摘要:随着去产能和供给侧的推进，并购重组事件变得越发的频繁，对上市公司发展的影响也越来越显著。自2014年以来，我国并购重组业务日益增多，这给审计机构带来了机遇和挑战。但是随着该活动的增多通过并购手段来达到发展特殊目的已经成为了一种常态，复杂的资产重组加大了并购双方业绩的舞弊和xx动机。本文的核心是如何识别和应对并购审计风险，以理论和案例相结合的方式，对上市公司并购审计过程中容易出现的各风险以及该风险的应对措施进行研究，从而降低上市公司并购审计风险造成的不良影响，实现事务所的审计目标。本文分为五个部分完成，最主要的为第二部分上市公司并购审计风险识别与评估、第三部分上市公司并购审计风险应对和第四部分的并购案例，为会计师事务所承接相关审计业务提供风险防范参考。
关键词:并购重组；审计风险；上市公司
引言
并购重组作为一个帮助企业实现快速发展的方式，不仅能有利于优势互补，还有利于行业整合促进产品升级从而深受各上市公司的追捧。并购审计业务伴随着并购交易的产生而产生，随着并购交易的不断扩大，XX出台了很多相关政策，同时随着XX监管制度趋严，各种舞弊与xx也相继而生，会计师事务所参与上市公司并购重组全过程，为并购交易双方利益者提供公正、客观、及时的信息，这不仅需要具备较强的专业胜任能力同时还要保持着独立客观的审计原则。在并购交易的各个方面，审计人员发挥着不可替代的作用，既要减少各种信息不对称，又必须有效防止企业之间利益传输等的违法行为。并购交易是一项高风险的审计活动，这是并购交易复杂性使然。然而，并购交易审计同一般审计其审计风险都不能完全消除，因此，并购交易的产生在给会计事务所带来机遇的同时更加大了注册会计师所承担的审计风险范围。
1 相关概念的界定
企业并购重组的概念企业重组有两个含义，分别是兼并和收购。国际上将两者合并简称为M&A，而我国将其称之为并购，是指两家或两家以上的独立公司合并组合为同一家公司，是以平等自愿的原则取得他人财产权利的合法行为，是企业运营的一种方式。
上市公司并购重组的方式主要有收购兼并、股权转让、资产剥离、出售自有股权和资产置换等，其中最经常运用的是上市公司重组，其中资产置换是最常用的一种方式，在各类资产重组方式中其速度最快效果最明显。并购指扩张重组指收缩。
1.2并购重组审计的概念
并购重组审计是伴随着并购交易的出现而产生的，它原本是一种更加合理地评估目标资产价值的一种活动，但随着并购交易范围的扩张，并购重组交易越来越复杂，为了能降低并购过程中产生的不确定性风险，审计便渗透在并购交易的整个过程中，并占有举足轻重的位置。侠义的并购审计是会计师事务所接受上市公司的委托，在上市公司并购重组交易中对标的公司实施审计，主要是基于财务报表对标的公司的会计处理、资产、利润的真实性、合理性进行评价。广义的并购审计体现在整个交易过程中，详细的从并购重组的初始规划阶段到实施阶段直至集成阶段等，其侧重点不仅局限于对财务报表的审计分析，还包括并购重组成功与否的多方面因素的分析。
1.3审计风险的概念
审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，检查风险是指如果存在某一重大错报则这一单独错报或者连同其他错报都可能是重大的，并购重组中审计风险是客观存在的。
2上市公司并购重组的审计风险识别与评估
2.1并购重组审计财务报表层次的风险识别
2.1.1并购环境的复杂性
并购内部环境。内部环境主要包含双方的行业状况与经营情况，重点关注目标公司的资产质量及其带来的协同效应，标的公司的好坏是并购成功与否的关键，对于审计工作来说也是如此，并购审计风险与标的公司的经营状况密切相关，并购公司经营状况良好，财务报表依赖程度较高，反之则存在虚假的财务报表，造成重大错报的产生。从并购双方的行业状况来看，整个生命周期中都存在很多不确定因素，特别是萌芽期和生长期，若在此阶段主并方实施并购交易，所产生的经营风险较大。
并购外部环境。外部环境主要包括三个因素，分别为并购企业所处的经济环境、市场环境和法律环境。经济环境一般指一国或当地的经济体制和发展状况，同时，经济环境与市场环境二者联系紧密，一般情况下当地的经济发展越成熟，汇率及物价水平越稳定，市场环境则越好，反之则不可预测的突发情况越多，风险水平越大。法律环境是指国家发布的各种法律法规，法律环境对并购企业的影响主要为法律政策具有不连续性与滞后性。市场环境主要指市场竞争，若市场竞争激励，企业往往会选择其他上市公司的支持，从而粉饰财务报表以获得标的公司的青睐，加大审计风险。
2.1.2异化的并购动机
异化动机是并购企业实现某一特定目标的期望，是并购交易的动力。并购双方为顺利完成并购交易而采取的隐蔽手段使得异化动机增加了审计风险。近年来随着我国并购企业的增加也相应的产生了很多异化现象，如虚假重组、报表重组、xx重组等异化行为，与经典理论的寻求协同效应相违背，某些并购是在一定特殊背景下寻求个人利益最大化，并购双方可能为达到自己的目的而无视审计质量，造成审计意见的购买、并购重组的xx、业绩的舞弊从而使得审计风险的增大。
异化动机增加审计风险的方式主要有三个：一是通过借壳上市这种反向购买行为获得上市公司股权而对上市公司进行掏空；二是通过关联方达到利益输送的目的，收购方通过控制被并购企业从而控制被并购企业的关联方，达到利益输送或变相套现的目的；三是对重大信息的隐瞒披露，若并购双方为了各自的利益而形成并购重组合谋，则可能对在并购过程的不良信息刻意隐瞒，使得审计师的风险增加。
2.1.3并购双方的股权结构与治理结构缺陷
并购交易过程中，完善的公司治理会降低审计风险，但在多数的并购交易中并购双方都普遍存在两个缺陷。
第一，股权结构不合理。公司治理结构是企业为保证公司内部各方利益，促进公司健康发展而形成的一种内部权利制衡的结构性安排。目前我国很多公司股权结构尚未完善，如“一股独大”，由于缺乏股权多元性，相互制衡力弱，在自身利益受威胁的情况下，掌握公司决策权的股东可能会趋向对自身利益，增加隐形的并购风险，如使公司资金面临极大的威胁，财务信息的虚假，造成并购审计风险的增大。
第二，公司内部控制不严谨。当股权过于分散，可能造成投资人不能有效的对管理层进行最终的控制，特别是我国国有控股企业，高级管理层可能利用职权而为自身获取利益。
2.2并购重组审计的固有风险识别
并购项目的审计固有风险主要体现在复杂的会计处理程序和价值评估方式上。在并购交易活动中，涉及到很多非常规的会计政策和处理方式，尤其是权益结合法和购买法在会计处理中选择的不确定性。我国采用的是两种方法同时进行核算的方式，选择不同的会计方式会给审计人员带来不同的审计风险。比如在子公司面临退市危险时，母公司可以并入另外的盈利子公司。在权益结合法下，该子公司因为有盈利公司的并入而快速获得了并入公司的利润，从而转亏为盈避免了退市的危险。
价值评估方法也是影响标的企业并购风险的重要因素，我国现阶段采用的价值评估方式主要有三种:资产价值评估法、收益法和市场法。三种方式的适用范围不同，资产评估法适用于收购标的公司资产的并购，是直接从资产负债表中取数。收益法以预期收益来确定企业评估对象的整体价值，适用于无法重置的资产评估业务。市场法是利于类似资产的近期交易价格进行可比分析计算出资产价值，适用范围较为广泛。
2.3并购重组审计的控制风险识别
2.3.1并购双方内部控制不完善
内部控制是企业高层管理人员利用岗位分工对各部门各层级进行相互制衡、相互监督使企业依照规定的章程和原则运行，从而保障企业资产的安全运营和财务信息的真实可靠。
并购活动是一种重要战略决策，关系到企业未来的长期可持续发展。内部控制对并购活动存在的风险有着重要影响，一般来说，拥有健全的内部控制的企业财务信息可靠性较高，并购风险也相对较低。在实际并购交易过程中，很多目标公司为非上市公司，管理层可能因为自身存在的很多不合法行为而不去完善公司内部控制，导致公司内部控制流于形式。
2.3.2整合过程中双方内部控制存在差异
上市公司并购重组不只是两张报表的合并，而是并购双方或多方的整合，由于企业文化及管理模式不同，内部控制在并购过程中没有得到及时调整，则会导致并购交易问题频繁发生，无法达到预期目的。整合过程中内部控制不协同表现在：一，内部控制更关注企业自身经营标准，而并购的发生很可能面临着双方内部控制体系存在冲突，从而产生如何执行的二难决策问题。二，并购双方对企业评估结果意见不同，双方可能对其未来的不确定资产价值及业绩成果形成对赌协议，以此来决定双方责任与义务。在取代原有内部控制的过渡期内，标的公司可能出现凌驾于内部控制之上的舞弊行为以达到较高的绩效目标。
2.4并购重组审计的检查风险识别
2.4.1多方主体对独立性的影响
选聘权对独立性的影响。在并购审计中，审计机构是由并购方聘请，如果并购双方只是为了并购交易能成功，从而达成某种共识，并购双方此时只是希望注册会计师为他们提供符合监管需求的报告，审计质量则被减弱。由于并购方拥有选聘权，因此并购方可能会偏向于选聘那些可以满足自己需求的会计师事务所，而不去考虑与自己意见相悖的审计机构，从而形成了一种审计意见的购买。
其他中介机构对独立性的影响。在并购交易过程中除了并购双方往往还存在其他中介机构，如券商、评估机构等，利益相关者考虑到自身利益可能会给审计人员施加压力，或与审计师合谋以达到并购的顺利进行。因此在并购交易审计中，由于多方机构的种种关系，审计师出于对利益或合作关系的考虑会造成对其独立性的影响，从而使审计风险增加。
2.4.2并购审计缺乏指导规范和质量标准
目前我国出台的与并购重组交易相关的政策及规范性文件较少，导致不能对并购重组交易进行完善的指导。因此，在审计过程中审计师对并购交易的很多内容和定位也比较模糊。在承担并购交易审计时，会计师事务所难以界定所该负责的事项，有些规模较大的会计师事务所会承担交易过程中的所有审计事项，对整个交易过程进行全面调查监督。但有些会计师事务所只提供尽职调查中的部分财务信息审计。
并购审计缺乏规范性文件，其审计质量也差之千里，由于缺乏质量标准很难判断审计机构的审计质量，这就增加了审计风险。此外，当并购方在并购过程中利益受损时，并购方可能将问题原因归咎于审计机构，从而导致了注册会计师面临诉讼风险。
3福建金森林业股份公司收购福建连城兰花股份公司案例
3.1案例背景及并购重组情况介绍
3.1.1案例背景介绍
3.1.1.1 并购方介绍——福建金森林业股份有限公司
福建金森林业股份有限公司，最初成立于1996年4月原名为将乐县常青林业建设投资有限公司，现注册资本为2.35756亿元，于2012年06月05日在深交所上市。公司主要经营范围：树木培育和经营木材、竹制品的生产和销售；林木、花卉种植；农牧业项目的投资；中草药种植；购销农畜产品等。
3.1.1.2 标的公司介绍——福建连城兰花股份有限公司
福建连城兰花股份有限公司，成立于2000年，并购时注册资本1.5亿元。其经营范围主要以兰花及其他花卉的种殖和销售为主，同时也配有旅游观光、餐饮及配套设施的经营。其创始人从事兰花事业三十多年，公司拥有国内最大的国兰生产基地。
3.1.2并购交易过程
2014年5月至2015年2月，为期不到九个月的时间里福建金森便从筹划并购到撤销并购申请。福建金森与连城兰花并购交易过程如图1。
图1福建金森与连城兰花并购交易过程
2017年8月因发现利安达披露的该并购重组相关财务信息存有虚假记载，从而三方企业皆被证监会惩罚。连城兰花利润虚增情况如图2。
图 2连城兰花利润虚增情况
连城兰花从2012年1月至2014年9月共虚增收入77,866,225元。从2012年虚增收入使得其利润增加28,255,650元到2013年虚增利润27,463,495元,2014年1月至9月虚增利润22,147,080元，不到三年的时间中，共虚增利润0.77多亿元，分别占各期利润总额的15.93%、14.76%、13.96%。
3.2并购双方审计风险识别与评估
3.2.1财务报表层次重大错报风险的识别与评估
3.2.1.1 并购环境
2014年我国的并购环境得到改善，XX部门先后发布了多项支持并购重组的文件。2013年十二部委联合发布《指导意见》支持农业化龙头企业通过并购扩大企业集团，总体而言，此次福建金森与连城兰花的并购重组环境良好。
从连城兰花的产业环境来看，花卉市场受到三公消费政策的严重影响，自2012年以来整个行业发展处于下滑趋势。同时花卉市场的激励竞争和较强的替代性使得连城兰花公司面临更大的外部经营风险。从内部环境看，连城兰花的销售形式过于单一，只依赖于36家经销商和四家批发商进行销售，若遇到行业状况不佳，经销商资金不足运转财务风险较大时，容易对其造成严重影响。再者，连城兰花作为一个农业产业，自然灾害的影响容易造成巨大损失。
3.2.1.2 并购动机
一般动机。从福建金森发布的公告可知，此次活动的动机主要有三个：一是通过并购交易使福建金森纳入花卉业务，实现客户资源共享达到共同盈利目的；二是为了规模发展的实现，通过此次股票发行收购方式，以较低的成本实现并购达到双赢的目的；三是为了业务周期的互补，利用花卉业务季节周期短来弥补林业经营周期长，从而熨平经济业绩波动风险。
异化动机。对于连城兰花来说，其主要动机可能是为了上市。在此次并购前，连城兰花曾多次尝试上市，从2008年计划赴境外上市，2012年的申报IPO上市到2014年与永安林业的并购重组。此外，从2014年连城兰花的股权股权交易方案分析，发现重组后多家私募投资进行了撤资，而这些投资多数都是在2011年加入的，多方分析可以看出连城兰花此次并购的主要动机可能是为了上市。对于福建金森而言，可能是为了进行市值管理行为，面对多次上市无果的连城兰花仍愿意增值4亿元对其进行收购，且在收购过程中前后三次更换审计机构，但最终又以签订的盈利预测协议有差异，撤销并购的申请。但从2014年9月宣布进行并购重组后，出现了连续六天的涨停情况，涨幅高达了50%，所以说，福建金森的此次并购可能是想通过并购进行市值管理。
3.2.1.3 双方治理结构存在缺陷
从福建金森来看，该公司的第一大股东为国有某企业，占股72.74%，其子公司也有其股份，因此福建金森内部“一股独大”很明显，此外福建金森治理结构有很大缺陷，其设立的审计委员会与薪酬委员会全部由内部董事任职缺乏独立董事。
从连城兰花来看，连城神州农业发展有限公司占股最大，但连城神州的总经理和经理及其监事同为一家人，可以看出连城兰花的实际控制人为连城神州的总经理饶春荣。从证监会对其的处罚中了解到，饶有意授意相关部门配合完成其虚构的销售业务，个人权利凌驾与公司制度之上，内部控制机制不仅不完善而且其执行能力较差。
3.2.2并购审计内部控制风险的识别与评估
据福建金森公告显示，作为上市公司其基本建立了内部控制制度，同时福建金森每年4月都会开展内部控制自查制度，表明了其内部控制制度被较好的执行。但是从2013年福建金森的收购案中，未对重大事项进行备忘批注，存在着内幕交易防控不到位的问题，在福建证监局的调查中，被指出其公司存在治理结构不规范，虽然事后进行了整改，但也说明了其内部控制并不完善。而此次并购的标的公司连城兰花并非上市公司，其内部控制情况没有做出相关披露，所以此次并购审计活动存有较高的控制风险。
3.2.3并购审计固有风险的识别与评估
从福建金森发布的公告中了解到，此次并购是通过发行股票与支付现金两种方式进行，同时公告上说明福建金森与连城兰花的股东不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并，因此更适合采用购买法来编制合并报表。
连城兰花是采用资产价值评估法进行估值，预估价值8.5亿元与账面价值相差4亿元。对于这种生物性生产企业来说，其资产兰花的价值按照市场价格法进行确定，兰花的市场价格波动较大，同时其具有养护成本，采用这种方法容易造成资产的高估，增加审计风险。
3.2.4会计师事务所检查风险的识别与评估
3.2.4.1 审计人员独立性问题
在此次并购重组交易过程中，利安达会计师事务所是福建金森聘请的第三家会计师事务所，在之前就已经解除两家审计机构的前提下，利安达仍然接受了福建金森的聘请，本身就已经有了审计意见购买的嫌疑。加之利安达的审计费用比前两家事务所要高的多，使得此次审计独立性存在嫌疑，增加了审计风险。
3.2.4.2 未恰当设计或执行审计程序
利安达会计师事务所在承接该项业务前未与前两任会计事务所沟通业务情况，也没有说明未沟通原因，且在没有进行复核的情况下直接采用了前会计事务所审计资料，违背了相关审计准则。同时，连城兰花产销实际情况不相符，2014年的前三个季度的春兰产量达133.82万株，而同期春兰品种的实际销量为59.04万株，产销存在巨大差距，这对存放场所及养护成本有更多要求，因此以超过一年的销售量进行囤货，此举并不明智。从其成本费用来看，2014年前三个季度计入销售费用和管理费用的租金只有把35万元，而2013年全年高达133万元。对应着其产量增多的情况下，产品存放场所的租赁成本却大幅下降。同时在多个数据上都存有疑点。面对诸多的疑点，利安达会计师事务没有采用相应的审计分析程序，进而增加了审计风险。
3.3并购双方审计风险建议
3.3.1谨慎承接并购审计业务
通过此次的并购交易，可以发现本次的审计风险相对较高，会计师事务所需要谨慎承接该项业务考虑清楚自己能否胜任。同时，在接受该项业务前，并购方更换了三次审计机构，利安达在承接此次业务前应当采取措施，与之前两家事务所进行有效沟通，了解为何再次变更审计机构。
3.3.2深入分析审计复核程序
在此次的并购交易中，利安达会计师事务所应当深化分析复核性程序，基于并购双方目的，进行双方的财务数据分析。在此并购交易中，连城兰花的诉求就是较高的估值，从此点出发，利安达应当重点关注其资产实际情况，有无抵押、或有负债，同时审查前几年的财务报表利润情况，看是否有收入、成本xx的状况，深入分析复核性程序并建立完整的审计程序以减少并购审计风险。
3.3.3完善审计质量复核制度
调查发现，利安达会计师事务所自成立以来，先后已受到证监会的六次处罚，特别是在2014年的此项并购交易审计中，由此得出利安达的审计质量复核制度尚不完善。据2016年自查结果显示，利安达内部质量控制人员严重短缺，甚至出现有的专职质量控制人员不得不参与审计项目的情况。所以，利安达会计师事务所应当建立健全的审计质量复核机制，并且配备充分的人力资源，以保障质量复核机制的有效进行。
3.4案例小结
通过此次的并购重组交易活动不难发现，无论是从内部环境还是外部环境考虑，此次的审计风险都较高，加之利安达会计师事务所的独立性存在疑虑，没有充分认识到此次交易活动的高风险，从而导致了此次并购交易的失败。此次交易的失败不仅是证监会的处罚，对于并购双方的正常经营也产生了很大的影响，而作为会计事务所的利安达在名誉也受到了损害。因此，我们更应该吸取前车之鉴，在并购审计业务中充分识别可能存在的风险，委派经验丰富的审计师，设计合理的审计程序，获取有价值的审计证据，从而降低审计风险。
4上市公司并购重组审计风险应对
4.1财务报表层次重大错报风险的应对
4.1.1充分了解并购环境
一般而言，从内外两个层面分析并购环境：外部环境是审计人员通过对相关文件的查找、整理以了解并购双方所处的经济、政治和法律环境，减少重大错报风险的发生。内部环境是对并购双方企业内部了解，主要是通过对企业所处环境的销售商、竞争者、企业规模等进行了解，根据企业的发展状况估计并购双方的经营状况和前景。深入了解并购双方的环境，最终决定是否承接该项审计业务，根据环境的调查分析可能出现的审计问题，做好应对策略。
4.1.2深入了解并购交易动机
深入了解并购交易可以有效防止交易过程中的重大错报风险，对并购交易动机的了解需要审计人员获取充分证据，在并购交易过程中不仅存在着一些浅层次的动机，如获得规模发展、协同效应等。更主要的是去关注一些深层次的动机，这些动机往往很难获取，因此审计人员应该通过多方面的了解，从历史和未来多角度进行推测其是否存在的深层次动机，同时审计人员也可以通过经销商、采购方、竞争对手等了解企业的实际经营状况，从而推断其真实动机。
4.1.3加强并购审计调查工作
对并购方的调查中主要调查并购方在筹划阶段的经营状况和发展战略，通过对并购方的财务状况、生产技术、信誉状况等可以了解企业的经营状况，从而判断风险程度。而通过对拟并购企业的所有权性质、内部控制、发展前景等，可以分析出并购双方的契合程度，从而评价此并购交易能否顺利进行。
对标的企业的调查中审计机构可以通过调查标的公司前几年的各审计报告详细了解标的公司，以减少审计风险。审慎性调查是在既定的成本下尽可能的风险揭示，通过深入的了解可以有效降低风险的发生，减少会计师事务所在并购过程中可能面临的诉讼风险。
4.2并购重组审计固有风险的应对
4.2.1合理使用资产价值评估方法
资产价值可以通过多种方式进行评估，每种方法都有难以替代的优点，也有各自的局限，因此各种方法之间并没有优劣之分，也分不出高低，只有在各不同行业之间展现出来的合适不合适。审计师在对资产价值评估时应当充分考虑企业性质，选择较为合适的价值评估方法。
4.2.2充分提示会计处理评估风险
会计师事务所在并购交易过程中并非为决策者，扮演的只是参谋、顾问的角色，参与的更多是审计与咨询服务，因此，注册会计师在为企业并购重组问题分析及出谋划策时，应当注意报告和策略的合法合理性，在处理交易过程中出现的会计政策和会计估计相关问题时，应当充分考虑每种选择所产生的不同影响，适时与并购方沟通，及时让并购方获知每种会计政策的使用条件下所带来的不同后果。
4.3并购审计控制风险的应对
4.3.1深入了解并购前双方的内部控制
在审计过程中应当深入了解企业内部控制系统是否完善。健全的内部控制有利于并购交易的顺利进行。并购过程中，并购方应当关注企业的并购决策中内部控制程序是否完善，并购前是否对并购方案的可行性进行研究分析，并购的决策、审批流程是否做到权限分离，以确保并购决策的合理合法性。对标的公司而言，应当注重内部控制设计的有效性和可执行性。
4.3.2充分关注并购整合的协同性
由于企业各方面的差异，在并购整合阶段并购双方的内部控制的更替可能会存在一个过渡缓冲期，同时，若并购双方存在对赌交易，则可能会为了完成对赌协议中所约定的业绩违背内部控制机制。所以在并购整合阶段审计师应重点关注交易双方整合后的协同性，例如并购后人事安排；资金流向；企业文化冲突；企业未来发展趋势等。如果企业合并后的协同效应明显，但合并后企业业绩下滑，则应回顾并购前是否存在利润操作等舞弊行为。如果合并后协同效应不明显，业绩不达标，则应关注完成后是否存在报表粉饰行为。
4.4并购审计检查风险的应对
4.4.1共同聘请审计机构
就当今市场状况而言，会计师事务所大多由并购方出资聘请，这容易造成信息不对称。同时，可能存在影响会计师事务所独立性的行为，会计事务所可能与并购方的合谋损害标的公司的利益，但若并购双方共同出资聘请审计机构，则不容易出现偏向行为，对并购双方的结果就没有可比性而言。因此，可以由双方共同出资聘请审计机构，以减少由于独立性给审计带来的风险。
4.4.2完善并购审计质量复核机制
审计质量复核机制是会计师事务所把控审计质量、检查风险的有效手段之一，所以会计师事务所有必要建立一套完善的审计质量复核机制，从上而下严格防控，且有必要确立会计师事务所之间的共同合作与相互监督关系。各会计师事务所之间的行业竞争关系可能对审计师的独立性产生重要影响，特别是在一家会计师事务所没有出具一份满意的审计报告时，同行业处于竞争关系的会计师事务所为了争取业务而愿意承担这个审计风险，出现审计意见购买现象。因此，建立会计师事务所之间的合作与监督关系，可以在接受审计业务工作前与前任会计师事务所沟通，对其存在的风险点进行更深的了解，从而提高审计质量，加强事务所之间的监督，高效的保持审计人员的独立性。
4.4.3加强并购审计研究并出台相关审计规范
根据历史发展的脚步，会计师事务所新理论的研究和方法的创新对审计的发展起了重要作用。如四大会计师事务所对审计风险模型、风险导向等审计方法的研究，推动了审计行业从传统账项审计向风险导向审计的转变发展。随着并购审计需求的增加，也应当加强对审计理论和审计方法的更新，就当前状况而言，审计方法和审计理论存在着一定的滞后性，为推动整个行业的进步，有实力的会计师事务所可以建立专门的咨询团队和研究机构，从而促进整个行业的职业水平。
5结论
在我经济全球化的背景下，未来并购交易愈演愈烈，并购交易十分复杂与广泛，给注册会计师带来了很多的风险，对会计师事务所也是一项巨大的挑战，如何识别和应对并购风险是会计师事务所当前应该解决的问题，本文通过对并购重组交易审计的分析得出了以下结论。
第一，并购审计是通过对并购交易活动整个过程进行审计督查，而不只是对目标公司执行审计程序，注册会计师应当充分认识到并购审计的复杂性、特殊性，提供必要的审计服务和咨询监察服务，从而促进并购交易的顺利进行。在承接并购审计业务之前，注册会计师应当充分调查并购方可能存在的审计风险，充分识别和评估在并购阶段和内外环境上给并购带来的影响。第二，完成并购审计风险评估后，注册会计师应该制定有效的风险应对措施，审计人员需要提高自身专业素养加强并购审计业务的风险防控意识，会计师事务所应该加深对并购交易审计理论和审计方法的研究，为日后的并购市场发展提供更优质健康的环境。
参考文献
[1] 李杰.审计失败的反思与应对[J].审计观察,2018,01:85～88.
[2] 汤正春.国有企业内部会计控制体系研究[J].会计之友,2018,01:95.
[3] 万玉通.现代企业会计审计存在的问题及对策研究[J].财会研究,2018,03:149.
[4]刘小刚.并购重组业绩承诺的财税处理－基于亚太尔的案例研究[J].中国注册会计师,2018,01:115～119.
[5] 董珏凯.审计风险的识别与防范[J].财会研究,2017,06:51～54.
[6] 李莎.企业并购审计综合风险评价[J].财会通讯,2017,31:76～79.
[7] 胡宁.审计师变更、事务所转制与股价崩盘风险[J].审计研究,2017,03:97～104.
[8] 武恒光,郑方松.审计质量、社会信任和并购支付方式[J].审计研究,2017,03:82～89.
[9] 韩维芳.审计风险、审计师个人的经验与审计质量[J].审计与经济研究,2017,03:35～45.
[10] 马维娟.审计风险成因及其控制研究[J].中国商论,2016,03:61～63.
[11] 王静静.从华锐风电审计失败案例看职业怀疑在审计中的应用[J].财务与会计,2016,16:42.
[12] 涂君.对会计师事务所审计风险与风险管理的研究[J].财会研究,2016,11:62～64.
[13] 高晓娟.我国房地产业上市公司并购动因及风险研究[J].财会学习,2016,12:231.
[14] 叶怀敏.上市公司并购风险防范[J].经营管理者，2016,12:187.
[15] 李彬,潘爱玲.会计师事务所特征与公司并购绩效反应－来自中国上市公司的经验证据[J].审计与经济研究,2016,01:46～54.
[16] 宋岩洁.企业并购财务风险的分析与控制研究[D].武汉:湖北工业大学硕士学位论文,2017.
[17] 潘峰.现代风险导向的并购审计风险研究[D].北京交通大学,2013.
1、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等，请点击“文章版权申述”（推荐），也可以打举报电话：18735597641(电话支持时间：9:00-18:30)。
2、网站文档一经付费（服务费），不意味着购买了该文档的版权，仅供个人/单位学习、研究之用，不得用于商业用途，未经授权，严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等，侵权必究。
3、本站所有内容均由合作方或网友投稿，本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺！文档内容仅供研究参考，付费前请自行鉴别。如您付费，意味着您自己接受本站规则且自行承担风险，本站不退款、不进行额外附加服务。
原创文章，作者：1158，如若转载，请注明出处：https://www.447766.cn/chachong/130336.html,
