论会计师事务所发展战略

　　摘要

随着我国的经济不断的发展，会计处于举足轻重的地位，中小型事务所势必要在此潮流中走向衰退，虽然我国会计师事务所的种种缺陷，但是从另一个方面看我国会计市场是有巨大的潜力。从加入WTO后，我国的注册会计师行业将面临严峻的挑战和激烈的竞争，但也有较大的发展机会和空间。
注册会计师行业执业质量以及信任度等问题，只是中国微观经济环境的一个缩影。我们应以加入WTO为契机和动力，积极学习和借鉴国际知名会计公司的管理经验，充分利用国际知名会计公司的雄厚实力和对成熟市场经济所需中介服务的深入了解，不断开发市场，促进我国注册会计师行业和会计市场的规范和发展。随着人们认识的逐步加深，在对注册会计师行业监管进一步加强与深化的同时，对会计信息xxxx的源头和企业本身的监管力度也会逐渐加大。就事务所本身而言，也将慢慢加强自身管理，回归至“诚信驶得万年船”。
本文从内外部环境入手，对会计师事务所的发展方向进行了分析，以及今后会计师事务所如何才能做大做强和应具备的相应素质，与国际会计公司进行了比较，从而得出一些必要的经验。
关键字：会计师；事务所；；竞争

　　1我国会计师事务所现状及存在的问题

　　1.1我国会计师事务所的现状

1.1.1业务承接
我国的会计师事务所，尤其是大规模事务所都很重视这个环节。如果业务风险太大，宁愿放弃。然而很多中小事务所为了“生存”，直接将承接的业务量与员工效益挂钩，从而导致员工忽略了业务的风险会给事务所导致的损失。
1.1.2业务分配
我国的会计师事务所，业务的分配一般由主任或副主任宏观调控，进行分配，力求做到既考虑能力，又兼顾公平。大部分事务所的领导都认识到了员工素质对于风险管理的重要性，而且认为员工首要的能力是化解风险的能力。
1.1.3业务分布
我国的会计师事务所的业务仍然以审计业务为主，只是所占比例不同而已，而此业务正是风险的主要来源。许多事务所的合伙人已经认识到了这个问题，例如，上海某事务所董事长认为，审计业务风险太大，而且基数太大，业务增长较难，相对来说，评估、工程造价起点低，风险小，发展快，还可利用现有资源，因此该事务所计划重点发展评估、工程造价和税务咨询业务，并且预期会有较大发展。
1.1.4审计程序
目前我国的会计师事务所基本上都做到了“三级复核”。为了更好地防范风险，某些事务所还采取了一些辅助措施。例如，上海某事务所除了审核的副主任以外，还设有专门协调的副主任，进行客户想法与各方规定的协调。审核和协调是两个人，两条线。审计意见由分管副主任决定。在证监会签字轮换制度出台的3年前，该事务所就采用了定期轮换制，并且定期进行专门的案例讨论，每2周、每月部门经理会就碰到的实务问题开一个碰头会，提出来讨论，专家意见也在其中。另外，该事务所的网站建设比较好，有一个专门的法规库，收录了来自国家20多个部委的所有法规，由专门的技术部门做法规的筛选、汇编。他们每天都会收到不同部门的法规。同时，该事务所经常与财政部、证监会等沟通，对出台的法规进行理解，做出自己的解释。北京某事务所提倡知识管理，主要通过软件来做，系统随时输入系统情况和反馈情况，很多工作会通过系统分到项目，将底稿挂在软件上，同步复核，质量控制前移，同时通过系统可以随时交流经验、查询重大事项沟通记录，该事务所试图通过知识管理，创建一种文化，打造自己的品牌，不断扩大规模，增强抗风险能力。然而国内部分事务所的“三级复核”制度流于形式，其原因在于事务所的负责人缺乏应有的风险质量意识，并且对各级复核人员没有相应的考核评比、晋升及风险责任追究机制。
1.1.5分所管理
无论采用什么营运体制，都必须做到执业标准、质量控制、人员培训的统一。尤其是在总——分所体制下，如果一个分所发生审计失败，都会殃及总所及其他分所。目前设有分所的会计师事务所，对分所的管理方式各不相同。有些事务所实行定期轮换分所负责人，总所统一控制开支的方法，从而避免其与当地勾结。有些事务所在成立分所时就打下了良好的基础，将有关分所的管理纳入公司章程，对分所管理人员的品质、做事风范和工作经验给予高度重视。但是很多事务所的负责人觉得有些力不从心，因为分所较多，管理范围太大，从而不利于控制风险，而且在财务上也无法实现中注协所要求的“分所与总所真正成为一体”。

　　1.2我国会计师事务所存在的问题

1.2.1规模较小竞争不强
我国会计师事务所目前只有二十余年的发展历程，虽然数量较多，也取得了一定的职业经验，但从整体来看处于发展的初级阶段，存在着规模小、竞争力弱的突出问题。
主要表现在：
（1）执业质量低。一是工作底稿不完整、不规范；二是审计工作缺少复核程序：三是缺少重要的审计程序四是缺少重要的审计证据支持审计意见。
（2）规模效益差。我国原有会计师事务所（包括审计事务所）6000多家，其中，注册会计师不足)名的小事务所占大多数，绝大部分不具备承担大型或特大型企业审计的能力，总体上执业质量不高，资金积累少，抗风险能力弱。
（3）业务传统单一。目前，我国会计师事务所的业务主要局限于会计、审计、资产评估等传统业务，而国际著名的会计公司的业务重心已转移到咨询、代理等新兴业务上，这种差距将长期存在。比如四大会计师事务所之一的德勤公司的主要服务项目有会计和审计、税务咨询和税务规划、信息技术咨询、管理咨询以及兼并和收购咨询。
1.2.2人员素质参差不齐
目前我国仅有8万余名执业注册会计师，而其中通过正规考试获得执业资格的尚不足一半。高级管理人才和高水平专业人才的匮乏，严重制约了会计服务领域的扩大、执业质量的提高和会计师事务所的生存与发展。
1.2.3事务所执业信誉危机
会计信息失真是困扰社会经济生活的大问题。注册会计师参与xxxx引致诚信危机的直接诱因是利益驱动。因此，大量上市公司xxxx案已加剧了对会计师事务所的信誉危机。
1.2.4求利益违规操作较多
很多会计师事务所片面追求经济利益，将职业道德与社会公众的利益置之脑后，在执业过程中严重违规，特别是近几年在证券市场出现了多起会计师事务所违规操作，出具虚假审计报告，给公众利益造成巨大损害的事件，严重挫伤了社会公众对会计师事务所的信任感。
1.2.5市场未能开发利用
目前，我国数量众多的会计师事务所之间重叠服务现象十分普遍，而且行业的竞争非常激烈。但是这一表面现象的背后，实际上隐藏着一个不容忽视的现实：大量潜在的会计服务市场尚未得到有效地开发。主要体现在会计师事务所传统的审计业务收入仍占较大的份额（最高的占到年业务收入的99%以上），而国际四大公司等的业务收入中，来自传统审计的仅占40%左右。我国会计师事务所事业目前还很少涉及到审计业务之外的税务策划、管理咨询、公司理财等较高层次的业务内容，这种状况阻碍了我国会计师事务所事业发展壮大。

　　2我国会计师事务所发展前景与挑战

　　2.1发展的机遇

加入WTO后，中国经济将会加快与世界经济的融合，为我国注册会计师行业提供了更加广阔的发展空间，带来了前所未有的机遇。加强事务所业务能力，使之发挥其自身作用，必然会最大程度减小在经济建设中出现的各种风险，最大限度地保护国家与公众的利益，在减少经济犯罪，加大反腐倡廉力度等方面发挥重要作用。
在世贸成员国里，会计职业是收入最高的职业之一。在X，会计师和医生、律师并称三大热门职业，这是由市场经济会计信息的重要性决定的。在我国，由于受传统计划经济的影响，长期以来我国会计信息的使用者主要是XX和国有企业，不需要对社会公众公开，我国会计执业的社会地位和它所扮演的角色不相对称，随着市场经济的建立，会计信息的重要性越发显得突出，会计执业的社会地位也不断提高。加入WTO以后，市场竞争必将更加激烈，企业的会计信息也将为更多的人士所关注，而会计信息也将为更多的人士所关注，而会计职业也必将成为社会公众的焦点，其社会也必然提高。
注册会计师事业和会计师事务所将得到发展。加入WTO以来，外商投资不断大的增加，外资合资企业的数量将有大幅度的增加，审计业务在我国的有效需求将有相应的增加，我国的注册会计师和会计师事务所将有更多的机会走出国门去为世界经济服务，从而为中国人在国际会计市场上占有自己应有的地位做出贡献。

　　2.2面临的挑战

自从2006年2月15日，财政部发布了新的会计准则与注册会计师执业准则以来，我国的会计准则已基本实现了与国际会计准则的趋同，并取得了国际会计准则委员会对于准则的趋同的认可，下一步是财政部争取通过与国际会计准则委员会的进一步交流与沟通，加快国际同业对我国会计准则与国际会计准则等效的认可。同时，中国注册会计师执业准则也须加快步伐，取得国际同业及境外监管机构认可。我们中国注册会计师的服务，才有可能被国际客户和境外报告，才能被国际监管机构认可，中国的注册会计师才有可能走出国门。
从2007年起，注册会计师提供各项专业服务，必须遵循执业准则的要求，建立和完善质量控制体系，充分发挥职业判断，确保高水平的服务质量。但是在审计成本的约束下，审计固有的风险是永远存在的，注册会计师的“合理保证责任”无法彻底避免或消除审计结果的“虚假性”，但把不真实的审计结论提供给投资者，造成投资者的损失，注册会计师就应当承担法律责任。因此在新审计准则的要求下，注册会计师还应密切关注自身的法律责任，同时会计师事务所需要建立一套健全完善的质量控制制度，细化风险控制点，来规避一些审计风险。
自新会计准则的颁布，对企业会计人员的职业判断提出了更高的要求，努力提高企业会计人员素质成为当务之急。会计职业判断主要表现在会计政策选择和会计估计两个方面。收入的确认、或有支出的估计等，所有这些都扩大了企业会计政策的选择和会计估计的范围，使企业会计核算的难度增加，从而对企业会计人员的职业判断提出更高的要求。企业的会计人员不仅要有丰富的专业知识和良好的职业素质，而且还要有较强的综合能力，高度敏感性和较强的洞察力。而目前国有企业人才流失严重，企业现有会计人员的素质与上市公司在整体上看，还有一定的差距，努力提高国有企业会计人员的素质已成为当务之急。

　　3对我国会计师事务所竞争策略的建议

　　3.1做大做强是行业发展的首选之路

3.1.1市场迫切需要大而强的会计师事务所
当前，全球经济一体化已发展到相当的规模，在世范围内，商品、服务、资本和技术越过国界的流量越来越大。随着全球经济一体化的发展，审计也将跨越国界，组建社会审计的跨国公司，实现审计的国际化。纵观世界注册会计师制度的发展历史，特别是进入21世纪以来，随着科学技术的进步、企业组织规模的扩大和全球经济一体化趋势的形成，会计师事务所必须通过组织结构的扩大和调整，才能争取同市场经济环境的发展达到动态平衡。而改革开放以来，中国经济飞速发展，大批跨国企业集团快速崛起，全球500强中国已有23家，国内会计师事务所必须做大做强才能保持与中国企业同步发展并伴随企业参与国际竞争而跨国审计。
3.1.2事务所为提供全面服务要求自身做大做强
随着中国经济体制改革和市场经济建设的继续与完善，会计师事务所的客户呈现多样化发展趋势，而且越来越多的客户也需要多方面的服务。服务，而且越来越多的客户也需要多方面的服务，服务方面商品化要求会计师事务所更加注重服务效益，开发新的服务台产品及提高服务的品质，让客户得到最好的服务将是国内会计师事务所增加与国际会计公司竞争力的重要战略。但现实中，我国会计师事务所对客户提供的服务范围比较窄，而客户的服务需求越来越多。如果我们仍然抱着“法定业务”的陈旧观念，不能及时提升自己的增值服务能力，满足客户服务需求，打造自己核心竞争优势，我们就肯定被企业或者整个行业抛弃。因此，为满足客户需求，事务所自身需要通过做大做强集中财力、荟萃人才、增加服务类型、提升创新能力、保持动态的全面的优质服务。

　　3.2培育品牌是走出去的必要条件

事务所的服务需要公信力，而公信力主要由事务所的品牌和声誉决定。品牌与声誉是事务所的生命和价值的源泉。品牌与声誉需要事务所从小到大、从现在到将来，长期不断地培育。事务所要培育品牌和声誉，首先在价值取向上，要坚持质量第一，并在事务所发展全过程何种始终贯彻和执行这一价值取向，并把它变成全体员工的具体工作行动。再者要有鲜明的专业特色，明确自己的专业定位和优势，吸纳一批优秀的专业人才，形成核心竞争力。

　　3.3合并对策是做大做强的捷径

在现实中，国际四大的迅猛发展说明：合并是会计师事务所做大做强的捷径。例如普华永道前身是1848年成立于英国伦敦的普华会计公司和1898年成立于X费城的永道会计公司，两者于1998年7月1日合并之后，业务迅猛增长，1999年1月公布的全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人，专业人员42954人，在全球办事机构1183处、安永、毕马威以及德勤也同样是经过一系列重要合并之后才成为国际顶级会计公司。所以，我国会计师事务所为了实现大而强，近期将会实现跨地区，跨中介服务领域的联合，尤其是会看到更多的全国前50家甚至全国前20家的联合。

　　3.4完善内部环境是规范操作的关键

3.4.1业务流程复核制
把三级复核工作落到实处，不流于形式，这是内部控制程序的关键。我们首先强化外勤工作，项目经理带队下户，通过踏实细致的工作，确保发现重大的错报漏报，取保工作底稿依据充分。在此基础上出具报告初稿，本组内交叉复核后，项目经理复核后签字，完成一级复核。其次，高度重视二级复核。二级复核岗位界别是部门经理，专职，与主管业务的部门经理职责分离，直属于所长领导。小所因人力与财力的限制，难以成立专门的质量控制部，因此挑选谁来担任二级复核就是关键。我们一般挑选经验丰富，专业水平高=责任心强的资深注册会计师担任，对审计程序的充分性，工作底稿的完整性，审计结论的正确性进行独立的复核。第三通过三级复核对重大问题把关，在一二级复核的基础上，所长对会计报表的重大变动项目，与客户有争议的不确定性问题进行重点复核，以确保审计结论的正确性，最后，当发现存在重大错报漏报，与客户意见不一致时，由所以召集和会人与高管集体审计，确定审计意见。
3.4.2人才培养力度
20世纪50年代，经济学家就提出：企业是资源的集合，核心竞争力建立在企业资源有效整合的基础之上。根据资源论观点，核心资源一起具有的价值性，相对稀缺性、不可模仿性以及不易被替代性似的企业可以通过对核心资源的积累和有效使用获得并提升核心竞争力。因此拥有核心资源是提升我国会计师事务所核心竞争力的基础。但是更重要的是利用有效的制度对其他进行有效的整合。包括其内部整合和利用外部条件促使其发挥作用，这样才能是会计师事务所保持强劲的竞争力和成长势头。而在这个过程中，会计师事务所的文化建设和整体的战略思考也起到不可估量的作用。当今社会，企业最需要的会计人员必须具备下列特质：技术技能(包括会计经济财务生产等)、智能技能、沟通技能和团队技能等。中国注册会计师协会和各地方注册会计师协会应根据入世后会计市场对高素质人才的需求，加大人才培养和注册会计师后续教育培训力度。要建立起一个面向市场的人才培训制度，以入世为契机和动力，充分利用国际知名会计公司的技术资源和培训机制，加速我国注册会计师达到国际水平的步伐。
3.4.3服务领域多样化
事务所发展管理咨询等业务，可以规避市场风险、诉讼风险，因为在我国,会计市场的竞争和诉讼集中在传统会计审计领域,业务单一,竞争激烈，市场风险很大。此外管理咨询也可作为事务所新的经济增长点，我国会计师事务所熟悉中国国情，这是国外同业无法相比的,利用这一优势,发展管理咨询等业务，我国会计师事务所对客户提供的服务范围很窄,而客户的服务需求很多,纳税筹划、财务人员培训、设置财务制度等等,这些服务需求都未得到有效满足。事务所的客户相对固定,对他们的经营、财务优缺点比较熟悉,向他们提供一些有针对性的合理化建议,很受他们的欢迎,借此会计师事务所也可增加业务收入来源。
3.4.4规模化经营
这也是入世后我国会计师事务所面对激烈市场竞争的唯一选择。规模化经营的目的，是扩大市场份额，健全服务功能，拓展服务领域。只有规模化经营，才能降低成本，才能增强竞争力。

　　3.5营造外部环境是优化经营的保障

3.5.1取得XX多方支持
中国企业走出国门的同时，分别取得了各部委的有关支持，如商务部及其他相关部委等。中国CPA行业要走出去，同样离不开各部门，个行业主管部门的支持，如果我们的财政部、中注协等CPA行业主管部门，加强与中央各部委的沟通与协调，并与其各境外中国大使馆及其境外已设立或拟设立的分支机构保持联络，使其了解CPA行业拟走出国门并创建中国自己的民族品牌的思路及战略，请其适时提供咨询知道及支持，在中资机构需要服务的时候，鼓励聘请中国的会计师事务所，暂时还显稍弱的中国本土会计师事务所做出国门的步子一定会更加坚定一些。XX部门要进一步转变观念，重视和利用会计师事务所的人才和工作成果。会计事务所最大的优势就是人才比较集中，人才类型比较多，体制比较灵活，实践证明，有效利用中介机构的人才和服务，对降低行政成本、提高行政效率有着非常显著的作用。
3.5.2引导业内有序竞争
英国特许会计师同行们均以专业服务人员的身份出现，不搞低价竞争。比如若再五百米之内开办同样的服务机构，必须经过街区居民和竞争对手同意，否则就不会得到批准开办，因此使各行业主市场定位清晰，不会出现业内恶性竞争的情况。因此保持会计师行业多年没有会计市场丑闻的记录。而我国国内低价竞争的现象相当严重，对于同样规模的客户，收费却是大相径庭。所以说制定一些相关标准对行业走向良心发展的是十分有必要的。

　　结论

第一，我国自从计划经济转入到市场经济后，会计就从单纯的记账过渡到参与金融活动中，在此扮演着必不可少的角色。注册会计师行业，由此兴盛起来，归于它的重要性，对注册会计师的要求也就越发的严格，但是由于我国存在着种种缺陷，致使一些会计信息失真，直接损害了投资者的利益。也就意味着，我们在不断的向西方学习的同时，也要抓好我国会计师的自身的特点，取其精华，剔除糟粕。
第二，我国会计市场潜力巨大，加入WTO后，我国的注册会计师行业将面临严峻的挑战和激烈的竞争，但也有较大的发展机会和空间。我们应以加入WTO为契机和动力，积极学习和借鉴国际知名会计公司的管理经验，充分利用国际知名会计公司的雄厚实力和对成熟市场经济所需中介服务的深入了解，不断开发市场，促进我国注册会计师行业和会计市场的规范和发展。

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