大数据背景下行政事业单位经济责任审计评价体系的构建

　摘 要

在国家针对经济责任审计的新规定出台后，经济责任审计的重要性相对提高，经济责任审计对行政事业单位的作用也提到一个新高度。而在经济责任审计中，审计评价有结果导向的作用。但是，当前经济责任审计评价并不科学客观，审计流程也存在一定问题。随着大数据技术的发展与应用，一定程度上有助于克服传统经济责任审计的局限性，有助于解决经济责任审计中出现的问题。

文章根据传统经济责任审计特点，分析审计中可能出现的问题，针对问题引入相对于的信息化技术，利用大数据技术构建系统管理模块、数据采集与输入模块、评价指标模块、审计分析与储存模块四大模块，运用重要性原则，按照新规定要求设立审计评价指标，确定定性指标，运用审计模糊评价法和yaahp软件技术为指标加权，利用定性指标确认定量指标评价标准，采用信息化手段，完善建立审计评价体系，提升经济责任审计评价的科学性、全面性与客观性。

　关键词：大数据；经济责任审计；审计评价；评价体系；信息化

　　第1章 引言

　　1.1研究背景

大数据技术是XXX的全球核心技术。目前，大数据技术的全球影响力正在扩大，后续发展潜力巨大。国外调查企业数据的技术成熟度曲线证实，早在2016年，中国大数据分析行业就开始进入发展阶段，市场规模保持稳定，并呈现出持续快速上升的趋势。同时，中国政策部门一直高度重视大数据分析产业的发展，不断出台各项政策，促进中国大数据分析产业的快速发展。

2019年7月，根据新制定的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）实施，内容对比于2010年版有了很大的改变，并且在相关表述上更为全面，关于行政事业单位的主要领导人员经济责任审计，被提高到一个更重要的程度。

　　1.2研究意义

经济责任审计受到了国家层面的高度重视和鼓励，但在新的时代，经济责任审计许多面困难，传统的经济责任审计方式难以解决当前存在的问题。随着大数据技术的不断发展与技术的趋近成熟，大数据技术在一定程度上克服了传统经济责任审计的局限性，从时间、空间和结果应用等方面拓宽。使用大数据技术，建立现代经济责任评价指标，解决传统行政事业单位经济责任审计中出现的问题，完善经济责任评价体系，将大数据技术引入经济责任审计，为审计人员的审计工作提供助力，可以极大地推动审计信息化进程，实现经济责任审计的转型和升级。

　2、大数据与经济责任审计相关理论

　　2.1大数据相关理论及特征

大数据的定义相对于经济责任审计来说比较笼统、定义更加广泛。大数据是指难以在某一特定时期内用常规软件对其进行收集、分析、可视化的海量大量的数据集合体。大数据通常被形容为5V:Volume、Velocity、Variety、Value、Veracity，也就是信息容量较大、数据传播速度快、数据来源丰富、数据价值密度较高、数据真实性较高这五大特征。而根据特定的情景加以研究，大数据可以促进不同数据的充分整合和集成，在当前行业运营模式与科学技术发展的作用下，大数据技术可以广泛应用于其他行业中。对于其他各种行业，大数据能从不同的角度做出帮助，能有效提升使用者的工作效率与质量，促进行业持续发展。

　2.2经济责任审计的概念

通过了解学习其他国家经济责任审计的理论，结合我国审计实践经验，我国审计人员展开了大量的调研和分析。经济责任审计的概念指审计机构和人员接受相关部门委托，对行政事业单位领导人的政策执行和其他经济活动履职情况，进行全面、系统的审查。通过收集有关信息，对数据进行整合与分析，分析其公共资源的利用效率，评估其单位主体的负责人在此期间的经济责任是否能实现预期目标，以推动其经营水平和经济效益的提升。经济责任审计的工作重点，是明确XX相关单位负责人在任期内落实国家经济方针政策的执行状况，并供科学合理的国家经济发展战略规划的完成情况，以及XX重要经济事项决策和政策制定的执行状况等，为组织人事部门、纪检监察单位以及地方XX组织的评估工作奠定了良好的基础。

　2.3大数据技术对经济责任审计的影响

　　2.3.1数据分析更加全面

大数据技术的主要优势在于处理数据、收集数据，而这正是经济责任审计所需要的，对于经济责任审计这个数据密集型行为，大数据可以在时间维度上全面覆盖。通过大数据技术获取数据，可以得到常规手段无法获取的数据，这样得到的数据更加全面，因为大数据技术可以实现对新数据的快速分析和适应，所以可以实现连续的审计周期。审计数据的整体发展不仅体现在多维数据描述的整体发展上，也体现在审计数据的整体发展上，由全面的审计数据分析得出的审计结论也会更加全面。同时，依据大数据技术的计算机程序，通过各种数据的相关性比较，审计判断将更加准确，审计结论将更加客观。

　2.3.2提高审计工作效率

审计作员收集信息后，运用电子与计算机科学迅速开展大数据汇总、整理、数据分析，有利于迅速地查明重大问题，顺利完成审核各项任务。运用大数据技术，可以实现对责任人个体以及相关个体的关联审核，大幅节省审核时限，进一步提高审计效率。审计人员运用大数据开展审计实施阶段前的数据分析管理工作，将来源于各个部门的消息加以连接，使不同数据之间产生联系，加强审计人员对审计对象的了解，增加了审计工作的针对性和有效性，进一步提高审计效率和效果。

第3章 传统行政事业单位经济责任审计现状分析

　　3.1传统行政事业单位经济责任审计现状

在国家关于经济责任审计2019年新规实施后，相比以往2010规定增加了更多的具体要求，经济责任审计受到行政事业单位各级领导的高度重视，各单位按照规定积极开展审计，并且各行政事业单位为了形成较为规范标准的审计流程，结合实际工作性质不断完善制度建设。本节从经济责任审计流程出发，依据《规定》中新增要求，对当前经济责任审计的审计流程与审计计划、审计实施与数据分析阶段、审计评价与审计报告阶段这三个方面进行分析。

　3.1.1审计立项与审计计划阶段

经济责任审计的立项阶段，要按照上级单位或有关部门要求提交的关于经济责任审计项目的初步建议，以及同级人大常委会、政协有关人员的意见纳入审计工作计划。和以往审计工作不同的是，《规定》中突出审计工作应当突出坚持和加强XXX集中统一领导的思想，在当前审计立项中，审计人员应学习《规定》中经济责任审计的指导思想。将经济责任审计指导思想贯彻整个审计过程。

在审计计划方面，和以往经济责任审计相比，当前审计工作更应重视领导干部守法、守规、尽职情况。在同一审计单位中两名以上的领导人员可以同步审计，然后分别认定责任。

　3.1.2审计实施与审计数据分析阶段

在审计计划方面结束后，审计小组要对审计计划以及经济责任计划进行协调部署，而作为计划执行层，要同时对两个计划进行规划，并决定审计事项的数量，这在整个审计过程中需要花费大量时间精力，进行审计流程以及审计事项的动态反馈与调整。在审计实施阶段，审计人员需要按照审计计划要求，进行数据收集任务并进行分析，以此来确定审计中需要确认的重点，再进行下一步审计程序。

3.1.3审计评价与审计报告阶段

根据审计数据分析结果，审计人员针对审计中发现的问题，正确划分领导责任以及审计责任，明确领导干部应承担的责任，依据审计责任对行政负责人做出审计评价。在审计评价时要注重单位负责人主观导致责任（为私利）或者非主观（能力不足或者疏忽大意）导致的责任。在审计报告阶段，要对审计中存在的重大问题及时上报，对审计中发现的普遍性问题可以作为典型案例做出建议，建立合理的反馈机制，正确运用经济责任审计成果。

　3.2传统经济责任审计中存在的问题

根据传统行政事业单位经济责任审计的发展历程，尽管许多行政事业单位审计按照《规定》对审计流程进行优化和改变审计重点，但是受限于人员和审计方式，仍然存在较多问题，主要体现在以下五个方面。

3.2.1审计人员的业务技能影响审计质量

在审计实施过程中应派出专业经济责任审计人员。然而，经济责任审计区别于其他传统审计，审计方式较为特殊，一旦审计人员的技能和素养不符合标准要求，就很难实施准确的审计提高审计评价的质量。其次审计数据往往经过审计人员的主观分析，由此得出的审计结论往往是定性结论，而不是按照《规定》的要求，将定性与定量相结合，由不全面的数据和审计人员主观分析方式，这两个问题导致得出的审计结论有失偏颇。

　3.2.2责任界限不清晰

从以往经济审计结果来看，对行政事业单位经济责任的评估，没有明确划分责任人的集体责任和个人责任，因此很容易将集体责任问题分解为行政负责人个人问题。也没有对责任人的主观责任（为私利主观造成）或者非主观责任（能力原因或者疏忽大意导致）进行区分，例如，在实施审计评估时，相关审计人员将原负责人的经济责任分配给了现任负责人，或者将单位集体责任完全分配给责任人，并实施了评估，这违反了审计评估的客观性。同时审计责任划分还应分清主的正确与否与审计评价的质量密切相关。

　3.2.3审计数据作用难以突显

在以往获取审计数据以及进行审计数据分析方面，行政事业单位经济责任审计数据主要由被审计单位提供，审计人员自身获取数据能力较弱，这样会导致审计数据作用难以突出。首先是行政负责人有关的审计数据难以获取，由审计单位提供的数据可能并不全面，难以得到全面有效的数据。同时，审计人员根据不完整的审计数据进行数据分析，也会导致审计结论出现偏差。

　3.2.4缺乏健全的评价指标体系

现阶段，大多数审计报告的评估内容都是模板术语，如“基本完成经济目标和任务”，“良好地执行国家经济政策”。即使负面评价也没有对责任人的行为进行详细的说明，审计评价的模糊，导致对行业履行职责的情况没有准确的评价，从审计报告中难以看到行政负责人履行的具体职责，审计结果的利用价值不高。还有某些审计人员在对领导干部经济责任进行审计评价时，不从实际出发，随意引入评价方法，使得评价结论难以清晰反映真实情况，增加了审计工作的负面影响。

　第4章 大数据背景下行政事业单位经济责任审计体系的构建

　　4.1构建大数据经济责任审计评价体系的作用

　　4.1.1减少审计人员素质的影响

完善的审计评价体系能减少由审计人员个人素质造成的影响。在完善经济责任审计体系后，经济责任审计流程将更加科学化、现代化，审计人员仅需按照模块流程进行工作。利用已经完整的大数据分析技术，一定程度上避免了业务能力不足造成的影响。

　4.1.2明确审计责任得出客观审计结论

通过计算机系统的分析功能，分析事前、事中、事后的完整数据，由设置好的分析程序对被审计人员责任进行划分，同时将可疑点、值得关注点反馈给审计工作小组，审计人员结合分析程序通过自身判断，可以明确正确的审计结论。建立经济责任审计系统后，审计人员经过数据采集、数据输入、数据分析各个环节的操作，明确了责任主体。通过完善的经济责任审计指标，以定量的形式明确了被审计人员应该承担的责任，以及经济责任履行情况，很大程度避免了混淆人员责任的现象。在建立审计评价指标后，确定定性评价，根据指标的得分情况对被审计人员进行评价，确定定量评分，能有效改善审计结论不客观的情况。

　4.1.3构建评价体系优化各项审计流程

传统经济责任审计评价指标仅仅停留在定性作用，对某指标下其他细分事项不重视，在审计时也难以正确的评价。依据《规定》和国家对各类行政事业单位工作的要求，科学化、现代化的设立审计指标，并依据恰当的方法判断指标的重要性以及权重，为下一步审计体系的数据输入和数据分析模块做好基础，并且能解决部分审计评价混乱、审计结论模糊的问题，做出审计评价仅需依据设立好的审计评价指标做出判断，减小审计责任和审计评价方面出现的问题。

建立系统化以及信息化的审计体系，使大数据技术在经济责任审计流程中得到利用，设立系统管理模块对其他模块起到科学管控；设立数据采集与输入模块充分利用大数据技术的信息容量较大、数据传播速度快、数据来源丰富、数据价值密度较高、数据真实性较高五大特点；设立评价指标模块，将设立完整的经济责任审计评价指标引入，通过层次分析法（AHP）以及重要性原则对审计评价指标加权；设立数据分析与数据储存模块对审计数据进行信息处理，并自动归档审计数据。科学现代化的审计评价体系，能为审计人员提供审计方向，为审计结论提供合理的依据，减小审计人员个人素质对审计工作的影响，提高审计效率与质量。

4.2经济责任审计评价指标的设置

　　4.2.1设置评价维度

按照2019年《规定》重点要求，根据经济责任审计实际工作内容设立科学研究确定经济责任审计评价内容，同时征求某市审计局领导人员实际意见，按照依据yaahp（层次分析软件）技术以及重要性原则，在“行政事业单位经济责任审计评价指标”下设“廉洁自律”“重大事项决策与落实”“内部管理控制”“业务管理”“财务收支情况”共五个维度。

　4.2.2细化评价指标

结合行政事业单位的社会职能和履职目标，不同行政单位可按照单位运行特点对指标进行更改，通过构建了廉洁自律、重大事项决策与落实、内部管理控制、业务管理、财务收支管理5 个一级指标，按照yaahp（层次分析软件）技术对不同维度指标进行细分分析，设置8个二级指标、22个三级指标的领导干部经济责任审计评价指标体系，具体如下：

（1）评价维度廉洁自律，下设个人廉政情况1个二级指标。下设个人是否违纪违规、下属是否违纪违规共2个三级指标。

（2）评价维度重大事项决策与落实，下设重大事项决策、重大事项落实共2个二级指标。下设决策执行的效益性、推动地方经济发展情况、重大项目推进情况、政策宣传落实情况、决策执行的有效性、重大事项决策机制完善情况、重大事项集体决策情况、重大事项决策违规情况、下属是否违纪违规共8个三级指标。

（3）评价维度内部管理控制，下设内部控制、预算管理落共2个二级指标。下设财经管理规章和内部控制制度健全性、财经管理规章和内部控制制度执行率、预算编制参与情况、预算支出执行率共4个三级指标。

（4）评价维度财务收支管理，下设资产管理、收支管理共2个二级指标。下设资产采购合规率、资产完整性(账实相符)、资产处置合规率、资产利用率、是否存在收支虚列或xx、违法违规违纪资金率共6个三级指标。

（5）评价维度业务管理，可按照行政事业单位主要业务划分指标，可将行政执法检查监督情况、民众满意度作为三级指标。

表1 经济责任指标示例

4.3经济责任审计信息系统模块构建

基于行政事业单位经济责任审计的要求，根据系统逻辑定义，大数据下行政事业单位经济责任审计系统的基本结构主要由四部分组成：系统管理模块、数据采集与输入模块、评价指标模块、审计分析与储存模块。

　4.3.1系统管理模块

设置经济责任审计体系的系统管理模块，统筹管理数据系统管理模块、数据采集与输入模块、评价指标模块、审计分析与储存模块。监督管理事前、事中、事后三个时间维度的审计流程，在审计任务开始之前就通过信息收集模块收集事前审计与事中审计证据，在进行审计时将所有数据传送至数据分析模块，由数据分析模块根据事前和事中数据，输出值得关注的审计事项，为审计人员做好部分审计工作，在进行审计时提供不同维度的数据，覆盖整个审计过程，改变以往审计只关注事后的特点。通过信息系统模块对整个经济责任体系进行管理，对审计中存在的有问题的事项及时处理，对不合理不合规的的事项或流程，建立有效的反馈渠道，追踪审计计划执行效果，与预期情况进行对比，不断深化审计流程的有效性，同时，系统管理模块根据审计流程的改变，信息管理人员可以改变系统运行逻辑，形成双向正反馈。依托计算机技术实现通知、反馈、监督和整改、以及查询结果和其他功能，以整合审计数据，更好地利用审计结果。

从技术层面上看，系统管理模块的前端采用了简便实用的layui框架，layui框架的使用简化了使用者处理流程，审计人员只用懂得基本的前端标签就可以使用，也可以一定层度上美化管理界面的页面元素。后端则采用了三层架构，通过Tomcat虚拟运行，进行数据之间的测试。主体的文件是通过JSP书写脚本文件去接收来自后端JAVA代码的数据。

图1 系统管理模块部分代码实现示例

　　图2 系统管理模块登录界面示例

　4.3.2数据采集与输入模块

数据采集与输入模块主要包括：信息手动输入与信息自动爬取、数据提取等方面的内容。信息手动输入与信息自动爬取在审计进行之前就对相关事项开展信息收集，包括被审计领导干部经济责任履行情况报告、工作记录、决议决定、检查结果、业务档案、规章制度、以往审计发现问题整改情况等资料和非财务报告所需的财务数据。

在大数据网络在信息系统的级别是完全公开的，每个连接系统的成员可以使用不同的字符来检测信息，除私有加密事务信息外。这就使数据采集模块获得大量信息，任何人都可以查询有关程序的信息，并且它通过开放接口与开发相关，有关系统的所有信息都是非常透明的，因此每个人都可以在权限允许下透过开放式界面设定系统、查询资料。目前，只有少部分行政事业单位在这些方面实现了依靠信息系统进行管理。此外，数据采集模块还有一个较为重要的任务，需要将审计计划开始前收集事前审计和事中审计的数据，开始审计计划时，将数据打包给数据分析模块。

　4.3.3评价指标模块

具体审计评价指标已在本文上一节详细列出。

在系统进行数据处理时审计人员可以使用模拟评价法，假设存在不同表现情况，分别分为A级（非常好）、B级（良好）、C级（一般）、D级（差）、E级（非常差），每个评价等级对应责任人的表现情况。同时在运用审计模糊评价法定性后，运用yaahp软件技术对结果定量，评价指标系统按照重要性原则依据设置好的权重进行打分。根据最后得出的分数指标，即可判断该负责人经济责任履行情况。

通过大数据技术，计算机技术人员可以将上述评价体系通过计算机语言编程，使得审计人员应用更为方便、快捷。评价指标模块后台运用了三层架构，分别是书写SQL语句的Dao层，实现服务获取返回值的Service层，具体业务实现的Servlet层。也为每一个数据库的表生成了对应的数据类，分别有Administrator（管理员）类、Auditstrips（审核条）类、Moderatecontent（审计内容）类、Evaluationcriteria（评价标准）类。同时新建了三个工具类，分别是将数据转化为JSON格式的DataModel类、实现分页操作的PageBean类、实现即时增加的UserComments类。三层架构的运用让整个评价指标模块分开进行，管理人员在进行指标更新或者加权更新时，只需用更新少许的后台核心代码，就能完成对整个模块更新。让可维护性得到提升。

表2经济责任审计指标加权示例

图3评价指标模块部分界面示例

　　图4评价指标模块部分代码实现示例

　4.3.4数据分析与储存模块

根据模数据采集与输入模块获得的数据，数据分析模块可以将数据按照划定好的评价指标分类，同时依据全程审计数据，分析出审计中责任人的责任。对于可疑事项向系统和审计人员及时通知，动态改变审计流程。此外，数据分析后，将系统得出的审计结论传送至储存模块，同时经济责任审计系统运行的所有数据，自动保存在储存模块，建立经济责任审计电子档案。为总结和深化经济责任审计成果、分享审计经验、不断提高审计质量提供了宝贵的交流与共享平台。

　　图5 经济责任审计信息系统工作示意图

　结论与展望

大数据技术的审计信息化，为中国审计人员提供了强大的辅助工具。如果在实际审计工作中正确使用这一工具，将大大提高审计人员的工作效果和效率。通过清晰的现代化信息化运作流程，还可以明确审计步骤，合理划分审计责任，降低审计风险，改善行政事业单位单一经济责任审计面临的局限性，推动经济责任审计行业的正向发展。

本文依据《规定》的重点要求，设立廉洁自律、重大事项决策与落实、内部管理控制、业务管理、财务收支管理五个指标维度。依据大数据和信息化技术，构建系统管理模块、数据采集模块、评价指标模块、审计分析与储存模块四大模块。通过经济责任审计理论分析与计算机技术结合，提出了大数据时代经济责任审计的信息系统架构和运行机制，为行政事业单位经济责任审计使用大数据、云计算等新的信息工具提供参考。当然，经济责任审计大数据信息化建设需要在实践中不断研究、不断修正和完善。

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　　致谢

行文至此，我的大学生涯也即将结束，内心百感交集，求学十几载，在河北金融学院这四年让我成长太多，必将成为我一段宝贵的经历。在此我想对母校以及所有曾给予我帮助、鼓励和陪伴的人真诚的致谢。

学贵为师，亦贵为友，恩师难忘，牢记于心。感谢我的论文指导教师，老师在我论文创作期间耗费了众多精力，尽心尽力地予以我珍贵地指导和帮助。同时，老师也是我的班主任，在大学四年生活中不断给予我帮助，老师严谨的治学精神，渊博的专业学时和严谨的工作态度对我影响深远，会是我一生努力追寻的学习目标。在此，本人诚心地向老师施以最为崇高地敬意。

饮其流时思其源，吾学成时念恩师。同时，也要感谢会计学院全体老师，感谢你们的谆谆教诲，传道授业，使我学到了许多做人、做事、做学问的道理。我也要感谢高中班主任，在高中期间不断教育我，让我成为一名有正能量的人。

萍水相逢，三生有幸，感谢陪伴我一同成长的同学和朋友们，在我沮丧时鼓励我，陪我度过最困难的日子。你们对知识的渴求态度不断指引并且鼓励着我前行下去，时刻告诫着我不抛弃不放弃。

春晖寸草，山高海深。在此，我同样要衷心地感激我的家人们！你们是我疲惫时候的有力后盾，你们在我迷茫之际给予了我无穷无尽地动力和帮助，你们永远是我学习以及生活中的奋斗源泉。

终以梦为马，永不负年华。在此，我也要对一直坚持的自己说一声谢谢。人生路漫漫，一段学业的结束并不意味着学习的终止，我将会永远学习下去。

时光易逝，终有离别的一天，在此我再一次地衷心感谢学习生活中遇到的所有人。盼诸君前途似锦，愿你我未来可期。

大数据背景下行政事业单位经济责任审计评价体系的构建

价格 ¥9.90 发布时间 2023年5月27日

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