作业成本法在上海汽车集团股份有限公司的应用研究

摘要：公司想获取真实财务数据进行成本控制，采用作业成本法是一种明智之选。作为成本法的主要理论依据是把成本核算归结到作业中去，划分不同的作业区间。作业会消耗资源，成本对象消耗作业。所以使用作业成本法的过程如下：首先，形成作业通过的资源成本到作业成本的作业分配所消耗的资源的量，则作业根据产品的在生产过程中需要产生的量的现有共用的作业的费用的运行成本成品，然后成品成本。作业成本法（abc）的管理在管理企业中是占有非常重要的地位的。作业成本法（abc）原本我们只是作为一种不复杂的用于企业成本会计核算的方法。 但随着经济增长，消费需求也发生了变化，企业开始注重公司长期发展，注重成本战略的实施。中国企业逐渐放弃了之前传统的成本核算方法，开始采用基于活动的成本核算。很多企业经济学家也开始对作业成本法的实施进行管理理论分析研究，提出操作的一些新的思考方向和方法，逐渐形成一套理论体系，尽管还不够完善，但对于初次实施作业成本法的企业还是有一定的指导作用。

本文首先从本文研究的课题的理论基础出发，介绍了作业成本法的概念，在汽车发展制造业企业实施的可行性和意义，其次，目前的情况是上汽耗资现在汽车行业进行了分析，并对其成本核算问题的存在，进而结合上汽集团具体情况提出作业成本法在该企业实施的必要行，意义并以其旗下南京分公司举例说明，最后分析得出上汽集团实施作业成本法存在的障碍并给出解决建议。希望本文简单的论述能够让汽车行业对实施作业成本法有所了解，对实施领导者有所帮助。

关键词： 上汽集团； 成本动因； 作业成本法

引 言

成本核算一直以来都是决定企业效率的重要因素。如何有效控制成本已成为企业节能，提高效率和可持续发展的关键。传统企业的产品成本以“产品”为成本核算对象，不够全面容易得到不真实的成本数据。现在随着我国对作业成本法的研究发展还不成熟，存在很多问题严重影响了企业的可竞争水平。不同的运营成本与传统成本法，是根据活动对象来算的。很大程度上弥补了传统企业成本会计核算管理方法的不完善。基于活动的成本核算是根据活动和成本驱动因素确定测量活动的数量。然后根据活动的数量分配间接成本的理念来核算成本的。它缩小了间接成本分配的范围，使成本信息更加准确，为企业的生产和销售提供了更合理的决策，并在一定程度上解决了传统成本信息失真的问题。

随着我国经济的日益发展，尤其是改革开放以来，中国的汽车产业进入了全面，多层次，广泛的开放，竞争和发展的新阶段。这几年以来，汽车企业也开始探究如何降低成本促使公司利润最大化，试验了很多方法。但效果并不明显，成本会计仍然是个问题。因此，在新形势下，传统的成本核算和管理研究方法已经不能满足加强对于企业进行内部控制管理和优化成本核算过程的需要。成本核算是汽车企业管理的重要组成部分，对提高企业财务管理发展水平起着决定性的作用。成本核算不仅与每个企业的经济利益有关，而且与国家的经济实力和竞争力有关。因此，有必要加强对汽车企业成本核算理论和方法的研究。

1 相关理论概述

1.1 作业成本法概念

根据国外经济学家首次提出的成本动因相关概念思想，作业成本法的主要理论依据可以认定为是把成本核算归结到作业中去，划分不同的作业区间。操作会消耗资源和成本对象消耗作业。因此学生作业成本法可以实行的步骤应该是。 首先，根据工作消耗的资源量，将资源成本分配到工作中，形成工作成本。然后工作所需产物的操作成本计算之前在生产过程中产生的量分配到成品的成本。然后变成完工产品的成本。经过实践研究表明，这种成本会计核算工作方法进行计算出来的成本数据更真实，更科学，更有利于企业的成本控制。

1.2 作业成本法在汽车制造业应用的可行性

作业成本法（ABC）一般比较适用于X、英国、加拿大等国家的先进制造企业，具有明显的应用效果。但是，它不单单适合中国先进技术制造企业。日前，世界上很多先进企业和公司，已成功应用ABC。 ABC在其他领域的发展体现了其强大的活力。

根据西方发达国家应用活动的成本核算的经验，在符合下面条件的企业中，更有利于基于活动的成本的核算：

（1）间接成本在所有制造成本中占比更高;

（2）企业高层层对于传统成本会计制度得到的财主数据的真实性存在疑惑;

（3）生产经营活动繁复冗杂;

（4）产品种类丰富多变;

（5）预算费用常常需要变动;

（6）生产经营变动频繁，同时又很少调整相对的会计制度。

（7）及时生产系统和全面质量管理体系（TQC）得到了很好的实施。

总之，汽车制造行业可以采用基于活动的作业成本方法来消除不必要的工作，选择最低的运营成本，降低完成运营所需的成本，最大限度地降低成本和成本，为了提高成本的利用率占企业业务链，生产经营活动和价值链分析中的经营管理优势，提提高我国企业的经济社会效益和竞争优势，接受市场经济挑战。

1.2.1 成本信息更加科学合理

由于成本由代理共享并且活动基于成本收集单元，因此防止了传统成本会计方法下的成本计算结果的差异。它更符合公平比例和信息相关性的原则，即“谁受益，谁承担”，特别是减除增值活动， 使成本核算更准确、更详细、更相关、更匹配。

1.2.2 成本核算与控制更加有效

实行ABC，明确资源消耗的具体作业。可以更好的了解到成本消耗多少是在那个环节里，以便更好的进行生产环节管理。加大成本消耗少的产品的生产而尽量减少作业成本消耗多的环节，以达到节约成本的目标。通过以上方法，管理人员可以轻易地将企业管理和成本核算关联起来，并关注资源消耗的原因。对直接找到责任人，进行企业内部管理有很好的帮助。

1.2.3 企业资源配置更加优化

作业成本法的实行向我们研究证实，通过对资源管理消耗过程的细致化，具体的分析和控制，可以进行改进运营链、价值链和产品品种的结合，从而不断完善社会资源合理配置，充分发挥自己企业财务内部各部门之间的协同作用，充分考虑使用信息资源，实现中国规模最大化。

2 上汽集团成本核算现状

2.1 上汽集团简介

上海汽车集团股份有限公司（简称“上汽集团”）成立于2004年，是一家世界500强的上市公司。总部在上海，在全国世界各地有不少企业分公司。主要业务是进行汽车制造，包括车辆和发展的各个组成部分，生产，销售等。年收入曾达到136392.5百万美元，实力雄厚是企业制造业很典型的企业。

2.2 上汽集团成本核算现状

上汽集团计算成本的方法是传统成本法。生产企业成本的主要构成是直接进行人工、直接影响材料与制造费用。直接劳动是生产过程中消耗的劳动工资和福利成本；直接材料则是生产中耗用的原材料；制造费用是生产过程中产生的各种间接费用，也称为期间费用，财务成本费用、销售费用与管理相关费用都是它的组成部分结构。管理费用，指上汽集团管理活动的归集与核算中发生的各种费用，即在管理部门，员工的薪资以及保险费、培训费和福利费等等。销售费即是上汽集团在公司产品销售时产生的一系列费用，比如销售部门的办公费、运输产品的费用以及部门人员的工资。财务费，主要是和银行往来相关的手续费，利息等。

上汽集团采用订单式的生产方式。即按照业务部从外面接到的商户订单的要求，产量来进行车辆或者零部件的生产。按照分批法进行在产品，完工产品，期初产品，期末产品发展以及单位产品生产成本的核算。并计算产品在生产过程中的成本是一样的。

图1 现有成本核算流程图

上汽集团的产品生产成本由直接影响材料，直接进行人工和制造费用构成。这种核算方法虽然操作简单，比较省事，但是获得的成本数据真实性较低，难以反映作业消耗资源的量。此处选择上汽集团南京分厂旗下的两种产品来简单阐述该公司计算成本的流程和方法。但是为了保护公司财务数据，与企业财务人员达成协议，本文所运用的数据是在上汽集团财务人员提供的真实数据基础上按比例调整所得到的。

上汽集团的产品成本由直接材料，直接人工和制造费用构成。南京工厂的两种产品A手动变速器、B新能源变速器的制造费用确定时参考的数据是机器小时，详见下表1：

表1 产品成本数据表

该企业计算产品单位成本的流程如下：

第一步:计算制造费用

公司以机器工时作为制造成本分配的基础，运用上表中成本数据列出计算公式为：

制造费用分配率=3272025.9/（1451+16150）=185.9

A手动变速器分配制造费用=185.9*1451=26974.9（元）

B新能源变速器分配制造费用=185.9*16150 =3002285（元）

因此得到两种产品制造费用如下表：

表2 传统成本法下对制造费用的分配表

第二步：计算单位成本

第一步得到了A、B两种产品的制造费用，所以它们各自的总成本和单位成本的计算方法如下：

A手动变速器总成本=756000+183854.7+26974.9=966829.6（元）

A手动变速器单位成本=966829.6/609=1588（元/台）

B新能源变速器的总成本=7647868.8+1704997.1+3002285=12355150.9（元）

B新能源变速器的总成本=12355150.9/3168=3900（元/台）

表3 传统成本法下对单位成本的计算

从上文可以看出，目前上汽集团仍然可以采取传统的成本计算教学方法进行管理成本核算。认为直接人工和直接材料是产品成本的主要组成部分。不分产品地认为间接费用即制造费用的发生仅与直接人工或机器工时高度相关，因此，直接人工小时或机器的制造成本被分配动机，忽略了由于近几年市场的不断发展，技术不断提高，产品耗用原材料和人工越来越少，而间接费用由于客户需求变化，产品种类变得复杂，仅仅按工时或者人工来分摊会造成产品成本的误判，进而导致产品定价出现问题，表面上公司在盈利，实则亏损，不利于公司的长远发展。

3 作业成本法在上汽集团的运用

3.1 上汽集团作业成本法应用的必要性

首先，由于最近几年科技经济发展和社会生活环境的变化，公司注重信息技术的研发，升级了生产管理技术降低了直接进行人工成本。其次近年来原材料价格的逐渐走低，生产发展过程中需要消耗的材料也变少。因此，间接成本在上汽集团总成本中的比重有所上升，而传统的成本会计在产品的生产成本计算中会有成本失真的现象，以至于企业的管理在经营决策中会做出错的判断。如何解决这个问题呢？最关键的是基于活动的成本核算，它不仅会给公司带来准确的成本核算，进而获得准确的财务数据，有利于决策者进行财务决策。因此，在成本管理效益发展原则的基础上，上汽集团企业实施进行作业成本法是非常好的选择。

由于近几年科技发展，消费者需求变化快，个性化服务日渐突出，以前生产产品大多是大批量生产，如今有很多产品为了适应部分消费者需要都是小批量生产，还是按照以往的制造费用分配原则很容易低估这部分产品的总成本。今年由于受疫情影响，各地经济形势都不稳定各个公司都在想尽办法进行成本控制，采取合适的成本计量方法进行成本控制对一个企业来说尤为重要。

3.2 上汽集团作业成本法应用的意义

3.2.1 有利于集团获得相对准确的成本信息

如上文所述，在传统的成本核算方法，仅根据单一标准的间接费用（或机器小时的员工数量）来分发，小批量生产的产品由于产量小，技术要求高，消耗间接费用多，然而，该方法等效于计算平均开销成本消耗不同的产品被分配，以致于这类产品成本被少计，例如上汽集团中最近几年出现的新能源汽车配件，市场需求相对而言比较少，生产量少更适合采用采用作业成本法，得到更加准备的成本数据。

3.2.2 有利于集团有效控制产品成本

随着制造业精细化发展和制造业转向个性化的制造的转变，产品变得越来越复杂，客户的需求变得越来越多，对应企业需要给客户提供越来越个性化的产品，伴随着小批量产品增多，企业间接费用也增多，在市场充分竞争的情况下，看谁对间接费用的管控做的最好，对产品成本管理控制得好，那么对于企业在整个中国市场经济竞争中也能体现最强的竞争力。 企业在经营过程中需要了解我们的产品，服务，客户真实的成本是什多少，传统成本计算方法对成本计算过于含糊，容易失真，而采用作业成本法，通过对整个作业步骤进行梳理，注重收益率高的作业步骤，减少收益率低的作业步骤，进而降低企业运营管理成本，提高设备利用率，通过分析哪些瓶颈工序可以改善，来提高整个生产效率，还可以同时通过和行业中标杆企业进行作业成本分析比较，发现自身问题，进行改变提升。

3.2.3 有利于集团决策者进行经济决策

企业在决策中需要参考财务数据判断哪些客户对企业贡献最大，哪些客户企业和他做生意是亏损的，在企业不景气时，可以需要对客户重新考量。在对外招标和报价方面，面对客户不同需求，如何定价，产品成本是如何得到的，有很重要的作用，确保一方面保证成本数据的真实性，另一方面如何合理进行报价。在市场营销方面，可以告诉我们接受什么样的订单，可以通过接受客户提供什么样的报价既能保持一个我们的竞争力又能保证我国企业对利润的追求。在做预算方面，通过作业成本准确的成本计算确认哪些订单可以帮助我们达到预算目标。 在企业决策中，运营成本法可以帮助我们决定是继续保持旧产品的销售，还是通过营销和销售来推广高附加值的高端产品，并决定哪种策略更有利于公司目标的实现。在运营方面编制预算，它可以与决策者具体部门，具体工作步骤的帮助，通过具体的操作分析，以实现利润最大化。同时作业成本法还有利于产品经理调整产品组合，确定最优搭配方案，并且在新产品推广阶段确定盈亏平衡点，最终帮助集团决策者做出最优决策，达到公司利益最大化的目标。

3.3 以上汽集团郑州分公司为例进行作业成本法应用阐述

在文章第二部门简述了上汽集团郑州分公司成本核算现状，此处继续以郑州公司两产品为例介绍作业成本法在该企业的运用，成本数据依据按照第二部份表一所示。在基于活动的成本核算，我们将根据生产过程中的几个运营中心，这个过程是一个功课，统计数字显示每个作业创建中心的制造成本，

表4 成本分配表

表5 成本动因表

第二步划分成本动因，总结归述如上面表5所示。

表6 作业成本分配表

根据表5可以计算出成本动因率，进而计算出两种产品的成本。假设各个成本动因可追溯成本为Y,作业量为X，作业成本率为Z。那么Z=Y/X,Y=Z*X，得到上面表6。

最后根据上表的内容，将各个各项成本动因消耗的资源形成的作业成本分别归入两种产品总成本得到表7。

表7 产品成本分配表

上述例子仅仅是上汽集团分公司下两种产品运用作业成本法简单的流程和介绍，现实操作中会更加复杂，我们可以看出采用作业成本法进行成本动因分析可以更为真实地反映产品成本，对于产品定价也很有帮助，产量相对较少的产品在传统成本法下于制造企业费用的少记计造成管理成本控制容易被低估，例如本例中SH20M6手动变速器，传统成本法下单位成本1588元，3814元较低的操作成本的方法，导致不真实的成本数据，倘若该公司以20％毛利润定价，那么该产品进行生产越多，公司经营亏损越严重。因此汽车制造业积极采取作业成本法获得真实成本数据进行成本控制很有必要。

3.4 上汽集团作业成本法应用过程中存在的障碍

总的来说，我国企业在实施作业成本法过程中可能面临的障碍是：科技水平不高，公司各部门之间的合作关系难以协调，项目投入和实施周期较长，会计人员本身素质不高，传统的成本核算观念难以突破。具体可以分成外部环境因素和作业成本法本身实施存在的问题两个方面来讲。

3.4.1 外部大环境影响

虽然近几年，随着经济的可持续发展，企业生产方式有所改变，但是我国汽车制造业长期以来生产力水平不高，市场需求的多样性相比其他行业不多，还需要很长时间进行突破，适合学生作业成本法运行的社会发展环境不足。国外作业成本法在上个世纪40年代的时候已经被提出，而我国首次提出时间较晚，在90年代的时候。汽车制造行业使用作业成本法更是最近几年才开始，无论是体系的建立还是现实使用的经验都很不足。作业成本法与传统成本法相比，更加注重多样化的制造费用分配标准，注重产品作业动因，计算过程更加精细复杂，单靠传统手工记账，计算量过于庞大，且容易出错。需要先进的会计电算化来辅助操作。但是我国财务软件开发水平不高，现在常用的ERP操作系统也不完善，这对汽车制造行业实施作业成本法又是一大挑战。很高的使用成本再加上很多领导对此不够重视，投入资金不到位，就使得作业成本法很难在汽车制造业实施进行。

3.4.2 作业成本法自身问题

采用学生作业成本法需要进行搜集全面准确的财务管理数据，确定作业时间成本动因，而目前汽车制造业采用传统成本计算法，难以提供作业成本法需要的数据资料，另外成本动因也需要重新确立，有些财务人员公司提议参照其他行业成本动因国外汽车行业成本动因进行设立，这在一定程度上是有帮助的，但是由于行业性质不同，国内外国情不同，完全参照必然造成成本数据失真，需要再研究调整。作业成本法进行实施教学过程工作量庞大，对参与计算财务人员要求高，实施的成本高， 各部门之间也需要协同增效。财务部门负责核算，生产部门负责成本动因划分建议，其中销售部门和管理者需要使用成本信息，一线的业务人员，统计人员，信息部门员工也都需要参与。

这以上外部环境以及作业成本法本身的特点都需要企业在实施作业成本法时多加注意并采取合理措施促进其在企业中的实施运用，来降低企业生产成本，达到企业利润最大化的目标。

4 作业成本法在上汽集团的运用的保障措施

4.1 进行培训再教育提高企业成本认识

由于上汽汽车制造公司所属，所以制造部门为 上汽集团核心应用作业成本法有利于高效开展财务成本核算工作。但是对于企业很多员工对成本进行管理认识不足，尤其是领导者也存在这个问题。因此可以建立专门的作业成本法实施监管部门，定期开展成本管理讲座，播放成本管理视频，或者在一段时间内将每周例会主题设置成成本管理主题，还可以组织辩论会并设立奖金，激励每一个员工切身自发去了解成本管理对企业的重要性，实施的重要性基于活动的成本核算成本管理。

在日常培训中心不仅能让员工意识到成本管理对于汽车制造业的有力帮助，也能提高他们自身的专业素质，开发自身潜力，为日后公司晋升做准备。

4.2 完善考核和激励机制增加各部门配合

作业成本法进行实施企业本身工作量比较大，中国的汽车制造业也是实现它的初始阶段，上汽集团更是如此，要完善我国企业进行考核和员工激励机制，将作业成本法的实施与员工薪酬挂钩，以防止员工觉得工作量大而做不做对自己没什么影响就不去认真实施公司下达的指令，或者不认真实施，造成作业成本法难以在企业实施。

上汽集团领导者可以在作业成本法实行初期建立作业成本专项奖金，对贡献多的部门员工进行奖励，来激励全体员工相互配合，同时设置惩罚机制，对于不配合作业成本法实施的部门适当进行口头和薪资惩戒。在上汽集团中实施作业成本法时，财务部门起主导作用，而生产部门对成本动因设置有很强话语权，业务部门对实施成本动因的产品销售推广有很强的联系，这三个部门平时联系较少，需要加强沟通，通过专项基金的设立，也能加强彼此的联系。

4.3 提高会计信息化水平降低实施难度

作业成本法需要财务数据全面真实，计算繁琐，如果可以运用财务软件辅助进行，操作上会方便很多。目前我国企业主要运用金蝶，用友等财务软件。通过财务软件进行企业各部门数据的记录和传递，将和作业成本相关的资源消耗信息传递给财务部门，效率有所提高。假如资金，技术许可，上汽集团可以联合汽车制造业行业内其他公司一起研发适合汽车制造业的作业成本系统软件。简化作业成本动因，分模块进行设置，降低成本核算难度并节省计算时间。具体遵循成本效益的原则和重要性原则。进行成本动因设置时，将设置成本与采用此动因获得效益相比较，前者大时可以将此动因搁置，后者大时可以着重此成本动因的设置。也就是说多关注对生产成本影响大的成本动因，如果财力，物力，人力不允许的时候可以忽略对成本费用影响较小或者没有影响的成本动因。

5 结论

本文主要通过对作业成本法的概念，实施的意义，实施的必要性的角度阐述了作业成本法的内容并结合了汽车制造业上汽集团的实际情况进行研究。通过了解上汽的产品类型，生产不同产品的生产流程，目前主要采用成本会计核算的方法和流程，对其目前存在问题进行了分析。提出作业成本在上汽集团实施的必要性。选取实际案例进行作业成本法实施计算的讲述，证明了作业成本法的优越性。最后提出作业成本法在上汽集团实施的辅助性建议。得到以下几个结论：

第一，在目前市场经济下经济技术水平提高，原材料，人工极大节约，客户需求多样化增加的经济形势下，汽车制造企业想要更进一步进行成本控制采用作业成本法是非常必要的。

第二，作业成本法最核心的是成本管理动因， 确定成本驱动因素需要不断的实践，它的实施过程比较复杂，各部门在整个公司需要相互合作，汽车制造业如果想要顺利实施可以借助现代化财务软件。

总之，汽车制造业实施作业成本法进行成本控制很有必要，但其实施过程任重道远，需要行业人士相互配合，共同探究实践。

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作业成本法在上海汽车集团股份有限公司的应用研究

价格 ¥5.50 发布时间 2023年4月26日

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