摘要:随着我国市场经济的完善和发展,商业竞争也变得日趋激烈,应收账款是由于中小企业的销售行为所带的一项债权。许多中小企业为了增强中小企业的竞争能力,扩大中小企业的销售规模,赊销也就成为扩大销售的重要手段;但是目前许多中小企业规模小,各项制度不健全,应收账款管理较弱,在销售额增加的同时,由于应收账款周转速度慢,中小企业因信用而产生的风险也在不断增加,限制了中小企业的发展。本文通过查阅资料、相关分析、归纳总结等方法,深入分析了我国中小企业应收账款的管理及其存在的风险,并针对中小企业自身的经营状况,制定合理的应收账款管理办法,根据自身不足,提出加强应收账款风险管理和防范的措施,提高中小企业的竞争力,为中小企业带来良好的经济效益。
关键词:中小企业;应收账款管理;信用政策

绪论
应收账款是中小企业资产的一个重要组成部分,是中小企业在生产经营过程中,被购买单位所占用的资金。是许多中小企业为了扩大市场规模,抢占市场先机,加强中小企业竞争的重要手段,应收账款对中小企业的生存和发展十分重要。
但是,现在的市场竞争越来越激烈,许多中小企业产品难以销售出去,货款也难以收回。从一个角度来讲,中小企业为了获取更大的经济效益,不得不采用赊销来增加销量,因而其带来的风险也会随之增加,由于客户的欠款占压了中小企业大量的流动资金,很可能由此引发巨大的商业危机。从另一个角度来讲,许多中小企业没有良好的信用管理机制,对客户也不了解就盲目赊销,管理方式不到位。
对于中小企业应收账款增加的原因,王晓东(2011)认为是商业竞争的需求,社会信用体系尚未建立,社会普遍缺乏诚信,很多中小企业故意拖欠账款,中小企业管理者偏重考核销售指标,故意夸大中小企业经营成果,应收账款的管理监督体系不完善,对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏,没有建立相应的管理办法,缺少必要的内部控制是增加中小企业应收账款的原因。[王晓东.我国中小企业应收账款管理之我见[J].内蒙古统计,2011,(01)]
本文对中小企业应收账款的管理及风险防范进行分析,首先了解应收账款管理方面的基本理论,通过调查我国中小企业应收账款的现状,分析我国中小企业因赊销产生的应收账款管理方面存在的问题及影响因素,针对加强完善中小企业信用政策、应收账款账龄分析及应收账款周转率等问题,对加强应收账款的管理提出具有针对性的意见和建议,并从中找出加强中小企业应收账款的管理及风险防范的具体措施。结合中小企业的实际情况以及应收账款管理的知识,为中小企业制定合适的应收账款管理模式,降低应收账款风险,提高经济效益。
第1章中小企业应收账款相关理论
1.1中小企业的概念及发展前景
1.1.1什么是中小企业
中小企业是和大中小企业相比较来说,人员规模、资产规模,经营规模都比较小的中小企业。中小企业的标准由xxxx制度,中小企业一般是由单人,或者少数人提供资金组成,不容易受外界影响。
中小企业在国民经济中具有很重要的地位,中小企业的发展能带动就业,增加经济,对科技创新具有不可替代的作用,对社会发展具有重要的意义。
1.1.2中小企业的发展前景
改革开放以来,我国的经济保持了高速增长。尤其是近几年来,我国中小企业发展较快,市场竞争也越来越激烈。但是,中小企业要想不断扩在规模,在激烈的竞争中求生存、求发展也不是那么容易。
目前中我国小中小企业总体状况相对来说还是较为艰难的,特别是由于各种生产成本、环境成本增加,许多中小企业将面临新的冲击。特别是与同一行业的其他大中小企业相比,中小企业的人员、资产、等规模都比较小,因而更容易产生风险。
中小企业在市场经济中发挥着无可替代的作用。国家也十分重视中小企业发展,对中小企业提供支持,帮助中小企业解决实际问题。因此,加强和完善应收账款管理机制,对中小企业的发展具有重要意义。
1.2应收账款及其风险
1.2.1什么是应收账款
应收账款是伴随中小企业的销售行为产生的,是中小企业在经营过程中,应该向购买单位收取的款项,也包括代客户垫付的各种运杂费用,税金等。中小企业应及时确认应收账款,收回应收账款,确保中小企业能继续经营;对于拖欠的应收款项,应当采取措施和组织收款;对于不能收回的应收款项符合坏账准备条件的,应当按照规定的程序取得相关证明并申请批准后方可做坏账损失处理。
在资产负债表中,应收账款是一项重要的流动资产。所以,确认应收账款与收入的确认紧密相连。如何确认收入、如何确认收入形成的时间也是应收账款确定的重要内容。
1.2.2应收账款风险
对于中小企业来说,通常,只要中小企业有应收账款,就会存在一定的风险。由于各种不确定因素,有些应收账款可能长期难以收回或不能收回,可能会形成呆账、坏账,也就加大了应收账款的风险,公司使用商业信贷的销售规模越大,应收账款的风险也就越高。潘丽萍、蔡香梅(2012)中小企业风险意识薄弱、盲目赊销,市场经济条件下,市场竞争越来越激烈,中小企业其自身的产品可能缺乏一定的竞争性,如果不采用赊销政策,中小企业的产品就难销售出去,因此为了维持正常的生产经营,中小企业只能盲目赊销,风险也就加大。因此,中小企业要增强风险意识,加强对应收账款的有效管理,这对中小企业的生存发展至关重要。
第2章中小企业应收账款管理现状分析
2.1云南北方驰宏光电有限公司概况
云南北方驰宏光电有限公司(以下简称“北方驰宏光电”),目前总部设立在昆明市,总占地面积约14万m2,注册资金1000万元。其经营产品光学相关产品的开发、制造和销售,以锗材料、红外光学、微光可见光学三大核心技术的组合为基础,大力发展光电子材料、仪器、光电三大事业。但是从2015年开始,由于受到市场经济变动影响,以及同类型中小企业数量的持续上升,在公司规模不断扩大的同时,中小企业财务风险问题也逐渐出现,对公司造成了一定影响,特别是偿债、盈利、营运、发展四大能力主要指标的不断下降,这无疑预示公司发展正处于极为不利的状况,必须要调整和完善公司财务问题,保证公司稳定发展。
2.2应收账款规模和占比分析
表2-12015-2017年应收账款在主营业务和流动资产中的占比
年度 | 应收账款 | 主营业务收入 | 流动资产总额 | 在主营业务的百分比 | 占流动资产的百分比 |
2015 | 1,588,218 | 12,543,071 | 11,127,743 | 13% | 14% |
2016 | 1,853,127 | 13,365,654 | 14,214,157 | 14% | 13% |
2017 | 1,901,284 | 14,208,264 | 16,015,570 | 13% | 12% |
由上表1可以看出,北方驰宏光电主营业务收入从2015年的1254.3万元上升到了2015年的1420.8万元,而应收账款数值也在不断上升,从201年的158.8万元上升到了2017年的190.1万元。这明显可以看出北方驰宏光电应收账款数额较大,说明中小企业为了抢占市场份额,通常会进行大规模的赊销垫付,以此来迅速清理库存,在产生大量收益同时也给中小企业带大较多应收账款。从北方驰宏光电应收账款在主营业务和流动资产的占比分析,14%左右的比值比较高了,因为光电公司所需流动资金特别庞大,虽然在主营业务和流动资产总额中的占比有一定下降,但综合来看,北方驰宏光电在发展过程中为了占领市场做出了较大的牺牲,过分信用赊销所导致的。
2.3应收账款营运周转效率偏低
表2-2北方驰宏光电应收账款周转率及周转天数单位:天
项目 | 2015 | 2016 | 2017 |
应收账款周转率 | 8.98 | 7.77 | 7.57 |
应收账款周转天 | 40.11 | 46.35 | 47.56 |
但实际分析结果表明,从上表2-2来看,北方驰宏光电2015年到2017年应收账款周转率处于持续下降的趋势,周转速度较慢,2015年至2017年期间北方驰宏光电集团应收账款周转率由2015年的9下降到了7.5,应收账款周转天数上升了7天,应收账款周转率持续下降,周转天数不断上升,与同行平均水平11相比,明显偏低。对北方驰宏光电健康、持续发展造成了很大的负面影响。出现这种状况的这主要原因是北方驰宏光电为了扩大市场占有率,对信用政策调整所导致,放宽的信用政策会不断降低中小企业应收账款周转率,导致回款天数的上升。
2.4应收账款账龄过长
表2-52017年账龄分析表
账龄 | 应收账款 | 坏账准备 | 计提比例 |
1 年以内 | 1,609,783.37 | 79,666.12 | 5% |
1 至 2 年 | 211,971.39 | 18,260.65 | 9% |
2 至 3 年 | 76,326.76 | 9,764.84 | 13% |
3 至 4 年 | 14,976.09 | 3,584.29 | 24% |
4 至 5 年 | 12,231.93 | 3,753.85 | 31% |
合计 | 1,933,463.29 | 117,800.16 |
北方驰宏光电随着其制度的完善及款项数额的增加,因为该公司规模庞大,不少项目持续时间较长,所以建账初期分别为1年以内、1-2年、2-3年、3-4年、4-5年。不同账龄坏账准备率依据自身经验确定,并根据情况适当调整。目前,计提比率1年以内5%,1-2年10%,2-3年15%,3-4年为20%,4-5年为25%,但实际上计提比例并非完全按照如此进行,这是根据自身实际发展状况而定的,具体见以上2015-2017北方驰宏光电三个年度的应收账款计提表。北方驰宏光电1年以上应收账款比重达到了5%,而三年以上的应收账款比例达到了20%以上,在4-5年以上的应收账款比例更是达到了31%,说明北方驰宏光电1年以内应收账款计提坏账准备较多,这加大了北方驰宏光电运营中的坏账风险,从而使北方驰宏光电资产安全性较低。由于应收账款占有期较长,那么款项收回的难度就加大了。通过对上述2015-2017年期间计提变动分析,可以发现应收账款金额、坏账准备、计提比例都在不断上升,账龄期间数值越来越大,而且计提的坏账准备金额越高越高,这说明北方驰宏光电应收账款跨期较长,这对企业经营发展会带来较大风险,直接导致北方驰宏光电应收账款损失严重。
2.5应收账款坏账准备计提比率分析
北方驰宏光电2017年坏账准备计提现状如表3-6所示:
表2-62017年应收账款分类披露单位:万元
类别 | 2016年期末余额 | ||||
账面金额 | 坏账准备 | 账面价值 | |||
金额 | 比例(%) | 金额 | 计提比例(%) | ||
按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款 | 1,967,087.84 | 96.05% | 118,086.67 | 6% | 1,821,489.67 |
单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收账款 | 80,860.36 | 3.95% | 28,577.47 | 79,794.40 | |
2,047,948.20 | 100% | 146,664.14 | 1,901,284.07 |
上表2-6是按照应收账款分类披露的方式所得出的数值,由此可以看出,北方驰宏光电坏账准备计提过高,即使按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款,坏账准备都达到了6%。总集体金额达到了146664.14元,应收账款账面价值为1901284.07元,这一金额可以说是相当高的比例,按照中国统计年鉴数值显示,在2016年同行企业应收账款计提比例大约在5%,这跟同行相比,北方驰宏光电则明显高于同类中小企业,这属于非常不合理的比值,对公司盈利能力有着重大影响,会对公司的短期偿债和长期发展造成重大影响,对长期发展会造成一定阻碍。
第3章中小企业应收账款管理存在问题的成因
3.1独立信用管理部门的缺失导致应收账款效率变低
从上表2-1分析,应收账款数值从2015年的158.8万元直线上升到了190.1万元,虽然主营业务一直在上升,且应收账款在主营业务和流动资产中的占比并未上升,但增长比率达到了近20%,在流动资产中的占比始终高于10%,对北方驰宏光电发展造成了较大阻碍作用。主要原因是没有设立独立信用管理部门,很多中小企业都不会设置该部门,导致赊销情况严重。独立的信用管理部分是对客户信用程度进行调查、收集信息,然后归纳总结,向相关责任人下达催收指令,制定相应的信用管理制度等,这对企业加强客户信用管理和减少赊销账款或顺利回收应收账款有着积极的促进作用。但实际上目前,大部分中小企业现行应收账款由销售及财务部门负责,并没有独立的信用管理部门,业务部门进行市场拓展过程,需要对商业往来客户的信息用进行管理、审批、合同、交货、应收账款回收,从专业角度,其根本不能进行这些管理工作,商业往来客户信用管理政策等,需要掌握专业的营销知识,并且与财务、法律知识相结合,业务人员缺少相应的培训,不能胜任应收账款的管理工作。
3.2缺乏有效的信用管理制度导致账龄过长
从表2-5来看,3-5年的应收账款金额也高达2.7万多元,在1年以内的应收账款金额高达160.9万元,坏账准备计提达到了79.7万元。造成这种状况的主要原因就是商业往来客户信用管理制度不完善,缺乏有效性,使得北方驰宏光电销售部门员工为拉拢关系,而不断使信用赊销门槛降低,这也是目前中小企业存在的通病。制度的不完善导致在确定客户信用额度、现金折扣等促销过程中,过多的加入了人为因素,使商业往来客户的信用期限延长,最终使得账龄过长。中小企业大部分管理者认为经济效益的实现必须要通过实现营销工作才能完成,如果产品不能营销工作出去,那么效益从哪来。因此,中小企业管理者对于营销工作过度重视,通过制定与营销工作量挂钩的业绩考核机制来激发营销工作人员的工作积极性,保证中小企业生产的产品能够及时的营销工作出去。当然,我们并不认为过分重视营销存在问题,但轻视信用管理制度的会导致应收账款的回收期间变得更长,无疑会使得中小企业增加经济效益的目标无法实现。
3.3未能树立正确的应收账款管理目标
中小企业账龄分析由财务部门负责,但相关制度、工作执行并不到位,导致应收账款被拒绝支付情况严重,存在大量的大额应收账款长期挂账。出现这种状况的主要原因是北方驰宏光电过于注重销售业绩提升,也就是在进行项目谈判过程中优先考虑的是以利润作为单一性的最高目标,认为这是企业发展的根本导向,没有考虑到资金流动和款项是否能够顺利收回。对于新客户采用的信用评估比较宽松,这种盲目的行为使得公司应收账款坏账较高。另外,应收账款管理目标过于重视金额较高的欠款,对欠款额度较小的重视程度不过,从表2-4来看,单向金额不重大但单独计提坏账的仅占到3.95%,由此可见还有其他日常金额较小的应收账款监管力度较弱,只是简单走财务账,没有上升到全面监管的地步。应收账款管理目标的不明确,会使得企业盲目追求中标。作为光电企业而言,为了拿到订单必然会在资金垫付和回款上作出较大妥协,前期大量资金的垫付和尾款回收周期过长,都会在所占资产比重不断加大,为了稀释这一比重,企业必然会进行融资或者贷款,从而形成恶性循环,对企业发展极为不利。
第4章加强中小企业应收账款管理及风险防范措施
4.1建立健全独立的信用管理部门
中小企业应收账款管理存在弊端,业务部门为了提高销量不断采取赊销会造成应收账款激增,导致中小企业坏账风险增加。这主要是由于缺乏专门的信用管理机构的监管,使得销售部门为了完成业绩考核目标而赊销肆无忌惮。对此,中小企业应该根据公司发展现状成立专门的信用管理机构,机构的建立不是一蹴而就,先制定相应的方案,然后可以从销售部门、审计部门、财务部门抽调骨干精英,再由财务副总监作为部门领导人,并从专门的信用管理公司聘请顾问作为指导,辅助公司建立完善的信用管理机构,针对存在的问题提出指导意见。信用管理部门主要是针对赊销客户金额进行分析、根据、追账、客户服务、信息统计、信用等级评分,可以按照金额的不同而配备相应的人员。另外,从对内的监督分析,中小企业信用管理部门应该加强对销售人员的赊销权限进行管理,并认真核查每一笔赊销,一旦出现违规情况必须加以惩处,以此最大限度的降低应收账款坏账损失。
4.2建立健全商业往来客户信用评估体系
中小企业应该建立健全商业往来客户信用评估体系,通过各种途径与方法获取客户资料与信息,从而收集真实准确的商业往来客户信息。根据不同客户的规模与获取信息进行信用评级划分,可以采用100制的形式来划分,并设定相应的信用评价指标。在采用信用评分法的基础上,结合经验进行判断。首先,中小企业对商业往来客户的经管情况以及财务绩效要进行全面而深入的调查,了解商业往来客户在应收账款的期间内能否支付相关欠款。其次,应当根据赊销的商业往来客户的具体情况制定区别对待的信用工作标准,例如不熟悉、信用水平不高的商业往来客户和信用水平较高的商业往来客户必须区别对待。值得注意的是,中小企业的信用工作标准应当根据内外部环境及时调整,并密切关注赊销的商业往来客户的经营状况,对具体赊销的商业往来客户的信用工作标准,中小企业也是应当不断根据实际情况加以调整。
4.3树立正确的是应收账款管理的目标
中小企业树立正确的应收账款管理目标,能够有效提高应收账款回收率和降低坏账损失。在根据中小企业发展现状和长期发展战略的前提下,要制定相应的应收账款管理目标,不能将利润作为唯一衡量和标准,要实现价值最大化。在发展过程中的赊销或者项目资金垫付必须衡量账款回收的及时性,坏账可能性、成本是否低于利润,利润大于所付出的成本和风险性则可以实行。另外,根据北中小企业目前这种应收账款回收比较困难的现状,应该严格审核销售,将管理目标定位在回收率上,对于信用评级高和回收率高且及时的客户,应该采用宽松的赊销政策,如果相反则要考虑到风险性和成本决定是否赊销。从而达到减少企业损失,在获取收益的同时降低风险性,实现企业最大价值。光电企业的应收账款管理目标应该是保证顺利收回的前提下扩大市场份额,并以此降低企业机会成本与管理成本,但实际中小企业在投标和销售过程中更加注重利润,这并不科学合理,长此以往必然会阻碍企业风险。
结论
应收账款是中小企业流动资产的重要组成部分,中小企业对应收账款的风险应予以高度重视和警惕。在现在日益激烈的竞争环境中,只有深入了解中小企业自身特点,不断提高中小企业自身素质,增强实力,制定正确的经营战略。首先了解应收账款管理方面的基本理论,通过研究应收账款产生的意义及我国中小企业应收账款的现状,了解我国中小企业因赊销产生的应收账款管理方面存在的问题及影响因素,针对中小企业应收账款账龄、信用政策以及应收账款周转率等问题,对加强应收账款管理提出改进意见和建议,并找出加强中小企业应收账款的管理及风险防范的具体措施。才能在竞争中求得生存与发展。
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