一、公司关联方交易利润操纵的动机
(一)操作利润，满足公司业绩要求
对于公司来说发行新股、增发新股是十分有意义的，发行股票的条件之一是提高净资产收益率的水平，因此公司为了满足发行新股、增发新股的条件，会在不满足盈利条件的情况下，通过关联方交易来对公司利润进行调整就是主要的手段，这样就可以满足公司发行新股的条件，符合公司业绩的需求。
(二)获得报酬，确保职位及升迁
公司利用关联方交易进行利润操纵的原因既有主观因素，也有客观因素，在我国大多数公司中员工的报酬通常都与公司的业绩相挂钩，然而考核公司业绩的指标通常有销售收入、投资报酬率、资产周转率、投资报酬率等指标，公司的一些激励机制往往与这些财务指标联系密切，在报酬的利益驱使下，很多经理人通过关联方交易的方式改变了经营业绩，对利润进行操纵。同时在一些公司的经理人看来，职位的升迁远远比获得报酬奖金要重要，因此为了获得保证职位和升迁，当公司的经营业绩不好的时候，一些公司经理人就会利用关联方交易来操纵利润，这样就可以达到保证职位和升迁的目的[1]。
(三)减轻纳税负担
在国外的公司中进行关联方交易的目的很明确，主要是采用将公司中盈利的子公司利润向亏损的子公司转移，这样才能保证整体公司的盈余和经营业绩不变，大大的降低了公司的税赋水平，达到了合理避税的目的[2]。我国公司为了合理的减少税收，很多都采用了关联方交易利润操纵的方法，从实际情况来看在我国不同行业、不同地区的企业的免税条件和税率都有所差异，有的XX会对公司会采用一定的扶持政策，会给予公司税收优惠政策，因此就会通过关联方交易来将利润向税率较低的企业转移，最终达到减轻公司纳税负担的目的[3]。
二、公司关联方交易进行操控利润的方法
(一)转嫁费用负担
公司进行关联交易的过程中会发生许多费用，主要包括了员工的工资、医疗费用、福利费、广告费用、为退休员工支付的费用等，这些费用在进行关联交易的过程中由于缺乏相应的标准，因此也就存在着较大的弹性，当公司的经营不好的情况下，一些公司会调低缴纳费用的标准，甚至还会退回以前年度已经缴纳的费用，这样就可以达到提高利润、转移费用的目的[4]。
潜亏挂账，实现利润“增值”。这种处理主要将待处理流动资产损益、待处理固定资产损益、长期无法收回的应收账款、长期投资损失、重大或有负债及有关损失挂账，将原本属于当期的费用记入上述有关账户中留待以后处理，从而使资产“保值”，利润“增值”[5]。债务重组交易将以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益等。
(二)资产租赁
一些公司为了实现短期的经营目标，采用了资产租赁的方式，资产租赁是现阶段公司在关联公司之间进行操纵利润的新方式。有的公司由于不是整体，因此就会与关联公司保持着资产租赁的关系，主要包括了租赁设备和厂房等固定资产、租赁土地使用权、租赁商标等无形资产，由于在很多情况下这些租赁费用是很难确定的，因此公司就会利用资产租赁来转移费用，还有一些公司每年需要向关联方大股东支付为数不少的房屋租赁费、管理费、专有技术使用费等。如齐鲁石化，每年需向大股东支付6525万元的社区管理费[5]。
(三)资产重组
资产重组是通过关联交易操纵利润的企业的主要方法之一，包括资产置换、资产重组、股权转让、资产重组的关联交易，而且在许多情况下已成为公司操纵利润的主要途径。在中国，更常见的是出售不良长期投资的集团公司，尤其是当市场价格很难恢复，并提升公司业绩，交易价格将交易与关联公司按照协议价格[6]。这样，公司不仅可以收回投资成本，而且还可以获得一定的投资收益。如果公司年底已实现盈利，但一些二年前大八计提减值准备，未分配利润减少去年；当损失发生在操作结束，公司计提减值准备，以弥补现行成本，虚增利润在今年开始，又能作为会计差错更正的减值，冲回以前年度实现利润。
(四)利用地方XX政策操纵利润。
1，优惠政策。为了帮助公司提高绩效，当地XX实施减免税政策，或其他名义收益税；支持公司早日做大做强，当地XX将大量土地自由转让或出售给的公司，在降低的公司的管理成本，等等。
2，批准提价。公用事业垄断或旅游资源的公司，如水、电、公路、景区索道，由于一个产品或经XX批准所需的服务价格，帮助企业提高绩效，地方XX往往通过提高价格，虽然性能的改善是真实的，但作为一种手段损害消费者的利益。
3，财政补贴。利用地方XX法规调整利润。当一家公司濒临亏损，无法获得配股或准备发行股票时，它需要业绩支持。地方XX通过财政补贴、所得税减免等手段的支持，明显表现出操纵利润的迹象。
(五)利用关联交易调整利润。
公司关联交易是指公司与关联方关系的企业或个人之间的交易。关联方关系是一种特殊关系。关联方之间有控制权、共同控制权或重大影响。一方当事人有权决定或者参加对方的财务和经营政策。不可否认，关联交易的积极作用是客观存在的，存在着必然性。在关联交易中，信息成本和监管成本低于市场交易，管理成本低于企业内部交易。因此，关联交易降低了交易成本，降低了交易成本，具有节约交易成本的作用。但关联交易不同于单纯的市场行为[7]。由于关联方之间的特殊关系，当交易发生时，利益动机会受到调整。交易条件、价格和方法经常出现异常，其结果往往违背“公平”，成为操纵利润的手段。关联交易通常有两种目的：一是利润分配，二是税收负担分配，其结果将影响市场经济正常的公平交易基础。
三、防范公司关联方交易利润操纵的对策
(一)提高对关联方交易利润操控的处罚力度
从实际情况来看，现阶段我国对公司利用关联方进行利润操控的处罚力度还不够，这就导致不能够约束公司的关联交易行为，大大的提高了公司利用关联方交易进行操纵利润的发生概率，因此我国要提高对关联方交易利润操控的处罚力度。应该对公司对关联方交易进行隐瞒和xxxx的行为，明确相应的处罚细则，对于公司利用关联交易操控利润的违法行为，不仅仅要对公司进行处罚，还需要对相关责任人进行严厉的处罚，对一些连带的评估和审计机构要给予相应的处罚，主要包括了注册资产评估师和注册会计师等。对于情节严重的部门和个人，要按照相关的法律法规给予一定的惩罚，必要的时候要追究相关责任人的法律责任[8]。
(二)建立健全法律法规
为了有效的防止公司利用关联方交易来操控利润，要建立健全关于关联交易的法律法规，主要可以采用以下方法来建立健全相关法规：首先，不断完善信息披露制度。公司要对关联交易信息进行及时、准确的披露，保证信息披露的充分性和有效性，要严格按照《企业会计准则》的要求对关联交易的信息进行披露，这样才能保证关联方交易信息的准确性；其次，随着我国加入世界贸易组织，在制定关联交易法律法规的过程中，需要与国际相接轨，这样既可以提高公司于国际之间的业务往来，还可以借鉴外国企业利用关联方操纵利润的经验教训，有利于避免公司利用关联方交易进行操纵利润的财务舞弊行为[9]。
(三)注册会计师要提高审计的责任力度
注册会计师可以及时的发现公司利用关联方操纵利润的行为，因此要加强注册会计师进行审计的责任力度。注册会计师要做到以下几点：
1.询问关联交易管理者全部关联人员的名称
2.对董事会和股东大会的记录进行严格的检查
3.询问高级职员、股东会、董事会与其他企业之间存在的隶属关系。
4.对被审计企业的财务报表进行严格的检查
5.对非正常经济业务和大型经济业务进行检查，特别关注一些临近或是到报告期未经确认的经济业务。
6.对重大投资交易进行重点的审计，从关联交易的程度和性质出发，判断出是否存在着新的关联交易方。
7.在公司发生关联方交易的过程中，注册会计师要重点审查被审计单位的关联方交易类型、性质，以及相关的定价政策。
8.对合并的关联方交易信息披露进行审查，判断是否存在不当行为，这样就可以有效的避免发生财务报表使用者产生重大的误解。
同时也要加强对会计师事务所和注册会计师的监管力度，主要可以采用以下方法：
首先，要理顺对会计师事务所的监管体制，其关键在于要理顺XX监督与行业自律管理之间的关系，明确界定XX各监督部门的职能定位，并实行相互之间的有效协调与配合[10]。其次，财政部门要主动与审计机关、税务机关、证券监管部门沟通，建立经常性、有效性的沟通机制，通过资源与信息共享，协调检查计划，相互抄送检查的处理决定，及时通报存在严重问题的会计师事务所并把其作为财政监管的重点。再次，过建立强有力的约束机制，保证独立审计准则、职业道德规范得以贯彻实施，从而提高注册会计师执业质量，防范职业风险[11]。
(四)防止配股指标出现单一化
公司的净资产收益率会受到关联交易中一些因素的影响，不能将净资产收益率作为公司发行新股的主要条件，由于净资产收益率是我国股市评价体系中的一个核心指标，这样就会导致配股评价指标的单一化。公司的管理者要认识到对企业质量的考核，仅仅通过一个指标是不够的，主要的评价指标要包括与净资产收益率有关的一些实物指标，也应该包括了包括生产资料在内的相关指标，这样才能保证配股指标的多样化[12]。
(五)防范公司操纵利润的常用手段
一般应注意公司是否通过一些更微妙的方式使用，如通过第三方进行关联交易，利润操纵，在有关公司会计政策、会计估计变更，以确定公司是否存在盈余管理，这种情况应在财务报告中说明。基于对阅读的分析，相关的变化是合理的，公司是否夸大了利润[13]。会计报表是会计报表的编制基础、编制方法和在不包括在这些陈述，包括对公司的财务状况的会计政策和会计估计的重大变化和经营成果的主要问题、关联方及关联交易，这是我们分析公司用来操纵利润的手段。因此，使用者应仔细分析会计报表附注，确定其真实性，了解企业的整体情况，揭示公司是否存在利润操纵行为。应注意审计报告和管理层的指示，特别是审计意见解释段落中所指出的问题，必须认真地加以考虑和分析。非标准无保留审计报告往往意味着的公司存在严重的财务问题，与利润操纵的可能性是非常高的。
四、结语
综上所述，公司利用关联交易进行操纵利润的动机有很多，这些动机严重影响到了公司投资人、债权人的利益，因此公司的管理者要正确的识别利用关联交易操纵利润的方法，这样才能从实际情况出发，积极的采用科学合理的方法来防范公司利用关联方交易进行利润操控，优化公司投资环境，保证公司得到健康稳定的发展。
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