中小企业成本管理现状及对策研究 ——XX家具采购成本控制

　　摘要

近些年，中小制造企业凭借自身的劳动力优势和价格优势在国际竞争中取得了很大的发展。外贸出口是中小制造企业获取大额订单的主要途径，而国际进口对产品质量要求比较高并且在产品价格上又压的很低，所以成本管理在中小企业显得尤为重要，而在这其中采购成本控制成为制造企业重点管理的内容，因为采购控制的好坏直接影响了产品本身的质量，同时采购成本是制造企业主要的流动资产，对企业的生产成本有着重要的影响。
制造业中，企业采购成本占最终产品成本的40%—60%，是主要的流动资产，1%的采购成本降低，可以使企业利润有5%-10%的提高，有的更高，降低采购成本是制造企业首要解决的问题。因此,必须加强制造企业采购成本的控制。目前制造企业对于采购成本控制观念较强，但是在控制执行中还有很多需要完善的地方，面对国际金融危机外贸订单的直线下滑，强化完善采购成本控制措施对于中小制造企业已显得非常重要。
本文主要以中小制造企业采购成本的控制现状为切入点，从总体上概述目前中小制造企业在采购成本控制中存在的问题及动因，并以舟山定海恒茂家具为实例，分析指出其采购成本控制存在的主要问题及其原因，然后对相应的问题提出解决对策。
关键词：中小制造企业；采购成本；采购成本控制

　　1绪论

　　1.1选题缘由

采购成本是应用于采购活动里面的，它的表现形式是货币，根据采购的目的产生的各样所需的经济资源的价值代价。也可以说，企业在经营中由于物资的采购而产生的各种费用，这些费用就包括了企业在经营活动中采购过程的包装、运输或者装卸等各种人力以及物力的总和。
戴夫·尼尔森，X本田汽车采购的前任副总裁说，“本田意识到采购功能的重要性原因之一就是一辆车的成本80%都是采购成本这一事实。于是怎样采购就是怎样经营本田。”当今企业竞争日益激烈，产品生命周期逐渐缩短，消费者对产品需求多样化，产品技术层次不断更新换代，控制采购成本对一个企业的经营业绩已显得至关重要。根据杠杆作用，一般认为，1%的采购成本降低，可以使企业利润有5%～10%的提高，有的更高，降低采购成本是实现第一利润的坚实基础也是企业实现“第二利润的源泉”，所以如何降低采购成本是企业首要解决的问题（郭风喜，2008）。制造业中，企业采购成本占最终产品成本的40%～60%，形成企业主要的流动资产，对企业的生产成本有着重要的影响，其增加利润的的效果要远远大于其他方面采取的措施（刘小东，2007）。
另一方面根据哈佛商学院迈克尔·波特教授提出的五力竞争模型，我们可以得出，企业要想在五种竞争力量中获取利润，取得有利的竞争地位，可以从两个方面入手。从横向分析来看，它涉及企业与供应商、企业自身、企业与购买者之间的三大环节。波特认为，将企业作为一个整体无法认识竞争优势，竞争优势来源于企业在采购、设计、生产、销售、交货、维护产品等过程中所进行的诸多分立活动，这些活动中的每一环节都对企业的相对成本有所贡献。从这个意义上来讲，这其中的每一种活动都应当被给予足够的重视。作为整个价值链的开端，采购更加不容忽视。
因此本课题试从中小制造企业采购成本控制现状入手，分析实际采购成本控制存在的问题，提出相应的采购成本控制措施，为制造企业降低采购成本、提升产品竞争力提供一些帮助。

　　1.2文献综述

采购成本是指企业经营中因采购物料而发生的费用，也就是在采购物料过程中的购买、包装、装卸、运输、存储等环节所支出的人力、物力、财力的总和。
1.2.1制造企业采购成本控制目标
刘小东，崔建昆（2004）认为制造企业采购成本控制目标是：1、确保采购物资的质量过硬，满足使用功能的要求。2、降低物流采购成本。3、不断降低和严格控制物流采购风险。
1.2.2中小制造业现阶段采购存在的问题
顾厚峰（2008）提出以下几点实际采购工作中存在的问题：
供应商和采购人员勾结现象严重。企业采购者出于个人利益（明扣或暗扣）而故意作出不合理的采购行为。常见的有以下三种：降质采购，高价采购，超量采购。
商品选择效率低。在采购中，商品以及供应商的选择是一项费时费力的事情，由于信息来源的多样化，如报纸、网络、供应商介绍等，搜集、过滤信息花费时间长。
费时的手工订货操作。以手工方式和纸面文件为基础的订货过程有时需要与供应商多次见面，多次商谈才能正式下订单，而且下订单后很可能还需要监督订单的执行过程。
冗长的采购周期。由于采购过程中复杂的手工审批、评标过程，导致了过长的采购和订货周期。
供应商很不稳定。物资短缺时很难找到满意的供应商，供应商乘机抬价，造成采购成本上升。
在采购的过程并没有及时的监控。企业在采购物资的时候并没有对采购物资的各种要素进行必要的检验以及监控，而企业的物资采购的控制通常应用于后期。
对于企业的采购机制的评估以及完善不完整。并没有建立相对应的评估检测体系，对供货者的各方面做出科学、具体以及客观的评价尤为重要，在这方面企业通常依靠的是主观选择。
1.2.3造成制造企业采购问题的原因
王健（2006）提出以下几点采购问题的内因：
采购人员的综合素质低。目前很多制造企业的采购人员都是老板的亲戚或亲信但并不熟悉采购业务，个人在实际采购中积极性不高，面对供应商的回扣禁不住个人的利益而损害企业利益。
企业采购观念落后。很多制造企业停留在传统的采购模式和观念中，大部分企业还没有引进信息化采购模式，导致采购渠道和采购信息来源少，供应商的讨价还价能力强。
企业内部采购制度不健全。企业没有建立有效的内部采购控制制度，造成部分采购人员权利过大，给内部采购腐败提供了机会。
采购评估体系、机制设计不完善。在现实中采购绩效评估指标体系不健全，采购流程绩效评价指标模糊，缺乏指标评价的客观性和实际的可操作性。
没有站在价值链角度看待供应商。目前制造企业物资现行采购与供应商的关系是短期的、松散的、竞争式的关系，评价供应商时，只考虑采购价格，最终影响企业整体成本和效率。
1.2.4制造企业采购成本控制措施
蒋中银（2006）提出JIT及时管理系统控制采购成本：
JIT及时管理系统(Justintime,简称JIT)JIT及时管理认为库存是浪费,对企业来说是负债,因此要尽量实现零库存。JIT十分重视客户的个性化需求,重视全面质量管理,重视人的作用,重视对物流的控制,主张在生产活动中有效降低采购物流成本。
黄荣光（2006）提出外包采购策略控制采购成本：
外包的采购策略外包是企业整合利用外部最优秀的专业化资源采购供应，从而达到降低成本，提高效率，并充分发挥自身核心竞争力，增强企业对环境的迅速应变能力的一种管理模式。
程秀清（2007）提出建立、完善采购制度，做好成本控制的基础理论。1、建立严格的采购制度。采购制度应规定物料采购的申请、授权人的批准权限、物料采购的流程、相关部门(特别是财务部门)的责任和关系、各种材料采购的规定和方式、报价和价格审批等。2、建立供应商档案和准入制度。企业在对于供应商的选择方面应该以建立档案以及准入并存。首先准许供应商加入，然后我们应该对每一个加入的供应商进行严格、科学的审核，对于审核及格的我们应该予以档案的建立，这样一来，企业的供货选择可以在已经审核的范围内，这一批资料必须进行定期的复查以及更新。
3、建立价格档案和价格评价体系。中小企业的采购方面首先要对所需要采购的物品进行价格的统一建立档案，对于市场的报价，首先要比较一下采购物品价格库的价格，对比分析比较其中差异的原因。我们应该遵循市场的采购价格不超过所统一的档案的价格水平，如果超过了就作出详细的汇报，如果是重点的采购物品价格则要建立价格的评价体系。4、建立材料的标准采购价格。企业的财务部门应该对企业重点采购的物品进行定价，根据市场的动向以及产品成本，通过比较供货商所提供的报价进行降低采购价格的调整。
通过以上四个方面的工作,虽然不能完全杜绝采购人员的暗箱操作,但对完善采购管理,提高效率,控制采购成本,确实有较大的成效。不过实际操作起来可能工作量比较大，要求比较高，涉及的人员比较多，在实际操作层面需要结合相适应的控制方法。
崔建昆（2004）提出ABC层次系统法。分为A/B/C三类，第一类即是A类物品项数大概占十分之一，其资金的比例在7成左右；第三项的物资即C类项数大概在7成，而资金大概在十分之一左右，其他的则是B类的。把这几种物资的区分之后，我们再来权衡它的管理力量以及它的经济效果，对这几种的物资进行区分，才能对这几种物资进行有区别的管理。第一类即为A类的物品作为重点的物资我们必须严格地进行监控，严格地执行采购合同以及与供货商保持良好的沟通渠道以及密切的联系是十分必须的，对于供货商的生产进度以及生产能力必须进行评估以及监控，更重要的我们必须表明立场，对于我们在延迟交货以及耽误交货的情况我们都不允许。而对于第二类B类的物资的采购方面我们可以稍微轻松一点，可采取补充库存的方法进行有效的控制，最后一种物资的管理，有必要应该大量地进行订购，采用定量库存的控制等。
ABC层次系统法是比较实际而且可操作的采购方法，前提条件企业要清楚的对自己全部物资进行归类并进行价值判断，不足的地方就是前期工作量比较大。
郑蕾(2006)提出集中采购法。所谓集中采购:把企业内部各事业单位或不同部门的需求集中起来采购以增加议价空间，通过折扣、让利等方式实现降低成本的方法。此方法避免各自采购，造成组织内不同事业单位向供应商采购相同零件，价格却不同，而且彼此并不知情，平白造成浪费。
胡海波（2006）提出电子采购法。我们所指的电子采购是说企业在网上把本企业所需求的产品作出详细的公布，这是为供应商进行选择，然后采购的企业又通过查询能够知道供应商所提供的一些产品的信息，然后进行货比三家，选择最为合适的供应商进行选择。而后，选择好准备采购的物品进行下单，进行相对应的采购管理。我们可以这样理解，电子采购这是一个以WEB为平台的体系以及工作流管理为主的工作，这项工作能把以往传统陈旧的采购运用在现代化信息技术之中，这样能达到自动化生产的一个效益。
电子采购有效降低采购成本与时间、提高采购效率，并且保证采购质量、优化库存管理，企业需要的是一个供应商集成模型(SIM)。但由于我国电子商务起步较晚,实施的企业也不多,主要是一些大型企业。
赵前斌（2008）第三方物流法。所谓第三方物流是一种专门提供运输服务的实体，它通过为多条供应链服务，避免了小批量的不经济行为，大大降低了商品从供应商到采购人员过程的运输费用。
1.2.5小结
通过目前制造企业实际采购问题的回顾以及相关影响因素的探讨，可以看出虽然制造企业的采购管理实践还处于起步阶段，但很多学者经过研究分析，针对制造企业采购管理实践中存在的问题，提出了相应的采购成本控制策略，为制造企业采购实践起到了一定作用。但对于制造企业采购成本控制措施并非只有这些，特别是不同行业或不同性质规模的制造企业，其采购成本控制措施也有所不同。所以本课题将结合舟山恒茂家具制造企业的实际采购问题进行进一步的探索研究，针对问题提出相应的采购成本控制措施，希望对中小制造企业采购成本控制提供一点借鉴价值。

　　1.3研究方法与设计

1.3.1基本思路
本课题主要以中小制造企业采购成本控制现状为切入点，从总体上概述目前中小制造企业在采购成本控制中存在的问题及动因，并以舟山恒茂家具为实例，分析指出其采购成本控制存在的主要问题及其原因，然后对相应的问题提出解决对策。
1.3.2研究方法
书籍资料主要从学校图书馆借阅；论文文章主要摘自中国期刊网、万方数据以及通过网络收集有关资料。
以舟山恒茂家具厂为实例，收集相关数据，并进行相应的整理、对比分析、总结。
1.3.3研究路线

　　1.4研究内容

本论文由三部分构成，第一部分主要介绍本课题的选题缘由，文献综述以及研究的思路和方法。第二部分主要介绍目前中小制造企业的采购成本控制现状和存在问题及其影响因素，第三部分以舟山恒茂家具企业为实例，通过分析，指出其采购成本控制存在的主要问题及其原因，并对相应问题提出解决对策。

　　2中小制造企业采购成本控制存在的问题

　　2.1中小制造业采购成本控制的重要性

中小制造企业不同于一般的商业企业，其产品的特点决定了企业将以市场为导向。因此，如何以订单为中心进行原材料采购至关重要。
制造业材料成本在成本项目中占了很大比重[郭风喜.控制企业物资采购成本方法研究[J]．会计之友，2008(9)：38-39。]，高的占到70%～80%，低的也接近40%～50%，我们可以知道一个企业的成本控制以及对成本进行有效的管理就必须对采购的过程进行严格的控制。据了解，一些企业如果对本企业的采购成本降低1%左右则会使得其企业得到的利润上升10%以上。我们以飞利浦以及德力企业为例，根据其财务数据的显示我们可以知道：当他们的采购成本降低1%的时候，飞利浦与德力的利润分别上升到8%以及16.5%。另外，采购成本在企业的生产成本的份额越大，则会导致受牵动的企业利润就越大。所以，对于高效益的企业看来，采购部的有效执行，是直接影响到企业的利润，把握好企业的成本管理，对企业的发展尤为重要，可以从下面几个方面进行阐述：
2.1.1是企业生存发展的基础
对中小企业进行成本控制及管理是企业生存发展的基础。随着我国市场经济突飞猛进的发展，相继而来的企业之间的竞争也日益凸显。而企业之间的竞争换个角度来说其实就企业价格之间的竞争，我们知道成本是影响价格的关键性因素，因此可以看出对企业进行成本控制与管理变得极为重要。为中小企业构建良好的成本控制及管理制度是有利于中小企业可持续发展的共同方向及目标，它直接关系到企业盈利能力和生存是企业生存发展的基础。
2.1.2有利于改善和提高企业的控制与管理水平
对中小企业进行成本控制及管理有利于改善和提高企业控制与管理水平。企业成本的高低充分的体现了企业管理者在生产、物资、技术、管理等方面的好坏。通过对企业成本进行控制与管理可以发现企业在经营过程中出现的各种控制与管理方面问题，针对发现的问题进行详细的分析与研究并改进。由此可见对企业成本进行控制与管理可以促进企业管理者在经营过程中提高控制与管理水平。
2.1.3降低企业成本，实现利润的最大化
对中小企业进行成本控制及管理降低了企业成本，实现利润的最大化。利润最大化是企业在经营中追求的最终目的，成本的降低相对的利润自然增加。我们可以通过在企业正常产品设计、生产、营销、交货的前提下对企业成本进行控制与管理，降低企业在生产过程中的成本，提高产量从而达到利益的最大化。当然我们不能局限于短期的利益，而要从长远利益出发制度现代化相应合理的控制及管理成本措施，使企业能够稳定长远的发展。

　　2.2中小制造企业采购现状

制造业在材料采购方面具有以下特点:1.材料涉及面广,技术规格变化大,种类系列繁杂,制约产品价格和质量的因素多；2.产品质量对设备和工艺的依赖性强,即使同样技术规格要求的材料,不同厂家生产的实物效果往往差异也很大；3.材料验收工作比较困难,不能轻易通过直观方式鉴别,而要借助于专门的仪器设备。因为制造企业采购活动具有以上特征，所以要想控制好制造企业的采购成本，必须从制造企业的采购实际状况出发，寻找问题，分析原因，然后提出相应有效的采购成本控制措施控制采购成本，达到降低采购成本的目的，现以舟山定海恒茂家具制造企业采购成本控制为实例，研究中小制造企业的采购成本问题。
2.2.1产品设计的成本意识薄弱
我们知道产品设计是在企业生产产品前的工作，产品设计在产品生产与销售中也是起着至关重要的作用。它包括产品设计阶段各零部件成本估算及工艺流程等设计。往往企业在成本的控制及管理上却忽略了产品设计的重要性，他们只把产品的生产过程作为重点来控制，采取不同的措施来削减产品生产过程中的材料、人工、工时消耗等费用，希望通过控制生产过程中的成本，提高产量来获得更大的利益，但是效果却不尽人意。由此可以看出产品设计的成本更加重要只有前期下足了功夫，后期才会有更大的回报。
2.2.2缺乏健全的制度体系
目前还存在大部分的企业局限在降低产品生产成本，加强对部门的经济核算来降低费用提高产量这些传统的成本控制理念充分的表现出了制度的不健全性。成本控制管理单一的依赖成本会计信息只注重生产过程中和生产后，并没有根据产品生产前、生产中及生产后的各个环节实际情况来制定灵活多样的成本控制体系。大部分的中小企业还是根据原有的成本控制方式走，缺乏健全的制度体系让他们并没有考虑到市场价格竞争的本质，这样并不能全面正确了解企业成本信息，无法适应现代企业的发展。
2.2.3成本控制方式和观念落后
在大部分中小企业中都存在这样一个现象，他们对成本控制的观念及方法都比较落后还停留在传统的成本控制阶段。所谓传统的成本控制它是指只局限在短期利益的基础上没有对生产经营过程中各方面进行考虑只盲目的对产品生产过程进行成本控制。在没有对产品市场需求作全面了解的情况下盲目降低产品生产成本来提高产量，往往导致大批存货的积压，这并不利于企业长远的发展。这种存货的积压使生产过程的成本隐藏在存货里，根本问题还是没有得到解决，只是一时的短期利润的提高。这必定会给企业带来一定的损失想找解决这一难题，企业必须转变观念对成本控制方法进行全面的了解。

　　2.3舟山定海恒茂家具企业简介

舟山定海恒茂家具有限公司始建于1999年8月，是一家集家具生产、销售为一体的板式家具制造商，在经过近十年的奋斗和努力，恒茂家具厂已经拥有“恒茂”家居系列化品牌，30多个品种、200多个款式，年生产能力3万套。公司在全国各地设有15个办事处，350多个经销商遍及全国31个省、市、自治区，产品远销东南亚等地。　
2.3.1家具企业材料成本现状分析
在家具产品销售收入中，毛利大约在30%左右，制造成本约占60%，而原材料成本约占到制造成本的50%以上。以下是原材料成本占产品成本的比例图：

图2-1恒茂家具制造企业现代款式皮类家具产品成本结构图
从以上产品成本结构图中反映出材料成本所占比例为73%，所以，原材料成本的控制是提升企业利润十分有效的途径。
2.3.2恒茂家具厂材料成本现状
家具产品生产过程所需的原材料、外购件、外协产品等物资品种繁多，采购数目和消耗使用量比较大，而近两年材料的价格波动比较大，直接影响到产品的成本，为了更好的控制材料成本，有必要对材料价格波动的原因进行分析。以下是纯贴纸类板式家具各项原材料所占比例图：

图2-2纯贴纸类板式家具各项原材料所占比例
木材是木制家具业用量最大的原材料，它直接影响家具的价格。今年年初各地高档实木家具的原材料价格纷纷上涨，上涨幅度为30%—100%，造成实木家具价格也随之上涨。除了国家加强控制从而使国内木材企业生产、运输成本增加外，而另外一个使得我国木材价格暴涨的原因是因为我国一直以来都是东南亚国家为传统的进口地，而自从2004年印尼海啸之后，木材的产量一直锐减，所以才导致这一现象。另外，世界各地都出现了很多以保护生态环境的社团活动，禁止非法伐木成为了XX在环境保护方面的主要措施，这一导致了木材市场的供应十分紧张。这样一来，进口木材的价格的变动自然导致了我国木材市场价格的变动。而随着石油价格的上涨，导致物流运输的成本发生了变化，所以木材的运输成本也在上涨，这也使得木制品的生产成本大大上升。同时，我国的房地产业的迅速发展拉动了家具业的发展，家具业的发展对木材的需求量甚大，所以导致木材市场出现了供不应求的现象，自然导致木材价格暴涨。
家具五金的配件甚多，不仅有连接件、滑轮、锁，还有拉手与脚轮等等一系列所配套的零件。自从前几年我国由于一些金属原料的价格上涨，诸如铜铝等原材料，五金装饰方面的配件价格也在逐步地攀升。
油漆化工原料价格的变化主要受石油价格的直接影响。07年和08年成品油价格上涨，油漆价格也随之上涨。
各项原材料价格的上涨，导致恒茂家具的生产成本在07年和08年一直处于上升状态，而08年的国际金融危机，直接影响了出口订单的数目，工厂的原材料成本管理随之加重。以下是恒茂家具07年至08年主要材料采购价格表：
表2-2恒茂家具07-08年原材料采购价格表　　
通过计算分析07-08年原材料采购价格表和原材料消耗表可以发现:1.板材是家具的主要消耗材料同时也是价格最贵的材料。2.从降低家具产品材料成本角度来看控制木材的价格和消耗量效果最明显。3.控制材料成本可以从材料采购价格和数量着手也可以从生产技术改进消耗量入手。
2.3.3恒茂家具厂原材料库存管理现状
恒茂家具厂每年3月份都会对原材料进行大范围的盘点清查，确定材料存货的账面数和实有数，以便于4月份财务资料接受会计师事务所的年检。以下是2009年3月份主要材料盘点报告表：
表2-4五合板仓库盘点报告表　
厂部对五合板盘点结果显示，三种材料账实均不符，经过调查后发现造成差错的原因主要有以下两点：1.五合板材料入库摆放混乱，不同大小规格的五合板堆积在一块。2.生产部领料员工对五合板规格不清楚，领取2#五合板有时错报成1#五合板。
表2-5木器漆仓库盘点报告表　　
厂部对木器漆仓库盘点报表误差也进行了分析，发现造成差错的主要原因是：油漆工用料操作不当，有时不小心倒翻油漆，有时忘记盖好油桶盖，造成油漆用料浪费。
表2-6玻璃仓库盘点报告表　
厂部对玻璃仓库盘点报表误差分析结果是：玻璃领料工头不会写字嫌领料登记手续麻烦，没有严格按照领料手续办事，凭借与仓库保管员的私人关系，经常乱报领料数量，造成账面数据紊乱，出错账。从而引起库存数与账存数产生很大的差异。
实有数和账面数存在这么大的差错，除了上面提到过的原因外，还有仓库的入库操作不规范，入库单跟出库单没有准时上交给帐务员，这样帐务员就不可能做到账实相符。
2.3.4恒茂家具厂采购工作问题
恒茂家具厂厂部09年3月将本厂08年主要材料成本清单与同行企业的材料进货单进行了对比分析，当中也发现了一些问题。以下是恒茂企业材料采购单价与舟山金山家私家具材料采购单价对比表：
表2-7恒茂与舟山金山家私家具08年物料平均单价对比表　　
通过对比分析和调查研究，厂部管理层发现，物料采购存在以下两个问题：1.采购部门建立和收集的供应商档案及材料资料比较少，采购询价和供应商选择范围比较窄。2.存在个别采购员为个人私利，不顾公司利益，私下和供应商勾结获取个人回扣，造成企业采购成本偏高现象。
2.3.5采购流程控制制度问题
恒茂家具厂对生产所需的原材料除价格是主要的考虑因素之外，更为重要的是对原材料的质量要求。采购部门先根据建立的供应商档案，比较产品性价比确定几家供应商，由隶属于采购部的验收部门负责对供应商的原材料样本进行验收，恒茂家具厂除执行国家建材行业的质量标准外，也制定本厂的质量验收标准，经检验后，采购部门从中确定质优价廉的供应商。采购部门与供应商签定购买合同，购买的原材料由隶属于采购部的验收部门负责验收，验收合格货品于采购单上盖“货已验讫”印章，仓库保管部门对数量、品种进行检验并出具入库单，财务部门审核及核对检验单、入库单、购货发票后登记明细帐，采购部门制定用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款。
恒茂家具厂的控制可能存在以下问题：1.验收部门的验收结果可能流于形式，不能在材料质量上严把关。2.没有经过生产部和采购部的协调，可能导致超额采购。3.采购部门单独制定用款计划，缺乏部门监督可能造成采购支出失控。

　　3加强采购成本控制应采取的对策

采购成本控制是一个系统性的问题，每个企业总是在不断完善自身的采购成本管理，针对恒茂家具厂采购成本管理上的这些问题，现提出以下采购成本控制对策。

　　3.1原材料控制对策

近几年来，随着我国经济结构的调整和企业经营环境的变化，影响材料价格的不利因素在不断增加，对于这些影响因素，企业应有足够的重视，并采取有效的控制措施，否则将会使企业采购成本很高。
3.1.1原材料涨价引起的高成本应对策略
企业对原材料的需求是一个有机的整体，各种生产资料价格，尤其是木材、油漆等产品的价格也创出了近年来的新高，使得企业采购成本控制遇到了前所未有的压力。
1.做好市场调查
影响材料价格的因素较多，价格波动较大，所以采购人员应经常了解并掌握材料的市场价格及价格信息以及行业政策的变化，在物价上涨之前以低价位购入适量材料，减少涨价带来的成本上升损失。为了保证充足的货源和实现采购成本目标，必须及时了解和掌握供求变动的规律，避免高价位采购。
2.对木材、油漆等重点材料采取最佳批量采购,确定产品的消耗定额,实行定额消耗,超标消耗扣个人年底奖金。
3.确保供应主渠道畅通
如果企业所累积拖欠的货款越来越多，则会使得对方十分恐惧以及质疑企业的信用，企业的信用度则会越来越低，供货商则会由于货款的积压影响到了正常的生产流程，则会调动货价，这样就会导致企业的采购成本增加，这增加的采购成本所导致的损失则会比货款利息还要高。在买方市场里面，如果供货单位由于种种原因使得市场的供求关系发生改变，供货商则会对采购一方进行采购限制的制裁。
所以我们企业在采购的时候应当注重供货商的合作关系，及时付清货款，与对方建立起互信的态度以及长期发展合作的关系，这样既能够稳定企业的采购渠道，有机会亦能降低相应的采购成本，确保生产流程不会受到限制，对于企业建立良好的企业形象以及联手供方共同发展抵御风险具有重要作用。
4.减少消耗或是寻找替代品，推出新产品
加强企业的质量把关，减少废品或是次品的产出，减少消耗从而有效降低成本，实现发展速度、质量、效益的有机统一。
3.1.2原材料出入库混乱等的应对策略
如何管理存货，防止存货丢失，加强内部控制，提高流动资产的变现能力，这是采购成本控制的另一重点。
1.树立采购成本控制的思想意识
对于发料和领料环节中因人际关系将领发材料制度流于形式的行为进行思想督促，并提醒全体员工严肃对待采购成本控制的每个环节。树立全员成本控制意识。
2.材料装卸和领取归类有序
材料在到达仓库的时候按材料类别和规格分别存放在独立仓库中，避免混乱，各种材料在装卸过程中仓库保管员都要在场严格控制材料的存放整齐问题。
3.主要材料有消耗定额的，按定额发料，没有消耗定额的，按照合理需用量发料，防止材料乱领乱用，造成积压浪费。
4.严格按照材料的领料程序执行，实行限额领料单领料
领发材料，要有严格的手续和制度。每位领料员对材料的规格、数量都要很熟悉，经过专门的培训考试通过，才能取得领料员资格，进行领料工作。
5.材料的盘存
库存材料应定期清查、盘点，作到账物相符，避免差错和超过保质期，防止积压浪费和xxxx盗窃，以保护财产的安全。
每月27日成控部会同生产部、供应部对仓库和生产过程中的材料进行盘点，并写出盘点报告，对于材料的短缺，应分析原因，追究当事人的责任
6.明确存货管理职责权限。
采购供应部门负责材料的采购供应和库存管理；生产部门负责在产品、自制半成品的生产和保管；销售部门负责成品仓库和发出商品的保管。
3.1.3原材料管理不当的应对策略
采用ABC分析法对种类繁多的各种家具材料按其所占流动资金比例及所占权重等不同要求，进行统计、排列和分类，划分为A、B、C三部分，分别给予重要、一般、次要等不同程度的相应管理。在存货管理中，ABC分类方法，通常就是将库存品按品种和占用资金的多少分为三类：特别重要的库存品，即A类；一般重要的库存品，即B类；最不重要的库存品，即C类。
表3-1ABC分类表

　　表3-2ABC采购分析表　　

　　3.2采购工作问题的控制对策

采购工作中吃回扣已经成为企业的一种潜规则。一些采购人员利用企业采购的权力为自己谋取私利，企业的管理层即便有所猜疑也没什么好的办法。特别是在中小企业，企业老板对这种现象往往睁一只眼、闭一只眼，因为他们既要考虑控制采购回扣，又要考虑控制人工成本。
1．采购回扣的应对策略。要让采购人员不吃回扣，一种办法就是，老板对采购的渠道和价格很熟，采购人员一做手脚就能看出来。这点在小企业是可以做到的，小企业业务少，老板主抓采购、销售和财务环节的顾得过来。老板精力毕竟是有限的，亲自参与采购业务只在企业规模小时还可以做到，一旦企业发展迅速，规模大起来时，在实际操作中不可能实现。
2．定期轮换采购人员应对回扣问题。我们可以通过定期进行轮换采购员的方法来应对供货回扣的问题。第一，在采购人员的选择上，我们必须采取科学的方法，以员工的道德素质为主，而知识技能只是其次。在这一大物质流环境的社会背景下，道德素养远远比知识技能更为重要，能力可以在后期进行培养。第二，采购人员的选择，我们可以把重点放在企业的内部人员上，而存在部分企业由于内部人才的匮乏，以及采购人员的技术含量问题，企业管理者会选择外聘的人员担当采购人员。其实，企业缺少的并不是采购人员，而是培养采购人员的机制，因为采购人员并不是技术含量十分大的职位，而采购人员所要做的日常工作上手并不难，所以我们企业可以通过建立培训机制进行培养从而建立一支采购队伍。第三，注意收集保存供应商的资料。在日常工作中，企业应该由某一部门负责将供应商的各种资料收集保存在电脑里。这样，当采购人员轮换时，新的采购人员可以通过资料很快熟悉业务，不至于因为换了工作人员而影响工作。
3．价格标准档案的建立与更新
采购部必须对所有采购物品建立标准价格档案，并由采购部经理指定专人负责维护。
财务部相关人员根据市场情况及时更新物品价格，在更新物品价格时，须注明原因并附上相关证明。
每一批采购物品的报价应首先与价格标准档案进行比较，分析价格差异的原因。如无特殊情况，原则上采购的价格不能超过档案中的价格水平，否则须作出详细的说明。

　　3.3采购流程控制制度问题的对策

每个企业在设计采购流程控制制度时都经过逻辑的各种考验，尽量减少存在的漏洞，但是在实际执行中，企业处于人力成本的考虑往往在有些环节上没有做到不相容岗位彻底分离，给企业的采购成本控制埋下了隐患。
1．材料领用审批内部控制。各生产部门在使用采购的物料的时候必须严格执行物料计划，根据物料计划部门的编制进行领料，需要领料的部门必须要有该部门的主要负责人审批签字后才能对所需物品进行领取。所领用的物料应该严格执行工业部门所审核的消耗额度进行使用，如有间接性消耗或者维修等费用不在明显消耗的内容上我们应该重新编制以及审核额度，再根据计划以及定额进行领料。
2．材料发出的内部管理控制。根据材料的价值评估我们应该把材料分为主要的以及次要的材料，对于主要的生产物料，仓管员应该严格审核领料单，不能出现马虎，单上因盖满材料章以及相关部门审批的掌印，还必须有有关部门负责人的签字。材料核实人员在核实好领取数量后必须与领料人在单上签字盖章。当物料被领取后，仓管员应按照分配计划进行材料登记并交由核算员进行精确核算，然后在转交财务部进行最后的核实以及统计。
3．材料的核算内部控制。材料的核算我们必须保证材料的领用记录的实时性以及真实性，确保领发过程并没有出错。仓管在发出材料后应当准确的登记账目。然后财务部门会根据核算员所发来的材料汇总表进行汇总以及审核。领料单的最后汇总，是根据领料金额分摊到每一个材料成本差异进行编制记账的凭证，最后记录在有关的汇总表中。
4.材料盘点及处理内部控制。仓库保管员应定期盘点库存材料编制材料盘点表。账实相符,仓库员签字。账实不符,查找原因。财会人员年底抽查材料盘点表,对于生产中已无转让价值的材料及其它足以证明已无使用价值和转让价值的材料,根据主管领导和相关部门批准的处理意见,同仓库保管员共同调整材料账务,以确保账实相符。
5.材料稽核内部控制。要保证材料安全,记录正确。由内部稽核人员审核领料单,核对收发凭证和材料台账,检查收发记录和结存余额,查看材料的领用会计核算是否准确。

　　3.4总结加强中小企业成本控制的对策

3.4.1树立新的成本控制理念
在市场经济日益激烈的竞争形势下，企业成本控制地位越来越重要。企业要把对成本的控制作为重点来抓，在传统的成本控制理念上立足于微观环境与宏观环境的变化并结合企业自身的实际情况逐步完善或建立新的成本控制理念。要清楚的认识到成本的控制不仅仅是表现在产品的显性成本上，对于非显性成本的控制也是至关重要的。即不仅是包括了设计开发成本和制造成本，更包括了跟产品有关的资源方面的耗废，如委托代理成本、维护保养成本和废弃成本等一系列的非显性成本。更值得注意的是我们要从企业长远利益角度来解决问题，不能像传统的成本控制一样只局限于短期的利益，那必定会给企业带来一定的损失。例如某企业为了提高产量购买了一批新设备，从表面上来看购买新设备增加了企业的开支成本这并不符合企业成本控制，但是从长远的角度来看。新设置的增加大大提高了产能而且节省了相当一部分的维修费，综合起来看它提高了企业整体效益，带来了更多的收益，这正充分体现了新的成本控制观念的转变是非常重要的。企业通过树立新的成本控制理念，必将会给企业带来更多的利润。
3.4.2建立合理有效的成本控制制度
对企业成本的控制最关键性的一点就是要制定出一个合理有效的成本控制体系。企业要根据自己的行业需要、自己的管理需求及自己的生产组织结构，切合自己的实际情况来确定企业成本控制对象。我们知道成本控制对象是多种多样的，其又可划分为产品成本控制、责任成本控制、作业成本控制、质量成本控制、资本及环境成本控制等等。企业成本控制对象确定以后建立和完善符合企业实情的合理的成本控制体系。基于质量成本的范围比较广它包括了：产品内部损失成本、外部损失成本及外部质量保证成本，所以企业在建立合理成本控制体系时要多在质量成本的控制上下功夫。不仅要考虑到产品在生产中及生产后的成本费用，还要注意产品在生产前的设计成本、生产中因不合格报废或者修理再加工成本、为消费者提供附加质量措施产生的费用等等都要纳入质量成本范围之内。企业在进行全面预算管理的同时根据市场环境需要建立合理有效的成本控制制度。
3.4.3提高员工的整体素质，强化质量意识
企业质量成本的控制在企业成本的控制中影响也是非常重要的，大部分中小企业在产品生产经营中因质量问题导致的经济损失现象屡屡出现。其最基本原因就是企业员工整体素质不高，对质量意识认识过少，没有正确理清质量成本与企业利益的关系。还有部分企业把对产品质量的控制看作是少数管理人员的事，一旦质量方面出现问题就以为是管理人员的问题而没有意识到广大员工在对质量把控的重要性。针对这些现状企业应该提高员工的整体素质，强化质量意识，使广大员工明白对质量的控制减少产品不良率减少在质量方面的浪费就是对成本的控制，成本控制下来了市场竞争就有优势企业才会有更多的利益。并指导员工企业利益与个人利益息息相关，只有做到人人重视质量，参与质量管理，成本才能得到有效控制，个人与企业才会共同进步共同谋利。
3.4.4突出方法，多角度控制成本
随着时代的发展与进步，越来越多的商品跟不上时代的脚步。创新技术产品在我们现实生活中的影响可以说是相当大的，普通商品进入市场一段时间后就出现供大于求的现象，只有创新技术产品得到人们的追捧。而对于企业来说突出方法提倡创新，多角度控制成本也是非常有效的。对于创新控制成本来说虽然引进一项新的技术会给企业增加成本，但是换个角度来看新技术产生的产品必定会比普通产品更具有市场竞争力，一方面创新技术产品可以提高售价、提高产能而且更受消费者的喜爱更具有市场占有率，另一方面它节省了一些传统技术带来的损耗。企业要在全面掌握市场消费者需求趋势的前提下，通过创新技术不断生产出满足消费者在产品上的质量、款式和性能等多方面的要求，这种提倡创新突出方法，多角度控制成本的策略使企业在市场竞争中更具优势。

　　4从传统控制理论到现代成本管理理论

　　4.1传统成本控制理论

传统成本控制理论只是单一的针对企业财务会计成本的一种理论。企业把在财务会计报表上属于成本的项目相加得到的总和来当作生产和经营过程中的总成本。一般财务会计报表上就是统计原材料成本费用、劳动力成本、及制造成本等一些显性成本于是构成了传统的成本。传统成本它只是事后的一种会计结果，太过于局限性。它只是单一的控制产品的生产成本只限在生产中和生产后，而对投产前产品设计以及在生产前人工费用及各个管理环节产生的非显性成本并没有全面的计算出来。它是缺乏全过程性、全员性、缺乏市场观念的一种传统成本控制方法。而且传统成本控制对成本动因并没有了解清楚，只是通过盲目的提高产品数量来提高短期的企业利益忽略了产生中产生的折旧费及相关人工加班费、机器修理费用等等。缺乏现代管理手段及技术方面的创新，并没有意识到创新给企业带来的长期利益。这种传统的成本控制理论早已无法适应现代市场经济环境的需求。

　　4.2现代成本管理理论

现代成本管理理论是建立在传统成本管理理论的基础上现代市场经济发展下的产物。它与传统成本管理相比更注重长远的利益，它在控制产品生产成本的同时也控制了产品寿命周期成本。它是在强调成本责任的基础上，以成本意识为核心来提高成本效益实现最终的企业价值最大化。这里所说的成本责任它既包括了财务会计现责任也包括了管理者的成本责任更包括了参与产品生产经营过程中的所有个人的成本责任。而在成本意识上现代成本管理理论与传统的成本管理理论相比也是有了很大的进步，它不再单一的只通过降低产品成本来实现产品的最大价值化，而是将生产过程中有可能影响成本费用的各项隐性因素都纳入成本管理范围内，控制产品寿命周期成本，并通过发现的问题进行改进或引进先进技术、引用先进的管理方法等来提高工作效益从而达到降低成本的效果，最终达到提高成本效益实现企业价值的最大化目的。

　　4.3成本控制与成本管理的区别

成本控制从他的本意上来看它是指企业在一定的时期内对预先制定的成本管理为目标的前提下通过成本控制的主体对企业生产产品时产生的成本费用进行监督、管理及进行准确的核算，并通过核算出来实际产生的费用进行控制，使它控制在预先制定的成本预算范围内，从而最大限度的降低企业生产成本达到实现成本管理的一种管理行为。而成本管理它是指在产品生产前后一系列科学管理行为的统称，它包括了企业产品的成本预测、成本决策、成本分析、成本控制、成本核算等职能。成本管理是立足于保证产品质量的基础上，调动及组织企业全体员工以最少的耗费达到最大产品价值为目的，对企业产品生产经营前后各个环节进行科学合理的管理。
所以不难看出成本控制它是以成本作为控制的一种手段，而成本管理是对各种成本控制手段的总称。成本控制是成本管理的一部分更是成本管理重要影响因素之一，可以说成本管理的目的就是为了成本得到控制。成本控制与成本管理的区别就像苹果与水果的区别一样。苹果是水果里的一种，而水果不仅包括了苹果还包括了西瓜、梨、香焦等等。

　　5中小企业成本管理存在的问题

　　5.1缺乏市场观念，成本意识不强

在我国大部分的中小企业中普通存在这样一个现象，缺乏市场观念，成本意识不强导致效益不见起色。利润等于收入减成本这个原理我们都知道，所以大部分企业加强对产品成本的控制，不断提高产量压缩单位产品固定成本。他们认为只要保证销售量不变，产量提高了，单位产品成本自然就降低了随之而来的利润也将会提高，但在企业的长期发展中这种提高产量的方法并没有带来可观的利润。导致这种现象的最根本原因就是企业在成本管理上缺乏市场观念。企业在没有对市场进行调查了解的情况下盲目提高产量降低产品成本在短期内给企业带来了利益，但是由于存货不断积压，市场供过于求，在产生大量存货的过程中将生产发生的成本无形中转移到存货上。当一种产品在市场上供过于求的情况下，企业或者厂家必须采取一定的促销手段或者降低产品在市场上的价格来进行销售，而这些为了销售产品采取的一系列促销手段过程中产生的附加费用成本远远超过了前期提高产量时降低的产品成本，综合起来看对于企业长远的利益角度来说这反而增加了企业的总体成本，这种缺乏市场观念，成本意识不强的提高短期利益的方法必将制约企业长期的发展。

　　5.2成本管理体系不健全，约束监管不完善

随着市场经济的不断发展，部分中小企业的成本管理体系也越来越不能适应市场需求，甚至部分中小企业尚未制定严格的管理制度，企业缺乏应有的成本管理内部控制制度，相应的约束监管也得不到完善。我国的财务会计制度明确规定企业成本报表可作为内部会计报表，不需向外公布，这意味着一些中小企业失去了微观成本管理行为控制的信息来源，无法看清整个市场的经济走向，对企业来说这更加大了建立健全成本管理制度的难度。部分企业管理者可以随意的接触并修改成本资料，在这种约束监管力度不强的形势下，不仅企业成本有所增加，而且出现不少xxxx现象。企业成本控制并没有根据市场实际情况来控制，只是从个体出发，使企业成本在市场上失去竞争力。

　　5.3创新技术不足，成本管理方法落后

随着我国市场经济突飞猛进的发展，相继而来的企业之间的竞争也日益凸显。企业要想在激烈的竞争中长期稳定的发展，必须要有独特的理念与创新概念。如今，创新技术产品已深受人们欢迎而且可给企业带来可观的利润。但是部分中小企业中因能力有限并没有在科研方面做过多的投入。而在成本管理方法方面部分企业方法还比较落后，会计电算化的核算方法并没有得到普及，部分中小企业还在用传统的会计核算方法。创新技术不足以及成本管理方法落后导致企业发展速度缓慢。

　　5.4管理队伍人才缺失

在我国大部分中小企业中管理队伍人才的缺失也是影响企业成本管理的一个重要因素。部分生产企业只把重点放在产品的生产上，通过提高产量控制产品的成本等方法来提高效率却忽视了管理层人员对企业成本管理的重要性。有些企业因分配不合理，缺乏相关的人才管理制度导致人员流动比较大。再一个企业只注重自身利益，没有切身的从广大员工利益考率更没有制定工作相关的奖惩制度，并没有调动各部门员工及管理层人员对成本管理的自觉性及积极性。在一视同仁的情况下很多管理人才因得不到相应的回报而离职最终造成企业因管理队伍缺失人才而带来一系列的成本管理难题。

　　6完善中小企业成本管理的措施

　　６.１提高全员素质，健全成本管理专业队伍

企业在市场竞争中拥有一个良好的价格竞争优势必然少不了领导在成本管理上的作用，企业要充分意识到这一点后，加强对企业管理领导人员的培训，使他们的专业知识水平、经营决策、以及组织领导能力方面都有所提高从而构建一支健全的高素质的成本管理专业队伍。管理层人员的综合素质都过硬了才能带动企业全体人员对成本管理的自觉性、主动性及积极性，加强企业广大员工的成本管理意识，让他们意识到企业成本管理与员工利益息息相关。当然要做到这一点前提就是要提高全体员工的素质。只有素质提上去了，企业广大员工才能真正意识到成本管理的重要性。并通过学习掌握现代化的成本管理理论及方法，在发现企业经营过程中出现的成本管理的问题后及时的给予解决，使成本管理全民化。

　　６.２完善成本管理制度和监督体制

基于大部分的中小企业成本管理制度及监督体制不够健全，因此我们要加快完善成本管理制度和监督体制企业才能促进企业健康稳定的发展。企业成本核算对企业发展来说是非常重要的，它影响着企业利益与我们自身的利益甚至大到国家的利益。由于产品生产过程的复杂性，致使企业成本核算也变得复杂化，这就要求我们企业内部审计人员更要高度重视成本数据的准确性。企业内部审计部门要在清楚的认识到这一点的重要性后加强内审监管力度，避免出现数据来源不准确或者xxxx的现象，要时时为企业利益和投资者利益着想。同时也要加大会计师事务所审计报告检查力度及惩罚力度，国家审计部门及税务部门要是查账时发现企业成本核算出现违纪违规等漏洞，都应给单位负责人给予严厉惩罚。完善企业成本管理制度也包括完善成本管理的经济责任制。它是指企业在落实各项基础管理与成本约束的同时更要明确的把各项成本的经济责任落实到企业中的每个部门或者每个部门中具体的个人身上，兑现奖惩制度。通过对成本管理制度和监督体制的调整及完善后，构建一支合理的健全的适合企业市场发展的成本管理系统。

　　６.３一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想

如今企业要想在市场上立足那么必须建立现代化的成本管理体系，而现代化的成本管理是建立在树立成本效益观来实现的。它与传统成本管理相比更注重长远的利益，它在控制产品生产成本的同时也控制了产品寿命周期成本。现代化的管理体系中强调一切的管理活动应与企业经营过程中的整体经济效益相挂勾，这就意味着企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想。21世纪的企业都应高度重视树立成本效益观的重要性。努力做到尽可能少成本付出，多使用价值出现，从而来提高企业整体经济效益。值得注意的是尽可能少的成本付出并不等于降低成本或节省成本支出，这要与传统的成本管理理念区分开来。企业要在认识到一切成本管理活动以成本效益观念作为支配思想的基础上运用到实践中去，根据企业实际经营情况分析“投入”与“产出”的必要性及合理性。要从过去传统的节约理念转向现代化的成本效益理念。

　　7结论与建议

采购成本是制造企业主要的流动资产，对企业的生产成本有着重要的影响。同时采购成本控制是一个系统性的问题，大部分的制造企业在实际采购成本控制上存在或多或少的问题，针对问题大多数的制造企业在采购成本控制上都曾采取过控制措施，在不断的探索和完善采购成本控制理论和控制措施。
本文在采购成本控制理论的基础上，根据具体问题具体分析的原则，对恒茂家具采购成本管理遇到的问题进行分析，总结出问题的原因，并对其中的主要问题提出相应的采购成本控制措施，希望对该企业的采购成本控制起到一定的效果，同时希望对中小制造企业采购成本控制提供一点借鉴价值。
制造企业在实践中遇到的采购成本问题很多，不同行业的企业遇到的采购成本问题又不一样，采取的采购成本控制措施又不相同，所以本文的采购成本控制措施也存在一定的局限性：1.可能对局部的制造企业采购成本控制有借鉴价值，对于其他制造企业的采购成本控制就不适用，推广范围具有一定的局限性。2.没有讨论到经济批量订货法对采购成本控制产生的具体影响效果。
随着第三方物流的兴起，有些制造企业可以根据自身的一些实际采购状况，借助第三方物流进行采购，避免小批量的不经济，降低采购成本中的物流成本从而降低采购成本。

　　参考文献

[1]刘小东，崔建昆.采购成本控制[J]．机械管理开发
[2]顾厚峰.采购成本控制的几点思考[J]．企业与管理
[3]程清秀.采购成本控制浅谈[J]．财会与审计
[4]郭风喜.控制企业物资采购成本方法研究[J]．会计之友
[5]赵道政，贾金英.连锁超市采购策略与采购成本研究[J]．内蒙古农业大学学报，
[6]周杨梅.论酒店采购成本控制[J]．考试周刊
[7]潘燕华，吴婕.面向小批量生产企业的成本控制方法研究[J]．企业管理与信息化，
[8]陆其伟.汽车运输企业采购成本的控制[J]．交通财会
[9]王健.浅谈企业采购成本的控制[J]．交通财会
[10]黄荣光，杜学美.制造企业采购成本控制研究[J]．上海管理科学，
[11]苏翔，曾一栋，吕点.制造业采购成本全面控制方法研究[J]．商场现代化
[12]梁军，王金云.采购管理[M]．北京：电子工业出版社，
[13]蒋中银.物资采购18法[J]．经济管理，
[14]刘德三.采购和采购管理是微利时代企业制胜的法宝[J]．商场现代化
[15]李连华.内部控制学[M]．厦门：厦门大学出版社，
[16]戴正翔.采购分析对物流成本的控制[J]．湖北成人教育学院学报，
[17]王峰.采购代理：降低采购成本新途径[J]．企业改革与管理，
[18]赵书和.成本与管理会计[M]．机械工业出版社，
[19]黄梯云.管理信息系统[M]．高等教育出版社，
[20]刘異生.企业战略管理[M]．清华大学出版社，
[21]张明.企业成本管理现状及对策[J]．重庆工商大学学报（西部经济），
[22]闫安.工业企业成本管理分析[J]．经济师，
[23]李敏.现代企业成本管理探析[J]．安徽农业科学，
[24]李朝辉.现代企业成本管理存在的问题及应对策略[J]．商场现代化，
[25]李玉俊.企业成本管理的误区与对策[J]．现代商业，
[26]王广如.中小企业成本管理的现状与改进措施[J]．经济师，
[27]潘玲萍.中小企业成本管理研究[J]．现代商贸工业，
[28]于北方.我国中小企业成本管理思路探讨[J]．财会研究，
[29]汪六均.对当前企业成本管理现状的思考[J]．现代商业，
[30]郭虎.我国企业成本管理存在的问题与对策[J]．现代商业；