产所消耗的多少反映出来。2004年，公司在进行电器销售时，因个别原因销售方将价值近4000万元左右的电器退回给公司，这样的一个操作下，将销售利润虚增了659万元。从而计算两次的虚增利润，大概在2349万元，比实际利润总额高出2000多万元。换句话说，就是这家电器公司如果针对固定资产折旧方式上，不变更为一般折旧法，那么这家公司整体上来说是亏损的，不可能还盈利了这么多。

　2.3 通过非经常性收入进行利润操纵

2.3.1 投资收益

企业可以通过对企业资产进行分配来增加其经济收入，也可以通过对项目投资增加企业的效益，这就是投资收益。投资是作为企业在发展其他单位中的收益手段，在其他企业或者项目中产生一定的收益，来增加企业的财富值。企业生产成本控制是通过对企业生产所有费用的核算和成本消耗的真实数据，所有的控制内容是建立在合法性和正确性的基础上展开的，通过对企业内部生产成本的控制，从而保障了企业在发展过程中涉及有关财经法律法规的问题。在数据与法规并存的情况下，准确地对企业内部的生产成本进行控制，从而提高企业生产成本的管理水平，完善企业生产成本核算制度。另外还能通过对企业生产成本控制后清楚地知道企业内部发展实力和发展潜力，有效地节约了劳动消耗，从而降低了产品的成本，提高了企业的利润和经济效益。通过与成本控制相联系，建立了标准的成本控制和控制制度，强调每一项材料成本、人工成本等的具体审核与预算，从而对整个成本控制的有效进行。最后企业生产成本控制也是企业内部经济责任制的重要条件，要知道企业内部的生产成本的控制与控制，是需要建立在每一项成本指标和部门经济环节的控制。

2.3.2 其他业务利润

一般企业在经营过程中，不仅仅只有销售业务，同时也有有其他业务产生，从而产生一定的利润。比如说某家木材企业，主营业务是销售木材，同时它展开其他业务，包括家具设计与家居设计的服务等其他业务，从而获得更多收益。

企业在发展中需要针对企业发展的核心内容和重点工作展开合理科学的管理，需要重视企业发展中的成本管理，不能只是一味地只在单一的生产环节上注重成本，还需要考虑到产品的研发、设计和销售。这些过程是企业对产品管理的重要过程，针对这些阶段的产品成本、研发成本、设计成本和营销成本等进行统一管理，实现合理安排成本，减低成本开支，从而实现企业的盈余能力。

2.3.3 关联交易产生的额外收益

关联交易以市价作为交易的定价原则，则不会对交易的双方产生异常影响。事实上，企业进行相关交易时，对定价方面制定相关的协议会采用关联交易。比如说电器企业除了主营业务收入以来的其他关联交易收益来自股份转让，将电器产品采取协商收购的方式，出售出去，从而获得净收益。

2.3.4 调整以前年度损益

在企业的财务报表中，经常需要制作利润表，从而来分析近几年企业损益情况。通过对以前年度损益的调整，从而将影响本年利润额度。比如某电器企业，在利润表中在以前年度损益上达到了7800万元，可利润总额却只有2300万元。

同时针对企业以往年度利润表的分析中可以得知，通过对以往企业年度损益情况来分析会对本年利润的影响因素，这些影响因素会在利润表中得以体现，并分析这些利润影响因素，损益情况就可以根据本年度的利润走向去调整。

2.3.5补贴收入

市场经济可能会使各地的上市公司都错过了可以上市的资格，当地XX为了挽救公司的上市资格，采取了合适的手段，为企业争取最大的补贴。在补贴的帮助下降亏损降到最低，反而出现盈利的表象。

　2.4 通过变更投资收益核算方法进行利润操纵

通过改变了企业的利润收益数据，而这些数据在一定程度上也是虚假的。比如说某企业的股权，从原来的12.09%变更成28%的股权，从而增加了权益和控制权。在长期投资收益核算方法中，方法的变更导致企业在分红上的利润获得了改变，同时，所得税法则是根据投资企业是否从被投资企业分得红利及红利多少来征税的。公司的财务部门是做好会计的基本工作的部门，通过对公司财务分析和财务核算，具体细化出针对公司性质的信用政策和信用标准。判断一个公司的信用标准，主要是以公司具有预期坏账损失率是多少，为统一标准。公司如果想要在市场中获得竞争力，那么就需要确定信用的标准度。通过扩大对公司护肤品的销售量和降低违约风险、调整应收账款的风险、收益与成本的对称性关系。调节收账款的整体风险，并通过对客户信用资料的调查分析，分析客户的所需的信用标准。关于如何判断客户的信用标准，主要是从基于客户市场信用基础上对客户的信用等级进行分析，通过分析客户的信用标准，从而决定给予客户的优惠。

对于客户的信用程度主要通过分析客户的基本情况，比如对客户的信用质量、偿还能力以及所抵押的物品等情况了解，整理这些情况进行整体分析，信用情况都是对客户平常的消费情况的信用度，比如说消费后的信用偿还情况，是否提前偿还，是否逾期，是否具有一定的固定资本或者房屋抵贷，以及工作情况和收入情况，都能评定客户的信用情况。公司通过分析客户的信用情况，能够有效的降低风险，不一样信用度的客户，需要将其分为不同的信用等级。分析客户的信用情况是考虑到公司的承受风险能力，公司的风险承受能力弱，则公司需要严格把控客户的信用标准，降低客户可能会给公司带来的风险。

公司应根据客户的信用情况和公司内部的风险情况，制定信用报告制度，通过公司内部对市场客户的分析，及时掌握客户情况，将信用风险降到最低。在制定信用报告中，第一需要考虑公司部门的运作情况，对整个会计工作的规划和业绩分析；第二需要针对客户的信用基本情况和开发情况以及风险情况整体的分析报告，对于逾期账款和信用额度降低的客户资料进行整合分析，降低信用额度。第三是公司信用政策的执行情况和改进措施。

　2.5 其他利润操纵的方式

2.5.1存货计价不当

销售成本企业可以利用分摊存货成本的方法降低，这样不仅可以减少了企业的销售成本，并且可以增加企业利润额度。这种存货计价方式，主要是针对企业的产品在基本成本上的分摊情况，包括产品库存和销售货物情况，改变这些货物数量，从而实现虚拟的盈利情况。有时候也是在物价上涨的时候，利用加权平均法将所有的售价提到预估利润数额，甚至会通过将存货数量进行更改，来造成存货计价发生改变。

2.5.2费用任意递延

这种行为主要是将企业当前的各种相关费用进行递延，通过加长时间来减少当期企业的成本，更好地增加企业利润操纵，提升企业利润总额。

2.5.3对外负债的不当计算

对外负债采取不适当计算方式，会让企业的负债欠款减少记录情况，或者不记录负债产生的利息，通过这些方式减少企业负债需要付的费用，遮掩企业产出的费用，混淆了企业的真实财务状况。

2.5.4 非真实销售收入

针对企业的非真实销售收入，主要体现在企业在实行会计管理时将所有即将销售的数据作为当期的会计数据之中，这些销售实际上并不是真实存在的，只是企业将预估的销售收入计入进来，从而实现利润增长的虚假现象。这种非真实销售收入的记录方式，是企业在利润操作中也会经常使用的手段。

　3 利润操纵的原因

　　3.1 管理层追求利益最大化

企业在发展过程中设定一定的经济利润空间，并且在这个阶段上追求利益最大化。企业的发展就是为了盈利，而盈利的手段也具有多种形式，在进行交易时，通过对数据的xx和伪造，从而避免一些成本和税务的提交，将利益最大化进行。深圳市友型创建企业管理咨询属于民营企业，在成本管理方面，仍然局限于传统成本管理观念。目前，公司采用标准成本法计算每个产品的制造成本，在此基础上对产品盈利能力进行分析和未来企业发展的方向。

通过对深圳市友型创建企业管理咨询有限公司在2015年的主营业务收入为80万人民币，而2019年深圳市友型创建企业管理咨询有限公司的主营业务收入为160万元，2015年的主营业务收入是80万元，2015年的主营业务成本为40万元，而2019年的主营业务成本则是60万元。从这些数据可以看出，公司的主营业务成本相对来说增长最快，超过了主营业务收入的增长速度。这说明深圳市友型创建企业管理咨询有限公司在成本管理方面比较落后，成本控制能力相对比较低。

公司不管是在人员配备、还是机构设置上都存在非常不科学的管理体系，目前公司设立的机构只有简单的几个机构部门，财务部门，销售部门，物流部门，职责分配不完善。尝尝会因为管理体系的不合理，对童装产品的销售和物流管理以及采购方面都存在很大的空隙，导致成本核算不精准，也没有对成本核算进行科学有效的控制和管理。

深圳市友型创建企业管理咨询有限公司应该树立成本效益观念，以成本效益为经营中心，从成本与效益的对比分析来看待成本的必要性与合理性。并通过对新型成本管理的认知和学习，增加新型的管理理念。通过对成本和效益的对比，从而分析成本和效益之间存在的差距，让公司全员重视成本管理的重要性。减少整体公司运营的成本，才能有效地控制成本开支。企业通过管理员工对成本管理的培训和成本核算规划内容，从而充分地让员工参与并重视成本控制。

3.2 维持公司上市的资格

上市的资格是需要企业满足股本总额至少4亿元，在财务经营状况里，企业需要满足净利润在3000万以上，资产占净资产比例在20%以上。所以在财务报表方面，需要做到金额在3000万以上的净利润数据，而利润操纵成为了保持金额数的最可能实现的操作手段。对于现代企业成本管理来说，成本管理仍然以效益为目标，缺乏成本的效益意识。它简单地假设成本管理是一种收入和支出的计算，只要降低成本，那么收入就相应地增加，却忽略了成本上的采购产品质量和企业发展的本质，只看见眼前的利益，却没有看到很远的发展方向。同时除了管理人员对成本管理的认识不足以外，其他内部员工也缺乏认知，认为自己的工作和企业的成本管理五官，只要做好自己的事情就可以了，从而也不会为了成本核算上进行思考和计划。而利润操纵便可以通过对企业资产的操作和改变，从中制作一定的虚拟账面，让整体财务数据到达了公司上市的资格。

3.3 达到配股条件

企业为了达到配股条件，会在发展过程中需要确定连续三个季度盈利现象，并且需要扣除所有的损益情况。公司在对股份结构发展中，缺乏了监督和严谨的态度，往往对产品的采购和销售数据，以及相关设备和人员成本上的数据缺乏了准确的核算，因此在成本管理体系上造成了程序缺失，最后导致了生产总成本、单位成本不准确的后果。累计利润分配现金或股票在过去三年不得少于20%的每年度可分配利润在过去三年里实现。

在企业的股份分配和股份条件方面，也是作为企业资产工作中的一个重要部分，可但配股条件对企业的资产要求比较高，并且在投资回报率上也存在着影响，也会对企业的金融决策工作人员造成很大的心理压力。当企业对证券价格没有精准地评估和做出反应时，会造成一定的证券价格波动风险，甚至出现亏损的情况，让企业陷入更加危险的境地。而利润操纵手段能够提升资产结构，从而达到配股条件。另外也需要针对成本管理从而提升企业的整体发展能力，改善企业在整个经济市场的竞争力，提高企业的经济效益。

　4 针对利润操纵的对策分析

　　4.1 完善相关法律与准则

针对目前企业在利润操纵模式不足的地方加以完善，从而提升企业利润操纵工作的效率和真实性。在国家政策允许的范围内减少利润操纵程序，减少那些不必要的流程，节省时间，提升利润操纵效率。而在一些操纵薄弱的环节，也需要加强，对于具体的利润操纵内容要清晰透彻，实施调查核对，发现问题，并解决问题。

另外还需要完善利润操纵的方法，利润操纵方法也是非常重要的，方法对了，那么利润操纵工作也会事半功倍。在针对利润操纵方法的改善方面，由于收益情况是固定时，一般选择降低成本来完善利润操纵效率。并且针对一些风险，需要审计人员能够应对这些风险，并作出规避的对策。分析风险的高与低，并确定审计的工作范围和工作难点，从而收集相关的审计资料和审计证据，在规避风险的同时降低审计成本。当然这需要考验审计工作人员的应变能力和审计水平，需要具备非常高素质的审计能力，从而有效地规避风险，降低审计成本，完善审计模式。最后还要明确审计资料和审计后续工作，有效利用审计信息数据库，在审计工作中，及时纠正审计错误行为，保障审计工作质量和工作效率。

　4.2 加强会计师的监督

作为企业会计发展的重要成员，会计师也决定着企业会计管理的重要影响。所以需要对企业会计师加强监督。在监督方面，需要从会计从业者的基本专业素养进行建设，加强会计师的从业道德和法律意识的宣传，让会计师深刻地明白会计管理需要在一个合法合理的范围内展开，不能违规操作。其次是针对会计师在审计质量方面的建设，在会计师审计工作当中，企业理应设定一定的惩罚机制，针对会计师违规操作或者操作不当采取一定的惩罚措施。而针对会计师良好表现方面，也需要采取一定的奖励措施，从而鼓励和约束会计师的会计审计行为。流动性较高是制造业企业人员结构的特点，基于此企业想要发展，需要制定出一个具有较高可靠性、可行性的人员配置方案与考核标准，因此，企业需要以自身发展实际情况作为基础，综合考虑目前存在问题，进行深入分析后进行制定。企业首先需要端正自身的用人态度，实施科学、以人为本的管理方案和考核标准，从分析员工实际需求的角度出发，帮助其制定理的奖惩制度。所有制度的订立，千万不能一刀切，以免让一些员工或部门感觉有失公平，不能很好的配合制度的实施。

4.3 结合运用现金流量表进行分析

现金流是企业发展和经营的重要组成部分，它能反映企业在经营和发展过程中的资金运用情况。现金流量的使用及时反映了企业在现金流入和现金流出的具体情况。包括原因、用处，从而更好地控制企业的现金流量使用和管理。并且现金流量的分析也可以反映出企业的支付能力和偿债能力，从而更好地规范企业的财务活动和财务状况。无论是成本管理的理论还是实践，有一种传统的共识，那就是应该重视预先控制和过程控制。由此，我们可以把成本过程控制划分为“预先控制”与“作业控制”两类。传统的成本控制理论非常重视针对成本预防性的控制，提出企业应在成本费用尚未发生的时候，便事先审核确定该项成本发生的必要性、合理性。继而在整个生产经营的过程活动对成本进行全面监督、计量、分析和改进。

5 结论

终上所述，企业的发展需要建立在真实的利润数据上，而不是依靠利润操纵来虚增利润，利润数据并不能代表企业发展的真实情况，只有采取正确的核算方法和财务报表制作方法，才能够看到企业发展的真正情况。目前我国许多企业出现这些常见的利润操作方法和问题，来自外部与内部的影响，以及投资单位将经营模式下的资金转为企业流动资金，从而受到限制等情况，还有其他利润操纵的方式。这些情况都是企业通过利润操作，从而改变了企业的利润收益数据，而这些数据在一定程度上也是虚假的。在利润操纵的原因分析上，主要是三个方面进行分析，包括企业管理层追求利益最大化、维持公司上市的资格以及为了实现权力的条件提供和分析利润操纵的对策，有必要完善相关法律和规范，加强会计师的监督以及结合运用现金流量表进行分析，从而规避企业利用利润操作手段改变企业的真实的利润发展情况。

这些手段和方式却是属于违规操作，也是在行业中属于不公平方式，针对这些违规开展的利润操纵方式，需要完善会计准则中利润操纵的正规化和合理化。同时也需要分析企业的财务指标，确实地反映出企业的真正企业价值。当然这些情况也需要看到企业阐述了真实利润数据，还有这些利润产出的过程和原因，所获得的渠道和真实数据等情况，才能推动企业的发展。

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　致谢

凡是只有努力付出，总会有回应，在写论文期间，我的成长和进步需要感谢我的选校领导的帮助和学校提供的教学资料和教学帮助，以及其他老师的的指导，让我在论文工作取得了重大进步，非常感谢学校的领导和栽培。

通过在学校的学习让我了解了更深一层的专业知识，我相信毕业后有自信开启一段新的路程，谨在此表示衷心的感谢

经过两个多月的努力，我终于完成了这篇论文。从收到论文的题目开始，再到完成。这个过程是快乐的，把自己的所学付诸于笔墨中，当论文完成时，也是我学业即将结束的时。这次的毕业论文，整理了这两年来的所学，希望能在以后的学习和工作中帮助自己和激励自己。

最后感谢我的老师，在他的帮助下，继而完成了我的论文。感谢论文评阅老师的辛苦工作！