制造企业应收账款管理问题及对策研究

摘要：随着全球经济一体化的日益深入，加之我国对外开放水平的不断提升，各行各业之间的竞争也在逐渐加剧。由于这些公司面临更大压力的生存和发展,必须妥善实施信贷模式的销售策略。同时更大的资本流动,影响企业应收账款,框架的情况缺乏有效的治理机制,很容易形成坏账,导致公司损失能够打破公司资金链和危机毁掉企业。对生产企业来说尤其重要理性的金融风险监测和维持良好的现金流。

关键词：制造企业；赊销模式；应收账款；坏账

1 绪论

1.1 选题背景

随着全球经济一体化的日益深入，加之我国对外开放水平的不断提升，各行各业之间的竞争也在逐渐加剧。这使得企业面临更大的生存和发展压力，必须在销售策略中适当采用赊销模式。与此同时,应收账款的增加已严重阻碍了企业的现金流量,如果没有有效的管理机制,很可能形成债务备抵企业造成损失,也可能打破供应链企业资本和危及企业的生命。对制造业企业来说，充分控制财务风险和保持良好的现金流尤为重要。

1.2 研究意义

应收款项过大、回款周期过长，影响了企业的正常资金周转。一旦交易对手失信或破产，会造成制造业企业陷入资金链断裂的困境，企业只有采取有效措施防范，提高信用控制能力、加强信贷管理和及时收回资金才能支付公司在生产和经营过程中的各种费用。采取各项措施增强应收账款的有效管理，有助于提升企业资产质量和资产的运营能力。为企业提供稳定、充足的现金流，保持资金良性循环，降低机会成本并节约企业外部融资成本，增强企业发展后劲。从而提升市场竞争力，从根本上保障企业生存和可持续发展。

1.3 国内外研究综述

1.3.1 国内研究动态综述

自我国向市场经济转型以后，企业信贷方面正在逐步完善，这主要是由于我国企业对信贷的认识不足和缺乏有效的信贷管理。在这种情况下,如果我们只是简单的将西方国家的应收账款理论体系引入我国,可能不符合我国的现实情况,所以，我们的科学家根据我国国情研究出了与我们信贷管理的特点相符合的一种理论研究。

1.3.2 国外研究动态综述

最早的应收账款管理研究来自西方国家。100年前，欧洲和其他国家认识到商业信贷的重要性，并将商业信贷作为商业贷款的重要基础。所以从此角度来说，西方国家是以企业信用作为切入点，对应收账款展开全面探究的，并且其信用管理体系的构建也早于中国。在西方，针对企业信用跟踪评估方面，有专业的第三方机构，就犹如金融或债务公司那般，通过对企业信用数据的采集、分析、评估、分类，从而不断完善企业应收账款管理体系，根据信用等级，对企业的信用额度进行定位。此外，企业自身外部债款的偿还保障水平，也很大程度决定了信用等级。西方金融领域通过将信贷、企业收入两者建立紧密联系，为信贷体系的建设与完善提供了保障。

1.4 研究方法

1.4.1 文献研究法

通过搜集阅读、和整理出有关研究文献，总结出对于制造企业融资问题的状况及面临的困境，分析出行之有效的应对策略和意见以更好的解决实际问题。

1.4.2 理论与实践相结合法

通过文献中的理论，对我国制造企业的行业特点、成长状况、本身的经营模式出发，分析整理出制造企业融资难的成因。归纳出企业在融资过程中所受的制约及如何解决的对策建议

2 概念界定与理论概述

2.1 我国对制造企业的认定

制造企业意味着提供制造(材料、能源、工具、工具、技术、信息和劳动力)的机械工业，并根据市场的需求，转化为大工业、工业产品和可使用的消费品的行业。

2.2 应收账款的概念

应收账款主要是企业在产品销售、劳务提供过程中，对需求企业应当收取的对应价值款项，包括税费的承担单位或接收服务的单位运费、包装费、杂项等。此外，在提供销售折扣时，还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。

应收账款的形成是建立在企业销售行为的基础上。所以，在对该类款项进行确认方面，应当仅仅围绕收入确认。通常而言，在企业账务操作方面，当开具增值税发票后，会涉及到应收账款、营业收入、销项税，其中应收账款就是对客户所欠本单位具体款项的一种体现。

应收账款也可以解释为企业在产品或服务提供后，对方购置企业持有的应当偿还的相对价值资金。企业需要确保应收账款的按期按质回笼，用来支付其生产和经营过程中发生的一切费用，并确保其业务的连续性；存在逾期情况的应收账款，应当及时启动催收计划，降低风险损失；针对已确认无法回笼的应收账款，需要根据程序规定做坏账计提准备。

2.3 制造企业应收账款管理相关理论

2.3.1 贷款融资

当企业出现资金缺口时，可以使用应收账款来获取金融机构的信贷支持。根据具体的应收账款规模及对方企业性质，获取相关额度的贷款资金，投放于日常经营或规模扩建方面。

2.3.2 扩大销售

赊销是当代企业短期内扩大经营收入、占据更多市场份额、强化市场竞争优势的有效途径。赊销的本质就是在双方交易中，供应方为需求方提供一种信用服务，允许对方收到商品后，在货款支付时间进行延期。此模式对客户的吸引力较大，可以缓解资金紧张问题，并且还能够将这部分尚未支付资金投入到其他领域，获取更多的价值收益。

2.3.3减少库存

应收账款对降低库存量，缓解库存积压问题也有着积极的影响。应收账款从一定角度也代表了企业实现了营业收入，而实现收入，则意味着库存销货。此外，当存货积压数量较多时，生产商经常在有利的融资条件下借到债权，将库存转让给资产，来减少存货和削减支出

3 制造企业应收账款状况

3.1 制造企业特点

3.1.1 标准化管理

具体可以概括为三种，其一生产作业标准化，在行业、企业等领域均有规定涉及；其二则是管理模式标准化；最后为流动作业标准化，一般可以细化为三种，一是柔性生产、二是通用流程、三是互换性生产。

3.1.2 系统化管理

当前，国内制造类企业基本都以系统化管理模式为主，在内外部资源方面，均有交换活动，例如财力资源、人力资源、物资等。企业系统为了快速扩大规模、实现多元化战略目标，都会在市场中寻求优质资源，通过兼并重组的方式来快速推进。

3.1.3 流程化管理

1、概述：流程化管理主要以“流程”为导向来制定管理环节、管理模式、管理机制。企业若想保证自身内部各系统运营的高效化、低耗能，就应当引入先进的管理理念及模式，通过特定运营框架的构建，延伸至企业内部各管理模块中，遵循标准化、程序化以及规范化的原则要求，完成对各环节管理机制的设计工作。

2、特点

（1）在企业生产中，“流水线”较具代表性，能够不受职能限制因素的影响，将各职能机构下放置生产线中，进而确保各产品加工生产的实效性。

（2）随着经济的不断发展，企业内部结构也出现了较大的改变，特别是传统制造类企业中，以往内部结构层级化较为凸显。而现代各大制造企业内部结构逐步向扁平化转型，在各项资源配置方面均以流程与产品两大要素作为核心，结构层级不断缩水，人员角色定位也不再清晰，导致一人多岗问题出现。

3、内容

（1）从职能管理向流程管理方面的转型

（2）层次化管理结构逐步向扁平组织转变

（3）从简单的流程改进向流动再造转变

3.1.4 信息化管理

企业信息化管理的管理对象为企业的内部信息。在具体管理内容方面涉及较多，例如信息资源、运作管理、信息设备、信息化实施过程等。企业信息化管理呈现相互补充、支持、融合、制约的内在关系，是企业战略管理体系中的核心内容，对推动企业步入持续稳定发展正轨有着重大的现实意义。

3.2 制造企业应收账款管理中存在的主要问题

应收账款损失可以概括为两种，其一为坏账损失，其二则是逾期所形成的资金成本，以上属于直接损失，能够在企业财务报表中可以直接反映。当然，也有部分间接性损失。例如，企业信用赊销确实可以提升经营收入，并且在利润表中也会增加营业利润，但是这些利润不“实”，是还未真正回笼流入到企业账户中的资金。在此情形下，由于应收账款附带的各项税金费用，都需要企业用内部资金进行垫付，从而增大了企业现金流出规模，具体表现可概括为以下几点：其一，应收账款的形成，也带来营业收入的增加，而这部分增加金额应当缴纳的增值税、附加税、印花税等都需要企业在申报所属期中全额支付；其二，应收账款的出现，在损益表中增加了营业利润与净利润，但是这些利润未能以现金的形式流入到企业。假若应收账款管理不善，账款无法按期回笼，对企业日常运营发展造成的负面影响较大。为了满足资金需求，企业不得不尽兴内外部筹资，其相应的筹资成本也会增加。假若企业存在“三角债”关系，对供应商货款迟迟不付，必然会降低信用等级，无法享受到对应的优惠政策，导致采购成本大幅度增加，丧失价格竞争优势。

4 制造企业造成应收账款的成因

4.1 企业内部因素

4.1.1大部分企业对短期利益过分注重，而对内部管理方面则轻视。这在中小规模企业中最为凸显。由于管理者素质不一，应收账款管理意识普遍较低，在对该项领域管理所投资源与精力往往较少，这也就导致应收账款风险大幅度增加。

4.1.2 重销售轻回款，绩效指标设置不合理

在现代企业中，各管理者较为注重销售能力与盈利能力。特别是营销人员而言，其薪酬福利、职位晋升与自身销售业绩息息相关，加之上级考核指标带来的压力，为了获取更多的市场占有率，盲目赊销行为屡见不鲜，在赢得高份额的同时，又带来了大量的坏账风险。此外，企业未能将账款催收纳入到绩效考核体系中，也没有明确具体的责任部门或岗位，导致客户应收账款逾期后，各部门之间出现相互推诿扯皮现象，从长远来看对企业发展极为不利。

4.1.3 机构设置不健全，账款管理有盲区

企业在刚建立阶段中，内部结构设置较为简单，针对应收账款专门的管理职能部门很少设立。随着不断的发展，企业高层对不实的营业收入所诱导，对销售部门的重视力度不断增强，而忽略了应收账款的内控管理，未能落实好相应的职责分工，当应收账款风险发生以后，无法追究责任。

4.2 企业外部因素

4.2.1 商业竞争

商业竞争是应收账款形成的关键背景。在现代经济市场环境中，各行各业竞争逐步加剧。受竞争机制的影响，企业为了保全利润，只有通过各项手段来扩大营业份额。除自身产品或服务等优势外，赊销在提升营业收入方面起到了不容小觑的促进影响。假设两大企业产品价位、服务质量一致的情形下，提供赊销信用服务的企业获取的营业收入要远大于未提供赊销信用的企业。这主要由于客户可以从赊销信用服务中获取更多的利好。鉴于此，各大企业考虑到稳固自身营业收入，也被迫只能一同采取赊销策略。

4.2.2 销售和收款的时间差

部分企业在商品发货时，未能第一时间收到对方支付的货款，在这中间跨度中，在账目处理方面是计入应收账款科目进行体现。当然在实际发展过程中，现金销售也是普遍存在的，特别是零售企业最为凸显。而相比生产企业而言，现金结算业务则较少。产品销售、款项回笼时间两者跨期较大，企业还需要对此期间形成的各种税金、费用等成本提前垫付。由于上述现象形成的应收账款不存在商业信用的内涵。

5 制造企业应收账款管理措施

5.1企业自身方面

5.1.1 提高认识

企业高层应当树立应收账款的管控意识。内部资产运作是否处于良性循环状态，直接决定了企业的生存能力与发展能力。由于资产变现能力较差，导致大量应收账款挂账而步入破产边缘的企业多如牛毛。不良应收账款犹如企业内部的毒瘤，对财务运营系统带来的负面影响是致命的。鉴于此，企业高层首先应当具备管控意识，对应收账款管理的重要性与必要性全面认识。

5.1.2 完善管理制度

完成坏账管理担保体系的构建。其一，针对客户信用评价建立相关机制，对客户资信、规模、信用等方面进行综合评估，并以评估结果作为信用额度与信用期限的制定或调整依据；其二，完善合同管理制度，合同是企业开展业务的法律凭证，确保合同内容设定的全面性与合法性；其三，对应收账款催收方面明确责任与义务，谁赊销，谁催收。第四，我们需要建立一个合理的惩罚制度，作为经济责任、绩效评估和年终检查的主要指标。第五，必须建立一个信用分析制度，分析该制度的现状与落实情况，并针对不足做好相应的改善工作。

5.1.3 实施全过程控制

最大化降低应收账款风险的发生率及损失影响。针对该项目管理可以划分为两大阶段：其一，对客户情况进行全面调查，了解偿付能力、财务运营现状、信用、外界口碑等，对当下经济政策进行可行性分析。通过对客户资信等级评定后，对是否垫资进行确定；其二，在合同履约阶段中，应当完成催收责任制的建立并实施，明确催收责任人员，同时还需要对客户的资信变动情况进行跟进，对不良应收账款发生率做好各项预测，如发现“苗头”，应当及时汇报领导，共同商讨预防方案。

5.1.4 组织专门力量

对应收账款做好回收工作。在计划经济时期，因XX性工程投资较为盲目，导致施工企业的应收账款规模不断增大。步入市场经济发展环境最终，各大企业有必要增强应收账款清收能力。通过内控机制的构建，结合实际情况，对已形成的账款进行分析，并制定对应的清收计划。与客户每月做好往来对账，明确客户偿还责任；对已确定应收账款风险的客户，可以实施让利清收、以物抵债等手段；而针对具备偿还能力，但是故意拖欠付款的客户，可以通过法律诉讼的手段来强制清收。

5.2其他方面

5.2.1 加强和改善应收账款管理

企业运营发展的最终目标就是实现盈利最大化。但是，如果对目标的具体实施规划出现偏差，必然会存在重销售轻管理的错误思想。这在应收账款项目中就可以很好的体现，应收账款属于一种商业信用行为，是降低存货积压、提升资金运转效能的关键手段。这就要求管理人员对应收账款占比水平进行合理化控制。通过相关文献成果的搜集发现，应收账款在企业流动资产中的比值保持在35%为最佳。在会计年度账结束以后，应当立刻对次年度的应收账款清收目标进行确定，并落实到相关部门及岗位上。明确清收执行主体及责任，将清收成果与管理者的绩效考核相挂钩，调动对应收账款管理的责任心与主动性。

5.2.2 合理的信用政策的制定

信用政策主要包括三种要素，其一为信用标准，其二为信用额度，最后则是信用条件。企业应当对客户资信情况展开全面的调查与分析，对信用风险严加管控。信用政策的实质就是应收账款管理的一种措施，旨为最大化降低坏账风险发生概率，通过包括事前、事中、事后三项管理制度及环节。企业在制定信用政策过程中需要对以下三点加强重视：1、对客户资信、规模、偿还能力、财务系统现状等方面的信息数据全面采集，通过评估分析，来确定具体的信用等级，并以此作为赊销额度及期限的确定依据。内部针对客户信用建立档案机制，做好动态完善；2、确保信用方案制定的合理性。在此方面，企业可以积极参考国外先进企业的管理模式及方法，结合自身企业实况，完成信用制度的建立；3、对各客户信用做好定期性评估工作，至少每年1次。每月做好应收账款的账龄、金额分析工作，并与相关合同内容进行匹配，当存在偿还期快到的客户，及时告知相关部门或人员进行提前催收。而针对已经逾期的客户，财务部应当督促销售部尽快查明拖欠原因，形成书面说明报告，并作为后续制定催收计划的主要依据。就事实而言，账款催收并非企业所愿，但是受诸多不确定因素的影响，导致客户账款未能按期回笼的风险是客观存在的。所以，企业需要充分考虑到与客户关系维护的基础上，选择合理的催收办法。

5.2.3 应收账款风险防范的强化，企业风险管理水平的提高

第一，摒弃传统的营销理念，引入先进理念。将客户需求作为核心，以市场为导向，通过制定一系列的营销策略来强化自身的竞争优势与竞争实力，打造品牌，发挥品牌效应价值，围绕客户需求开发新产品，做好市场细分，明确目标市场，增加新的利润增长点。在现金销售与应收账款销售方面设定不同的优惠等级，例如考虑到成本效益，信用销售需要保持产品最高价，而现金销售则可以提供部分折扣优惠，降低客户应收账款规模，加快企业现金的周转能力。

第二，当客户应收账款出现逾期后，应当第一时间在客户信用档案中进行信息记录，并拉低其信用等级、信用额度、信用期限，并组织相关人员探讨制定催收计划，最大化防止坏账风险。

第三，内部完成监督体系，强化整体内控能力。对逾期客户的成因进行调查分析，是出于对方问题，还是自身问题，并做好相应的改进。实施追究责任制，明确内部应收账款管理责任。通过各有效管控手段的实施，来不断强化企业整体竞争实力。

5.2.4 企业间进行债务重组

应收账款风险与传统风险一样，都是无法全面抹除的，是客观存在的事实。当企业出现此类风险后，确定对方由于经营不善导致丧失偿债能力，可考虑债务重组的方式来降低账款损失。当前，大部分企业在催收不利的局面下，只能通过以物抵债亦或是减少账款来实现，其损失率在8%左右。而通过债务重组的手段，能够有效降低企业应收账款损失。

5.2.5 赊销审批制度的建立

在应收账款发生后，应当将责任落实到各个部门及岗位。企业需要按照自身业务特征及管理模式，建立应收账款审批机制，做好对应台账，登记各业务员提供信用政策的具体时间、相关合同凭据等信息数据，并将事后催收成果与绩效考核相关联，催收表现较好的，可给予对应的物质奖励，而较差的则需要督促落实责任，并进行对应的处罚。

5.2.6 实行规范的合同管理

销售合同，是企业催收账款开展的主要依据，并且在法律方面是享受保护的。在合同内容设计中，要确保内容的覆盖全面，例如明确还款时间、还款金额、违约责任等。针对信用等级评定不高的企业，应当要求提前支付部分预付款，降低应收账款的比例。笔者所在的制造企业中，针对应收账款不良的企业销售政策是以3：6：1为主，其中3代表提前支付总价款30%比例的预付款，而6则表示货款的60%，1则为10%质保金。这也是有效降低应收账款损失的合理手段。

5.2.7 发挥财务部门的专业知识职能，促进应收账款的回收

企业内部财务机构是应收账款管理的主要部门，定期定点对应收账款进行分析，主要涉及金额、账龄、拖欠时间等方面，掌握各客户应收账款风险的动态变化情况，并做好相应的预测，形成报告转至给相关部门领导，共同针对应收账款管理制定各项措施，防止风险。

5.2.8 利用管理软件

企业应当加强内部信息化建设水平，引入OA等办公软件，实现信息数据的高效传递、处理、共享，尤其是应收账款比重水平较高的企业，更应当针对此项目建立对应的职能部门，配备专业的人力资源，建立内部风险预警系统及分析系统。确保风险识别的及时性与精准性。

5.2.9 建立合适的应收账款周转率考核指标，定期分析总结，找出原因

通常而言，应收账款周转率与资产流动能力呈现正相关性。而应收账款周转天数越多，则代表企业现金流动能力越差。假若企业实际应收款回笼天数超过了预期天数，则表明客户存在账款支付逾期行为，且逾期时间与坏账风险有着正相关性。从另一方面来看，上述情形也体现出企业应收账款管理能力较差，管理不规范。所以需要做好相应的改进调整工作，确保应收账款规模、风险、信用额度控制在合理区间范围内。

在现代企业中，应收账款占据着很大的比重，并且属于内控管理的核心内容。收回债务的速度直接影响企业的经营资金，甚至影响企业的生存。因此，任何企业都必须加强对应收款项的管理和控制，并突出其优势。

参考文献：

[1]《我国制造企业应收账款管理现状及对策研究》2015 潘洁华

[2]《制造企业的应收账款管理探析》《时代经贸：下旬》 2019 苟豪

[3]《简述企业生命周期管理理论特征》《现代商业》 2014 杨晓菲

[4]《现代企业金融理论中的应收账款理论综述》2012 杜轶龙

[5]《我国制造企业赊销效率实证研究》《山西财经大学硕士学位论文》 2016 郑婉婷

[6]《知识产权质押融资风险分解模式研究》《时代经贸：下旬》 2013关志峰

[7]《我国制造企业间接融资法律问题研究》《西南政法大学硕士学位论文》2013 史锋华

[8]《商业银行深化制造企业信贷策略研究》《天津财经大学硕士学位论文》2014吴诗瑶