我国上市公司财务会计舞弊的特征及治理研究——以江苏雅百特公司为例

摘要

我国上市公司财务舞弊案件层出不穷，高层管理人员用不法手段，粉饰财务报表达到满足自己对金钱的贪念。这种行为严重侵犯了投资者的合法权益，对社

会造成了不良影响。2013年我国提出“一带一路”的倡议，随着XX的号召很多中国上市公司拓展海外市场。由于海外项目xx成本低廉且各国审计制度各有不相同的地方，跨境审计成本较高，审计机构监控相对困难、证监会核查难，舞弊不易被识破，成为了一些上市公司进行财务舞弊的首选。

江苏雅百特科技股份有限公司是首家被中国证券监管机构揭示重大海外xx的企业。该案例比较有代表性，因此本文选择江苏雅百特财务舞弊案件进行分析，对其财务舞弊事件过程进行梳理回顾，用舞弊三角理论分析江苏雅百特财务舞弊的原因，根据相关资料认为雅百特通过虚造境外工程项目，虚构建材出口贸易，虚构国内建材贸易的手段进行财务舞弊，总结该案件有公司特征，行业特征，地区特征的舞弊特征，并从上市公司治理结构，上市公司管理人员的职业道德教育，对企业海外项目的跨境监管力度，证监会的财务舞弊处罚力度，鼓励知情人举报，会计师事务所自身责任和道德水平的方面提出治理方案。

关键词：上市公司；财务舞弊；一带一路

一、引言

（一）研究的意义及目的

在资本市场，上市公司作为其重要的组成部分，保证上市公司内部财务信息的真实性与完整性是很有必要的。自资本市场的成立后上市公司的财务舞弊行为便时有发生。其中不乏有上市公司企图通过财务xx来实现经营目的，为了私利走上财务舞弊的道路。财务会计舞弊屡禁不止，严重损害会计信息使用者的利益，影响职业道德规范，损害社会风气，损害国民经济。

近年来，随着“一带一路”倡议的不断推进,越来越多的企业积极拓展对外贸易，加强海外合作交流。根据相关研究表明，海外项目财务xx成本低廉，且各国语言，审计制度各有不同，造成跨境审计成本较高，审计机构监控相对困难，证监会核查不易，因此跨境财务舞弊相对于国内财务舞弊更不易被识破。我国企业海外项目财务舞弊事件相较于国内的贸易更易发生。而“江苏雅百特”财务xx重大跨境违法案件涉案金额巨大、情节严重，是第一家被外交部点名批评的上市公司，引起社会关注，借此案例分析财务会计舞弊的特征，提出一些财务会计舞弊的治理建议。

（二）文献综述与研究现状

高波（2016）认为当上市公司的内外部环境不利，经营业绩受到严重影响，就很大机会会采取财务舞弊，以达到虚增利润、粉饰业绩的目的。蒋文（2016）认为从提升媒体公信力、强化市场竞争机制和保障媒体报道权利三个方面着力可以充分发挥媒体监督公司治理作用。秦柯(2017)认为,国家相关管理机构应不断加强对财务人员的思想教育及道德职业修养的提升。王博、于连超（2017）研究舞弊时将重点放在了同业监督上，认为同业监督在外部监督体系中有积极作用，肯定了同业监督在企业舞弊识别中的作用。蒋淼（2017）监管层面的建立是上市公司财务舞弊案例防与治的根本问题。雷甜甜（2018）内控体系以及市场经济的不成熟对会计监督也都具有重要的影响。李凤（2018）认为传播媒介作为独立的社会外部监督机构对上市公司的监督是最为直接也是最为迅速的。卞新荣（2018）在研究企业财务舞弊原因时认为企业的财务舞弊行为是外部监督主体的不力造成的，因此难以形成对企业舞弊行为的有效预防。巩从杰（2019）提出了在当前“一带一路”的大背景下，随着跨境业务活力的增强，也要增强会计师事务所、新闻媒体、公众舆论等社会监督力量。

二、理论概述

（一）财务会计舞弊的相关理论概述

1.财务舞弊概念

XSAS16机构对于财务舞弊的概念，解释为“是一种蓄意地通过修改财务报告，产生不真实的财务数据的行为。此行为包含以下各种情况：报告上记载没有发生的交易；管理者出于个人利益私吞企业财产、财务报表的关键性信息被修改或者删除、财年中重要的经济业务丢失或是经济业务未被真实反映在财务报表上、伪造交易记录或合同。”财务舞弊会使报表无法真实反映公司的经营成果，会计信息严重失真，直接干扰误导财务报表使用者，扰乱市场正常的秩序。

2.舞弊三角理论

舞弊三角理论是指舞弊是由压力、机会和借口三个因素共同构成。压力是舞弊者做出舞弊行为的动机，可能是行业内来自竞争对手的压力也可能是公司业绩指标或者财务指标的压力。机会指的是存在某一时机使得财务舞弊不被发现或者避免受到惩罚的可能性，主要是源于企业缺乏完善的内部控制机制、审计制度不够健全、违法成本低廉、惩罚措施不够、信息不对称、管理层人员职业道德水平低下。借口因素主要是受到社会、家庭、教育等因素影响。借口因素指的是舞弊者自我合理化，其目的就是为了避免良心不安，让自己的舞弊行为看似符合道德和准则，达到自我安慰的效果。常用借口有多个方面，比如完成公司目标过后便完善资金；为了公司的利益，大家的利益着想，舞弊是暂时性的。为了短期目标，迷失自我。针对舞弊三角理论的三个因素制定治理方案可一定程度上抑制财务舞弊的发生。

（三）一带一路的相关概念

2013年9月，XXXxx先后提出了建设“丝绸之路经济带 ”和“21世纪海上丝绸之路”的重大倡议。“一带一路”战略构想能够进一步加强国际社会的话语权和国际影响力将使中国有利于实现中国对外开放的新格局，使周边国家的经济关系更加紧密。创造了更多机遇，让投资贸易更便利，人文交流更加广泛深入。这个倡议不仅加强了各国交流合作，而且开创了地区新型合作，带动了区域经济发展，也促进了中国经济的发展。

三、案件分析

（一）公司简介

江苏雅百特科技有限公司是一家集设计、制作、安装、服务于一体的大型金属屋（墙）面围护系统和光伏屋面系统的集成服务供应商。登记成立于2002年10月21日，公司总部位于江苏盐城。

2015年2月，以资产置换的方式借壳中联电气，同年8月公司成为金属屋面围护行业A股上市的“第一股”，在深交所中小板成功上市，股票代码为002323。

2015年中企华资产评估机构对雅百特出具的《评估报告》，中联电气置入资产雅百特100%股权的评估值为349779.39万元，但借壳重组前山东雅百特账面价值为29862.91万元，溢价超过10倍。雅百特通过此次交易取得超额对价完成了上市的目标。

后经他人举报，在2017年4月，雅百特遭中国证监会立案调查。证监会与巴基斯坦，X以及中国香港等地的境外审计机构合作，为打击雅百特的财务xx行为提供有力证据。2017年5月12日证监会认定雅百特进行了业绩xx，对雅百特下达处罚决定如表3-1所示。

2018年7月雅百特股票简称由“雅百特”变更为“*ST 百特”。

表3-1对雅百特及其相关负责人的处罚

处罚对象	处罚方式	处罚金额（万元）	市场禁入期限
雅百特	警告	60	–
陆永	警告	30	终身
顾彤莉	警告	30	5年
褚衍玲、陈建辉	警告	20	3年
李冬明、刘元玲、秦静	警告	5	–
张峥、潘飞、童敏明等6人	警告	4	–
涂振连、赵阿平、单少芳等6人	警告	3	–

数据来源：证监会行政处罚〔2017〕102号

（二）财务舞弊的手段

根据他人实名举报，中国证监会调查发现雅百特于2015至2016年9月通过虚构海外工程项目、虚构建材出口贸易和国内建材贸易等手段，累计虚增金额如表3-2所示。

表3-2雅百特财务舞弊情况表

时间	虚增收入（万元）	虚增利润（万元）	占当期披露利润总额
2015年期间	48182.17	23226.34	73.08%
2016 年1月至9月	10130.24	2423.77	19.74%
合计	58312.41	25650.11	–

数据来源：证监会行政处罚〔2017〕102号

1.虚造境外工程项目

通过证监会处罚公告了解到雅百特在2014年12月8日与巴基斯坦首都工程建设有限公司签订《木尔坦地铁公交工程建设施工合同》，在2015年年报中雅百特宣称，公司在巴基斯坦木尔坦市开展的城市快速公交专线项目顺利进行，并实现收入超过2亿元。

根据调查发现这个建设施工合同是虚假的，是雅百特找了海外的一家公司伪造出来的。这个项目真实存在但是雅百特没有参与该项目的建设。而项目的汇款则通过李某松安排的多家第三方公司进行回款，制造海外回款假象，还通过国际物流公司假装把118个集装箱的材料货物运送到巴基斯坦，其中有112个集装箱在通过海关放行后运输至香港，新加坡等地，再安排运输公司运送回中国，真正到达巴基斯坦的集装箱只有6个。不仅如此，经证监会联合巴基斯坦有关部门调查，证实雅百特提供的巴基斯坦政要信函以及为展示工程进度而拍摄的照片都是伪造的。雅百特以虚构海外工程项目财务xx情况如表3-3所示。

表3-3雅百特虚造境外工程项目财务xx情况表

时间	虚增营业收入（万元）	虚增利润（万元）	占当期披露利润总额
2015 年	20182.5	14967.52	47.09%

数据来源：证监会行政处罚〔2017〕23号

2.虚构建材出口贸易

2015年4月8日，雅百特与X安哥拉安X际虚构了金额为286.68万美元的《建设工程材料采购合同》。2015 年雅百特通过货运代理公司向海关报关出口价值342.01万元的建筑材料到安哥拉，然而雅百特在海关放行后并没有将其运往安哥拉，而是通过货运公司将货物先运送到香港，然后再安排第三方公司将货物进口回中国。通过这种方式雅百特财务xx情况如下表3-4所示。

表3-4雅百特虚构建材出口贸易财务xx情况表

时间	虚增营业收入（万元）	虚增营业利润（万元）	占当期披露利润总额
2015 年	1,852.94	1402.93	4.41%。

数据来源：证监会行政处罚〔2017〕23号

3.虚构国内建材贸易

雅百特分别于2015年2016年利用其控制或安排的公司进行虚假建材交易，交易各方只进行资金流动，不涉及货物流通。为了这些项目的真实性伪造出入库凭证，伪造资金流，其实这些资金都是来自雅百特公司的董事长陆永控制的两家公司。雅百特通过虚构国内建材贸易的财务xx情况如下表3-5所示。

表3-5雅百特虚构国内建材贸易财务xx情况

时间	虚增收入	虚增利润	占当期披露利润总额
2015 年	26147.24	6855.89	21.57%
2016 年	10130.24	2423.77	19.74%

数据来源：证监会行政处罚〔2017〕23号

四、财务舞弊的原因与特征

（一）财务舞弊的原因

在舞弊的三角理论中压力，机会和借口是三个关键的因素。以下是根据雅百特案例对这三个因素进行的分析。

1.压力

雅百特在2012年至2014年的业绩如表4-1所示。雅百特为了完成借壳上市签订业绩承诺，2015年1月与瑞鸿投资、纳贤投资签订《业绩补偿协议》，同年5月与瑞鸿投资、纳贤投资、智度德诚《业绩补偿协议之补充协议》。在协议里雅百特承诺2015年至2017年利润数分别为25500万元、36100万元、47600万元，但和过往业绩相比，承诺的业绩明显过高。

表4-1雅百特2012年至2014年的业绩

年份	业绩（万元）
2012	1200
2013	2000
2014	10500

数据来源：雅百特年报

但借壳上市后雅百特的主营业务没有发生实质性的改变，即使在2014实际业绩有明显的增幅，但要实现业绩承诺的目标比较困难。而雅百特如果未能实现该目标，差额部分将由现金或股份补偿。

业绩承诺是具有诱惑性的，它伴随着企业的高发展和高风险。签订业绩承诺在一定程度上可以激励管理层提升业绩，提升公司综合实力，促进公司长远发展和约束企业管理层，实现投资者与企业管理层的双赢，而过高的业绩承诺目标会对管理层起到反激励作用。业绩承诺会造成管理层的短视行为并忽略控制权的独立性。雅百特与原中联电气签订的这一个业绩承诺明显是过高的，对其造成的压力可想而知，雅百特公司面临着巨大的业绩压力，为了避免失去上市公司的控制权选择铤而走险，用虚造境外工程项目，虚构建材出口贸易，虚构国内建材贸易的方法来粉饰财务报表，走上违法道路。

2.机会

首先，股权高度集中。雅百特股权高度集中，雅百特股权结构如表4-2所示。

表4-2雅百特股权结构

股份持有人（公司）	占比
瑞鸿投资管理有限公司	44.68%
纳贤投资	5.25%
季奎余（江苏中联电气股份有限公司总裁）	12.92%

数据来源：雅百特公告

控股股东瑞鸿投资管理有限公司拥有雅百特 44.68%股权，这不利于建立完善的内部治理结构。且在瑞鸿投资管理有限公司里陆永是的最大股东和法定代表人，其妻子褚衍玲则担任总经理。同时陆永也担任雅百特公司的董事长和总经理，实际掌握了雅百特的实际决策权和执行权，董事会没有形成有效的制约。妻子褚衍玲是雅百特的董事。雅百特的监事会也形同虚设，每年年报关于监事会工作情况的披露中，监事会均表示：未发现存在风险、对报告期内的监督事项无异议。内控失效为财务舞弊创造了机会。

其次，管理人员职业道德低下。在众多财务舞弊案件中涉案人员均涉及职业道德问题，职业道德问题是重中之重，即使公司内外部均有漏洞让工作人员进行财务xx，但凡员工职业道德高尚，法律意识强大，便不会出现财务舞弊行为。一般来说，管理层的法律观念较弱，上市企业出现财务舞弊的问题概率较高。根据调查雅百特舞弊案件涉及多个高层管理人员，董事褚衍玲即陆永的妻子和董事兼总工程师陈建辉直接参与了虚构木尔坦项目；财务总监顾彤莉及财务经理施妙芳协助陆永虚构资金流；财务经理秦静是财务xx事项的直接经办人。多个管理层的法律观念较弱，如果其中一人能抵抗住金钱的诱惑便能制止这场疯狂的“闹剧”。管理人员职业道德低下为财务舞弊创造了机会。

第三，违法成本低廉。企业舞弊处罚力度较低是上市公司财务舞弊事件频发的其中一大原因。凭借低成本的财务舞弊便能获得大量的金钱和便利，这对于企业来说是具有诱惑力的。雅百特不仅对原始凭证、会计账簿、巴基斯坦政要信函，项目进程的照片进行伪造，还进行了假的资金回款，伪造了各种详细的单据，一应俱全。但是这些xx的成本在巨大的利益面前也是微不足道。证监会处罚力度不大，威慑力不够，让部分动了歪念头的上市公司愿意冒着风险进行敛财，违法成本低廉也为财务舞弊创造了机会。

最后，会计师事务所审计失察。随着我国企业对“一带一路”沿线国家投资的持续上涨，所以境外审计业务也相应增多。但是每个国家使用的语言不同，法律体系不同，审计标准也不太一样，为会计师事务所审计工作带来了巨大的挑战。

虽然雅百特的财务表面上似乎没什么太大的问题但是只要众华会计事务所审计人员亲自到巴基斯坦了解项目情况就能识别雅百特的财务xx。但是众华会计师事务所与雅百特进行合作期间在审计过程中未能勤勉尽责，2015年众华会计事务所出具了标准无保留审计意见；2016年则出具了带有强调事项段的无保留意见的审计意见。众华会计事务所未能开展充分、有效的境外审计，未能发挥注册会计师的专业胜任能力。会计事务所审计的失察让雅百特可以在财务xx的道路上越走越远，直到被同行举报才得以结束。会计师事务所审计失察也为财务舞弊创造了机会。

3.借口

由于签订了过高的业绩承诺，雅百特公司以为实现公司的长远发展，维持公司的良好业绩，提升公司股价，作为财务舞弊的借口。明知道财务舞弊是违法乱纪行为还是一如既往地走下去。利用财务舞弊对财务数据进行xx，造成业绩大增的假象，既完成了业绩承诺也使得企业可以留在资本市场上，粉饰过的财务报表误导了报表使用者的判断，吸引了更多投资者的投资，使股票价格大幅上升，而雅百特公司的高层及相关人员则趁此机会进行套现，获取大量的现金。在股票市场上雅百特的财务xx给雅百特的中小股东的带来了巨大的损失。

（二）财务舞弊的特征

1.公司特征

首先，在管理层方面。公司治理结构的内在缺陷会让财务舞弊有机可乘。高度集中的股权也让经营决策时也容易出现自我利益最大化的现象,而做法必然会牺牲部分小股东的利益。雅百特44.68%股权为瑞鸿投资管理有限公司所持有陆永与其妻子褚衍玲同时担任瑞鸿投资管理有限公司和江苏雅百特科技股份有限公司的高管，董事，掌握了雅百特的实际决策权和执行权。中小股东的股份权力难以对企业经营管理产生实质性的影响，董事会没有形成有效的制约，企业内部高层的管理与决策行为实际上没有受到约束，内部控制制度成为摆设。这类管理层结构的公司极容易因为管理层的私利造成财务舞弊的状况。

其次，在经营策略方面选择借壳上市。近年来不少企业为了进一步发展选择借壳上市，在借壳上市过程中，通过重组把资产注入上市公司，改善上市公司的财务和经营状况。一些达不到标准证监会监管要求的企业在巨大经济利益的驱动下，会选择铤而走险用财务舞弊来达到目标。雅百特为了上市扩张业务选择重组，以资产置换的方式借壳中联电气。在投资者看来新上市的公司也许是一个很好的投资机会；雅百特则借此机会运用财务舞弊的手段完成业绩承诺，也用看似漂亮的业绩成绩成功吸引来了大批投资者的注意，从而吸引更多的资金实现上市圈钱的目的。签订业绩承诺。业绩承诺是股权融资比较常见的条款，由于投资方对被投资方了解的不全面，会造成双方信息的不对称。在这种情况下签订的业绩承诺与实际的业绩可能会相差甚远，造成对被投资方的压力，被投资方极有可能在这种情况下进行财务舞弊。

2.行业特征

雅百特公司主营业务为金属围护系统与分布式光伏发电，是金属屋面围护行业 A 股上市“第一股”。从当时国内金属屋面围护行业的实际情况开展全面的研究来看，产业集中度不高，地区经济发展出现明显的不平衡问题。另外，在当时我国金属屋面和维护系统市场没有实力强大的领导者。所以没有办法引导产业科技创新以及资源汇总，正因此雅百特在财务舞弊初期没有引起足够的关注。

3.地区特征

随着一带一路的发展，国家鼓励企业“走出去”，给国内企业带来更多的投资发展的平台。雅百特公司财务会计舞弊案例中涉及到跨国的商业贸易，这为审计工作带来了很多不便，也为审计工作增加了难度。与国内商业贸易不同，对于“一带一路”沿线的国家进行跨境审计语言成为一大问题，且审计人员出国的签证需要时间，会计师事务所的相关工作人员要想开展境外实地审计，这就会为赴境外参与审计的人员带来审计时间，审计成本的制约。且各个国家的相关制度不一样而出于保护国家财产安全、商业机密、客户隐私权等的原由需要多方面沟通，导致注册会计师可能无法获得有效的审计证据，审计风险就会大大增加。

五、财务舞弊的治理研究

（一）优化上市公司治理结构

身为雅百特的实际控制人，陆永一个人既担任了公司董事长的职务，又承担了公司总经理的责任。此种情况下，公司治理结构的有效性在一定程度上并不能完全保证，大股东侵占中小股东利益的风险将随之增加。很多上市公司在公司内部控制制度建设方面存在不合理不规范，没有建立完整且有效的内控机制。由于上市公司内部控制制度存在缺陷，让有“心”人有机可乘。因此公司首先应建立起一套完善的公司内控制度。让股东大会、董事会与监事会三者之间形成有效的制约管理结构体系，且真实有效的实施，使内控制度成为公司治理的重要机制，给公司所有的人员营造一种诚实守信、遵纪守法的公司内部风气，这样有效的减少董事会及管理层舞弊机会的产生，真正的降低舞弊现象发生的概率。

（二）加强上市公司管理人员的职业道德教育

许多财务舞弊案件中，归根到底也是因为公司管理层的职业道德问题，在金钱的诱惑下，企业家们的道德良知受到考验。高层管理人员因为禁不住金钱的诱惑利用各种手段进行财务舞弊，而下层人员迫于各种压力协助高层管理人员进行财务舞弊，丧失职业道德操守。

XX可以通过加强继续教育从思想根源下功夫或是加大惩罚力度来达到警戒的目的。对于上市公司可以通过开展企业诚信培训等，树立“诚信第一”的理念，还可以制定赏罚机制，在接到员工举报信息时给予高度重视，在调查清楚后可对于真实举报者给予奖励。内部员工之间互相约束，达到警示作用。此举有助于公司长期发展，助长公司内部爱岗敬业，诚实守信的风气。有利于完善公司内部的管理。

（三）证监会加强财务舞弊处罚力度

2017年证监会对雅百特下达处分决定，对公司予以严重警告，责令其改正。对雅百特相关涉案人员进行警告，罚款等处罚。财务xx受益人不只是公司的直接负责人，高管、股东都会因此获利，只处罚直接责任人有时无法发挥威慑以及警示的效果。

2019年7月中国证监会对众华会计师事务因审计雅百特2015年度财务报表时未勤勉尽责所作出行政处罚如下表5-1所示。

表5-1对众华会计师事务及其相关负责人的处罚

处罚对象	处罚方式	处罚
众华会计师事务	责令改正	没收业务收入54万元，没收违法所得12万元，合计处以174万元罚款。
孙勇、顾洁	警告	8万元

数据来源：证监会行政处罚〔2019〕37号

建议证监会加强财务舞弊处罚力度，比如舞弊金额超过一定限度应当追究其刑事责任。违法成本过低在某种程度上也助长了公司财务xx的想法，甚至有时上市公司和保荐机构以及会计师事务所会联合起来xx，所以加大上市公司财务信息xx的成本，加强财务舞弊处罚力度是很有必要的。只有当xx成本高于xx收益时，xx的现象才会减少。

（四）加强对企业海外项目的跨境监管力度

根据当前跨境监管的现状，通常是财务舞弊案件发生之后，才开启跨境监管，但已经对投资者和市场秩序造成了不可挽回的损失。针对境外项目的审批，要重点审批上市公司事前尽职调查，判断上市公司是否有能力参与跨境项目。由于各贸易国当地的海外贸易相关政策的各有不同，针对各贸易国的情况我国应结合当地的实际国情来制定相关规章制度。针对由我国与贸易国共同参与的项目，形成对海外项目的协同监管。在项目实施过程中，上市公司应该及时的提供项目的进度，定时反映项目相关情况。项目结束之后，上市公司应该向监管部门提供完整真实的项目全程跟踪报告，明确项目结束之后可能存在的风险和隐患，监管部门加强对上市公司此方面的监督，保证上市公司在履约、结算等方面的合规合法性。

对于境外贸易项目可要求企业进行详细的实时汇报，确保其真实性可靠性，

XX可设立独立的负责搜集海外经济贸易信息的机构，针对“一带一路”沿线国家设立，将各类信息整理分析后公布在专门的平台提供给我国XX机构以及企业。这样有助于帮助国内企业及时了解国外信息动向抓住机遇，推动“一带一路”的发展，同时也有利于我国证监会等监管机构了解海外贸易的实际情况，无形中也对企业施加了一定的压力，对企业的行为有一定的约束力，起到防范企业跨境财务舞弊的效果。

（五）鼓励知情人举报

在市场上对一个行业了解最多的莫过于从事该行业的人员，由于雅百特年报中披露的项目建设利润巨大远超同行业其他企业，引起注意，作为在金属屋面围护行业，雅百特的重要竞争对手上海亚泽新型屋面系统股份有限公司，其董事长也发现了不妥的地方在2017年4月在拥有了实质性证据的前提下，向监证会进行举报，雅百特的财务xx就此败露。

但在此之前质疑声不是没有过，在雅百特上市前就有一些媒体发表文章对雅百特跨国项目提出疑问，指出雅百特可能存在重组溢价过高、涉嫌关联方拆借等问题，2016年8月与江苏雅百特同行业的某公司高层收到木尔坦开发局的律师回函，在回函中巴基斯坦木尔坦开发局表明并没有与雅百特签署任何工程建造合同。而在实地的调查中也没有发现雅百特声称的木尔坦城市快速公交项目的任何建筑痕迹和施工材料后曾利用互联网手段对其进行揭发，均没有得到重视。总看整个案件，雅百特财务不合理的地方也有很多。

往往能发现问题的除了审计部门外还有媒体机构及同行人员。维持同行业的良性竞争也是至关重要的。收到实名举报后予以高度重视并保护知情人士，在调查后发现事情属实要对知情人进行一定的奖励。2019年8月证监会拟对江苏雅百特科技股份有限公司信息披露违法案件线索的举报人给予奖励。

（六）加强会计师事务所自身责任和职业道德水平

会计师事务所承接跨境业务时就应当切实评估自身是否具备专业胜任能力和独立性，做好舞弊发生的可能性的评估。不能因为跨境审计成本高，就不对重大跨境业务进行现场审计。像雅百特虚构的城市快速公交专线项目，众华会计事务所未能尽职尽责出具了标准无保留审计意见，但凡会计事务所派审计人员到巴基斯坦查看，就能发现其中的问题。在以往的财务舞弊案件中很多审计师由于禁不起诱惑在私利面前选择放弃诚信和道德，没有职业精神地放纵有甚者埋没良心协助上市公司进行财务舞弊，不考虑下场，破坏了资本市场的健康发展。

审计师应在审计工作前多了解该公司然后结合公司实际来设计具体的审计程序，保持职业怀疑态度，做到诚信审查，尽职尽责，亲力亲为才能够获得上市公司最真实的财务信息。在审计过程中审计人员能延伸调查到上下游或者实地考察会收集到更多可信的审计证据。会计事务所质量控制部门应该持续的指导监督审计工作，遵循多级复核制度。

随着一带一路的政策，国家鼓励有实力的企业走出去，到“一带一路”沿线国家发展。跨境审计是一个巨大的挑战，国内会计事务所可以顺应时代政策的改变，培养国际化的审计人才，例如开展一些培训针对“一带一路”沿线国家的历史文化当地习俗，会计英语课程之类的，加强审计人员的职业能力，不断丰富国内外知识，可让会计事务所更有实力更有经验地应对跨境审计业务。

会计师事务所更要提高道德素质加强道德素质的培训和教育。会计师事务所可定期在内部评选诚信典型模范给予奖励，不定时普及具有代表性的财务舞弊案例进行反面教育，借此营造诚信的良好氛围，通过这些方式，大力宣扬会计师守信品质，感染会计师事务所内的会计师，提高会计师的职业道德水平，从而提高审计质量。

六、结论

上市公司出现财务舞弊的原因大多是为了满足公司高层以及相关人员的利益，但财务舞弊不是良计，这种利益只能是暂时的且财务舞弊一旦被发现损害的是公司的声誉，信誉乃至今后的发展，可能会给公司造成无法挽回的损失。

本文以雅百特财务舞弊案件为例，进行财务舞弊的特征及治理研究，分析雅百特公司由于急于上市发展，签署了高额的业绩承诺造成了压力，公司股权高度集中，违法成本低廉，管理层高管法律意识淡薄和会计师事务所的不尽责构成的财务舞弊的机会，昧著良心，通过虚造巴基斯坦木尔坦城市快速公交工程项目，虚构建材出口贸易，虚构国内建材贸易的方式进行财务舞弊，粉饰财务报表，进行大肆敛财。行为十分恶劣，对社会造成影响。

分析该案件发现雅百特财务舞弊有以下特征：公司治理结构的内在缺陷，内部控制制度成为摆设；急于发展上市，盲目乐观，签订过高业绩承诺；多选择跨境业务进行舞弊。

该财务舞弊的治理建议：优化上市公司治理结构；加强上市公司管理人员的职业道德教育；加强对企业海外项目的跨境监管力度；证监会加强财务舞弊处罚力度；鼓励知情人举报；加强会计师事务所自身责任和道德水平。

本文通过对雅百特财务舞弊案的研究，可以发现由于“一带一路”沿线国家语言，法律体系，审计标准各有不同，跨境财务舞弊不易被识破。我国企业海外项目财务舞弊事件相较于国内更为易发，雅百特海外业务的巨额xx为我们敲响了海外业务xx的警钟，会计师事务所和XX机构都必须予以重视。

参考文献

[1]高波. 上市公司财务舞弊审计研究[D].中国财政科学研究院,2016.

[2]蒋文. 媒体监督公司治理的作用研究[D].南京财经大学,2016.

[3]秦柯.企业财务舞弊行为原因及其治理对策[J].财会学习,2017(13):15-16.

[4]王博，于连超.同业监督及其竞争法规制[J].政法论丛，2017（3）:100-107

致谢

本文是在老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，感恩一直帮助我的导师，您给予我的很多帮助，不管是学习还是生活，您都是我的榜样，您渊博的专业知识、精益求精的精神、乐观开朗的性格，爽朗的笑声给我留下了深刻的印象。

感谢论文写作过程中与我交流的各位同学以及一直对我关心、支持和鼓励的家人。

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！

最后，谨向百忙之中抽空评审本文的专家老师致以诚挚的谢意，谢谢！