会计信息失真的成因与对策–以浙江金迪电子有限公司为例

　　一绪论

　　（一）研究背景

　　对普通大众来说，印象最深的可能莫过于中国股票市场的风云变换、诡密莫测。目前，企业会计信息失真的现状也有目共睹，国内有“琼民源”、“银广夏”等，国外有“安然”“阳光”等，其xxxx金额之大，令人咋舌；作假手段也五花八门，从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至有不合法的行为，对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁，损害了社会和公众的利益，引起全社会的广泛关注。会计信息失真及其治理是当今会计界的热门话题，会计信息虚假的现实也使人们不能不重视这个问题。除了郑百文、银广夏这些会计xxxx的典型案例外，财政部2003年对152户企业2002年度会计信息质量检查的结果显示，近70%的企业会计信息严重失真。

　　（二）研究意义

　　会计信息失真的原因何在，如何治理，成为亟需解决的问题。因此，我决定就会计信息失真的成因及对策提出了一些自己的看法。在我知识力所能及的范围内作以探讨,以期能够为中国的会计行业的完善和发展进言献策，同时也希望能够对会计工作提供一些有益的借鉴。

　　二我国企业会计信息失真的现状

　　（一）会计信息失真的范围广

　　当前会计信息失真的现象非常普遍，涉及到的单位数量多、范围广，几乎涵盖了社会各行各业的单位，既有国有企业，也有集体企业和私营企业;既有上市公司，也有非上市公司;既有企事业单位，也有行政单位、社会团体和中介机构;既有国有大型商业银行，也有保险公司、证券公司等金融企业。例如，根据在2001年3月财政部公布的对159家企业1999年度会计信息质量抽查表明，抽查的159户企业中147户资产不实，157户利润额不真。我国XX、中国证监会和中国注协先后采取了一系列措施，颁布或完善和修订了许多规章制度，用以规范会计行为、约束中介执业、提高会计信息质量。可是，尽管如此，会计信息质量仍然难如人意，“会计炸弹”时有惊雷之声，经济腐败时有发生。年初揭露出的粤海铁路公司（非上市公司）腐败案就是又一个定时炸弹，该案显示：
　　自1998年5月至2000年10月，原公司领导层通过组建多个经济实体，非法敛财657.44万元，流失建设资金3324.50万元。这是又一桩典型的企业领导层亲自参与炮制虚假会计信息骗取国有资产的案件。众所周知的琼民源、郑百文、银广厦、原红光实业、天津磁卡等等都曾是虚假会计信息的制造高手，这些公司通过制造虚假会计信息来粉饰自己业绩，欺骗社会公众，达到自己的不法目的。以银广厦为例，2000年银广厦发生的应收账款超过4亿人民币之多，最多的欠款单位是德国诚信贸易公司，欠款额近2亿人民币，占银广厦应收账款总额50%.根本不提供机械设备的银广厦会如此大额向经营机械产品和技术咨询的德国诚信贸易公司提供产品和服务，注册会计师却放弃了职业操守予以了“忽略”，使会计诚信无以言对。

　　（二）会计信息失真的程度深

　　近几年，会计信息失真的程度较深，会计作假的数额较大，企业的资产、所有者权益和利润严重失实，影响深远，对国家和社会公众造成了巨大的损失，严重扰乱了我国的社会经济秩序。例如，根据2014年10月公布的《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告(第三十号)》所述：2013年财政部统一组织全国各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)和新疆生产建设兵团财务局开展了会计监督检查工作。各地财政部门共检查企业、行政事业单位23182户、会计师事务所1668户，发现各类违规问题涉及金额596.8亿元。在此次检查中，发现中国联合网络通信集团有限公司会计信息严重失真，将早年房改时拨备的住房补贴等应付职工薪酬结余长期挂账，共计11.09亿元;为内部员工免费提供移动电话等服务7763万元，未确认收入成本，未通过“应付职工薪酬”科目核算;将市场部门分摊的折旧费、租赁费等在“营业费用”科目中核算，但在会计报表“营业成本”项目中列示，造成账表不符，涉及金额15.5亿元;中国联通派遣员工工资24.88亿元虽在人工成本中列支，但未通过“应付职工薪酬”科目核算。

　　（三）会计信息失真的危害大

　　虚假或严重失真的会计信息已成为我国经济生活中的一大公害，严重干扰了我国正常的社会经济秩序，造成了大量国有资产流失，误导投资者和债权人，使他们根据虚假或失真的财务信息作出错误的判断和决策，同时也误导XX监管部门，使监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，对国家的宏观经济政策的有效运行带来了负面影响，而这也为xxxx腐败、行贿受贿等违法行为和经济生活中不良风气
　　提供了温床。

　　三浙江金迪电子有限公司会计信息失真的分析

　　（一）浙江金迪电子有限公司简介

　　浙江金迪电子有限公司成立于1999年，主要以减速机产品为主导，以及生产电解铝设备、搅拌设备、精密传动设备、环保设备等大型机械装备，现有专利45项，是一家集科研、生产、销售为一体的民营高科技公司。拥有滨海、三溪两个工业园，占地面积70亩，建筑面积达50000平方米，员工400多人，年产值达3-5亿元。在全国有15个办事处，并在匈牙利等国成立分公司，产品远销欧洲、中东等30多个国家和地区。

　　（二）浙江金迪电子有限公司会计信息失真的分析

　　浙江金迪电子有限公司先在浙江省内有着广泛的业务关系，业务范围覆盖浙江省全省。自成立以来，本着务实、高效的工作作风，规范企业的内部管理、加强公司的基础设施建设，业务队伍逐渐壮大成熟起来，在业务稳健快速发展的同时，分公司在服务、产品、业务品质等方面积极努力，不断开拓创新，取得了丰硕的成果。同时，公司不断优化组织结构，努力打造具有较高水平的专业队伍，员工队伍发展从最初的几十人发展了近五百人的规模，形成了遍布浙江省的高效专业的销售网络和服务体系。分公司还不断强化客户服务意识，以不断提高客户的满意度为目标，树立全方位、多层次的保前、保中和保后的全面服务体系，进一步完善了客户服务体系。

　　四浙江金迪电子有限公司会计信息失真的原因

　　（一）浙江金迪电子有限公司内部控制制度缺乏或低效

　　建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时的记录于适当的账户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证账面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，如果一个公司的内部控制制度不健全或者缺乏，则很容易发生会计舞弊。同时，对企业内部控制制度的建立和实施有重大影
　　响的控制环境的好坏也直接地影响着内部控制制度是否发挥作用。舞弊信息之所有能通过会计系统最终形成财务报告，一个很重要的原因就是这些企业的内部控制环境已极不正常，这才使得会计舞弊行为有机可乘。

　　（二）浙江金迪电子有限公司目前的会计绩效评价体系尚有不完善的地方

　　之所以敢进行会计xxxx，一个很重要的原因就是目前对企业经营业绩进行考核评价的主流方法还不尽科学、合理。目前大部分企业还是把建立在权责发生制基础上的营业利润来作为评价企业业绩好坏的主要方法。以权责发生制下的营业利润来评价企业经营好坏的好处是符合目前的会计制度，简便易行。但同时也要看到，建立在权责发生制基础上的营业利润由于常常受到成本费用在受益期间摊配的影响较大，而这种摊配的合理与否往往是建立在经理人对相关经济事项的“合理预期”的基础上的，因此其科学性、允当性外界无法准确了解。这就为经营者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及时的被发现、认定、查处。用这种方式对企业经营者进行考核，往往会流于形式，只停留在数字表面。

　　（三）浙江金迪电子有限公司会计信息的不对称

　　由于现代企业普遍实行所有权与经营权的分离，企业所有者（或投资者）与企业经营管理者所掌握的有关企业实际经营方面的信息详尽程度有所不同。由于经营者直接管理着企业，他对企业的经营、运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。而处于有利地位的企业经营管理者或直接参与实际生产经营管理且处于控制地位的部分投资者，往往会基于其自身利益最大化的考虑而利用这一有利条件通过xxxx来掩盖或改变对自己不利的营业报告，或是只少量披露甚至不披露对本企业不利的信息，故意制造会计信息失真，从而损害其他利益主体的利益。

　　（四）浙江金迪电子有限公司激励与约束机制不对称

　　激励与约束机制是企业管理中极为重要的两大机制。企业所有权和经营权分离以后，股东委托经营者代表他们管理企业，为自己的目标而努力，以达到“股东财富最大化”。为了达到这一目的，股东往往都希望以优厚的待遇来吸引人才，使之为己所用。因此，经营者在一定程度上也是“股东财富最大化”的受益者，他们和股东的利益在一般情况下应该是一致的。但是，企业的经营管理者和企业所有者的利益有时也会发生冲
　　突：经营管理者大都会希望待遇丰厚一些、休息和闲暇时间更长、工作风险更低；而作为股东来说，总希望成本费用少一些，赚的更多一些。经营管理着和股东目标的不完全一致，可能促使经营者为了自身的利益而作出背离股东利益的举动。这样就会产生两个方面的问题：经营者的道德风险问题和逆向选择。为了避免“道德风险”和“逆向选择”的发生，股东往往采取两种办法：一是尽可能多地掌握更多的信息，对经营者进行监督，在经营者背离股东目标时，减少支付给经营者的各种报酬和福利，甚或解雇他们；另一个方法就是采取激励报酬计划，使高级经理人员分享企业增加的财富，以鼓励他们采取符合股东最大利益的行动。但是，监督和激励都会受到合理成本的制约。股东必须在监督成本、激励成本和经营管理者偏离股东目标的损失之间权衡利弊，找到最佳的解决办法。目前在许多企业中，特别是在国有企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重。一方面经营者的业绩与报酬往往只简单地以工资的形式被一次性规定了，不能及时地按照经营者所做的贡献来对经营者进行对等的激励。经营者为企业做出了贡献，但是却没有得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质上的不满足成为个体实施违规行为的动机；另一方面，由于我国经济尚处于转轨时期，现代企业制度尚未真正地建立起来。因此，在企业中普遍缺乏严格的、科学的监督和约束机制。所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力监督不力，“绝对的权力导致绝对的腐败”。

　　（五）浙江金迪电子有限公司财务会计本身所具有的不确定性

　　会计上的不确定性产生于这样两个主要来源：第一，会计信息一般都于预期要在未来持续存在的实体有关。由于一些成本费用的分摊常常是在过去和未来期间进行的，对于这些分摊的合理性和未来的预期依据就必须作些假定。尽管这些关于分摊的假定和预期之中，有些可能在以后期间也有效。但许多分摊却不能加以查证。第二，会计上的计量常被假定为代表那些需要对其不确定的未来数额加以估计的财产的货币表现。所有这些因素都可能会引起会计信息最终偏离“真实”的境地，也在一定程度上给上市公司操纵会计信息提供了可能。

　　（六）浙江金迪电子有限公司会计政策的弹性

　　会计政策的弹性主要是指会计法规、制度方面规定的灵活性，主要表现在会计程序与方法的多样性规定上，多样化处理本来有助于会计信息的真实性，但如不当运用，则可能被某种不良动机所操纵。如有些企业钻会计政策的空子，利用会计程序和方法上所
　　赋予企业的自由选择权，通过擅自变更会计估计，高估资产、高估坏账损失、缩短资产摊销年限等手段，操纵会计利润，导致会计信息失真。

　　五浙江金迪电子有限公司会计信息失真的具体表现

　　从其产生过程来看，会计信息失真可分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，实务中通常所说的“假账真做”就是指的这种情况：会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假做”。当然也有二者并存的可能，即“假账真做”。

　　（一）核算资料失真

　　作为会计信息资料载体的会计凭证、会计账簿和会计报表失真。会计凭证失真出现在原始凭证上。常见的是通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或者是偷梁换柱，无中生有之术列入合法项目之中。会计账簿，会计报表失真除受到会计凭证失真影响之外，还大量存在伪造账簿，虚设会计科目，故意违反制度要求，采取不适当的计量方法，以及直接捏造，篡改会计报表数据等等。

　　（二）费用核算失真

　　企业受利益机制驱动，利用现代财务会计制度本身的局限性，把成本费用作为调节利润的主要手段。在成本费用发生的确认方面，现行会计制度要求以合法完整的原始凭
　　证作为确认当期成本费用的依据，这样会使企业当期有许多成本、费用已发生（即应当由当期负担），但当在当期尚未取得合法原始票据，或者虽取得原始票据尚未完善手续送达财务部门，而无法作为当期发生的成本、费用予以确认，（除现行会计制度允许采用的“预提费用”科目核算的内容以外），只能在以后期间确认。这部分在当期发生但不在当期确认的成本、费用，对于当其经营成果而言，是一种潜亏因素，只能导致会计报表低估成本费用，夸大经营成果。而这种局限性恰巧给予某些经营者以可乘之机，隐瞒费用支出，虚增利润，以达到粉饰经营状况的目的。

　　（三）投资收益体现失真

　　对外投资财务监控不力，致使对外投资及收益水平未能真实体现，如人为地减少收入或增加亏损，截留或隐瞒投资收益、私设“小金库”等。

　　（四）核算失真

　　税收是国家财政收入的主要来源，会计报表是国家税收部门征收税金的重要依据。许多单位受到利益驱动，小集体、本位主义作怪，只强调自己的小集体利益，忘记国家利益，采取不正当的手法，虚增虚减利润，偷漏国家税款，致使国家财政收入虚增虚减。每年国家审计，物价财务税收大检查等，查出大量违法违纪行为，缴库金额超过百亿元之多。

　　（五）款项失真

　　即企业与企业之间相互拖欠，长期不清。主要表现有：许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务处于长期挂帐，悬而不决状态。但事实上都已不复存在；或是因企业会计人员频繁更换、交换手段不健全，各种应收款项长期无人问津。

　　（六）报表编制失真

　　即企业为达到某种利益，把会计报表变成随意变化的“橡皮泥”，出现多套内容不一致的会计报表，如对财政报的是穷账，对银行报的是富账，对税务报的是亏账，对企业分析报的是盈账等。

　　六浙江金迪电子有限公司会计信息失真治理存在的问题

　　（一）经营者在利益驱使下的种种短期行为

　　作为会计信息资料载体的会计凭证、会计账簿和会计报表失真。会计凭证失真出现在原始凭证上。常见的是通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或者是偷梁换柱，无中生有之术列入合法项目之中。会计账簿，会计报表失真除受到会计凭证失真影响之外，还大量存在伪造账簿，虚设会计科目，故意违反制度要求，采取不适当的计量方法，以及直接捏造，篡改会计报表数据等等。
　　直接导致了虚假会计信息的产生。一些企业经营者为了凸显自己在任期间的业绩，对会计信息进行xxxx。一些私营企业在市场竞争中，为了追求自身利益，制造虚假会计信息，非法虚减营业收入和利润，偷逃税款。

　　（二）企业的内部监督流于形式

　　经营者之所以能从容实施会计xxxx行为，内部监督不力，缺少约束是很重要的原因。有的企业根本没有建立内部监督制度；有的企业虽已建章立制，但在实施过程中只审下，不审上，内部监控形同虚设。尽管我国大部分国有企业进行了公司制改制，但随着国企改革的深入，监事会因缺乏独立性及必要的人士弹劾等权利行使的保障机制，使其对管理层的会计监督乏力。

　　（三）会计人员素质不高

　　目前，我国会计从业资格考试的门槛设的较低，而基层会计人员的总体文化层次偏低，因此有相当一部分会计从业人员，虽具备了会计从业资格，但与胜任企业会计工作尚有一定的差距。部分会计人员会计基础知识匮乏，工作经验、知识水平、实际驾驭能力乃至职业道德，都已明显与形势发展的要求不相适应，致使企业内部管理混乱，财务收支失控，不按规定设置账簿，运用会计科目，会计核算存在随意性，严重影响了会计信息的质量。此外，还有部分会计人员受个人利益驱使，放弃职守，或者知情不举，或者“监守自盗”，置法律赋予会计人员的职责和义务于不顾，制造虚假会计信息。

　　（四）社会监督也存在着许多问题

　　审计和会计师事务所作为独立执业的中介机构和鉴证人，本应客观、公正地对企业、单位的财务信息进行认真的审核，并审慎的发表审核意见。但有部分审计和会计师事务所的注册会计师，为了自身的利益，违背职业道德甚至法律，睁一眼闭一眼，让虚假报告蒙混过关，甚至协同作假，出具虚假审计报告等，从而助长了会计xxxx的不良风气。

　　七防范会计信息失真的措施对策

　　（一）建立健全会计政策，降低技术性失真

　　对会计信息的技术性失真问题，首先应当从完善和建立健全会计政策入手，使我们的财务会计政策尽可能地全面、配套、及时，并具有可操作性。应尽量减少会计政策中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计选择的范围，降低因会计程序和方法多种选择而造成的会计信息失真。建议采用多种技术手段，对现行会计政策的不足和缺陷予以弥补和修正。同时，还应该组织力量探索和创造新的会计方法，或采用表外披露等方法予以弥补、修正，以保证会计信息的质量。

　　（二）采取得力举措，杜绝故意性失真

　　追究单位负责人的责任。会计信息故意性失真从表面上看似乎应由会计人员负责，其实从根本上看，会计信息故意性失真的根子却在单位领导。单位领导是防止会计信息故意性失真的第一道防线。例如，新修订的《会计法》规定：“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这就从根本上确立了单位的会计责任制度：单位负责人是第一责任人，必须保证会计信息的真实性和完整性。明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，抓住了问题的关键，有利于从根本上解决xxxx屡禁不止的顽症。如果由于会计信息失真而导致决策失误或财产严重损害的，首先要追究单位负责人的责任。《会计法》增加了有关刑事责任的内容，加大了对会计违法行为的处罚力度，对单位负责人的违法行为作出了处罚规定。当然，会计人员和注册会计师通同作弊的，也要依法追究责任。新《会计法》的出台，使得防范会计信息失真在有法可依方面更进了一步。但要真正遏制会计信息失真的现象，还必须做到有法必依、执法从严、违法必究。

　　八结论

　　通过对会计信息失真的现状表现、成因分析、及治理对策的三个方面分析。然而，我们还有许多问题只有在实践中才能发现，本文也不能尽皆解决。我国在社会经济转型期出现了一些问题，有些还很严重，还很棘手，比如，国有资产的流失，财政管理监督疲软，社会腐败，会计信息失真等。客观地讲，这些问题存在有其深刻而复杂的历史、现实原因和社会因素。问题的复杂性，就决定了要解决它就非一蹴而就之制，我们决不能期盼制度设计的唯一性，也就不存在包治百病的灵丹妙药。我们有足够的信心说明它对于解决会计信息失真问题是有效的，但其局限性也是十分明显的。会计信息失真是一个十分复杂的社会问题，仅就一个方面的治理并不能从根本上解决，治理会计信息失真，一要从宏观方面入手，真正建立与完善现代企业制度和监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；二要从微观角度入手，加强会计人员管理和继续教育，加强单位内部制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。把握这两个方面，解决会计信息失真问题指日可待。　　

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