企业货币资金的内部控制研究

摘要：中国的企业制度一直都在转型变革的道路上，大型企业集团随着时间的推移也越来越多，生产的社会现象就愈加的明显，加强对企业自身的管理就显得特别的重要。中国企业发展进行内部控制的核心所在，一直都是货币资金，其属于整个资产的主要构成之一，贯穿了企业社会经济行为的各个阶段，是企业平常生产经营活动当中的流动血液，是国家企业生存和发展的根本。目前，一些企业由于管理技术不足，在资金内部控制方面暴露出许多缺点。因此，建立完善的货币资金内控体系，企业发展必须加强自身的内部控制，可以对经营风险管理系统高效开展以及整个资金的安全有足够的保障。在本文中，针对企业货币资金的内部控制现状，对其问题进行了分析，并提出了有效的对策。

关键词：企业货币资金；内部控制；问题对策

引言

从改革开放到现在，我国经济体制一直都在不断改革的道路上，经济也都在快速的发展，我国的企业如雨后的春笋一样不断增长，数量持续增多，企业规模也越来越大，市场的竞争压力加大。而现在正好是互联网技术快速发展的阶段，处在信息化时代，信息化技术的蓬勃发展，使生活和工作进入更高的水准，慢慢的我们日常生活与工作已离不开信息化技术，就此面临的问题也越来越多，现代企业是否能在竞争激烈火热的市场中持续健康发展的关键是高效地治理公司。在信息化技术日趋发达的社会中，各行各业的企业面临的风险和挑战也越来越多，企业想要最大程度的达到理想的战略目标，在这个社会经济快速发展的XXX背景下，企业能够良好的运行内部控制制度是最重要的，该如何把健全且完善并适合各企业具体情况的内部控制制度以及严格执行相关的制度制定出来，已成为所有企业内部控制的最重要的首要任务。

企业生存和发展的重中之重就是货币资金的管理，它具有最强的流动性，有着覆盖面非常广的业务，控制风险系数难度大，在企业的运营阶段发挥着经济支柱的作用，企业的生死存亡和可持续发展跟它有很大的关系，可以说是起着决定性的作用。因此，对它进行内部控制建设，就是企业经营管理的重点，所以说进一步开展企业内部控制制度的研究是非常有必要的选择。

1 货币资金内部控制的相关理论

1.1 货币资金的概述

企业在经营过程中仍以货币形式存在的流动资本部分当做是货币资金，是资产负债表的重要组成部分，可以随时随地进行资金支付，用途在企业各项经济业务中。在生产经营上，企业要想维持正常的经营活动，货币资金是不可缺少的，必须有足够的资金，与此同时也是企业想要进行并维持连续生产经营的基本条件之一。目前，属于货币资金的，在中国企业的会计制度中就有三个会计科目，其中是现金、银行存款和其他货币资金。

1.2 货币资金内部控制的概述

大家都知道，货币资金的支持对于企业的经营活动来说很重要，但由于流动性太强，风险控制也是最高的。除此之外，在企业的交易活动上银行存款和其他货币资金起了很大的作用，让交易进行得更加便捷，快速。因此，不管是在哪一家企业中，货币资金的安全都特别重要，其内部控制的重要性就不用多说了，因为它关系到企业的生存和发展，所以企业货币资金的内部控制地位在整个企业内部控制体系中非常重要。其主要内容如下图所示。

企业货币资金的内部控制研究

1.3 货币资金内部控制的方法

1.3.1 职责分离控制

货币资金的内部控制跟其他内部控制一样，也需要严格遵循权力制衡的原则。企业发展应当通过建立一个岗位责任的制度，明确划分各个职工的职责，使各个不同岗位之间可以相互监督、相互牵制。企业关于资金管理的不相容职务一般主要有：现金和印章保管与监盘、资金付款的审核批准与执行等。企业规定的各个岗位员工的职责权限应该得到严格的执行，各个部门负责人应该对参与资金活动人员的权限做好划分，看看是否有一个或更多的兼职职位是不相容的分工。对于一个出纳工作人员，应该通过设立轮岗制度，或者可以设立强制休假制度，以降低出纳xx、挪用、盗用企业发展资金的风险。

1.3.2 授权审批制度

对于企业资金的拨付，企业应该建立授权和审批制度，按照系统流程付款严格执行资金。

申请进行付款，付款服务需求管理部门可以发出付款请求，付款申请人应该在发出申请时注明款项的用途、付款原因、付款的金额、要求付款的时间，对于与业务发展相关的支付市场需求，申请人还应该通过提供一个交易合同、发票等相关会计凭证。

审批人审批，对于个人或企业负责支付申请人的支付请求批准，要执行理由支付验证的应用程序，看目的是否合理的，支付金额是否正确的，是否与相关的发票和合同，并签署认证一致的意见。此外，对于企业大额付款业务，公司发展可以通过设置一个更高级别的审批政策和程序，降低付款风险。企业的审批流程不能随意变更，审批人员不能随意变更，其他员工进行授权必须按规定办理授权手续，被授权人需要具备审批资格，遵守不相容职务分离原则。

审核人员审核付款申请。复核人须根据申请人的付款申请，核实文件是否齐全、付款申请是否获得适当级别的批准、付款金额是否正确，以及付款人的帐户编号和名称是否正确。

出纳付款，出纳应根据经复核的付款申请及时付款，登记日记账，并且将已支付的凭证交由会计部门记账。

1.3.3 预算管理控制

企业应该建立资金的预算管理制度，资金的预算管理能够帮助企业合理安排资金使用。对于战略发展需求的资金，企业应该事先编入资金预算，留存足够的资金。此外，企业应该根据以前年度业务对资金的需求，以及企业的经营发展战略，考虑下一个预算年度所需的资金。企业的预算管理制度应该包括对未来资金需求和资金流入的预估，并通过预估未来资金的情况，评价是否存在资金流动性风险或者资金闲置，并根据预算结果执行相应的对策。若企业发现所需的资金不足，管理层应该根据预算评估结果筹集所需的资金；若企业有大量闲置资金，管理层可以适当利用闲置资金，提高资金使用效益。

企业每年的预算申请应该由适当层级的责任人审批，各部门使用资金时应该符合预算管理的要求，超越预算外的资金支付应该经审批并核实超过预算的原因。对于超预算的大额支付需求，企业应该要求更高层级的审批和复核。

1.3.4 定期检查控制

资金部门应该通过定期检查企业资金成本管理的情况，安排不涉及资金以及相关数据业务的人员可以定期核对银行对账单、编制银行存款余额调节表，对差异事项进行研究调查，异常事项需尽快向管理工作人员汇报。内部审计人员或盘点人员应定期对现金、支票、汇票、优盾、财务印鉴等进行盘点，并记录结果，异常和库存需要找到差异调查原因，如有必要时，应向相关管理人员汇报。企业的内部审计工作人员应该对资金相关人员遵守公司发展资金成本管理会计制度的情况做出评价，并对资金控制制度执行控制系统测试，评价资金部门内部控制制度的设计是否能够有效以及是否得到执行。

1.3.5 资金系统控制

对于有技术能力和需求的企业，建立资金系统，利用现代信息技术管理企业的资金，按照公司资金管理制度设计系统的逻辑。建立资金系统能够有效减少各员工不按照规章流程使用资金的风险，保证资金内部控制执行的有效性。企业应该在资金系统内为资金人员分配适当的权限，并确保系统能够阻止员工超越权限的行为。资金系统处在复杂的网络环境中，企业应该为此建立相应的控制措施，降低资金系统面临的网络风险。

2 企业货币资金内部控制的现状

目前，我国企业的货币资金内部控制情况不容乐观，内部控制的重要性没有得到重视，还是有许多企业轻视了，行政习惯于发号施令，家长制的管理现象还是普遍存在，虽然很多企业是建立了内部控制制度，但是仍然有很多不完善的，并且不完整的执行，而不是完整的，许多单位大多把它当做一种形式，尤其是当特殊项目，根据内部控制系统不能顺利地实现。企业管理层本身的内部控制风险意识就不够强烈，在设置组织结构上也是不符合常理的、而且也不规范，关于内部控制的相关政策并不健全，监督作用机制也是不完善及信息的交流沟通渠道受到阻碍等问题。会计信息的失真就是企业内部控制制度的不健全所导致的。在日常生活管理研究工作及货币资金的内部控制制度执行中，企业发展重心大多都是放在经营效率上，容易造成岗位设置、人员管理、会计账证等基础工作额的监督检查被忽视。因此，导致企业基础管理不健全、会计核算不健全、资产经营效率低等不良现象。这些不好的现象就会导致一些不良的行为出现，例如诈骗、xx、挪用公款等，导致企业在财产上的损失，影响企业的健康可持续发展。

3 货币资金内部控制存在的主要问题

为了维护资产的完整，财务活动的有序进行及防止会计信息出现错误，实现制定的经营战略目标，所以需要货币资金的内部控制，也就是在企业内部的制约政策。在企业发展金里占主导地位的是货币资金，流通性非常强，可以当作财富存起来，又很容易被他人挪走，所以建立一个好的货币资金内部控制制度是非常重要的。国内小型企业的一财产权与日常经营相结合。这样的企业虽然是不大，但进出的业务却很多，往往他们财务并不是很规范，从业人员的业务相关知识能力不强，公司信息管理会计制度的体系不完善，针对资金的管控有时不全面，主要表现在下面几个问题。

3.1 货币资金内部控制环境中存在的问题

货币内部控制环境对货币控制在公司内部的设立和实施有着重要的影响。企业管理内部控制制度的实施和效果直接决定了控制工作环境管理的好坏，影响货币资金内部控制环境的因素主要有以下三个方面:

3.1.1 法人治理结构

公司治理结构是公司制度的核心，是现代企业制度中是最重要的组织结构。

从《企业内部控制基本准则》来看，公司治理由四部分组成，它们分别是公司的股东大会、公司董事会、监事会和经理四部分组成，企业的管理决策层也是由着四部分组成，在企业中，管理决策者的个人工作能力水平都影响着企业决策的合理性和准确性。

决策者是货币资金内部控制的重要因素之一。目前,作为一家企业的管理人员对内部控制的重视没有以身作则,然后企业生产规模和工资水平的问题,引进大型优良企业人才不占优势,会让自己人担任管理人员,但是企业经营管理人员自身的条件不能满足工作需求。如果企业发展中出现以上问题，企业制定的战略就有可能出现问题，如重大投融资决策失误导致企业资金困难。

目前来看，许多中小企业没有建立以董事会为主的内部控制机制，或者设立了董事会，但形同虚设。在实际生产经营中，董事会不履行其职权和义务，经营者的行为不受约束。

3.1.2 机构设置及权限分配

由于经营规模小，人员少的中小企业，常出现下列问题。

第一，岗位划分混乱，不相容职务没有相分离，员工很多时候身兼数职，一个人就把货币资金管理业务的全过程给办理了。比如出纳负责货币资金的收付、同时又做会计凭证的填写及余额调节表的编制；银行印章全都由她一个人在管理，在资金的收支上失去控制。

其次，在进行货币资金的业务上是离不开授权审批制度的。出纳员一般都是总经理的亲信，利用过于随意的资金收支、长期社会制度流程的缺陷，出纳员可以发生资金腐败事件。

3.2 货币资金风险评估存在的问题

中小企业的决策大多是经营者的说辞，员工对风险不敏感，没有专门的人员负责风险评估。由于市场竞争压力过大，在此逼迫下，总经理为了使企业快速发展，把重点放在经营管理上，而忽视了企业的风险控制。如果是项目的话，不管怎样都接，多个项目同时展开，资金需求变大，资金不足的情况也有。为了解决资金问题，企业通过各种手段筹措资金。导致贷款比例增加，还款压力大，财务风险加剧，只要项目或者收款方面其中一个出现了问题，企业很快就会陷入资金链断裂的危险。

3.3 货币资金日常管理中存在的问题

3.3.1 预算制度不科学

资金预算可以提高资金的使用效率，为企业的生产经营活动顺利开展提供了强有力的保障。但是，一些中小企业还没有开始编制预算。部分企业虽然实施预算制度，但形同虚设，没有重视，只流于形式，资金的统筹和安排上非常之随意，根本就没有按照实际预算来，使货币资金不稳定，有时候剩余有的时候又短缺，直接导致资金使用率下降；有的企业预算弄虚作假，与实际情况偏差很大，考核指标不科学，预算在经营管理中的作用根本就没有发挥出来。

3.3.2 不能定期轮岗

在较多企业中，都是给员工安排固定的岗位工作，没有定期轮换岗位制度。员工在固定岗位上待了很长时间，熟悉了自己的日常工作，当然是可以提高工作效率的，但也会带来相应的弊端。待久了员工容易松散，因麻木大意而出现差错，甚至对于一些个人素质及道德水准较低的员工，会利用时机发现企业的管理缺口，走向职业犯罪。

3.3.3 人员素质不高

大部分的中小企业，财务工作者只是制作一些基础账。企业刚开始发展的时候，很多老板的重心都是只放在业务部门上，因为这种是直接创造利润，忽视了财务在企业存活发展中的重要性，普遍的认为聘用的财务人员只需做好最基础的会计核算就可以，所以，直接安排自己人，不考虑能力问题，这样会导致财务人员专业水平的不足。从专业的角度就企业经营管理上的问题无法提出建设性意见，帮助企业在市场竞争中得到优势。

3.4 信息与沟通环节存在的问题

随着社会科学技术的不断创新发展，信息进行管理在企业中占据了重要的地位。然而，一些中小企业，往往有不顺畅的内部信息沟通，业务和财务脱节的问题，信息管理还比较薄弱。企业会计信息不畅通，会导致公司资金进行控制系统管理困难，如果不能准确地了解企业的资金信息，就很难对中国企业的发展做出科学正确的判断。

3.5 货币资金内部监督机制存在的问题

3.5.1 内部监督意识淡薄

很多中小企业的内部控制管理没有得到重视，一些企业没有跟着社会的步伐向前发展，还停留在简单的规则和法规的发展阶段，并在实际中没有按要求操作，形同虚设，导致一些业务部门认为，经营业绩应优先考虑，资金收支流向阻碍业务推进速度，经营受到制度制约，双方出现矛盾，企业内部控制很难进行。

3.5.2 监督机构不完善

经营成本的影响,企业规模的制约,大部分中小企业没有内部审计工作岗位，没法做到相应的监督和检查,所以货币资金管理日常生活中出现的问题和缺陷难被发现,资金的内部控制制度和程序的完善及及时改善方面很难。

4 完善货币资金内部控制的措施

独一无二的公司内部体系的领域中，我国不断完善发展和市场经济的发展也在不断扩大，另一方面是刺激国内市场经济的繁荣，所以，企业的制度构建应加强，针对出现内部管控问题的企业，这是我国相关的法律，也是经济发展的要求。提出了以下几个对策：

4.1 内部控制环境的完善

首先，公司治理结构方面的完善。投资和决策者、经营者、监事的基本权利和义务与公司治理结构相联系。各自按照要求严格履行自己的权利与义务，确保做出的各项重大决策都具备规范性，监督更加有效，执行力更强。在经营管理中，管理人员要注重内部控制，领导组织好内部控制制度的建设与开展，给员工树立好的榜样，按要求严格遵守内部制度，严格控制企业的重大投融资决策。其次，内部组织、职责权限的明确。设置岗位按要求严格执行，职务相分离，达到相互监督、相互牵制的作用，明确自身的职务权限，形成相互作用机制。不相容的职务可以提前避免防止欺诈的发生，也可以在事中修正，以防止内部欺诈。在货币资金的经办和管理上，严格要求做到通过以下几点：

第一，钱账分管。除出纳外，其他人员均不得办理货币资金的收支业务，这是出纳的工作不相容职务。另外，出纳不得兼记总账和债权债务等明细账，这是不相容职务；

其次，手头现金定期或不定期盘点，由出纳以外的其他人员到银行领取银行对账单并及时核对、编制余额调节表。

第三，银行印章要分给不同的人保管，一般企业是由出纳人员保管公司的财务专用章，法人私章由财务部门负责人或企业技术负责人来保管。

第四，所有付款款项必须得到适当的审批，相关经办人支付和审批要相分离。

4.2 重视资金短缺风险

首先，加强企业经营发展资金的管理，根据公司的资金可使用周期进行安排资金的使用情况，避免因资金占用与供应上错开而造成社会资金的短缺。其次，开拓多种融资渠道，灵活运用各式各样的融资手段。

4.3 完善日常管理制度

首先，推行全面预算。组成预算绩效管理工作委员会，制定符合中国企业经济发展的预算会计制度和目标，并跟踪记录预算的执行情况，通过提前的预算对企业筹资和融资及货币资金的使用方式进行有效监督，使公司资金的安全可以得到保障。二，定期轮换。按时轮岗工作可以避免员工因长期待在一个岗位上的枯燥乏味麻木导致失误，也借此机会，间接的检查岗位的工作情况，当环节出现问题时可以及时调整。实施岗位轮换的制度，需要提高员工的综合业务能力，各方面都有所了解，把员工的存在潜力挖掘出来，为企业培育出更多优秀的综合型人才。最后，提高工作人员的素质。首先在职业道德教育方面企业要大力加强，增强其责任感和日常工作中履行的职业道德，提高他们的自律;二是加强金融监管，鼓励员工学习，让他们的法律意识更加强烈，让员工明确钱生钱管理的重要性，防止走上职务犯罪的道路;三是监督相关的财务人员继续学习企业会计准则、规范和法律法规，特别是跟税有关的制度，通过不断的学习和钻研，提高从业人员的知识水平，牢记所有更新的时间变化。

4.4 优化企业信息流通

企业日常对货币资金的经营管理中，给企业货币资金的管理工作提供一个优质的信息网络环境，确保公司财务会计数据信息的及时性、准确性，实现资金的实时监控，提高我国企业货币资金的使用效率，可以通过依靠信息化发展技术。

4.5 完善货币资金内部监督机制

内部监督的第一点，提高意识。为了加强管理人员的内部监督和意识来实现货币资金的内部控制制度。其次，制定内部审计工作制度。内部审计是为了让企业自己得出自我发展评价，加强自我认识，根据财务风险评价分析和检查得到的结论为基础,企业资金的风险成本和资金管理制度系统存在缺陷,不能有效地确认管理层的监督,提高货币资金的内部控制的有效性,帮助货币资金业务活动和记忆的安全保障。

5 结论

在企业的所有资产里面，其流动性是最强的不是其他的会计科目而是货币资金，在企业中基本上任何的一种经营事项都会与它有关，它就好像是企业的血液一样流淌在企业的“身体”之中为每个“器官”都送去足够的“养分”。建立健全内部控制对企业管理来说在任何时候都是非常重要的组成部分，内部控制可以帮助企业减少错误和舞弊，并推动实现业务目标和战略目标，提高企业效率。货币资金是企业最重要的资产之一，其为企业的持续发展经营管理提供技术支持。但货币资金的易转移，易占用，不像其他资产需要现金，他们的欺诈行为的难易程度较低，所以企业应该要注重设计和实施货币资金的内部控制制度。货币资金它作为企业财务风险管理的核心，内部控制系统是否能够有效实施是至关重要的。要想使资金得到充分利用就要严格执行货币资金的内部控制，以确保企业的顺利生产与经营。企业管理对于货币资金内部风险控制制度也要不断的去完善，这样才能使中国企业经济发展的更好。货币资金的内部控制制度既是保证企业运营效率的需要，也是企业在激烈竞争环境中生存的必要条件。

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