毋乾玮_基于内部控制视角的企业财务风险及防范—以乐视企业为例

　　摘要

基于我国市场经济的不断完善与规范，经济领域范围内对企业的日常经营与管理提出了更高的要求，以往的较大程度上依赖高投资、高资源、低效率的粗放式“野蛮生长”的企业发展模式已经不能很好地与我国经济大环境相适应，也不足以很好地提前预防和及时应对企业可能面临的财务风险。纵观我国企业的整体状况，有众多的企业恰恰是因为忽略了内部控制这一重要的管理方发而导致了企业陷入了财务困境。

本文就内部控制内涵进行剖析，探讨内部控制与财务风险的关系，从内部控制视角分析了企业财务风险及财务风险成因。以乐视企业作为具体案例结合内部控制理论进行分析其面临的财务风险困境，针对所出现的问题提出改善内部控制环境、加强风险评估工作、丰富内部控制活动、加强内部控制监督等措施，从而从内部控制视角加强企业对财务风险的预防及防范。

　关键词:内部控制；五要素；乐视企业；财务风险

随着我国对社会主义市场经济理论的不断探索与研究，我国的市场经济环境不断得到改进与发展，逐渐形成了一套符合我国国情的市场经济规则。而市场经济的不断发展与完善对我国的企业提出了越来越规范的要求，以往高资源、高投资、低效率的粗放式的企业发展模式已经很难与如今的信息化、高效率、市场条件瞬息万变的经济环境相适应。

面对着国内与世界经济环境的告诉变化与发展，企业只有通过不断提高自身的经营管理水平，才能够较好的防范与应对可预料的或者不可预料的财务风险等经营风险。而内部控制这一行之有效的企业经营管理手段，如果能够得到企业有效的重视及落实无疑将会提高自身竞争力，也能够增强企业面对经营分险的能力与水平。

　一、内部控制与财务风险概述

　　（一）内部控制内涵

　1.内部控制的定义

由于内部控制是组织经营和企业管理活动与经济环境相适应的结果，是经济发展到一定阶段的产物，是企业实现科学管理的必然要求，所以对内部控制在不同阶段不同国家有着不同的定义。从发展过程来说，对内部控理论的研究由最初的内部牵制理论逐步经历了从牵制到制度再到结构，进一步发展为整合框架以及如今的COSO内部控制框架。

得益于国内学者从理论研究或者实际操作出发对内部控制的不断研究，我国的内部控制框架体系不断得以完善，对内部控制的定义也经历了由无到有、范围逐渐扩大、科学严谨不断提高的发展过程。根据财政部颁发的《内部会计控制规范——基本规范（实行）》的解释，“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。

　2.内部控制要素

内部控制通常被划分为五大要素，这些要素和其如何构成很大程度上影响了内部控制的内容和形式。要素一是内部环境，内部环境是企业内部控制得以建立和实施的基础，主要由治理结构、机构设置、权责分配以及企业文化等方面构成。要素二是风险评估，良好的风险评估有利于企业及时识别、系统分析经营过程中的风险以及确定合理的风险应对策略，因此是实施内部控制的不可或缺的重要环节。要素三是控制活动，在进行风险评估之后，通过一些具体有效的控制措施将风险降低到企业可以承担的程度。要素四是信息与沟通，畅通的信息与沟通能够确保企业及时准确的完成与内部控制相关信息的收集、传递工作，还可以保障企业内外部的有效沟通，因此是落实内部控制的必不可少的条件。要素五是内部监督，完善的内部监督体系可以对企业的内部控制情况进行有效的监督检查、及时发现内部控制的缺陷并有效的加以纠正，因此是内部控制效果的重要保证。

　（二）内部控制与财务风险的关系

内部控制和财务风险之间存在着较为密切的联系：为达到良好的财务风险管理目标，需要对风险及时进行识别、评估；而内部控制是在协调企业各要素的基础上，出于防范风险的目的而设立的。除此之外，落实到实处的内部控制制度能够为财务风险管理提供可靠的保障，现具体分析如下：

　1.内部控制与防范财务风险根本目标一致

实现企业自身利润的最大化是企业经营管理的最终目标，而追求利润最大化离不开收入增加和成本费用的减少。通过内部控制一方面可以较好的控制企业生产经营过程中发生成本，另一方面可以通过有效应对风险减少额外费用的支出。而对财务风险的及时有效防范可以直接减少由财务风险带来的各种损失。由此可见，内部控制和防范财务风险在追求利润最大化这一企业最终目标上是一致的。

　2.财务风险是实施内部控制的依据

内部控制制定实施的直接目标是为了防范财务风险。内部控制五要素中风险评估环节离不开对财务风险的分析，只有将企自身情况与企业可能面临的各种风险结合起来进行分析，才能制定出符合企业实际的内部控制目标，也能更好地保证内部控制整体的贯彻落实。

　3.内部控制是防范财务风险的有效保障

内部控制的核心是控制企业经营过程中可能出现的影响企业经营目标的风险，防范企业发展方向偏离预期目标。科学有效的内部控制能够使企业提前预测可能发生的风险并及时做出相应的应对措施，从而有效降低风险给企业带来的影响。总而言之，完善有效的内部控制可以加强会计信息的可靠性，提高其预防和应对财务风险的能力，使得企业可以长期稳定的实现自身的发展。

　二、基于内部控制视角的企业财务风险及成因

　　（一）基于内部控制视角的企业财务风险

由于企业内部控制和财务风险发生关系密切，所以内部控制存在缺陷的企业，通常会发生各种财务风险，常见的有如下四种：

　1.筹资风险

任何企业的生产经营都离不开资金流的支持，因此如何筹集庞大的可供企业顺畅运营的资金流是每个企业都绕不开的问题之一。从筹资渠道来看，企业资金来源可以分为借入资金和所有者投资。借入资金所需要面对的问题主要是负债到期时企业是否具有按时还本付息的能力，而来自所有者的投资所需要面对的是企业未来的效益能否满足其投资要求。选择何种筹资方式离不开董事会以及管理层的共同探讨，一旦企业内部控制不到位，使得董事会不能尽到相应的作用，将很可能做出错误的筹资方式，最终导致企业面临筹资不利甚至是无资可筹的困境。

　2.投资风险

在内部控制活动中，企业的投资风险主要来自于投资方向或投资领域的不确定性导致的风险评估难度较大以及投资预算容易出现误差，因此任何企业在投资前都不能保证自身的投资活动所带来的实际收益可以达到预期。由于投资活动的不确定性是客观存在的，所以一旦实际收益与企业的预期误差较大，将影响自身的资金流动性及偿债能力。

3.资金回收风险

资金回收风险主要涉及生产成本转换成销售收入以收入是否可以及时转化为企业流动资金两大环节。在内部控制过程中，全面预算控制较大程度上影响了投资活动占用资金的时间长短以及实现收益的长短。而对赊销活动的控制直接影响收入能否为企业的再生产或者再投资提供现金流。此外，对外信息交流与沟通也在一定程度上影响企业是否能及时将收入转换成流动资金，任一环节出现问题都会给企业带来资金链紧张甚至断裂风险。

4.收益分配风险

在内部控制活动中，企业的收益分配风险主要受来自企业经营目标、内部监督以及董事会相关决策影响。一方面，会计方法的选择与确认只有得到内部监督的保障才能使企业尽可能避免由于会计方法不当而导致收益无法及时确认。另一方面，董事会一旦无法根据企业实际情况做出适当的收益分配抉择，就会导致运营资金的浪费，影响企业偿债能力。不仅如此，一旦收益分配决策出现失误还会降低企业投资者的积极性，影响企业发展。

　（二）基于内部控制视角的企业财务风险成因分析

鉴于内部控制和财务风险之间存在着防范财务风险是实施内部控制的重要目标以及良好的内部控制能过有效的避免企业面临财务风险这样密切的关系，我们可以从内部控制视角来分析企业财务风形成的原因。

　1.内部控制环境不佳

部分企业由于管理层本身对内部控制的重视程度不足导致在企业内部未能形成有效的内部控制氛围，从而员工对内部控制认识程度不足，认为其只是表面上的规章制度，因此难以将内部控制落实到实处，一些必要的内部控制措施也可能只是流于表面工作。除此之外，对公司治理结构以及机构设置倘若不能做到合理明晰的科学划分可能导致企业各部门之间缺乏相互监督与牵制，使得企业在筹融资过程中出现舞弊行为，引发严重的财务风险。

2.风险评估不完善

目前我国很大一部分企业虽然对风险有着不同程度上的关注和预防措施，但依旧未能够形成一套专门为评估企业可能面对的不同风险的科学的风险识别和分析程序。因此企业难以针对经营管理过程中可能出现的不同风险进行有效的评估预测，导致企业的财务决策很难适应企业当时所处的经济环境与市场条件，而财务决策影响着企业最终的经营管理的成果，一旦决策失误便会引发重大的财务风险甚至最终导致企业倒闭的严重不良后果。

　3.控制活动不当

很多企业由于自身经济规模较小、经济业务相对简单，往往不能够将内部控制中的控制活动很好彻底落实。体现在企业的日常管理中来讲，最容易出现的情况便是不能合理设置不相容职务和岗位，甚至有的企业的出纳人员同时负责现金的收支和会计的记账工作。除此之外部分企业授权审批过程中不注重授权审批工作的书面落实，导致出现问题时各部门之间相互推诿的情况发生。而会计系统控制不到位往往会导致企业面临重要经济业务凭证等会计资料的缺失等问题。由此可见控制活动不当会给企业带来巨大的财务风险隐患。

　4.信息与沟通不畅

由于企业的信息沟通不仅负责企业内部各部门见的信息交流沟通还负责企业同外部的利益相关者的交流沟通，信息与共同是否通畅很大程度上影响着企业预料和防范财务风险的效果。在企业的日常过程中，企业内部的信息沟通不畅容易导致财务部门无法及时得到来自其他业务的财务相关信息的反馈，同时财务部门相关的财务状况、预算计划等重要财务信息也不能得以有效传达，导致出现资金运用效率不足或者资金短缺等重大风险，此外在企业内部信息反馈渠道的缺乏，也使得财务舞弊等情况难以及时得以揭露从而导致更严重的财务风险，

在企业外部的信息沟通不畅将会使得企业不足以及时了解市场条件的变化状况，导致企业不能根据市场变化调整自己的发展策略从而影响企业的资金运用方式，带来财务上的隐患，同时财务信息的披露不及时也会给企业的筹投资活动带来负面的影响。

　5.内部监督缺失

内部监督可以说是对内部控制的控制，一旦这一“最后防线”失守，那么内部控制就不能得到切实的实施。一方面我国部分企业存在着缺少内部监督环节的现象，使得企业的财务工作缺少来自内部的监督，出现账目混乱等严重财务风险。另一方面部分企业虽然拥有相关的内部监督制度与监督体制，但只是流于表面，内部监督容易受到来自企业管理层的影响，因此缺乏足够的相对独立性，无法的对内部控制的重大缺陷进行有效干预。

　三、基于内部控制视角的乐视企业财务风险防范案例分析

　　（一）乐视企业简介

乐视公司由贾跃亭在2004年成立，其早期依靠互联网视频逐步开始发展，通过将近六年的的发展于2010年在深圳交易所挂牌上市，成为行业内首家IPO上市的公司。乐视在其发展过程中一项致力于打造“平台+内容+终端+应用”的乐视生态体系，即用户通过购买乐视超级电视便可以免费享受乐视旗下的互联网视频资源，从而通过整合产业链形成其特有的商业模式。

随后乐视开始进行其战略上的行业扩张发展，由最初的互联网视频领域逐渐向手机、体育、汽车以及互联网金融等领域发展。最终整个乐视集团的上市体系和非上市体系构成了七大“生态体系”，分别是内容生态，包括乐视最基础的视频业务即乐视视频、乐视影业、乐视自制;手机生态，即乐视超级手机;大屏生态，即乐视超级电视;体育生态，即乐视体育;汽车生态，即乐视超级汽车;互联网金融生态，即乐视金融;互联网及云生态，即EaaS云模式，乐视网不断通过并购或者新设子公司进行多个业务领域的扩张，乐视网企业规模发展逐渐壮大，截止2016年底，乐视网拥有控制权的子公司己达到15家，乐视网的公司结构如图3-1所示：

图3-1乐视网组织架构图

2b60213c7b4dccc34c3da8d4da93d83d 　　尽管乐视作为互联网视频领域内领跑者一度取得过一系列使人瞩目的经营成果，但其却在2016年下半年迎来了自身的“滑铁卢”，爆发了前所未有的资金链断裂这一严重的财务危机。随后，2017年乐视便逐渐开始大规模裁员，甚至部分高管主动离职，使得乐视在深陷财务危机的同时，管理层也受到巨大的冲击。

根据2019年4月26日乐视公布的2018年年报，乐视在2018年度仍深陷财务风险之中，实现营业收入15.58亿元，同比下降了77.83%，实现净利润-40.96亿元，同比增加70.49%。不仅如此，乐视公司在2017年度面临的应收账款回收困难、现有债务无法偿还等一系列财务风险在2018年度仍未得到根本解决，甚至还新发现发展过程中存在着违规对外担保以及债券违约等重大事项。由于乐视持续亏损经营，其已在2019年4月26日年度报告披露之日起停牌，是否需要暂停乐视股票上市的决定将由深交所在停牌后15个工作日之内公布。

　（二）乐视企业财务风险分析

乐视这场持续近三年的财务风险的爆发反映了其在内部控制方面的严重不足。接下来便从内部控制五大要素角度对乐视的面临的财务风险进行简要分析。

1.内部环境不完善

首先，从机构设置来看，乐视虽然在董事会之外设立了战略委员会、审计委员会等诸多机构，但仍未能设立预算机构以及绩效考核机构。这不利于对乐视的未来发展做出合理的财务预算等相关财务决策，为之后乐视快速扩张的同时忽视自身财务状况导致资金链断裂埋下了巨大的隐患。

其次，从治理结构上来看，作为创始人的贾跃亭在乐视公司中持股比例过大，成为公司的实际控制人，使得董事会做出的决策容易受到贾跃亭的个人影响，后来的乐视公司财务危机的爆发在一定程度上和贾跃亭个人的发展思想有着密切的联系。

最后，从权责分配来看，乐视公司存在着公司高管兼任关联方的重要情况，在企业内部甚至存在着贾跃亭亲属担任公司监事会监事的情况。同时，乐视公司同时设立了审计部和监察部两个与内控相关的部门，然而审计部并未起到相应的内审职责，只能由监察部兼管一些简单的属于内审部门的职责，这一系列的权责分配不明确严重掩盖了乐视公司经营管理活动中隐藏着的财务风险。

2.风险评估未能有效建立

从目标设定角度来看，乐视虽然提出了“乐视生态”这一多元化战略，但其未能充分分析不同产业对资金占用的具体情况，也未能结合自身的偿还能力以及国家政策的变化对自身影响做出及时调整。从而使得乐视后期出现部分领域占用资金过多、融资能力不足导致无法及时偿还债务等一系列财务危机的出现。

从风险识别和风险应对角度来看，乐视在其股票面对停牌危机前未能有效建立专门的风险管理部门，这使得乐视不足以对风险进行有效的识别、计量、评估和应对。甚至乐视与贾跃亭控制的关联方交易自2016年以来一度达到73亿元规模的应收账款。此外，乐视还存在着乐视旗下上市公司和非上市子公司之间的巨额资金挪用情况，甚至其对73亿元应收账款全部进行了计提坏账，这无疑成为了乐视经营过程中一颗隐藏着的炸弹。正是由于缺乏专门的风险管理部门使得乐视无法及时做出预测及防范准备，只能够等财务风险爆发时匆忙应对。

3.控制活动落实不到位

虽然乐视通过一系列规章制度对不相容职务分离进行了要求，尽量做到了权责科学划分，然而其创始人贾跃亭却在公司内部拥有者最高决策权。这使得董事会的作用降到了最低，无法对其形成约束，甚至贾跃亭的个人影响力一度干预到了预算、执行、考核、决策等诸多关键环节，而乐视的盲目扩张策略恰恰与贾跃亭的经营理念脱不开关系。

在预算控制方面，自乐视开始向其他领域开展扩张起，其偿债能力以及营运能力不断下降，形成了高资产负债率和底流动比率速动比率。然而由于缺乏预算控制，乐视并未能及时认识到这一点，甚至还不断通过股权质押来获得融资，最终导致乐视资金链断裂这一重大财务风险的爆发。此外，乐视在其2017年年报中披露其旗下多个子公司在与投资者达成相关协议时并未切实履行审批程序，因此形成了高达73亿元的坏账。

4.信息与沟通不到位

乐视的信息与沟通方面所存在的问题在对外沟通方面格外突出。在乐视的发展过程中，其曾长期拖欠供应商账款，乐视被曝出资金链断裂问题后，这一问题也逐渐浮出水面。在2016年与乐视相关的诉讼案件中，乐视所应付的货款就高达16亿元，其中最大的一笔就高达3.02亿元。这反映出乐视并未就自身的财务状况与供应商及时进行沟通，最终导致诸多供应商进行追债，严重加剧了乐视资金短缺的程度，加大了财务风险对企业的威胁程度。

同时，在其内部也存在着信息与沟通不到位的情况。虽然乐视内部有着一系列规定来保障信息系统的保密性以及够沟通的畅通，但其更多的是向下传达管理层对生产经营的决策，而向上反映渠道的缺失使得其在日常经营管理活动中暴露出来的问题不能及时被管理层所获悉，从而为其日后财务危机的爆发留下隐患。

5.内部监督流于表面

在前述的分析已经提及到，乐视的内部审计部门人员的短缺以及其自身审计专业知识存在短板使得其不能承担起该部门的应有的职责，而管理层面对这种情况没有及时纠正，而是由监察部门负责审计部门的工作，使得内部审计部门工作缺乏相对独立性。另一方面，审计部门工作人员的工作态度存在严重懈怠的情况，未能及时编制相关审计底稿并做好保管工作，造成工作底稿丢失的重大过错，使得高达8.8个亿的资金挪用情况不能查明，乐视因此也遭受巨大的财务损失。

　（三）乐视企业财务风险防范措施及启示

尽管乐视面临着严重的财务风险，但其对内部控制方面并不是完全空白，也采取了一定措施来防范财务风险。

内部环境方面，乐视公司依照相关法律法规结合自身情况在治理结构上进行了相关的公司管理结构层面上的架构，也设立了审计、战略、提名、薪酬等相关组织完善了组织架构。

在风险评估方面，风险控制系统的有效性被列入内部控制的目标之中，将公司可能在经营、财务等方面遇到的风险划分为可接受和不可接受风险，并进行具体的量化，分别采取不同的措施进行应对。

根据乐视的自评报告可以或者其在控制活动方面形成了会计系统控制、财产保护控制等相关控制政策和程序，基本涵盖了乐视经营管理的诸多层面以及主要环节，形成了较为完整的控制活动体系。

乐视设立专门的相关部门负责公司内部文件及消息的收集、处理以及保存工作，有效的提高了了其内部信息系统的安全性；而乐视的会议管理制度则保障了公司决策有效向下落实。

在内部监督方面，乐视要求定期针对内部控制进行评价，同时还建立了诸多机制来保障监督人员能够获得相关的监督所需的证据。

由此可见，尽管乐视对内部控制给予了一定的关注，也规定了诸多部门、公司规章制度来规范其内部控制活动，然而并没有切实将这些措施以及规章制度做到实处，最终导致了自身深陷资金链断裂这一重大的财务危机之中。因此，内部控制不只是出台几条规章制度或者设立几个内控部门就可以帮助企业预防及应对未知的财务风险的，只有真正将内部控制活动切实落实下去才有可能起到其该有的作用。

　四、基于内部控制视角的企业财务风险防范措施

结合乐视公司在内部控制中所采取的措施以及贯彻落实中的不足，企业可以结合内部控制五大要素采取一定的措施来防范自身的财务风险。

（一）改善内部环境

　　1.合理搭建企业组织架构

企业需要结合自身所在的行业特点与市场环境的变化及时创新或者调整自身的组织结构，使得上层设计与自身的发展阶段相适应，避免像乐视一样，处于大肆扩张时期却缺乏预算组织，最终未能及时得到自身资金运营状况的反馈。企业还需要加强董事会的独立性，使其免于遭受经理层和大股东的干预，确保在进行重大决策“一言堂”情况得以避免。为此企业可以增加董事会及其审计会员会中独立董事的数量并保证其效用得以发挥。

　2.形成良好的内部控制文化氛围

管理层自身需要切实认识到内部控制的重要性，并且要从自身做起，合理规范自身的权责范围不能将个人的经营理念凌驾于董事会等重要的企业管理组织之上。同时，还要加强对企业员工的教育，不断向其灌输内部控制的重要性观念，使其真正认识到内部控制在企业经营管理中的实际意义，而不只是认为内部控制只是表面上的规章制度。这样上下合力才能在企业内形成浓厚的内部控制氛围。

　3.合理分配部门权责

企业要做好不同部门之间的权责分配，避免乐视内部审计部门与监察部门之间权责划分不明晰情况的出现，使得各部门各司其职，保持相对独立性。在确保部门间权责分配的同时，还需要保证企业与自身股东在人员、财务等方面的相互独立，不能使股东相关亲属担任企业自身财务工作或者关联方重要岗位。除此之外，还要注意防范大股东或者董事会对其他监督组织的干预，避免一股独大或者监事会沦为董事会附属的情况的出现。

　（二）加强企业风险评估工作

　　1.制定恰当的目标

企业在制定战略目标时就应进行风险管理，将战略目标的的收益与企业风险偏好相结合，从而使得管理者做出与企业风险偏好相适应的战略目标抉择。不仅如此，企业还要结合自身的经营状况充分考虑企业自身的风险承受度，使得企业经营活动始终保持在可以承受的风险范围内，从而更好地实现企业的经营战略目标。

　2.设立独立的风险管理部门

企业应当成立专门的风险管理部门来对企业可能面临的各种风险提前进行分析判断，并提供相应的防范措施，避免像乐视公司一样等财务风险爆发之后才去被动的应对风险。除了建立专门的风险管理部门之外，还要保证该部门有着一支高水平的风险管理团队，并对其不断进行专业知识的培养，使其专业知识能够与最新的经济环境相适应。与此同时，还应建立风险管理的长效机制，提前对以往面临过的风险进行分析总结，以便得出一套行之有效的财务风险应对经验，为预防和应对下次风险奠定基础。

　（三）丰富控制活动

　　1.分离不相容职务

企业需将不相容职务分离控制等一系列内部控制活动落实到实处，不能像乐视一样只是流于表面，再好的规章制度如果只是存在于员工手册之中，也将毫无用处。为实现这一目的需要将各部门的权责进行科学明晰的划分，使得经济业务的决策和执行相分离、执行与记录、监督相分离、会计记录与业务执行相分离等。只有企业各部门各司其职、相互制约与协调，才能保持内部审计部门的相对独立性，这样才可以发挥内部审计部门的监督职责。

　2.落实授权审批制度

乐视虽然有着相关的审批制度，但受到贾跃亭身为股东的影响，该制度形同虚设。只有将授权审批制度落到实处，才能充分发挥各个管理层的作用，将企业经营管理过程中的风险降到最低。要将授权审批制度落实到实处，必须将各岗位的权限范围、审批程序以及相应责任明确出来，坚持授权控制的基本原则。对于重大事项要坚持“三重一大制度”，避免任何个人单独决策或者擅自改变集体决策。

3.建立全面预算控制

企业应该根据自身发展需求合理对资金需求进行合理预算并合理估计自身的偿还能力，有效预测未来可能出现的风险。不仅如此，全面预算控制活动还应对企业的收入情况进行合理预算，根据自身的盈利能力及时调整财务相关决策。

（四）确保信息与沟通的畅通

　　1.完善企业内部反馈渠道

在企业内，不仅需要建立从上而下的决策传达通道，还需要建立由下而上的监督反馈渠道。比如通过部长信箱、定期反馈等对途经来收集在日常经营管理活动中发现的内部控制或者潜在的危机信息，并对反馈的得到的缺失或者漏洞进行及时弥补，在财务风险爆发前就加以解决。

　2.加强同企业外部的沟通交流

在企业外，企业应该同供应商、监管部门、债券人等外部利益相关者保持良好的沟通与联系，及时向外部传达自身的财务状况或政策，使其了解企业最新动态，增强其对企业的信心。即使面临财务危机，有效的信息与沟通也促进企业与外部相关者的协商，缓解财务危机。

　3.建立内部报告及指标体系

企业应明确自身的的发展需要编制那些内部报告，从而建立相应具体的指标体系。这一体系不仅需要涵盖关键和辅助信息指标，还要根据内外部经济环境的变化进行及时调整，使得企业的生产经营能够与快速变化的经济环境相适应。

　（五）加强内部监督

　　1.确保内部监督机构独立性

企业需要将内部监督部门与财务部门的职责权属划分清楚，从而保证内部监督机构的相对独立性，使其能够保证内部审计结果的准确性与真实性。为保证内部监督机构的独立性，不仅要部门间做到权责清晰，而且要保证监督人员的专人专职，避免管理层或者财务部门兼任重要监督岗位的情况出现。

　2.提高内部监督人员胜任能力

企业对内部监督人员需要定期进行继续教育或者定期开展专业知识讲座，使其能够随着经济政策的变化不断提高自身的专业知识水平。除了不断提高监督人员的专业性水平，企业还需要定期开展内部监督宣传活动或者定期要求监督人员完成思想总结，加强内部监督机构工作人员的思想工作，提高其监督意识。

　3.妥善保管监督资料

企业需要加强对重要财务资料的保管工作。对企业日常经营过程中的相关财务资料及时做好整理与归档工作，并对其进行编号，必要时建立财务资料电子版归档。只有做好财务资料的保管工作，才能为内部监督活动提供完整的内部审计依据，面临财务风险时也更容易找出其问题所在，更好的应对企业财务风险。

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　致谢

值此论文完成之际，特别感谢海南大学会计系的各位老师对我的悉心教导，特别感谢我的导师对我论文的指导，从文章选题、结构框架、知识体系、内容逻辑到阅读文献、注意事项等方方面面给予了我很多建议与帮助，让我能够接触到更多知识，扩大知识面，了解行业前沿，指明了学习方向，受益匪浅！

感谢会计二班同学对我的关心和帮助，帮助我们按部就班地做好每一步工作，耐心细致地回答我们的问题，使我们能够更加专注于论文写作！感谢我的父母，无论我做出怎样的决定，在背后默默地支持我。

谨以此文献给他们！