赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司沈阳分公司税务风险与控制研究

　　摘要

2008年经济危机席卷全球，中国也不可避免受到了经济危机的影响，各行各业都极尽萧条。在此危机时刻，我国特有的社会制度发挥了极大的作用，国家为促进市场经济鲜活发展而注入了4万亿的资金。最显现的效果就体现在房地产市场上，房地产行业的回暖带动了其他各行各业的发展，。建筑公司做为房地产企业的上游公司，同样在经济社会中占据着重要位置。建筑公司在承保项目的时候，往往存在着项目耗时长，而且上下游企业多，投入资金大但回收资金周期长的问题。研究建筑公司的税务风险，在当下“营改增”的潮流中有着比较重要的现实意义。“营改增”政策在经历了多年试点经验后，终于在2016年扩宽了税点范围，将建筑业涵括在内。“营改增”顾名思义就是营业税改增值税，这一政策存在的意义实际上是国家在税收方案中减轻了企业的赋税压力，对于建筑行业这种高投资高回报的企业来说是绝对的利好政策。

本文选取赤峰鑫都建筑公司为代表，对赤峰鑫都建筑公司税务管控中的现状及问题进行分析，根据自己的看法对赤峰鑫都建筑公司“营改增”后的税务风险管控提出解决措施，希望对其他建筑公司起到示范和借鉴作用。

　　关键词：建筑公司；税务风险；税务控制；

　　引言

征收税种类的改变，必然带来了税费计收的方式也不同，“营改增”后，建筑企业不再缴纳营业税，而是缴纳增值税，所以对企业财务工作的影响很大，需要改变以往的记账模式。目前，金税三期项目在企业财务中普遍使用，“金税三期”被业界称之为税务界的“黑科技”级别税务系统，功能非常强大，完美跟进了企业的财务情况。这一系统的设置推广，足以看出国家对治理企业财务不规范这一问题的决心，在这种高度监管控制下，企业不得不开始重视税务风险管理问题。企业的税务风险的管控对企业未来的发展来说至关重要。互联网时代到来后，信息共享速度攀升，很多热点事件都会第一时间登上网络热搜榜，例如前段事件北京查封多家不规范的房地产中介机构，还有今年年初关于“瑞辛”咖啡公布虚假财务报表事件。这些热点新闻一但出现，会在互联网上引来网友的热点讨论。从而带来的后果就是企业信任度下降，企业形象的变化。这些后果是不可逆的，所以在凡事都要公开化的信息时代，对于还有巨大发展潜力的公司没有必要做这些抹黑企业形象的事情，企业偷税漏税的后果往往是得不偿失的。直到目前为止，房地产仍然是我国的支柱性产业，甚至在资源匮乏的偏僻县城“房地产”是唯一能给XX带来盈利的行业。建筑公司做为房地产企业的上游公司，同样在经济社会中占据着重要位置。建筑公司在承保项目的时候，往往存在着项目耗时长，而且上下游企业多，投入资金大但回收资金周期长的问题。研究建筑公司的税务风险，在当下“营改增”的潮流中有着比较重要的现实意义。“营改增”政策在经历了多年试点经验后，终于在2016年扩宽了税点范围，将建筑业涵括在内。“营改增”顾名思义就是营业税改增值税，这一政策存在的意义实际上是国家在税收方案中减轻了企业的赋税压力，对于建筑行业这种高投资高回报的企业来说是绝对的利好政策。

本文研究的主题是“赤峰鑫都建筑公司税务风险与控制”，也就是说以赤峰鑫都建筑公司为例，以小见大，讨论建筑公司如何能够控制税务风险。税务风险的含义是企业在缴税纳税过程中，存在不规范不合法的行为，被税务监督部门发现后，针对企业违法行为给予的除成本外的处罚，造成企业承担的本不需要承担的损失。而“风险”一词强调的是一种状态，是这样继续发展下去有可能引发损害，而不是描述直接产生损害的结果，只是根据企业内部情况的变化，可以分析出风险的大小，也就是面临损害程度的可能性大小。例如，在企业中财务部门的人才素质普遍较低，那么该企业的税务风险就会偏高。被处罚的企业所遭受的损失不仅仅是资金上的损失，前文中也提起过，更主要的是企业信任度的丧失，企业形象的变化，还有丧失了XX对该企业应当做出的政策扶持。而对企业税务风险的防控措施就是需要讨论企业能够使用何种高效率的合法方法来规避企业出现这种税务风险，以达到企业利益最大化。

本文使用的是文献研究法、案例研究法两种方式来探究赤峰鑫都建筑公司到底面临着什么样的税务风险，以及税务风险发生后企业应当如何做出何种解决措施。

　　1赤峰鑫都公司基本背景及财务状况

　　1.1公司基本背景

1.1．1公司简介

赤峰鑫都建筑公司沈阳分公司，设立在沈阳市大东区，该公司主要经营项目涉及楼房建筑工程、承保房地产商“精装房”的基本装修，业务范围涵盖整个辽宁省。该公司成立时间短，规模较小，在辽宁省建筑市场上的占比一般。2016年“营改增”试点范围扩增后赤峰鑫都建筑公司被纳入了试点范围。

1.1．2组织架构

赤峰鑫都建筑公司属于典型的直线型组织架构，管理模式为“总公司-分公司-项目部”，以“集权模式”为主要管理方式，给予各地区分公司自主经营权。总公司的权利最大，管理着公司经营、资金、施工、设计等方面。项目部权利最小，负责协调甲方、分包方、总公司、公安消防等部门关系，确保工程项目在预计工程内完工，并无重大安全事故。组织架构如下图2.1所示。

图2.1组织架构

　　1.2公司财务状况

1.2．1公司财务核算模式

赤峰鑫都建筑公司按照管理方式，财务核算分为项目财务核算－分公司财务核算－总公司财务核算的模式。项目部负责根据工程进度及时确认项目成本、工程款等事宜，分公司对所属区域项目负责。在财务管理上，总公司对分公司和项目部直接监管，收到工程款要统一汇到总公司账户里，由总公司根据分公司和项目上的资金计划，再将资金汇到分公司账户上。分公司、项目部最后将经营数据统一报到总公司，由总公司对外披露。

1.2．2公司财务情况

从表2-2财务数据来看，赤峰鑫都建筑公司2018年的营业收入比2017年度有较大幅度的增长。经了解，2017年度以开票的金额确认营业收入，2018年度改变收入确认方式，按照完工进度百分法来确认收入，导致收入有大幅度增长。管理费用2018年总额比2017年总额有一定幅度的增加，增加的原因是管理人员工资由原来的营业成本核算调整到管理费用核算。从近两年的数据来看，赤峰鑫都建筑公司的收入和利润有一定的增长。下表2.1所示。

表2.1公司财务情况

　　2赤峰鑫都建筑公司沈阳分公司税务风险定性分析

赤峰鑫都建筑公司属于典型的建筑企业，营改增政策应用于建筑行业后，该公司就由以缴纳营业税为主转为缴纳增值税为主。赤峰鑫都建筑公司除了缴纳增值税外还需要缴纳企业所得税，个人所得税、印花税等税收费用。下文选取了这四种税务类别分析在每种税收中，赤峰鑫都建筑公司面临的税务风险。

　　2.1增值税风险分析

建筑公司普遍存在三种经营模式，总承包模式、总分包模式还有总分公司组织模式。每种经营模式下引发的税收风险也不一样。总分公司模式是大多数建筑公司的选择，赤峰鑫都建筑公司也不例外。在这种经营模式下，赤峰鑫都建筑沈阳分公司在进行招标投标的过程中需要以总公司的名义去承揽业务，当项目目标达成合同成立后，总公司会将工程交给沈阳分公司去承建，分公司要组织财力、物力、人力去完成工程任务。这种模式下，对于合同双方来说都更加便利可靠，对于被承揽工程一方，与其签订合同的是赤峰鑫都建筑有限公司总公司，公司实力更加雄厚，给被承揽工程一方利益上的保证。对于赤峰鑫都建筑有限公司来说，直接同客户签订合同权利的收缩更利于对分公司业务进行管理。

这种组织模式也有弊病之处。但是在税务上，这种模式带来了税务风险。第一点，当发票购买方单位名称不一致、纳税识别号不一样导致进项发票上税额不能抵扣时，会给公司带来税务风险。第二点，由于总分公司模式需要由总公司直接同对方签订合同，虽然承包工作由分公司进行，但是在结算工程款时，需要由总公司开据带有总公司名头的增值税发票。由于具体承包工作由分公司实践，所以在施工过程中，分公司需要出去采购原材料等用品时，下游供货商往往开具的发票是带有沈阳分公司名头的。发票名头的不统一有可能造成增值税最终无法抵扣的风险。

　　2.2企业所得税风险分析

企业所得税风险表现在收入确认问题上和应收账款超龄问题上。建筑业的收入确认主要是完工百分比法，因为建设项目周期长，工程不是一年可以完工，有的工程建设周期需要几年时间。而税务部门的工作人员对工程项目进度情况不了解，又不能完全掌握项目施工进展情况，只能被动的根据纳税人申报资料来掌握项目的税收信息。由于赤峰鑫都建筑公司工程项目多，需要根据工程进度情况来开具发票确认收入，当出现其他原因导致发票不能开具时，就会存在收入未入账的可能性，导致营业收入核算不准确，应纳税所得额也不准确。

由于工程项目建设周期一般都比较长，工程款结算又存在不及时情况，甚至有些工程项目还存在长期拖欠工程款问题，拖的时间越久就越容易在公司财务账上形成坏账。公司财务人员考虑到坏账损失的可能性，会按照欠款金额时间计提一定比例的坏账准备。财务上计提坏账准备的处理方式，在税法上是不认可的。所以就导致公司存在应纳税所得额调增的问题，给公司带来税务风险。

　　2.3印花税风险分析

在日常核算过程中，很多企业在签订合同时，在合同条款里不体现税额，只体现一个含税总金额。根据印花税法的规定，企业在签订合同时，要把合同金额按不含税价和税额分开。如不分开，将按照含税金额进行印花税计税。因建筑公司合同金额都比较大，这样的计税方式会无形给赤峰鑫都建筑公司增加成本和资金压力。

　　3赤峰鑫都公司税务风险原因分析

　　3.1政策法规多且复杂多变

我国国土辽阔，各种影响经济资源不同导致现阶段我国经济发展水平不均衡，为贯彻“因地制宜”这项基本国策除了国家层面出台相关法律外，各地XX根据本地区的现状会制定不一样的地方性行政规章。所以，除了学习国家的法律、法规外，还要学习地方的政策规定。再加上法律专业术语多，条文多，细则也多，每个人对政策理解程度不一样，执行起来的标准也很难统一。

交税是国家每个公民的义务，税收是不容商量的强制性措施。同时税收也是我国XX对社会资源进行再分配的手段。中国经济的发展，受益于许多因素，税收就是其中因素之一。自2016年5月“营改増”扩宽试点范围，将建筑行业纳入后，建筑公司缴纳增值税要根据公司的营业额区分为不同身份的纳税人，新项目和老项目的税收政策也不同。如果对政策法规变化不及时学习和了解，就很有可能给企业的日常经营管理和税款核算上带来税务风险。

　　3.2建筑公司业务多样化，经营环境复杂

首先，建筑公司业务种类多样，除了承揽工程服务，还有销售商品混凝土、预制构件、安装等业务，每种不同业务税率也不一样；其次，公司提供的建筑服务由于工程项目分散，建筑服务无法做到集中统一管理，所导致公司管理成本比较高，对税务机关征管难度也较大；税务机关每季度进行核算时，建筑公司承包工程可能只进行了一半。建筑行业经营环境复杂，而国家十分重视建筑业的发展和贡献，一直将建筑业列为税务管理重点，这种行为就会带来较大税务风险。

　　3.3公司税务风险应对机制不健全

建筑企业流程复杂，涉及的税务事项也较多，税务风险是在业务环节产生的，不是仅仅在财务人员核算和纳税申报环节产生的。而公司上到高层管理人员下到业务部门员工，认为税务风险与他们无关，税务风险管理只是财务人员的责任。赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司从管理的理念上对税务风险管理不够重视，发生税务风险的概率很高。

　　3.4忽略发票管理带来税务风险

赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司由于成立时间较晚，所以在辽宁省没有太多业务选择的机会，所以在签订合同前因为对合作方的纳税人身份欠考虑，或者即使考虑这一问题但因为不想错失合作机会在合同签订并实施后才发现，有一部分合作商没有开具增值税专业发票的资格。有时因为项目地域限制，赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司在购买材料时，只能从小规模纳税人或个体户手中购买材料，有时很难取得合规发票。这就导致了赤峰鑫都沈阳分司错失了许多增值税发票的抵扣。可见，忽略发票管理，会影响公司税负，给公司带来税务风险。

　　3.5信息传递和沟通不及时

赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司的税务数据主要由财务人员提供，对于提供数据的正确与否没有部门监督。在公司日常管理中，没有建立关于税务风险管理方面的制度，所以公司各业务部门对涉及的税务信息不关心，就更不用提把涉及的税务信息及时传递到财务部门。当工程需要对分包商付款时，财务人员需要向项目部管理人员问询工程进度情况、材料进场情况、合同签订情况、发票开具情况等信息。如果信息传递不及时、沟通不及时，将会使公司的日常管理效率不高，且有很大可能给公司带来税务风险。

　　4对策建议

　　4.1及时了解和学习政策，掌握政策差异

随着互联网的普遍应用，财税人员大部分工作可以在税务局网上营业厅办理。现在各大培训网校都在宣传，机器可能在将来取代人工承担财务工作。虽然有些夸张，但从另外一个方面说明财务人员学习政策，掌握政策的紧迫性。所以对于财税工作者只有及时了解和学习政策，掌握政策差异，才能减少稍有不慎就可能给公司带来的种种损失。

　　4.2加强业务能力学习，积极应对复杂环境

建筑公司业务种类多样，公司内部要制定详细的业务流程，捋顺不同业务类型包含的业务关系，分析不同业务类型的税务风险，根据税收政策的规定，合理进行税收筹划。业务流程规划好后，赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司要拿出魄力和勇气对组织机构进行改革，可以采用合并、撤销、变更和注销等方式，调整项目组织架构使企业组织结构简单化、扁平化，压缩管理的层级，减少抵扣环节。同时，改变企业的经营模式，梳理总承包、分包商、材料供应商、劳务分包、资质共享等项目经营模式，按照法律规定，依法科学管理项目，降低纳税管理的复杂性，尽可能选择可以充分抵扣增值税的业务模式，降低赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司的税务风险。

　　4.3健全风险应对机制

企业建立风险管理机制后，对于数据正确与否没有部门监督的现象和其他相关风险问题可以得到相应改善。建立风险管理机制主要需要四个步骤的工作，第一也是风险防控工作的重点，就是要发现风险的存在。第二是进行风险评估，第三是风险处理，也就是提出解决风险的办法并付诸于实践，第四进行反思整理。下面详细的介绍一下建立风险应对机制的四个流程。风险识别是从公司管理环节、业务流程、财务核算、合同管理中找到可能风险点，并分析和衡量风险点，需要弄清使企业面临税务风险的源头是什么。风险评估是对从上一步风险识别中找到的风险点按重要性、影响程度、可控性进行排序，并对不同的风险点进行等级排序；风险处理是在风险评估后，对不同类型的风险采取不同的应对方案，这一步要弄清楚对不同风险情况要如何采取措施；风险评价与反馈是在应对方案化解风险后，对应对方案处理的适用性和应对后的风险跟预估时的风险有何不同，这一步要搞清楚如何改进。风险管理流程应用后，赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司可以很好的识别税务风险，并对发生的税务风险有针对性的设立处理方案，可以大大降低赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司的税务风险。

　　4.4重视发票管理

赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司要重视发票管理工作，因为在增值税税制下是“以票控税”，链条抵扣。如果赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司收到不符合法律规定的发票，其进项税金额是不能抵扣的，如在发票备注栏没有注明建筑工程服务地，发票的票面要素填写不全，虚开、代开增值税发票，这些都属于不合规发票。收到增值税发票后，涉税人员要及时在发票确认平台认证并及时申报抵扣，避免超过抵扣期限不能抵扣的情况出现，要重视发票的基础工作管理，不能将有些滥竽充数的发票纳入正常的抵扣票据范围，防止偷漏税风险。偷税漏税的这种行为要及时的进行制止，重视发票管理要在关键时期针对发票管理问题进行专项管理，及时进行核查核对，对于企业的发票风险问题进行及时监管。

　　4.5注重信息传递的及时性和有效性

赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司如果想降低税务风险和减少税务管理问题，加强信息的交流和沟通是很有必要的，信息传递的及时性和沟通的有效性都会帮助公司降低税务风险发生的概率。

4.5.1加强内部信息传递的及时性和沟通的有效性

一是公司内部员工之间、部门之间的信息传递要及时。税务风险管理应是公司全体人员共同努力的结果，不是一个人或是一个部门努力就会得到改善，而是建立在部门间、员工间的信息传递和沟通有效的基础上。

二是公司财务人员、涉税人员之间要多沟通交流。就税务处理事宜内部之间要多探讨，共同寻找最优的解决方案，争取用最少的税收成本使公司的利益最大化。

三是应用网络技术传递税务信息。赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司内部有自己的网络交流工具，通过网络工具有助于赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司及时发布公司管理制度和税收新政策，也可利用网络技术建立法律法规数据库，方便全体员工及时查阅。

四是加强总分公司、分公司与项目部间交流沟通。项目部把工程进度情况、质量情况、安全情况、工程款情况及时与分公司沟通交流，并把书面资料、合同发票等文书收集整理后及时向分公司汇报。分公司应把项目部汇报的涉税情况、税款缴纳情况、工程损益情况向总公司及时汇报，项目上的突发情况也要及时向总公司汇报，将风险消灭在萌芽之中。

4.5.2加强外部信息交流与沟通

一是加强与相关方交流。赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司应加强与业主、分包商、监理、供应商各方的交流与沟通，及时解决工程运营和管理上的问题，如工程安全事故、工程款支付不及时、发票填开有误和虚开发票等税务风险。加强外部信息交流与沟通需要针对外部信息进行及时的沟通，公司在进行商业往来时在保障收入的同时要随时掌握好外部信息，利用信息差有效占领市场。

二是加强与税务机关沟通。对于新政策不理解、税务处理事项不知如何处理时，对是否享有税收优惠政策等不清楚时，要积极主动向税务机关咨询相关政策法规，正确合法处理税务事项，为公司在税务部门营造良好的声誉，建立良好的税企合作关系，建立合作关系有利于企业的发展，税务关系可以帮助企业更好的发展，税务合作有利于企业尽快掌握税务方面的信息，避免减少企业损伤。

三是与专业机构合作。赤峰鑫都建筑工程劳务有限责任公司除了与税务机关加强交流和沟通外，还可以寻求专业机构的服务，对于公司涉税业务，当公司寻找不到最满意的解决方案时，可以向专业机构咨询，寻找合理、合法的解决方案。也可由专业机构代理涉税业务，通过合法途径转移税务风险，专业机构可以帮助企业合理减少税费。

　　结论

本文结合建筑业特点和对赤峰鑫都建筑公司涉税税种的分析，探究了赤峰鑫都建筑公司税务风险管理问题，得出如下结论：首先，通过分析赤峰鑫都建筑公司财务情况和纳税情况，发现赤峰鑫都建筑公司在税务风险管理方面存在问题比较多,在发票管理、合同管理和基础的财务核算方面需要加强；公司经营模式选择、组织管理模式选择、收入确认、合同条款的细化等方面也应注意税务风险防范；公司税务人员对税务风险管理的认识还停留在初级阶段，税务风险管理也未成体系。其次，分析得出赤峰鑫都建筑公司税务风险形成原因，包括：第一，政策法规多样、复杂、变化大；第二，当税收征管更智能和精准时，公司税务风险应对机制却没有相应建立起来；第三，建筑公司业务类型多，经营环境复杂；第四，公司对税务风险管理不够重视，对税务风险认识不够；第五，财务核算薄弱，财会人员专业素质不高；第六，对合同条款考虑不周，给公司带来税务风险；第七，忽略发票管理，给企业带来风险；第八，信息传递不及时，沟通不及时。最后，根据对赤峰鑫都建筑公司税务风险管理原因额分析，提出改进税务管理的建议，包括：第一，学习政策，掌握政策差异；第二，建立税务风险应对机制；第三，捋清业务流程，简化组织机构，改善经营模式；第四，营造风险管理环境，树立全面风险管理理念；第五，完善财务核算；第六，重视合同管理，涉税人员全程参与合同管理；第七，重视发票管理，杜绝抵扣链条断裂；第八，注重信息传递及时性和沟通有效性。

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　　致谢

行文至此，我的本科四年学习经历就要告一段落了，四年的学习时光即将结束，回首这四年走过的路，心中有许多的留恋和不舍，感慨良多。首先要感谢我的母校-沈阳城市学院。母校为我们提供了非常优美的学习环境，在学习之余还给我们提供了舒适的休闲娱乐场所，丰富了课余活动，提起我的母校，我总是感到非常骄傲。

在商学院，我学习到了精品的专业课程，提高并完善了自身的学识，也让我在实际工作中有了可以应用的机会。在此，感谢商学院领导和老师们对我的帮助，感谢老师们的谆谆教诲。本篇论文是在导师刘琳的关切和精心指导下完成的。刘老师精益求精求学态度、一丝不苟的治学精神、开朗乐观的性格深深的感染了我。无论是在论文选题、资料搜集、开题报告、研究方法和论文撰写的各个环节，刘老师都给予了我莫大的帮助。毕业在即，向所有帮助过我的老师由衷的表示感谢，向我的导师刘琳老师并致以崇高的敬意。

在此，还要感谢我的家人还有朋友们对我学习的支持与鼓励，有了你们的支持，让忘却了学习的辛劳。

最后感谢论文的评阅老师，因为你们提出的宝贵意见和建议，才能让我的论文更加完善和进步。