中小企业财务会计问题研究

摘 要：中小企业是我国企业发展的新生力量，尤其是近20年，中小企业发展的速度越来越快，在市场经济中扮演着不可或缺的角色。但是，由于国家宏观调控大环境的影响，以及企业自身经济条件等的制约，中小企业的发展始终达不到理想的状态，在国内国际市场中仍然如同初生婴儿，抵御不了强势经济风暴的考验。本文从中小企业发展中存在的最关键的财务问题入手，找出制约其发展的内部和外部原因，结合国内外企业发展的经验，试图提出针对性的防范措施和合理建议。
关键词：中小企业财务会计

　　引言

改革开放到2008年，中小企业在我国的经济产值已经超过了10%，就业率占60%。2009年，我国注册的中小企业所实现的工业总产值占全国的60%，利税占全国的40%。随着改革开放的不断深入，以民营企业为主的中小企业在不断壮大，已经成为我国社会主义市场的重要组成部分，中小企业的发展为我国经济发展和社会稳定做出了巨大的贡献。中小企业如雨后春笋般蓬勃发展,在国民生产总值中所占的比重越来越大,对拉动整个国民生产总值的增长率有着不可低估的贡献。为了使小企业得到快速健康的发展,除了在政策上给予支持,银行贷款上提供方便外,还要逐步完善小企业财务会计的管理,使会计核算规范化。

　　一、中小企业存在的特征及其缺陷

中小民营企业组织结构简单，产权明晰，追求盈利为唯一目标，用人机制灵活，但投资规模小，自有资金有限，企业经营管理层次较低，产品科技含量、员工素质不高，市场竞争力有限，以上因素相互作用，相互影响，在财务会计管理体制上有如下特征：

　　（一）在财务会计人员任用上的“家族化”和“亲缘化”。

《南方周末》在一篇文章中，就私营企业人员来源构成财务部门管理人员来源比例的有关情况提供了资料，私营企业中家族成员和非家族成员的比例为3∶5。相关资料还表明，资产小于百万元私营企业这一比例约为3∶2或4∶1。同时，在私营企业中重要职位由“家族”成员担任的比例高达40％。
在民营企业管理中，重要职位多由家族成员担任，实行集权化领导，专制式决策。在企业经济管理过程中，也通常是以伦理规范代替行为规范。这种家族式管理源于中国文化的浓厚基础。中国的家以血缘谱系为主，民营企业试图用这种血缘关系建立起一种天然信任关系，以保证企业资产的安全性，同时降低人力成本提高经济效益。目前，民营企业在财务会计人员任用上的“家族”和“亲缘化”特征与几年前没有明显的变化。

　　(二)财会人员的素质偏低，财务职能存在弱化和过于强化两极特征。

由于中小企业对优秀会计人员的吸引力不大,导致中小企业会计人员的整会计工作更好地发挥职能作用，更有利于改善企业内部管理，提高经济效益。
由于中小企业对优秀会计人员的吸引力不大,导致中小企业会计人员的整体素质欠佳,与大企业相比有明显的差距。在中小企业缺乏集体领导有的只是企业主管说了算,会计人员如果不按企业主管的指令办事,就会被“炒鱿鱼”,所以企业主管的素质影响到会计工作质量的好坏，很多财会人员为了能在企业中生存，一味讨好主管，将企业的利益和自己的职业操守扔在一边。
如果财会人员属于企业家族成员，则该企业的财政大权集中于此人身上，职责不清，内部牵制制度无法建立，权责不分，造成财务会计处理行为过于随意而无法控制。

　　(三)财务会计管理工作不健全。

财务会计管理工作内容单一，在不少企业中，财务人员被当做单纯的记账员，主要负责对外提供财务和纳税报表，应付税检部门的检查。企业的财务管理活动仅限于财务控制，即财务部门通过控制财务收支和简单的分析检查财务指标完成情况，监督企业本身的经营活动，降低产品成本，增加企业盈利，协助业主实施财务监控。

　　（四）内部财务会计管理不健全。

在中小民营企业中，企业主控制着采购和销售两个环节，重要的岗位也都有业主和自己的亲属担任，企业的浪费、漏洞、黑洞就会减少，自然也就不需要更多的控制和监督，建立和完善内部财务会计管理体制就显得不十分迫切，因此导致企业内部财务会计管理工作不够健全。

　　（五）财务收支家企不分。

多数中小企业业主往往将自己的个人、家庭收入列入企业的财务收入，企业的资金随意的调走，货款不用入账就直接拿回家。形成这种状况主要有两个原因：一是很多企业主并没有认识到企业是一个独立的单位，在他们看来，企业就是家庭的附属品；另一方面，业主不拿工资，到企业报销个人和家庭开销，这样既回避了个人所得税又回避了不分企业所得税。
（六）会计管理基础混乱，会计xxxx、违法违规现象严重。表现为：乱搞非法筹资和非法投资；乱挤乱摊成本费用、乱调账目；为了偷税漏税或其他非法目的而在会计凭证、账目上故意弄虚作假；使会计信息严重失真。
由于中小企业存在的以上特征，导致其在财务会计处理和企业自身管理中存在着以下的缺陷：
（一）企业会计人员素质较低。
企业的会计人员多是业主自己内部的人员，要么是亲属关系，要么是通过关系介绍形成的工作关系，企业对他们的要求基本都是注重原始的劳动力，对他们的知识和技术的要求不高，导致他们的业务素质不高。企业非常注重财务的处理，过于偏向业主的家庭成员，也将一些高素质的人才拒之门外。
（二）企业采用家族式管理，公私不分或者xxxx舞弊现象严重。
业主的亲信或者业主自己可以随意挪用公司资金，也可以以自己的资金补充企业，这样的话，会计很难对企业的资产进行整体的监控。太子奶的失败是中国民营企业失败的典型案例太子奶是一个。非常家族化的企业，任人唯亲的情况很严重。中小企业的这种所有权与经营权的密不可分，导致企业内部管理比较混乱，报销审批制度不严，容易出现xxxx舞弊现象。
（三）会计观念淡薄，违法违规现象严重。
乱搞非法筹资和非法投资，乱挤乱摊成本费用，乱调账目，为了偷税漏税或者其他目的在会计凭证和账目上弄虚作假，致使会计信息严重失真。
（四）财务控制薄弱，缺乏科学性。主要表现在：
1.存货控制薄弱，造成资金呆滞很多中小企业月末存货占用资金往往超过营业额两倍以上，造成资金呆滞、周转失灵。
2.应收账款控制不严，造成资金回收因难。企业一来没有严格的赊销政策，二来应收账款回收期过长，又缺乏有力的催收措施，导致应收账款款项不能兑现造成呆账。
3.企业自身对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有些中小企业，认为现金（包括银行存款）越多越好，造成现金闲置，未参加生产周转；而有些企业恰恰相反，资金使用没有计划，大量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。
4.重钱不重物，资产损失浪费严重。不少中小企业的管理者，很重视对现金的管理，收支严格，保管妥善，出了差错及时查找，而对原材料、半成品、固定资产等的管理不严格，保管不善，出了问题也无人查找，资产损失浪费严重。
（五）不相容职务相互分离制度没有得到执行。
会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制。中小企业由于规模小，业务频繁，会计核算简单，会计制度不健全，同时企业老板出于管理成本的考虑，往往要求财务人员“一个萝卜几个坑”，有的企业出纳除了办理涉及现金、银行存款的本职业务外，同时还兼保管银行存款全套印鉴、审核会计凭证等会计业务，而有的企业会计，偶尔也收取现金，一个人办理有关现金业务的全过程。加上财会人员素质参差不齐，会计出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制，甚至有时一人身兼数职，混岗和职能的交叉最容易引起货币资金的挪用和侵吞。
（六）往来账目管理混乱。
有的企业为了满足个人利益或小集团利益，将往来科目当做万能科目，将浅盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理；有的对外投资项目由于被投资企业破产倒闭，已完全不可能收回投资，也挂往来科目；债权债务中有的明细科目几年都没有变化，也不根据年限作相应调整和处理，这些做法导致账务严重不实。根据国资委2004年对181家中央企业进行的清产核资中发现，有40家企业总资产损失超过10%，有40家企业的总资产损失超过20%。
(七)不注重加强企业内部控制。
中小企业的管理者常干预会计工作,会计人员受制于管理者或受利益驱使,往往按管理者的意图行事,使会计的监督职能几乎无法发挥,会计信息方面存在的失真问题,严重地影响着会计信息的质量,同时也损害了会计信息使用人的利益,因此必须加强会计信息的真实性、可靠性,积极有效地预防假账的出现。
（八）企业在一些账务处理上存在着漏洞。
比如说，用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格若要发票，要加价，价格较高；不要发票，价格较低，两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证，还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据，多发生在上级主管部门摊派的费用支出，企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。。
(九)现代化会计手段未能有效使用。
在目前的企业中有两类情况:一类企业仍然沿用传统的手工方法,进行记账、算账和报账,对现代化的会计手段不接受,墨守成规;另一类企业财会部门虽配备了电脑等硬件设施,但对实用会计软件的利用、开发及网络技术的应用相当欠缺,所形成的会计信息只用于对外提供会计报告,而未能直接用于企业内部对经济业务的监督控制和经济决策分析,直接影响会计信息的准确性和信息披露的及时性、全面性和共享性。
由于会计电算化投入成本费用高，加重中小企业管理费用负担，企业领导自身认识不够，国家政策法规不健全等原因，中小企业会计电算化仅仅停留在普通的应用水平上，导致制度。执行不严和操作的随意性，导致了单位财务数据保密性安全性差，有时甚至整个会计系统崩溃、使会计电算化工作处于瘫痪状态，导致监控乏力，影响了企业管理工作的有效落实。
(十)重核算、轻管理。
从工作职责和工作范围上看,会计人员只是完成自己的工作职责范围内的记账、算账和报账,与其他部门配合较少从提供的信息上看,提供的产量、产值、成本、销售额、利润方面的数据较多,而对资金的如何有效利用,成本费用如何下降,盈利能力如何提高等等在企业管理深层次问题研究的较少。重核算、轻管理的现象普遍存在。因此,不能有效地发挥企业整体功能,改善企业经营管理,提高经济效益。
（十一）对新的会计准则不适应。
很多中小企业对新的会计准则认识不足，与老制度相比，新制度又增加了四项计提，所以，按照新制度规定运作，不少股份有限公司的利润必然要“缩水”，因此担心影响自身利益。

　　二、制约中小企业财务会计问题因素分析

企业的财务会计的形成是受理财环境制约的，经济发展的大环境和企业自身的发展形式都会在一定程度上影响企业财务会计的处理和管理。

　　(一)宏观社会环境因素的影响。

宏观社会环境包括国家经济政策、产业政策经济发展水平和金融市场状况等。宏观社会因素的变化，对企业财务会计管理的地位职能作用及活动空间有直接影响。同时，社会监督也在一定程度上影响着企业财务会计制度的完善和健全。
1、政策法规滞后。现行的中小企业财务会计制度主要是以手工核算为基础的，会计电算化后，从账户设置、账户登记方法和账务处理程序、到会计工作的组织会计系统设计、内部控制的方式和会计档案的保存介质和方法都发生了变化，因此中小企业必须根据会计电算化的特点对财务会计制度做出相应的修改，财务会计制度的滞后已影响了中小企业会计电算化的发展。
2、XX部门对中小企业的扶持力度不够。XX部门仍然保留着计划经济的观念，长期以来，国家扶持政策一直实行向大企业倾斜，尽管这些年来国家政策有所改变，但是并没有发生实质性的变化特别是国家现阶段对国有企业实行大规模的优惠政策，而对中小企业仍然不能享受这些优惠政策。
我国虽然采取了差别税率、两免三减或第一年免征所得税等税收优惠政策，但由于中小企业是小规模纳税人，在生产经营过程中，本应享受的优惠政策往往实际最终无法实现

　　（二）微观因素的作用也不可以忽视。

1、企业的组织形式。企业织织形式不同，其资本结构也不同，资本结构和组织特点影响企业财务监督方式和财务会计管理的具体内容。
中小企业选择有限责任公司这一组织形式的居多，但大多民营企业是亲戚、家族、朋友合办的企业，这类企业在建设初期情义代替规章制度。“家族”和“亲缘化”的人员具有素质不十分高，对收入、利益在一定时期不会很计较，这样人力成本会自然降低。聘用社会上的会计人员，由于其专业程度会比家族成员高，又有财会人员社会平均工资水平的市场调节，同样的财务岗位聘用人员自然会比家族成员支付的更多。而财务收支的家、企不分和财务xxxx行为，既能给自己带来方便，又能起到避税的作用。
2、业主素质：民营企业业主往往既是投资者又是经营管理者，他的素质高低，直接影响财务会计管理活动的开展。企业财务会计管理目标能否实现取决于业主在韬略上把握控制、监督理财的素质。
中小民营企业规模小，业务单一财务会计业务较为简单，一般不具备投资、融资能力，中民营企业主基本上是拥有技术、市场、资金、管理、资源一方面或几方面的专长，且更多的是技术或市场方面的长，这些企业主专心的努力和在市场上的穿梭，这决定企业主比财务人员和其他管理人员掌握更全面的决策息，凭借经验把握市场机遇，减少经营风险，经营决策信可以较少的通过财务分析和数据取得，财务会计人员提的信息对企业决策作用较小。
3、企业文化：业主在企业文化的形成方面起着极为重要的作用。企业文化又影响财务会计管理人员选拔使用，财务会计管理职责权限及财务信息在企业管理中的披露程度。企业文化还在一定程度上是吸引和稳定财务会计管理人才的重要因素。
4、企业自身科技发展状况：高科技民营企业里，人力资源是企业的重要资源，企业的发展壮大要靠科技创新和管理创新。所以科技发展状况影响企业管理机制和利润分配机制，也影响财务会计管理的职能作用发挥。

　　（三）银行方面的原因：

1、体制政策上的失衡直接影响银行贷款与直接融资的渠道。我国金融机构仍以四大商业银行为主，银行业的高度垄断与产业的高度垄断相一致，导致四大银行只愿意给国有企业贷款，这主要是企业与国有银行有所有制上的差异，造成银行与企业之间制度障碍。此外，国家还规定对银行的逾期、呆账等不良贷款实行追究制，因此银行方面对中小企业的放贷自然多一份谨慎和小心。现行的《证券法》对上市公司的严格要求，上市公司主要是国有大型企业，针对“家庭式”企业，尤其是非国有科技企业的“二板市场”不发达，基金组织及其其他形式的融资尚处于初建阶段，使得中小企业直接融资的渠道很难实现。
2、信息不对称影响银行与企业之间关系。银行作为资金的提供者并不能亲自参加企业的日常经营管理，它与资金的使用者（中小企业）之间的信息不对称就带来了矛盾和问题。通常，中小企业资金在经营管理状况方面比银行拥有更多信息，因此，中小企业就有优势在合同签订的过程中或事后的资金使用过程中损害银行的利益，使银行承担过多的风险。由于中小企业与大企业在经营透明度和保证、抵押能力上的差别，以及贷款规模导致管理成本上的差异，使银行缺乏为家庭式中小企业提供更多融资服务的动力。

　　三、关于解决中小企业财务问题的几点建议

只有有效解决中小企业存在的问题，才能提高其在市场上的竞争力，从而推动我国的经济健康快速发展。要解决这些问题，我觉得应该从以下几个方面着手：

　　（一）营造适合中小企业发展的外部环境：

1、XX应加强立法，为中小企业发展营造良好的经营环境，拓宽投资融资渠道，建立信用担保体系，促进中小企业健康发展。首先,可以通过加快信用制度建设,放宽中小企业特别是高新技术企业上市融资和发行债券的条件,选择有条件的中心城市进行企业法人间的中小企业产权交易试点,有计划地通过合资、合作、产权出让等方式融通资金。其次,改善中小企业信用资质,建立信用担保体系完善和规范中小企业社会服务机构。
2、通过XX引导、培训等方式提高企业经营者的财务素质和信用意识，只有企业经营者的素质提高了，才能自觉做出正确合法的财务报表。就目前的情况看，中小企业很难吸引到高级财会人才。需要XX政策的引导，有关部门可定期或不定期地组织中小企业财会人员培训学习，并组织考试，让他们能够有机会系统学习财会知识，增强业务技能，提高职业道德，并以一定期限为限，成绩合格方可取得相关证书，只有持有相关资格证书才能上岗。
3、加强外部监督，促进财务会计规范化。外部监督包括财政、税务、银行、工商、审计等部门根据有关法律法规实施监督。税务部门应侧重于实质性查核,确实扫除偷漏税企业。
(1)建立公平的纳税环境。凡符合投资国家产业政策技术改造项目的中小企业,应享受投资抵免企业所得税的政策;下岗职工创办中小企业的,国家应有相应减免税优惠政策;对非营利性中小企业信用担保、再担保机构,对其从事担保业务收入,可相应免征营业税。
(2)提高税务人员自身素质,改进税务人员对于中小企业的态度。
(3)建立税务代理人制度,以增加税务申报速度,减轻税务人员的工作负担,以便全心进行查核工作。

　　（二）中小企业自身应该充分发挥主观能动性，积极寻求适合自身发展的经营路线，建立与本企业相结合，符合企业实际情况的财务会计制度。

1、面向市场，采用科学投资策略。
一方面，为了回避投资风险，中小企业应稳健理财，适时扩大规模中小企业的成长过程充满风险，中小企业要发展，关键是要稳健理财，科学投资。对风险程度大的项目、决策应主动回避。在实践中，中小企业应尽可能采取中、短期投资模式，加强投资项目的考察和论证，不断优化投资方案。另外，要抓住有利时机实现发展，扩大规模。其次是集中优势，专业经营。中小企业实力较弱，往往无法经营多种产品以分散风险，但是可以集中力量通过选择能使企业发挥自身优势的细分市场来进行专业化经营，提高市场占有率，同样可以取得经营的成功。再次，是拾遗补缺，用自己的产品去填补市场空白，充分利用小企业”船小好掉头”的灵活性特点，按照“人无我有”的原则，寻找市场空白点进行投资，进而可以扩大空间，向专业化方向发展。
另一方面，中小企业投资应以对内投资方式为主。一是新产品试制的投资，中小企业的产品，其市场占有份额有限，企业拳头产品也有一定的生命周期，如果不断有适销对路的新产品上市，同时又不断淘汰陈旧的老产品，这样可在市场竟争中始终处于不败之地。二是技术设备更新改造的投资应当重视，应作为企业的一种长期策略。三是人力资源的投资，尤其是管理型人才和技术型人才的拥有，是企业制胜的法宝。可以采用招聘的方式引进人才；也可以通过对内部现有人员的培训来提高他们的技能和素质
2、提高现有财会人员的素质,首先必须提高财会人员的综合素质，加强思想品德教育、法制教育、会计知识系统教育增强财会人员的监督意识。其次，也应注意提高企业领导的法制教育，全民动员，共同努力。
3、拓宽直接融资渠道，根据我国中小企业发展的实际情况，借鉴国外好的经验，创新融资方式，金融机构应考虑我国中小企业的特点，增加中小企业融资服务内容，改进服务方式，提高融资服务水平，扩大融资服务范围同时要建立创业。投资体制，积极稳妥地推进创业板市场建设，培育为中小企业提供股权融资的多层资本市场体系。
（三）建立健全企业的财务会计制度，使之适应企业的特点和财务管理要求，坚持权责利相结合的原则，注重原则性和灵活性相结合，以效益为前提，将财务与会计分设，突出会计和财务管理不同职能；会计机构加强资金、应收账款、存货的管理，确保资金安全与利用效率，并将成本的核算与控制作为重点。科学进行投资决策，积极防范投资风险，加强项目投资的可行性研究和论证，做好投资方案的评价，搞好项目控制，总结项目投资的成与败，为新一轮的投资做好经验积累。

　　（四）加强企业的基础控制。

1、凭证控制。凭证控制主要包括以下几个方面：（1）取得的原始凭证必须经过专人审核，只有经过审核的原始凭证方能作会计记录的原始依据。(2)记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致，所有的记账凭证应附有原始凭证。(3)凭证必须连续编号，凭证的使用必须按编号次序使用，领用空白凭证必须经过登记。(4)凭证正、副联必须一次复写填制，各联必须注明用途，严格按规定的用途使用各联，报废凭证各联必须注明报废字样，合并一处按规定妥善保管。(5)建立定期的复核制度，定期对凭证的填写、记账、过账进行复核。(6)建立完善的凭证传递程序，明确原始凭证和记账凭证的装订、保管手续。(7)业务经办人员在处理有关业务时，必须签名、盖章,以备以后追溯责任。
2、账簿控制。主要指：账簿记录的准确性和完整性；职责分工明确，专人登记、保管和使用。
3、报表控制。主要指：报送及时，数字准确，内容完整。
4、稽核检查控制。包括账证、账实、账账、账表及表表之间的稽查核对，控制并核对这些数量关系。
5、档案控制。指建立完善的会计档案保管制度。
（五）完善企业的经营理念。企业不仅为权益资本投资者生存，同时也应该为债务资本投资者、员工、供应商、客户等利益相关者而生存，只有达到他们之间利益的某种均衡，企业才能生存并持续发展下去。
（六）建立以财务管理为核心的内部信息管理系统。在财务管理信息化过程中，由于手工与信息化在信息处理、存储和传输上具有很大的差别，原有的一些业务流程可能不适应新的环境，有许多数据处理方法无法得到运用，因此，信息化不仅要求将计算机应用到管理中，而且要求对现有业务流程进行适当的重组，逐步建立能够适应信息化的财务内部信息管理系统。同时，应建立财务信息网络和数据库，提高信息的共享性和协同性，实现数据共享。
（七）积极推进财务与业务一体化。在互联网应用较为成熟的情况下，搭建企业财务综合办公平台，集成众多业务系统，可以使财务管理真正达到全面信息化的高度，因此，统一计算机财务管理软件，实现财务信息与业务流程一体化，进而逐步引进、消化、开发使用国际先进的ERP系统软件，是企业内部信息化发展的基本方向。
（八）健全财务信息安全防范体系。完善的内部控制可有效减轻由于内部人员道德风险、系统资源风险和计算机病毒所造成的危害，应在软硬件管理和维护，组织机构和人员的管理和控制，系统环境和操作的管理和控制，文档资料的保护和控制，计算机病毒的预防与消除等方面建立一整套行之有效的制度，从根本上保证财务网络系统的安全运行。
（九）建立货币资金内部控制制度，坚持贯彻不相容职务相互分离，管钱的不管帐，管账的不管钱；建立授权审批制度，杜绝一条龙现象；建立票据和印章的管理制度等。
（十）推进会计电算化建设，选择成熟的会计电算化软件，加强电算化人员的培训，建立电算化管理制度，领导亲自参与，使电算化在企业中发挥重要作用，做到与市场接轨。

　　四、结束语

伴随着市场经济的发展，中小企业必定成为我国企业发展的中坚力量，同时，也会不可避免的出现这样那样的问题。财务会计是企业发展的关键所在，因此，研究中小企业的财务发展方向，寻求适合其生存的财务会计模式，对于提高我国企业在国际市场中的整体竞争力，显得尤其迫切和重要。目前，很多经济学家在此领域的研究已经取得了显著成效，中小企业财务会计处理上已经广泛普及的电算化，为市场提供真实正确规范的财务报表。我们有理由相信，有了国家宏观力量的支持，再加上自身积极主动的改进，中小企业一定会迅速健康的发展。

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