上市公司财务信息披露质量问题研究——以北京永定河房地产公司为例

摘要：在上市公司的财务处理程序中，财务信息披露的作用是十分重要的，对外它充当连接公司企业、证券市场和投资者之间的纽带，对内则是上市公司所有者在管理中进行决策的重要依据。在经济决策中，财务信息作为基础，它所提供的数据有助于信息使用者分析、判断经济形势，结合国家宏观政策对资源进行科学有效的配置。本文首先阐述了有关财务信息披露的概念，以我国上市公司财务信息披露的现状及存在的问题为准，对其成因进行了分析，以永定河公司为例对上市公司信息披露进行了更深入的分析和研究。最后，为了提高上市公司财务信息披露质量，从财务制度、工作环境、道德水平、业务素质、法律法规、社会监督体系、激励和约束机制等方面提出了解决的措施。

关键词：上市公司财务信息披露财务xx

　引言

现代社会在不断地信息轰炸中高速发展，我们每分每秒都会接收并产出各种信息，而大大小小的公司也是如此，其中公司是否上市对所产出的信息的要求也是有所不同的。上市公司的信息披露质量，将会直接影响信息使用者进行相关决策，并且可能会对证券市场的运行和发展产生一定的影响。

证券市场在国内已有二十多年的发展历程，在这二十年里形成了一系列信息披露制度，高速发展的市场促进了经济发展，相应的也滋生了一系列由于时间短而没有来得及修复的不足和漏洞。北京时间4月2日晚，在X上市的瑞幸咖啡发布公告承认其内部存在虚假交易等行为，从2019年4月到2019年年底，公司伪造的交易额高达恐怖的22亿元，相关成本费用也相应虚增，这导致该公司的市场价值瞬间蒸发50亿美元。又如近期爆出的难兄难弟，康美药业和康得新，前者有299亿的资产消失，后者有四年的虚增净利史，虚增119亿元不存在的利润。上市公司财务信息失真的问题，伤害了众多投资者和市场的声誉，对国家经济、个人家庭等造成了严重伤害。

上市公司信息质量失真主要表现在:一是信息披露不真实, 二是信息披露不充分, 三是信息披露不及时。从企业内部和外部分别找到各种存在的问题的相关对策，解决导致财务信息失真的种种问题，推动我国资本市场健康有序的发展，最终实现企业之间公平竞争，企业和人民能够放心投资的美好愿景。

　1.理论分析及相关概念的界定

　　1.1财务信息披露质量的含义

从进入二十世纪开始，证券市场财务信息的披露日渐难以达到使用者的期望，财务信息真真假假迷乱人眼，使投资者遭受难以想象的创伤，除了金钱以外还会丧失投资积极性，从而对整个市场造成伤害。财务信息质量要求也随着会计环境与社会要求的动态变化而不断的发展变化。

根据相关法律规定，在通常情况下，会计信息需要按照一定的程序及规范，以适当的方式提供给投资者和管理者。将企业所有的真实信息全部公开出去,对于企业的发展具有极为重要的意义,这样做可以为企业吸引更多的投资者,使企业可以更加容易的获得投资。而评判财务信息披露质量的最高主体是证券市场中的广大投资者们，数据真实且投资者认为有效，才可以算是高质量的财务信息。

1.2财务信息质量的概念

根据会计准则中规定，会计信息质量的基本要求中可靠性、相关性规定所提供的财务信息本身需要符合的最基本要求，可理解性和可比性规定的是对于财务信息的使用者需要满足的要求，如果将会计信息比作一棵大树，这四点就相当于树干；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是对以上要求的补充，充当枝的角色。在树干和枝的支撑下，一组组数据和具体的信息就是大树的叶。企业需要以前四点作为质量要求的基础，在此基础上保证财务信息的其他要求，方可产出保质保量的财务信息。

　2、上市公司财务信息披露的现状和存在的问题

从主观角度看,制造会计信息的从业者,由于其自身故意或制作会计信息时内部操作存在失误,都可能引起会计信息存在失真，主要有以下几种行为和动机。

2.1财务数据处理错误

立足于宽泛的领域而言，所谓的财务数据处理错误指的是处理财务数据时达不到相关要求的质量标准，而从小的范围上来说，就是财务数据处理不正确，存在虚假性，不能客观地反映现实情况。由于财务信息具备一定的时效性，所以正确进行的财务数据处理要求及时披露，对应的时间不一致，也会属于信息披露中常见的错误。这些错误的产生，主要是由于财务人员职业水平、业务能力有所欠缺，并不能很好地按要求完成财务数据的处理。

　2.2舞弊

舞弊，指的是财务人员在处理财务信息的过程中存在弄虚作假的现象，结果使原始凭证记录、或者一些综合计算分析的信息不真实。主要表现在财务的基础很薄弱，没有依据规定进行核算，以至于账务出现了舞弊的现象。通常情况下，这样的企业存在着财务科目混乱，使用不规范，以及账目与凭证、账目与表册存在不吻合的问题；另外由于缺少必要监管，以至于存在着收支不平衡的现象。还有很多单位私设小金库，做两本账，一些管理者借助手中的权力谋取私利，最终导致资金得不到很好的监管，造成舞弊现象。

　2.3选择性披露

选择性披露主要体现在两个方面，其一是在对报表进行编制时实施选择性披露；其二是在财务报告编写时实施选择性披露。财务报表的作用就是反映企业的经营状况，通过报表可以综合看出企业的成果。为了虚报业绩或者达到其他的目的，某些企业在填写财务报表时，常常依据自己的想法进行选择性披露，而不是严格依据账目数据进行处理。检查中发现，有些企业的财政报表在报给税务局和报给银行的过程中，账目截然不同。在对外分析企业时，会对其盈余进行表现，使人感到企业经营状况良好，效益不错，使合作伙伴放心。而财务报告则包括了财务报表、董事报告、管理分析及财务情况说明书等，相比报表多了文字说明，其中内容更为丰富的董事报告由于不用注册会计师审计，更容易进行选择性披露的操作。这样实施选择性披露，信息的使用者通过这些信息根本不能了解企业真正的经营状况。之所以选择性披露，其原因在于企业或者为了减少税负，或者是为了增加贷款，也或者是个人为了私留盈利、转移资产、隐瞒真实收入等。

　3.造成上市公司财务信息披露问题的原因

　　3.1造成财务信息披露问题的外部原因

　　3.1.1财务制度、法律法规不完善

从整体而言，目前我国在财会、审计等方面的法律法规体系还不够健全，其一是很多法律法规还没有建立，其二是法规的发展和经济发展并不同步。虽然已经创建了不少法律法规，可是由于经济发展迅速，一些新的经济业务已经超出了原来的法律法规内容。在新的法规还没有出台的情况下，一些财务规范出现了问题。这些法律、法规配合得不够紧密，有的甚至还有相互矛盾的地方，这使执行的人有了可乘之机。例如，“应收账款”这一科目，需要逐年对对方公司进行评估，决定要提多少坏账准备的时候，仅能根据经验估计，这就有了很大的不稳定、不确定性，使得这一账务处理有多种“正确”的处理方式。财务准则仅仅是一个规章制度，对于各个企业不同的状况，如果进行细分，将是十分费时费力的，如果要求制度绝对正确，那么制度也需要具有成长性，随时根据不同的情况发展变化。只有这样，才能真正规范企业在不同业务往来中的账务处理方式。

　3.1.2社会监督体系不健全

我国在财务监管方面还没有形成完整的体系。财务准则和时代发展不同步，这也是导致财务信息不真实的一个重要原因。另外，在企业内部没有实施有效地监督，缺乏自制力，财务xx成了普遍的现象，而且越来越严重。在社会监督方面，XX法律不健全致使财务监督体系不能正常运行。此外，财务监督人员的自身素质水平不高也滋长了财务信息xx的空间。在监管过程中，首先，由于部分企业内部审计制度不健全，没法确实实现监督职能，以至于内部监督十分苍白无力，不能够很好地达成内部监督作用。其次，由于财务人员无法独立于企业之外，本身是企业中的员工，因此财务人员在多数情况下要保住自己的饭碗，先让老板满意，有意维护企业利益，这就导致财务体系中缺失了监督这重要的一环。第三，社会对财务信息的审计和监督力量薄弱，使财务信息质量降低。注册会计师的职责就是保证财务信息的真实性，以一个无关利益者的身份对企业提供的会计信息进行审计认证。可是，事实上，注册会计师队伍却是令人担忧的，现行的社会监督体系还存在很多缺陷。

　3.1.3财务环境的变化与财务方法的变化不同步

财务环境的改变，可能会引起账务处理过程中在核算时消息难以同步。如不可预测的种种意外和物价的变动等，会导致价值运动中流速的变动，是正是负，是多是少，影响可大可小。而这些变化假如不能和财务方法实现同步，就会导致财务信息失真。

　3.2造成财务信息披露问题的内部原因

　　3.2.1财务基础薄弱

财务信息不真实的至关重要的原因是财务基础薄弱。管理人员没有从根本上意识到财务工作的重要性，认为就是记个账，不是什么大事。不想聘请专业的人才，不想投资，并且对财务人员随意更换、违规使用，甚至为了节省费用，让财务人员违规兼职。

在财务工作中，财务基础工作尽管是基础，但也是不容忽视的环节，其质量的高低，和财务工作密切相关，甚至还会对财务管理造成影响。在企业的成长和管理中，财务信息发挥着至关重要的作用，不只是对经营时的经济状况进行了记录，还能对企业的收益以及财务状况进行反映，同时，更可以帮助管理人员进行重要决策。但是，在企业中财务基础工作不扎实，容易造成财务信息失真，财务信息质量差，会影响企业的经营及财务水平的反映，不能给予决策人以正确有价值的参考，对企业发展造成阻碍。即使有外部审计等机构的审查监督，也很难恢复企业经营的外貌，所以加强企业自身财务基础工作建设，提高财务基础工作质量就变得非常迫切。

3.2.2激励与约束机制不对称

我国上市公司中董事会真正发挥作用的很少, 其原因是董事会与高层管理者之间高度重合, 公司的高层可能身兼数职。现在很多公司里，激励与约束机制不能体现出其应有的效用，特别是在国有企业。一方面，经营者和企业通过签订劳动协议，完全以合同为方式建立劳动关系，这种协议也就造成了不管干活不干活，都没有额外的奖励可得，并不以结果为导向造成了这些岗位上养了很多“闲人”；另一方面，企业所有者给予管理者经营权力后没有对管理者进行约束，也不能实施行之有效的监督策略，从而使经营管理者出现贪赃枉法、徇私舞弊的现象。

　3.2.3财务人员缺乏应有的业务素质和道德水平

随着我国经济的快速发展，我国财务人员部分难以和时代共同进步，部分财务人员综合能力水平不达标，在财务规则和计算方法上尚未成熟，不少问题难以得到解决，基于这种状况，尽管是依据财务准则实施，依旧不能实现工作方面的某些要求。近年来，“四风”观念对管理人员以及财务人员的道德观和价值观造成冲击。有些财务人员由于被社会上一些风气所影响，出于个人利益的诱惑，为了个人和公司的利益不能坚守自己的职业道德，视假账为极其平常的事，甚者还觉得反映了自己较高的业务水平，有的管理者还对当事人给予奖励，导致财务人员的道德观扭曲。一些财务人员即便对财务规范能够做到遵循，然而因为其缺乏较高的职业水平，技能、素质不高，以至于在操作过程中出现失误，造成财务信息失真。一些财务人员借助职务上的便利，对财务资料进行毁损、隐匿、伪造，并且将公款挪用、xx，为了对个人利益的牟取铤而走险，以至于对财务信息质量造成影响，因而需要提升财务人员的道德水平和整体素质。

　4.案例分析——以北京永定河房地产公司为例

　　4.1北京永定河房地产公司简介

2010年10月，永定河房地产开发公司正式组建，系华夏幸福（600430）子公司。公司创始之初在固安县工商局进行了登记，并于2012年12月在上海证券交易所上市，截至2019年12月底拥有主营业务员工约3500人，平均年龄35岁，其高管团队中多位来自世界五百强企业。公司运转的范围非常多。例如房产及工业厂区的开发等。坚持“以产兴城、以城带产、产城融合、城乡一体”的理念，明确了基于产业新城的新业务模式。

该公司运转的业务涉及了房产的开发、销售及物业。并且推出了特色项目“孔雀城”楼盘的建设，位于京开高速与永定河交汇处，北京经济管理职业学院对面，项目地处新城南价值洼地，领跑大北京国际新市镇。在此项目的基础下，也完成了其他有特色的楼盘建设与开发，总体处于不断发展的阶段。

　4.2案例公司财务信息披露中存在的问题

北京永定河房地产公司2015年在财务数据处理的过程中，少进行了 5,538.23 万元成本的记录，以至于造成虚增利润 5,538.23 万元；2015年公司还借助同关联方之间的不公允交易，实现了7,372.93 万元的虚增收入，就此“成功”使利润虚增。

北京永定河房地产公司在2016年由其股东廊坊京御房地产公司通过非合规方式取用公司资金5637.62万元，直到年底仍有近半数没有还回，对此事项，公司理应执行规定的决策审议程序，并履行临时公告的信息披露义务，但公司对此采取隐瞒不报的态度。北京永定河公司于2016年提供对外担保6635.34万元，其中有4682.31万元的对外担保没及时履行信息披露义务。

于2018年因涉嫌提供虚假财务信息、未能履行诚信披露义务，执行董事孟惊等7名中高层管理人员被拘传接受调查。

4.3案例公司财务信息失真成因分析

在2015年，该上市公司漏记成本并且借助不公允的关联交易进行财务信息xx，致使其最终在市场中成为因舞弊而被处罚的上市公司。首先，漏记成本，导致利润虚增，投资者看到企业的利润上去了，自然会认为公司业绩也总体向好，于是会追加投资，而银行看到企业业绩向好，也会更乐意提供贷款，只要虚增的利润所带来的收益大于因此多缴纳的税金，对于一些上市公司而言就是一笔不亏的买卖；其次，关联交易可以调节上市公司的利润，对于公司来说可以将亏损状况转为盈利，将高利转为微利，对上市公司吸引投融资、控制税金支出都有一定效果；而且，由于虚增收入在中国的顶格处罚只有60万元人民币，并不能起到良好的惩戒作用，公司就算xx数上亿，赔的也是那60万，这也是导致北京永定河房地产公司在财务信息披露出现问题的重要原因之一。

在接下来的2016年，北京永定河房地产公司未按规定披露关联方占用资金，因为如若披露出公司被所有者非经营性占用资金达到公司资产的一定比例时，且未在规定时间内进行偿还的，会在头上加上“ST”二字，这对投资者来说是一种消极信号，股价定会疯狂下跌，这对上市公司来说是巨大的损失。在进行信息披露的时候，股东人为地对财务信息披露进行干涉，想要以此躲避监管部门的惩罚，导致财务信息失真。之后，北京永定河公司当年还有对外担保未如实披露的情况。对外担保一般有三个方向，不是为了关联企业担保、同其他企业互相担保，就是为利益相关者进行担保。而对外担保是有很大风险的，可能因此承担连带债务或影响股东利益。投资者在投资时也会考虑到这些风险，所以北京永定河房地产公司因害怕影响其投融资，而未履行如实披露的义务。

5.解决上市公司财务信息披露问题的对策及建议

通过对上市公司财务信息披露现状及对案例公司北京永定河房地产公司在财务信息披露失真方面的分析，从以下几个方面提出相应对策建议。

　5.1企业外部方面

　　5.1.1完善与财务相关的法律、制度和准则

要想治理财务信息失真，从源头上说，必须加强对各项财务法律法规的建设。首先我们要以《会计法》为核心，完善其他细分的财务法规，让财务工作不再有那么多空子可钻，不再可以随心所欲。社会是一个不断变革的社会，我们的财务法规也要学会成长，将修改补充财务法规的周期缩短，不仅仅可以提高在财务账务处理中的科学严谨性，还具备了一定的灵活性，对应限制会计在实际操作中的灵活性。接着，我们要加大对《会计法》的宣传力度，不光会计人员要懂法，企业中的各级管理人员更要懂法，社会是法治社会，要畏惧法律，尊重法律。这样做可以在一定程度上避免管理者向财务人员施压的情况发生。同时必须借助社会监督维护《会计法》的权威，社会监督具有外部独立性的特征,第三者的身份使得此种监督方式具有很强的中立性与客观性,从我国的实际情况来看,社会监督指的就是审计行为。另外，财政部门也该针对各种违法行为制订相应的惩罚机制，对于会计工作应当如何进行不光要有大致框架，还应把规章制度做小做细，并准备相应的配套措施，为保障财务信息的真实性、可用性，在法律层面上提供帮助。

在对财务准则、财务法规制定的过程中，需要将其不确定性减少或者克服。如，在人员构成方面，要对富有代表性的群体进行选择，对财务准则进行确定，从而对财务环境的改变进行科学的预测和分析，使财务行业得到持续、稳定地发展，防范环境的改变对财务造成较大地影响。应当规范信息披露和财务核算，使财务准则中的方法和程序减少，从而使财务xx没有广泛的空间。

　5.1.2健全财务监督体系

要想提高财务信息的质量，就一定要善于利用外部机构实施监督。外部监督的显著优点是：它的监督对象是一整个行业，有较高的独立性，故监督人员通常具有较高的业务水平，可保障内部控制制度能有效地实施，避免受到企业内部管理水平和业务水平的制约而造成监督不严、管理不力的现象出现。因而，在某种程度上而言，对财务信息质量保护，能够通过借助行之有效的外部监督系统完成。具体做法：第一，重视XX监管；第二，借助现有资源提升注册会计师队伍的水平。可以借助诸多培训项目从而使注册会计师们的业务素质得到提升，借助法律手段惩戒那些对职业道德不加重视甚至有意违背职业道德、和企业联手弄虚作假的注册会计师，以使企业具有公正性，并着重规范社会审计监督。另外，相关部门在加强外部机构监督的同时，我们还可以利用会计师事务所等专业机构对企业发布的财务报表进行审计，以此充分完善对应企业的财务信息披露制度。

　5.2企业内部方面

　　5.2.1加强对财务基础工作的重视

一个企业中，财务人员扮演一个什么样的角色，跟企业管理者的态度和对财务工作的认识是绝对相关的。不重视财务工作的领导，绝不会舍得花钱雇佣一个相对符合岗位要求的财务工作者，只讲求低价，不看业务水平，殊不知高水平的财务人员不仅是记账，管理才是他们的拿手活儿。财务部门不直接产生经济利益，不代表财务工作不能将企业的经济利益扩大，对企业来说，并不是随手可丢的弃子，而应该是必不可少的“账房先生”，甚至在如战场一般的商场中，更应该充当军师的位置。而就是这样一个重要的角色，却得不到重视，以至于被边缘化，工作更会难以顺利开展。要从根本上提高企业财务基础工作的质量，领导的关注是必不可少的。领导要从自己的思想意识上提高对财务基础工作的认识，这样才能体现出财务工作的重要性。有了领导的关注，就会自上而下地形成重视财务基础工作的良好氛围，从而提高工作水平。财务工作水平提高后，也会加速企业的整体发展。

　5.2.2建立科学的激励与约束机制

企业管理层应该积极推动财务部门定期对各个财务人员的工作进行检查，上市公司必须设立相对独立的审计委员会与监事会，审计配合监事会的工作，有助于企业发现问题并能够提出相应的措施；对于在工作中认真且取得一定成果的，给予相应奖励。在奖惩措施的执行上，必须实现：①考评制度合理，考评程序严谨；②实施科学、合理、公平的奖惩；③及时奖罚和阶段奖罚相联系，以起到激励和督促的作用。借助上述措施，使财务人员的主动性和准确率得到提升。其次，采取一年一次的岗位轮换制度，进行财务人员内部岗位轮换的实施程序和方法，可以令财务部门中的基层工作者积极学习审计、税务或者其他财务知识并积累工作经验，建立人才梯队，使底层财务人员也能有很好的职业发展。最后，财务人员也并非是螺丝钉，也可以做业绩，应当结合考核对他们的积极性进行调动，加强他们的专业能力和组织能力、政治素质和政策水平，从而使财务人员的素质得到提升。

　5.2.3提高财务人员的业务素质和职业道德

对财务人员的能力和水平提升，是使财务信息避免失真的基础。但从目前来说，我国上市公司会计信息失真多数是属于故意失真，使财务人员的业务水平和道德水平都得到提升，从而令财务信息失真的情况减少直至消失是我们能想到的最直观的办法。

对财务从业人员的能力和水平进行提升，使财务信息更加真实可靠，需要致力做到下列环节：一要针对已经从事财务工作的人员进行道德体系和环境的建设。XXX十八大报告要求我们大力继承和弘扬中国传统文化，这就为我们创建营造良好的道德环境提供了政策保障。落到实处，可借助大型的职业道德培训学习，使从事财务职业的人员的职业道德水平得到提升，增强责任感，提高热爱本职工作的精神，让他们在从事财务职业的过程中，有种历史的使命感和危机感，使财务人员坚守诚信，减少制造虚假财务数据的空间，让虚假数据不再存在。其中尤为重要的包括管理层方面，需要对财务人员加强管理和制约，对于那些弄虚作假，造成严重问题的职业行为，在处理力度上要强硬。二是对财务人员进行岗位专业技能继续教育，强制或鼓励他们参加知识技能方面的培训教育，使他们无论在知识的更新，还是经验的累积、技能的掌握上，都达到专业水准，只有这样，才可以从本质上对中国财务人员队伍中存在的问题进行扭转，以使财务信息趋向于真实、准确。三要对财务会计从业资格制度进行健全完善。对于从事财务工作的人员，要进行严格规定，主要体现在拥有哪些资格时才可以从业，不能随便上岗。财务从业人员业务水平和素质的提升，不但可以使由于不懂业务导致的财务信息失真现象减少，同时，在编制财务信息的时候，可以对压力和诱惑进行抗拒，对不真实的信息的制造能够义正词严地拒绝。

　6.结束语

上市公司财务信息质量的提升，并非一人之力可以实现，这离不开管理者的信任和从业人员的共同努力，这个阶段并非一朝一夕之功。相信在日渐健全的法规和监督下，在注册会计师队伍日益壮大的现实情况下，财务信息失真的问题会日益得到改善，财务信息会向真实可靠方面有序发展。

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　致谢：

本学位论文是在我的导师的亲切关怀和悉心指导下完成的。她面对学术严谨的态度，精益求精的工作精神，以及对待学生亦师亦友时刻关怀，都在不停地激励着我。

老师不但在论文写作上给予我指导，还积极关注每一位同学在疫情下的健康情况和实习情况，在此谨向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。感谢论文小组中的每一位同学，如果没有你们作为对比，我或许也很难发现自己在论文写作中的某些不足。感谢我的父母家人，感谢对我一如既往地支持和鼓励。

论文完成在即，此时我的心情是十分激动的。从选题到定稿，有很多师长、同学、朋友给了我十分重要的帮助，本人深知自己水平有限，所以更要感谢各位的指正，期待共同进步，最后恳请大家接受我诚挚的谢意！